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1、第 八 章 收 入 、 費 用 和 利 潤 收 入 利 潤費 用 一 、 收 入（ 一 ） 收 入 的 概 述 1.收 入 的 界 定 收 入 是 指 企 業(yè) 在 日 常 活 動 中 形 成 的 、 會 導 致 所 有 者 權 益 增加 的 、 與 投 入 資 本 無 關 的 經(jīng) 濟 利 益 的 總 流 入 。 我 國 企 業(yè) 會 計 準 則 將 收 入 分 為 銷 售 商 品 收 入 、 勞 務 收 入 、 讓渡 資 產(chǎn) 使 用 權 收 入 和 建 造 合 同 收 入 。 這 些 收 入 必 須 滿 足 規(guī) 定 的 條 件 才 能 加 以 確 認 。 企 業(yè) 已 將 商 品 所 有 權 上

2、的 主 要風 險 和 報 酬 轉 移 給 購 貨 方相 關 的 已 發(fā) 生 或 將 發(fā) 生 的成 本 能 夠 可 靠 計 量相 關 的 經(jīng) 濟 利 益 很 可 能 流 入 企 業(yè) 銷 售 商 品 收 入的 確 認 條 件 ，須 同 時 滿 足 下列 條 件 收 入 的 金 額 能 夠 可 靠 地 計 量企 業(yè) 既 沒 有 保 留 通 常 與 所 有 權 相聯(lián) 系 的 繼 續(xù) 管 理 權 ， 也 沒 有 對 已售 出 的 商 品 實 施 有 效 控 制 在 確 認 商 品 銷 售 收 入 時 ， 還 應 考 慮 到 銷 售 折 讓 、 銷 售 退 回 、 銷 售 折 扣 等 對 收 入 確 認

3、的 影 響 。 1. 銷 售 商 品 收 入 的 確 認 （ 二 ） 收 入 的 確 認 主 營 業(yè) 務 收 入銷 售 退 回 和 轉 入 “ 本 年 利 潤 ”賬 戶 的 收 入 （ 收 入 的 結 轉 ） 確 認 實 現(xiàn) 的 銷 售 收 入 主 營 業(yè) 務 收 入 應 收 賬 款應 交 稅 費 應 交 增 值 稅 （ 銀 行 存 款 ）（ 應 收 票 據(jù) ）銷 售 商 品形 成 收 入 例 售 出 產(chǎn) 品 一 批 共 計 100件 ， 每 件 300元 ，合 計 30000元 ， 增 值 稅 銷 項 稅 額 5100元（ 30000*17%） ， 款 項 已 存 入 銀 行 。借 ： 銀

4、行 存 款 35 100 貸 ： 主 營 業(yè) 務 收 入 30 000 應 交 稅 費 應 交 增 值 稅 （ 銷 項 稅 ） 5 100 例 售 出 產(chǎn) 品 一 批 共 計 100件 ， 每 件 300元 ，合 計 30000元 ， 增 值 稅 銷 項 稅 額 5100元（ 30000*17%） ， 款 項 尚 未 收 到 。借 ： 應 收 賬 款 35 100 貸 ： 主 營 業(yè) 務 收 入 30 000 應 交 稅 費 應 交 增 值 稅 （ 銷 項 稅 ） 5 100 二 、 費 用（ 一 ） 界 定 與 分 類 費 用 是 企 業(yè) 在 日 常 活 動 中 發(fā) 生 的 、 會 導 致

5、所 有 者 權 益 減少 的 、 與 向 所 有 者 分 配 利 潤 無 關 的 經(jīng) 濟 利 益 的 總 流 出 。 費 用 的 概 念 和 特 征 （ 一 ） 費 用 按 其 經(jīng) 濟 內(nèi) 容 的 分 類 外 購 材 料 外 購 燃 料 外 購 動 力 工 資 職 工 福 利 費 折 舊 費 利 息 費 稅 金 其 他 支 出 費 用 的 概 念 和 特 征 （ 二 ） 按 經(jīng) 濟 用 途 劃 分 ， 費 用 的 類 型 。 營 業(yè) 成 本 銷 售 成 本勞 務 成 本 在 確 認 銷 售 收 入 和 勞 務 收 入 時 ， 將 銷售 成 本 和 勞 務 成 本 轉 入 當 期 損 益 。期

6、間 費 用 管 理 費 用銷 售 費 用財 務 費 用 企 業(yè) 應 分 別 設 置 相 關 的 賬 戶 進 行 會 計 處理 ， 并 于 期 末 直 接 轉 入 “ 本 年 利 潤 ” 賬戶 。 庫 存 商 品500件 *成 本 800元 銷 售 300件收 入 300件 *1000=300000成 本 240 000400 000 毛 利60000 主 營 業(yè) 務 成 本已 實 現(xiàn) 銷 售 的 商 品 的 實 際成 本 期 末 轉 入 “ 本 年 利 潤 ” 賬戶 的 金 額 “ 主 營 業(yè) 務 成 本 ” 核 算 企 業(yè) 在 銷 售 商 品 、 提 供 勞 務 及讓 渡 資 產(chǎn) 使 用 權

7、 等 日 常 動 而 發(fā) 生 的 實 際 成 本 。取 得 收 入 ， 要 花費 成 本 的 哦 ！ 庫 存 商 品 主 營 業(yè) 務 成 本結 轉 已 銷 產(chǎn) 品 成 本 庫 存 商 品 主 營 業(yè) 務 成本庫 存 商 品 主 營 業(yè) 務 成 本400 000 240 000500件 *800元 銷 售 300件主 營 業(yè) 務 成 本 的 核 算240 000160 000 借 ： 主 營 業(yè) 務 成 本 27 000 貸 ： 庫 存 商 品 A產(chǎn) 品 12 000 B產(chǎn) 品 15 000例 ： 月 末 結 轉 銷 售 成 本 ， A產(chǎn) 品 的 實 際 成 本 是12 000元 ， B產(chǎn) 品

8、的 實 際 成 本 是 15 000元 。 銷 售 業(yè) 務 的 會 計 處 理 確 認 商 品 銷 售 收 入 借 ： 主 營 業(yè) 務 成 本 240 000 貸 ： 庫 存 商 品 240 000結 轉 成 本 借 ： 應 收 票 據(jù) 351 000 貸 ： 主 營 業(yè) 務 收 入 300000 應 交 稅 費 增 值 稅 （ 銷 項 稅 ） 51 000 庫 存 商 品 主 營 業(yè) 務 成 本結 轉 已 銷 產(chǎn) 品 成 本生 產(chǎn) 成 本 ？ ？ 期 間 費 用 的 會 計 核 算 期 間 費 用 是 指 與 企 業(yè) 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 沒 有 直 接 關 系 和 關 系 不 密切 的 直 接

9、計 入 當 期 損 益 的 各 項 費 用 。期 間 費 用 包 括銷 售 費 用 、 管 理 費 用 和 財 務 費 用 。 期 間 費 用 1. 銷 售 費 用 （ 1） 銷 售 費 用 是 指 企 業(yè) 在 銷 售 商 品 和 材 料 、 提 供 勞 務 過 程 中 發(fā) 生 的 各 項 費 用 。 （ 2） 銷 售 費 用 的 核 算 銷 售 費 用【 例 】 企 業(yè) 以 銀 行 存 款 支 付 銷 售 產(chǎn) 品 的 廣 告 費300元 ， 裝 卸 費 200元 。 借 ： 銷 售 費 用 500 貸 ： 銀 行 存 款 500 期 間 費 用 2. 管 理 費 用 （ 1） 管 理 費 用

10、 是 指 企 業(yè) 為 組 織 和 管 理 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 活 動 而 發(fā)生 的 各 種 管 理 費 用 。 （ 2） 管 理 費 用 的 核 算 管 理 費 用 【 例 】 企 業(yè) 以 銀 行 存 款 支 付 業(yè) 務 招 待 費400元 。 借 ： 管 理 費 用 400 貸 ： 銀 行 存 款 400 期 間 費 用 3. 財 務 費 用 （ 1） 財 務 費 用 ， 是 指 企 業(yè) 為 籌 集 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 所 需 資 金 而 發(fā) 生 的 費 用 。 （ 2） 財 務 費 用 的 核 算 財 務 費 用 【 例 】 企 業(yè) 以 銀 行 存 款 支 付 銀 行 辦 理 業(yè) 務 的手 續(xù) 費

11、 300元 。 借 ： 財 務 費 用 300 貸 ： 銀 行 存 款 300 營 業(yè) 外 收 入 和 營 業(yè) 外 支 出 （ 一 ） 營 業(yè) 外 收 入 營 業(yè) 外 收 入 ， 是 指 企 業(yè) 發(fā) 生 的 與 其 日 常 活 動 無 直 接 關 系 的 各 項 利 得 。 營 業(yè) 外 支 出 ， 是 指 企 業(yè) 發(fā) 生 的 與 其 日 常 活 動 無 直 接 關 系 的 各 項 損 失 。 （ 二 ） 營 業(yè) 外 支 出 營 業(yè) 外 收 入期 末 轉 入 “ 本 年 利 潤 ” 賬 戶 的金 額 企 業(yè) 發(fā) 生 的 各 項 營 業(yè) 外 收 入“營 業(yè) 外 收 入 ” 核 算 和 監(jiān) 督 與

12、生 產(chǎn) 經(jīng) 營 無 直 接 關 系 的各 項 收 入 的 賬 戶 。固 定 資 產(chǎn) 盤 盈 、 處 理 固 定 資 產(chǎn) 凈 收 益 、 無 法 支 付的 應 付 款 項 、 罰 款 收 入 、 沒 收 的 包 裝 物 押 金 等 。 例 企 業(yè) 收 到 罰 沒 收 入 5 000元 存 入 銀行 。 借 ： 銀 行 存 款 5 000 貸 ： 營 業(yè) 外 收 入 5 000 營 業(yè) 外 支 出期 末 轉 入 “ 本 年 利 潤 ” 賬 戶 的金 額企 業(yè) 發(fā) 生 的 各 項 營 業(yè) 外 支 出“營 業(yè) 外 支 出 ” 核 算 和 監(jiān) 督 與 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 無 直 接 關 系 的各 項 支 出

13、 的 賬 戶 。固 定 資 產(chǎn) 盤 虧 、 處 理 固 定 資 產(chǎn) 凈 虧 損 、 職 工 技 校經(jīng) 費 、 捐 贈 支 出 、 罰 款 支 出 、 非 常 損 失 等 。 例 以 銀 行 存 款 向 希 望 工 程 捐 款 10000元 。 借 ： 營 業(yè) 外 支 出 10 000 貸 ： 銀 行 存 款 10 000 結 轉 額 投 資 收 益（ 1） 利 息 （ 債 券 ）（ 2） 股 利（ 3） 投 資 分 得 的 利 潤投 資 損 失“投 資 收 益 ” 核 算 和 監(jiān) 督 企 業(yè) 對 外 投 資 取 得 的 投 資收 入 或 發(fā) 生 的 投 資 損 失 的 賬 戶 。 核 算 舉

14、例 例 收 到 銀 行 通 知 ， 從 被 投 資 單 位 分來 利 潤 80000元 ， 已 收 妥 入 賬 。 借 ： 銀 行 存 款 80 000 貸 ： 投 資 收 益 80 000 營 業(yè) 利 潤 = 營 業(yè) 收 入 -營 業(yè) 成 本 -營 業(yè) 稅 金 及 附 加 -銷 售 費 用 -管 理 費 用 -財 務 費 用 +投 資 收 益 分 配三 、 利 潤 形 成 的 核 算 利 潤 構 成 的 關 系 式 ： 利 潤 總 額 =營 業(yè) 利 潤 +營 業(yè) 外 收 入 -營 業(yè) 外 支 出 凈 利 潤 =利 潤 總 額 -所 得 稅 本 年 利 潤 主 營 業(yè) 務 收 入主 營 業(yè) 務

15、 成 本 毛 利 300000300000240 000 240 000 本 年 利 潤 主 營 業(yè) 務 收 入主 營 業(yè) 務 成 本營 業(yè) 稅 金 及 附 加 毛 利主 營 業(yè) 務 利 潤 本 年 利 潤主 營 業(yè) 務 利潤管 理 費 用財 務 費 用銷 售 費 用 營 業(yè) 利 潤投 資 收 益 本 年 利 潤 營 業(yè) 外 收 入營 業(yè) 外 支 出 利 潤虧 損所 得 稅 費 用 凈 利 潤 主 營 業(yè) 務 成 本 本 年 利 潤 主 營 業(yè) 務 收 入 營 業(yè) 稅 金 及 附 加 管 理 費 用 投 資 收 益 財 務 費 用 銷 售 費 用 營 業(yè) 外 收 入 營 業(yè) 外 支 出 所 得

16、 稅 費 用 1-11月 末 ， 當 年 累 計 發(fā) 生 的 虧 損 1-11月 末 ， 當 年 累 計 實 現(xiàn) 的 利 潤12月 31日 ， 將 本 年 實 現(xiàn) 的 凈 利 潤 轉入 “ 利 潤 分 配 未 分 配 利 潤 ” 的 貸方 12月 31日 ， 將 本 年 發(fā) 生 的 凈 虧 損 轉入 “ 利 潤 分 配 未 分 配 利 潤 ” 的 借方 所 得 稅 費 用計 入 本 期 損 益 的 所 得 稅 期 末 結 轉 至 “ 本 年 利 潤 ” 賬戶 的 金 額“所 得 稅 ” 核 算 企 業(yè) 按 規(guī) 定 從 本 期 損 益 扣 減 的 所 得 稅的 賬 戶 。 對 企 業(yè) 經(jīng) 營 所

17、 得 ， 按 規(guī) 定 稅 率 （ 33%） 計 算 并 交 納 的 稅 款 。 12月 31日 ， 結 轉 本 期 各 項 收 入 。主 營 業(yè) 務 收 入 :80,000元 ,投 資 收 益 : 5,000元 , 營 業(yè) 外 收 入 : 1,000元 . 12月 31日 ， 結 轉 本 期 各 項 支 出 。 主 營 業(yè) 務 成 本 : 32,400元 , 主 營 業(yè) 務 稅金 及 附 加 : 4,000元 ,管 理 費 用 :500元 ,銷 售費 用 :500元 , 財 務 費 用 : 600元 . 12月 31日 ， 計 算 并 結 轉 本 月 所 得 稅 （ 稅 率 為 33%） 。本

18、 月 利 潤 總 額 =86000-38000=48000本 月 所 得 稅 =48000*25%=12000借 ： 所 得 稅 費 用 12000 貸 ： 應 交 稅 費 -應 交 所 得 稅 12000 借 ： 本 年 利 潤 12000 貸 ： 所 得 稅 費 用 12000 假 設 12月 1日 ， “ 本 年 利 潤 ” 期 初 余 額 為 123568元 。 期 末 結 轉 本 年 利 潤 。12月 利 潤 凈 額 =48000- 12000 =36000=123568+36000=159568假 設 “ 本 年 利 潤 ” 賬 戶 貸 方 期 初 余 額 123568元 ，本 期

19、 實 現(xiàn) 的 凈 利 潤 為 36000元 ） 當 年 利 潤 凈 額 合 計 159568元 。 三 、 利 潤 分 配 的 核 算 利 潤 分 配 是 指 對 稅 后 利 潤 ,按 國 家 規(guī) 定 進 行分 配 。 企 業(yè) 利 潤 分 配 主 要 包 括 以 下 內(nèi) 容 : 1、 提 取 盈 余 公 積 金 ； 2、 分 配 給 投 資 者 。 （ 一 ） 需 要 設 置 的 賬 戶1 “ 利 潤 分 配 ”2 “ 盈 余 公 積 ” 3 “ 應 付 股 利 ” 本 年 利 潤 利 潤利 潤 分 配 利 潤盈 余 公 積應 付 利 潤 未 分 配 利 潤 本 年 利 潤虧 損 利 潤 分

20、配虧 損 待 彌 補 虧 損 利 潤 分 配提 取 的 盈 余 公 積 ， 向 投 資者 分 配 利 潤 等 （ 表 示 利 潤的 去 向 ） 年 末 “ 本 年 利 潤 ” 賬 戶轉 入 的 凈 利 潤“利 潤 分 配 ” 核 算 和 監(jiān) 督 企 業(yè) 利 潤 分 配 的 去 向 和 虧 損彌 補 情 況 賬 戶 ， 并 提 供 企 業(yè) 累 計 未 分 配 利 潤 或 累 計 未彌 補 虧 損 數(shù) 額 的 賬 戶 。年 末 “ 本 年 利 潤 ” 賬 戶轉 入 的 凈 虧 損 未 分 配 的 利 潤累 計 未 彌 補 虧 損 應 設 置 “ 提 取 盈 余 公 積 ” 、“ 提 取 公 益 金

21、 ” “ 應 付 利 潤 ” 、“ 未 分 配 利 潤 ” 等 明 細 賬 例 5.12 將 全 年 實 現(xiàn) 的 凈 利 潤 159 568元 自 “ 本 年 利 潤 ” 賬 戶 轉 至 “ 利 潤 分 配 ”賬 戶 。借 ： 本 年 利 潤 159568 貸 ： 利 潤 分 配 未 分 配 利 潤 159568 盈 余 公 積盈 余 公 積 的 支 出 從 凈 利 潤 中 提 取 的 盈 余公 積“盈 余 公 積 ” 核 算 企 業(yè) 從 凈 利 潤 中 提 取 的 法 定 盈 余公 積 和 法 定 公 益 金 的 賬 戶 。 盈 余 公 積 的 結 存 數(shù) 額 應 付 股 利實 際 支 付 給 投 資 者 的 利 潤 企 業(yè) 計 算 出 的 應 支 付 給投 資 者 的 利 潤“應 付 利 潤 ” 核 算 企 業(yè) 應 付 給 投 資 者 利 潤 的 賬 戶 。應 付 未 付 的 利 潤 年 末 按 凈 利 潤 的 10%提 取 盈 余 公 積 。借 ： 利 潤 分 配 提 取 盈 余 公 積 15956.80 貸 ： 盈 余 公 積 法 定 盈 余 公 積 15956.80年 末 按 凈 利 潤 的 20%向 投 資 者 分 配 利 潤 。借 ： 利 潤 分 配 應 付 股 利 31145.60 貸 ： 應 付 利 潤 31145.60