《《應(yīng)收款項(xiàng)》PPT課件.ppt》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《《應(yīng)收款項(xiàng)》PPT課件.ppt（94頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、 通 過(guò) 本 節(jié) 學(xué) 習(xí) ， 了 解 應(yīng) 收 票 據(jù) 的 分類 ， 熟 練 掌 握 應(yīng) 收 票 據(jù) 的 相 關(guān) 計(jì) 算 與 核算 、 應(yīng) 收 賬 款 的 確 認(rèn) 與 核 算 ， 壞 賬 準(zhǔn) 備的 計(jì) 提 與 核 算 ， 熟 悉 預(yù) 付 賬 款 和 其 他 應(yīng)收 款 的 核 算 。 應(yīng)收款項(xiàng) 應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的分類與計(jì)價(jià) （ 一 ） 應(yīng) 收 票 據(jù) 的 分 類 應(yīng) 收 票 據(jù) 是 指 企 業(yè) 因 銷 售 商 品 、 產(chǎn) 品 、 提 供 勞 務(wù)而 收 到 的 尚 未 到 期 的 商 業(yè) 匯 票 。 1.按 承 兌 人 不 同 ， 分 為 商 業(yè) 承 兌 匯 票 和 銀 行 承 兌匯 票 兩 種

2、 。 2.按 是 否 帶 息 ， 分 為 不 帶 息 商 業(yè) 匯 票 和帶 息 商 業(yè) 匯 票 兩 種 。 (二 )應(yīng) 收 票 據(jù) 的 計(jì) 價(jià) 我 國(guó) 應(yīng) 收 票 據(jù) 期 限 一 般 不 超 過(guò) 6個(gè) 月 ，均 按 其 面 值 計(jì) 價(jià) 。 （ 三 ） 應(yīng) 收 票 據(jù) 到 期 日 的 確 定 期 限 有 按 月 表 示 和 按 日 表 示 兩 種 。按 月 計(jì) 算 的 票 據(jù) ， 以 到 期 月 份 的 對(duì) 日 為 票 據(jù)到 期 日 。按 日 計(jì) 算 的 票 據(jù) ， 應(yīng) 從 出 票 日 起 按 實(shí) 際 天 數(shù)計(jì) 算 ， 習(xí) 慣 上 出 票 和 到 期 日 只 能 算 其 中 一 天 ，即 “ 算

3、 頭 不 算 尾 ” 或 “ 算 尾 不 算 頭 ” 。 例 如 ， 3月 1日 出 票 的 期 限 為 3個(gè) 月 的 票 據(jù) ， 到 期日 為 6月 1日 ， 如 果 期 限 為 90天 ， 則 到 期 日 為 5月 30日 。 3月 大 4月 小 5月 大算 尾 不 算 頭 ：（ 31 1） 天 （ 30） 天 （ ？ 天 ） 90天算 頭 不 算 尾 ： （ 31） 天 （ 30） 天 （ ？ 天 ） 90天 3月 2日 簽 發(fā) 商 業(yè) 承 兌 匯 票 承 兌 期 限 為 2個(gè) 月 承 兌 期 限 為 180天 請(qǐng) 分 別 確 認(rèn) 到 期 日 ？ 按 月 計(jì) 算 的 到 期 日 為 5月

4、 2日 。 按 天 數(shù) 計(jì) 算 到 期 日 為 8月 29日 。 承 兌 的 期 限 為 180天 的 到 期 日 3月 大 4月 小 5月 大（ 31 2） 天 （ 30） 天 （ 31天 ） 6月 小 7月 大 8月 大（ 30） 天 （ 31） 天 （ ？ 天 ） 180天 二、應(yīng)收票據(jù)的核算 應(yīng) 收 票 據(jù) 賬 戶 借 方 登 記 企 業(yè) 收 到 承 兌 的 商業(yè) 匯 票 的 面 值 ， 貸 方 登 記 企 業(yè) 到 期 收 回 的 商 業(yè)匯 票 或 未 到 期 向 銀 行 申 請(qǐng) 貼 現(xiàn) 的 商 業(yè) 匯 票 以 及已 背 書(shū) 轉(zhuǎn) 讓 給 其 他 單 位 的 商 業(yè) 匯 票 ， 期 末

5、余 額在 借 方 ， 反 映 企 業(yè) 持 有 的 商 業(yè) 匯 票 的 面 值 。 該 賬 戶 還 應(yīng) 按 對(duì) 方 單 位 名 稱 設(shè) 置 明細(xì) 分 類 賬 進(jìn) 行 核 算 。 企 業(yè) 對(duì) 于 收 到 的 商 業(yè) 匯 票 應(yīng) 設(shè) 置 “應(yīng) 收 票 據(jù) 登 記 簿 ” （ 一 ） 不 帶 息 應(yīng) 收 票 據(jù) 的 核 算（ 1） 收 到 商 業(yè) 匯 票 借 ： 應(yīng) 收 票 據(jù) - 單 位 貸 ： 主 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 收 入 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項(xiàng) 稅 額 ） （ 2） 商 業(yè) 匯 票 到 期 借 ： 銀 行 存 款 貸 ： 應(yīng) 收 票 據(jù) - 單 位（ 3） 若 付 款 人 無(wú)

6、力 支 付 票 款 借 ： 應(yīng) 收 賬 款 貸 ： 應(yīng) 收 票 據(jù) - 單 位 （ 二 ） 帶 息 應(yīng) 收 票 據(jù) 的 核 算（ 1） 收 到 票 據(jù) 時(shí) ： 借 ： 應(yīng) 收 票 據(jù) 貸 ： 主 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 收 入 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項(xiàng) 稅 額 ） （ 2） 計(jì) 提 票 面 利 息 ： 借 ： 應(yīng) 收 票 據(jù) 貸 ： 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用（ 3） 票 據(jù) 到 期 收 回 借 ： 銀 行 存 款 貸 ： 應(yīng) 收 票 據(jù) 【例題3-1】 企 業(yè) 持 有 一 張 面 值 為 117萬(wàn) 的 商 業(yè) 匯 票 ， 年 利 率 為 12%， 票 據(jù) 的出 票 日 為 3月 31日 ， 票

7、 據(jù) 期 限 4個(gè) 月 。 企業(yè) 采 用 一 次 性 確 認(rèn) 利 息 的 處 理 方 法 。 票 據(jù) 持 有 期 間 的 利 息 ： 68.4124%12117 利 息借 ： 銀 行 存 款 121.68 貸 ： 應(yīng) 收 票 據(jù) 117 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 4.68 【例題3-2】 企 業(yè) 持 有 一 張 面 值 為 117萬(wàn) 的 商 業(yè) 匯 票 ， 年 利 率 為 12%， 票 據(jù) 的出 票 日 為 2010年 10月 1日 ， 票 據(jù) 期 限 6個(gè) 月 。 票 據(jù) 利 息 收 入 采 用 會(huì) 計(jì) 期 末 和到 期 分 別 確 認(rèn) 的 處 理 方 法 。 1. 2010年 10月 1日 12月

8、31日 計(jì) 提 的 利息 ： 51.3123%12117 利 息借 ： 應(yīng) 收 票 據(jù) 3.51 貸 ： 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 3.51 2. 2011年 1月 1日 3月 31日 計(jì) 提 的 利 息： 51.3123%12117 利 息借 ： 應(yīng) 收 票 據(jù) 3.51 貸 ： 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 3.51 3. 2011年 4月 1日 收 到 款 項(xiàng) ：借 ： 銀 行 存 款 124.02 貸 ： 應(yīng) 收 票 據(jù) 124.02 三 、 應(yīng) 收 票 據(jù) 背 書(shū) 轉(zhuǎn) 讓 （ 了 解 ）借 ： 物 資 采 購(gòu) /原 材 料 /庫(kù) 存 商 品 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 (進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 ） 貸 ：

9、應(yīng) 收 票 據(jù) - 單 位 借 或 貸 ： 銀 行 存 款 （ 差 額 ） 應(yīng) 收 賬 款 是 指 企 業(yè) 因 銷 售 商 品 、 產(chǎn) 品 、提 供 勞 務(wù) 等 業(yè) 務(wù) ， 應(yīng) 向 購(gòu) 貨 單 位 或 接 受 勞 務(wù)的 單 位 收 取 的 款 項(xiàng) ， 包 括 應(yīng) 收 取 的 貨 款 、 應(yīng)收 取 的 增 值 稅 銷 項(xiàng) 稅 額 、 代 購(gòu) 貨 單 位 墊 付 的運(yùn) 雜 費(fèi) 等 。 應(yīng) 收 賬 款 一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)及計(jì)價(jià)（ 一 ） 應(yīng) 收 賬 款 的 確 認(rèn) 應(yīng) 收 賬 款 應(yīng)于 收 入 實(shí) 現(xiàn) 時(shí) 確 認(rèn)（ 二 ） 應(yīng) 收 賬 款 的 計(jì) 價(jià) 商 業(yè) 折 扣 和現(xiàn) 金 折 扣 1、 商 業(yè)

10、折 扣 是 指 在 商 品 交 易 時(shí) ， 為 鼓 勵(lì) 客 戶 大 量 購(gòu)買 而 從 商 品 價(jià) 目 單 中 所 列 售 價(jià) 的 基 礎(chǔ) 上 扣減 一 定 的 數(shù) 額 ， 實(shí) 際 上 是 對(duì) 商 品 報(bào) 價(jià) 進(jìn) 行的 折 扣 ， 通 常 用 百 分 數(shù) 表 示 ， 如 5%、 10%、15%等 ， 扣 減 后 的 凈 額 才 是 實(shí) 際 銷 售 價(jià) 格 ，即 發(fā) 票 價(jià) 格 。 例 如 ， 某 商 品 單 價(jià) 300元 ， 成 批 購(gòu) 買 20臺(tái)以 上 ， 可 得 到 20%的 商 業(yè) 折 扣 ， 則 ：價(jià) 目 單 銷 售 價(jià) 格 （ 300 20） 6 000減 ： 商 業(yè) 折 扣 （ 6

11、000 20%） 1 200發(fā) 票 價(jià) 格 4 800 2、 現(xiàn) 金 折 扣 現(xiàn) 金 折 扣 是 指 企 業(yè) 為 了 鼓 勵(lì) 客 戶 在 一 定 期限 內(nèi) 及 早 付 款 而 給 予 對(duì) 方 的 一 種 折 扣 優(yōu) 惠 。 一般 在 合 同 中 以 “ 折 扣 / 付 款 期 限 ” 表 示 。 v例 如 ： 3 /10、 2 / 20、 n / 30， 表示 在 10天 內(nèi) 付 款 按 售 價(jià) 給 予 3 %的 折扣 ； 在 11至 20天 內(nèi) 付 款 給 予 2 %的 折扣 ； 在 21至 30天 內(nèi) 付 款 沒(méi) 有 折 扣 ， 需全 額 付 款 。 在 存 在 現(xiàn) 金 折 扣 的 情 況

12、 下 ， 應(yīng) 收 賬 款 入 賬金 額 的 確 認(rèn) 有 總 價(jià) 法 和 凈 價(jià) 法 兩 種 。 我 國(guó) 現(xiàn) 行 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 規(guī) 定 應(yīng) 收 賬 款 采 用 總 價(jià) 法 入賬 。 v 總 價(jià) 法 ， 是 將 未 減 去 現(xiàn) 金 折 扣 前 的 金額 作 為 實(shí) 際 售 價(jià) ， 作 為 “ 應(yīng) 收 賬 款 ” 的入 賬 價(jià) 值 ， 而 現(xiàn) 金 折 扣 只 有 客 戶 在 折 扣期 內(nèi) 支 付 貨 款 時(shí) ， 才 予 以 確 認(rèn) ， 會(huì) 計(jì) 上作 為 “ 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 ” 處 理 。 二、應(yīng)收賬款的核算 “ 應(yīng) 收 賬 款 ” 賬 戶 借 方 反 映 應(yīng) 收 賬 款 的增 加 金 額

13、， 貸 方 反 映 應(yīng) 收 賬 款 的 減 少 金 額（ 即 收 回 壞 賬 或 確 認(rèn) 壞 賬 損 失 、 轉(zhuǎn) 作 商 業(yè)匯 票 的 數(shù) 額 ） ， 余 額 一 般 在 借 方 ， 表 示 期末 企 業(yè) 尚 未 收 回 的 款 項(xiàng) 。 (一 )無(wú) 商 業(yè) 折 扣 和 現(xiàn) 金 折 扣 的 核 算1.企 業(yè) 銷 售 商 品 、 產(chǎn) 品 或 提 供 勞 務(wù) 時(shí) ， 按 應(yīng)收 金 額借 ： 應(yīng) 收 賬 款 - 單 位 貸 ： 主 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 收 入 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項(xiàng) 稅 額） 2.收 回 應(yīng) 收 賬 款 時(shí)借 ： 銀 行 存 款 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 - 單 位 (二

14、 )商 業(yè) 折 扣 情 況 下 的 核 算 在 存 在 商 業(yè) 折 扣 的 情 況 下 ， 銷 售 方應(yīng) 收 賬 款 的 入 賬 金 額 ， 應(yīng) 按 扣 除 商 業(yè) 折扣 后 的 實(shí) 際 成 交 價(jià) 格 確 認(rèn) 。 (三 )現(xiàn) 金 折 扣 情 況 下 的 核 算1.企 業(yè) 發(fā) 生 賒 銷 業(yè) 務(wù) 時(shí) ， 按 未 扣 減 現(xiàn) 金 折 扣 的銷 售 額 作 為 實(shí) 際 售 價(jià) 入 賬借 ： 應(yīng) 收 賬 款 - 單 位 貸 ： 主 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 收 入 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項(xiàng) 稅 額 ） 2.在 折 扣 期 內(nèi) 收 到 款 項(xiàng) 給 予 對(duì) 方 的 現(xiàn) 金 折 扣 計(jì)入 當(dāng) 期

15、損 益借 ： 銀 行 存 款 （ 實(shí) 際 收 到 款 項(xiàng) ） 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 （ 發(fā) 生 的 現(xiàn) 金 折 扣 ） 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 - 單 位 （ 賬 面 余 額 ） 【例題3-4】 ， 。 借 ： 應(yīng) 收 帳 款 58 500 貸 :主 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 收 入 50 000 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項(xiàng) 稅 額） 8 500 v某 商 品 單 價(jià) 100元 ， 成 批 購(gòu) 買 50臺(tái)以 上 （ 含 50臺(tái) ） ， 可 得 到 20%的 商業(yè) 折 扣 。 現(xiàn) 金 折 扣 為 3 /10、 2 / 20、 n / 30v請(qǐng) 問(wèn) ： 若 現(xiàn) 在 銷 售 產(chǎn) 品 50臺(tái) ， 在

16、總價(jià) 法 下 ， 應(yīng) 該 怎 么 作 分 錄 ？ ？ ？思 考 三、銷貨退回與折讓 銷 貨 退 回 反 方 向 沖 銷 收 入 和 增 值稅 ， 并 同 時(shí) 調(diào) 整 存 貨 記 錄 ； 銷 貨 折 讓 只 用 反 方 向 沖 銷 收 入 和增 值 稅 （ 因 為 沒(méi) 有 貨 物 退 回 來(lái) ） ； 【例題3-5】 銷 售 甲 產(chǎn) 品 400件 ， 每 件 售 價(jià) 100元 ， 每 件 成本 80元 。 銷 售 該 批 產(chǎn) 品 發(fā) 生 商 業(yè) 折 扣 5 ， 即 實(shí)際 售 價(jià) 38000元 （ 400 100 95 ） ， 增 值 稅6460（ 38000 17 ） ， 貨 款 總 計(jì) 4446

17、0元 。 付 款條 件 為 3/10， 2/20， n/30. v1、 確 認(rèn) 收 入 ： v2、 結(jié) 轉(zhuǎn) 成 本 ： 80 v3、若已銷商品全部被退貨 v4、 若 對(duì) 方 要 求 全 部 產(chǎn) 品 給 予 實(shí) 際 售價(jià) 10 的 折 讓 預(yù)付及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款（ 一 ） 預(yù) 付 賬 款 的 含 義 預(yù) 付 賬 款 是 指 企 業(yè) 按 照 購(gòu) 貨 合 同 的 規(guī) 定 預(yù) 付給 供 貨 單 位 的 貨 款 ， 是 企 業(yè) 的 一 項(xiàng) 債 權(quán) 。 （ 二 ） 預(yù) 付 賬 款 的 核 算 “ 預(yù) 付 賬 款 ” 賬 戶 借 方 登 記 企 業(yè) 預(yù) 付 的貨 款 和 補(bǔ) 付 的 貨 款 ， 貸 方

18、 登 記 企 業(yè) 收 到 采 購(gòu)貨 物 時(shí) ， 按 發(fā) 票 金 額 沖 銷 的 預(yù) 付 貨 款 數(shù) 和 退回 多 付 的 貨 款 ， 余 額 一 般 在 借 方 ， 表 示 企 業(yè)預(yù) 付 的 貨 款 數(shù) 。 該 賬 戶 應(yīng) 按 供 應(yīng) 單 位 名 稱 設(shè) 置 明 細(xì) 賬 戶 ，進(jìn) 行 明 細(xì) 核 算 。 1.企 業(yè) 根 據(jù) 購(gòu) 銷 合 同 規(guī) 定 ， 向 供 貨 方 預(yù)付 款 項(xiàng) 時(shí) 借 ： 預(yù) 付 賬 款 貸 ： 銀 行 存 款 2.企 業(yè) 收 到 所 購(gòu) 貨 物 時(shí) ， 根 據(jù) 有 關(guān) 發(fā) 票賬 單 金 額借 ： 原 材 料 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 ） 貸

19、： 預(yù) 付 賬 款 3.當(dāng) 預(yù) 付 貨 款 大 于 采 購(gòu) 貨 物 應(yīng) 支 付 金 額時(shí) ， 按 收 回 的 多 余 款 項(xiàng) 退 款 借 ： 銀 行 存 款 貸 ： 預(yù) 付 賬 款 4.當(dāng) 預(yù) 付 貨 款 小 于 采 購(gòu) 貨 物 應(yīng) 支 付 金 額時(shí) ， 按 補(bǔ) 付 金 額 借 ： 預(yù) 付 賬 款 貸 ： 銀 行 存 款 二、其他應(yīng)收款的核算 （ 一 ） 其 他 應(yīng) 收 款 的 內(nèi) 容 其 他 應(yīng) 收 款 是 指 除 應(yīng) 收 賬 款 、 應(yīng) 收 票 據(jù) 、應(yīng) 收 股 利 、 應(yīng) 收 利 息 、 預(yù) 付 賬 款 、 長(zhǎng) 期 應(yīng)收 款 等 經(jīng) 營(yíng) 活 動(dòng) 以 外 的 其 他 各 種 應(yīng) 收 、 暫

20、付 款 項(xiàng) 。 包 括 ： 1.應(yīng) 收 的 各 種 賠 款 、 罰 款 ；2.應(yīng) 收 出 租 包 裝 物 租 金 ；3.應(yīng) 向 職 工 收 取 的 各 種 墊 付 款 項(xiàng) ；4.存 出 保 證 金 ， 如 租 入 包 裝 物 支 付 的 押 金 ；5.其 他 各 種 應(yīng) 收 、 暫 付 款 項(xiàng) 。 （ 二 ） 其 他 應(yīng) 收 款 的 核 算 1.企 業(yè) 發(fā) 生 各 種 應(yīng) 收 、 暫 付 款 項(xiàng) 時(shí) 借 ： 其 他 應(yīng) 收 款 單 位 貸 ： 庫(kù) 存 現(xiàn) 金 /銀 行 存 款 2.收 回 、 核 銷 其 他 應(yīng) 收 款 時(shí) 借 ： 庫(kù) 存 現(xiàn) 金 /銀 行 存 款 貸 ： 其 他 應(yīng) 收 款

21、單 位 三、備用金的核算（ 一 ） 定 額 備 用 金 通 過(guò) “ 其 他 應(yīng) 收款 ” 核 算1、 向 企 業(yè) 各 部 門 支 付 備 用 金 借 ： 其 他 應(yīng) 收 款 備 用 金 貸 ： 庫(kù) 存 現(xiàn) 金 2、 企 業(yè) 各 部 門 實(shí) 際 使 用 后 ， 憑 單 據(jù)到 財(cái) 會(huì) 部 門 報(bào) 銷 并 領(lǐng) 款 ， 以 補(bǔ) 足 備 用金 。 借 ： 管 理 費(fèi) 用 貸 ： 庫(kù) 存 現(xiàn) 金 3、 企 業(yè) 各 部 門 不 再 使 用 備 用 金 ， 向財(cái) 會(huì) 部 門 將 備 用 金 退 回 。 借 ： 庫(kù) 存 現(xiàn) 金 貸 ： 其 他 應(yīng) 收 款 備 用 金 （ 二 ） 非 定 額 備 用 金 通 過(guò)

22、“ 其 他應(yīng) 收 款 ” 核 算1、 向 企 業(yè) 各 部 門 支 付 備 用 金 借 ： 其 他 應(yīng) 收 款 備 用 金 貸 ： 庫(kù) 存 現(xiàn) 金 2、 企 業(yè) 各 部 門 實(shí) 際 使 用 后 ， 憑 單 據(jù) 到 財(cái) 會(huì) 部門 報(bào) 銷 。 借 ： 管 理 費(fèi) 用 貸 ： 其 他 應(yīng) 收 款 備 用 金 注 ： 非 定 額 備 用 金 是 一 次 撥 付 ， 用 完再 撥 付 下 一 時(shí) 期 的 備 用 金 第四節(jié) 壞賬 （重點(diǎn)）一、壞賬損失及其確認(rèn) 企 業(yè) 的 應(yīng) 收 票 據(jù) 、 應(yīng) 收 賬 款 、 預(yù) 付 賬 款 、應(yīng) 收 利 息 、 其 他 應(yīng) 收 款 、 長(zhǎng) 期 應(yīng) 收 款 等 應(yīng) 收 款

23、 項(xiàng)可 能 會(huì) 因 債 務(wù) 人 破 產(chǎn) 、 死 亡 、 拒 付 等 原 因 而 無(wú) 法收 回 。 這 類 無(wú) 法 收 回 的 應(yīng) 收 款 項(xiàng) 就 是 壞 賬 。 由 于發(fā) 生 壞 賬 而 造 成 的 損 失 稱 為 壞 賬 損 失 。 二、壞賬損失的核算（ 一 ） 壞 賬 的 核 算 方 法 兩 種 ： 直 接 轉(zhuǎn) 銷 法 和 備 抵 法 。 我 國(guó) 現(xiàn) 行 制 度 規(guī) 定 ， 對(duì) 于 確 認(rèn) 的 壞 賬 損 失， 企 業(yè) 應(yīng) 采 用 備 抵 法 進(jìn) 行 會(huì) 計(jì) 核 算 。 在 備 抵 法下 ， 企 業(yè) 應(yīng) 設(shè) 置 “ 壞 賬 準(zhǔn) 備 ” 賬 戶 。 “ 壞 賬 準(zhǔn) 備 ” 賬 戶 貸 方 登

24、 記 每 期 提 取 的壞 賬 準(zhǔn) 備 數(shù) 額 ， 借 方 登 記 實(shí) 際 發(fā) 生 的 壞 賬損 失 和 沖 減 的 壞 賬 準(zhǔn) 備 數(shù) 額 ， 期 末 余 額 一般 在 貸 方 ， 反 映 企 業(yè) 已 經(jīng) 提 取 尚 未 轉(zhuǎn) 銷 的壞 賬 準(zhǔn) 備 數(shù) 額 。 可 按 應(yīng) 收 款 項(xiàng) 的 類 別 進(jìn) 行 明 細(xì) 核 算 。 l壞 賬 準(zhǔn) 備 可 按 以 下 公 式 計(jì) 算 ：當(dāng) 期 實(shí) 際 提 取 的 壞 賬 準(zhǔn) 備= 當(dāng) 期 按 應(yīng) 收 款 項(xiàng) 計(jì) 算 應(yīng) 提 壞 賬 準(zhǔn) 備 金 額 - “ 壞 賬 準(zhǔn) 備 ” 賬 戶 的 貸 方 余 額 如 果 期 末 按 應(yīng) 收 款 項(xiàng) 計(jì) 算 的 應(yīng)

25、提 取 壞 賬準(zhǔn) 備 的 金 額 大 于 本 賬 戶 的 貸 方 余 額 ， 應(yīng) 按其 差 額 提 取 壞 賬 準(zhǔn) 備 ； 如 果 期 末 按 應(yīng) 收 款 項(xiàng) 計(jì) 算 的 應(yīng) 提 取 壞 賬準(zhǔn) 備 的 金 額 小 于 “ 壞 賬 準(zhǔn) 備 ” 的 貸 方 余 額， 應(yīng) 按 其 差 額 沖 減 已 計(jì) 提 的 壞 賬 準(zhǔn) 備 ； v如 果 期 末 本 賬 戶 為 借 方 余 額 ， 則 應(yīng)按 應(yīng) 收 款 項(xiàng) 計(jì) 算 的 應(yīng) 提 取 壞 賬 準(zhǔn) 備的 金 額 ， 加 上 本 賬 戶 的 借 方 余 額 計(jì)提 。 l賬 務(wù) 處 理 ：（ 1） 企 業(yè) 提 取 壞 賬 準(zhǔn) 備 時(shí) 借 ： 資 產(chǎn) 減 值

26、 損 失 貸 ： 壞 賬 準(zhǔn) 備（ 2） 沖 減 已 計(jì) 提 的 壞 賬 準(zhǔn) 備 時(shí) 借 ： 壞 賬 準(zhǔn) 備 貸 ： 資 產(chǎn) 減 值 損 失 （ 3） 發(fā) 生 壞 賬 損 失 時(shí)借 ： 壞 賬 準(zhǔn) 備 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款（ 4） 已 確 認(rèn) 并 轉(zhuǎn) 銷 的 壞 賬 損 失 以 后 又 收 回 時(shí) 借 :應(yīng) 收 賬 款 貸 :壞 賬 準(zhǔn) 備 借 :銀 行 存 款 貸 :應(yīng) 收 賬 款 企 業(yè) 按 期 估 計(jì) 壞 賬 損 失 的 方 法 主 要有 應(yīng) 收 款 項(xiàng) 余 額 百 分 比 法 、 賬 齡 分 析 法、 銷 貨 百 分 比 法 和 個(gè) 別 認(rèn) 定 法 四 種 。 我 國(guó) 制 度 規(guī) 定

27、 ， 計(jì) 提 壞 賬 準(zhǔn) 備 的 方法 及 提 取 比 例 等 均 由 企 業(yè) 自 行 確 定 。 （ 一 ） 應(yīng) 收 款 項(xiàng) 余 額 百 分 比 法 應(yīng) 收 款 項(xiàng) 余 額 百 分 比 法 ， 是 根 據(jù) 會(huì) 計(jì)期 末 應(yīng) 收 款 項(xiàng) 各 賬 戶 余 額 和 估 計(jì) 的 壞 賬 率， 計(jì) 算 壞 賬 損 失 ， 計(jì) 提 壞 賬 準(zhǔn) 備 的 方 法 。 （ 二 ） 賬 齡 分 析 法 是 根 據(jù) 各 應(yīng) 收 款 項(xiàng) 賬 齡 的 長(zhǎng) 短 來(lái) 估 計(jì) 壞 賬的 方 法 。 通 常 情 況 下 ， 應(yīng) 收 賬 款 被 拖 欠 的 時(shí) 間越 長(zhǎng) ， 發(fā) 生 壞 賬 的 可 能 性 就 越 大 。 將

28、應(yīng) 收 賬 款按 拖 欠 時(shí) 間 的 長(zhǎng) 短 劃 分 為 若 干 區(qū) 間 ， 計(jì) 列 各 區(qū)間 上 應(yīng) 收 款 項(xiàng) 余 額 ， 并 為 每 一 個(gè) 區(qū) 間 估 計(jì) 一 個(gè)壞 賬 損 失 的 百 分 比 ， 然 后 據(jù) 以 計(jì) 算 期 末 壞 賬 準(zhǔn)備 金 額 。 （ 三 ） 銷 貨 百 分 比 法 銷 貨 百 分 比 法 ， 是 以 賒 銷 金 額 的 一 定百 分 比 作 為 估 計(jì) 壞 賬 的 方 法 。 企 業(yè) 可 以 根據(jù) 過(guò) 去 的 經(jīng) 驗(yàn) 和 有 關(guān) 資 料 ， 估 計(jì) 壞 賬 損 失與 賒 銷 金 額 之 間 的 百 分 比 。 （ 四 ） 個(gè) 別 認(rèn) 定 法 個(gè) 別 認(rèn) 定 法

29、 是 指 采 用 “ 應(yīng) 收 款 項(xiàng) 余 額 百 分比 法 ” 和 “ 賬 齡 分 析 法 ” 時(shí) ， 如 果 某 項(xiàng) 應(yīng) 收 款項(xiàng) 的 可 收 回 性 與 其 他 各 項(xiàng) 應(yīng) 收 款 項(xiàng) 存 在 明 顯 差別 （ 例 如 ， 債 務(wù) 單 位 所 處 的 特 定 地 區(qū) 等 ） ， 導(dǎo)致 該 項(xiàng) 應(yīng) 收 款 項(xiàng) 如 果 按 照 與 其 他 應(yīng) 收 款 項(xiàng) 同 樣的 方 法 計(jì) 提 壞 賬 準(zhǔn) 備 ， 將 無(wú) 法 真 實(shí) 地 反 映 其 可收 回 金 額 的 ， 可 對(duì) 該 項(xiàng) 應(yīng) 收 款 項(xiàng) 采 用 個(gè) 別 認(rèn) 定法 計(jì) 提 壞 賬 準(zhǔn) 備 。 在 同 一 會(huì) 計(jì) 期 間 內(nèi) 運(yùn) 用 個(gè) 別

30、認(rèn)定 法 的 應(yīng) 收 款 項(xiàng) 應(yīng) 從 用 其 他 方 法 計(jì)提 壞 賬 準(zhǔn) 備 的 應(yīng) 收 款 項(xiàng) 中 剔 除 。 【例題3-6】： S公 司 壞 賬 核 算 采 用 備 抵 法 ， 并 按年 末 應(yīng) 收 賬 款 余 額 百 分 比 法 計(jì) 提 壞 賬 準(zhǔn) 備 。v2005年 12月 31日 “ 壞 賬 準(zhǔn) 備 ” 賬 戶 余 額 24000元。v2006年 10月 將 已 確 認(rèn) 無(wú) 法 收 回 的 應(yīng) 收 賬 款 12500元 作 為 壞 賬 處 理 ， 當(dāng) 年 末 應(yīng) 收 賬 款 余 額 120萬(wàn) 元， 壞 賬 準(zhǔn) 備 提 取 率 為 3 ；v2007年 6月 收 回 以 前 年 度 已

31、 作 為 壞 賬 注 銷 的 應(yīng) 收賬 款 3000元 ， 當(dāng) 年 末 應(yīng) 收 賬 款 余 額 200萬(wàn) 元 ， 壞賬 準(zhǔn) 備 提 取 率 仍 然 為 3 。 （ 1） 2006年 10月 將 已 確 認(rèn) 無(wú) 法 收 回 的 應(yīng) 收 賬款 12500元 作 為 壞 賬 處 理借 ： 壞 賬 準(zhǔn) 備 12500 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 12500 （ 2） 2006年 末 計(jì) 提 壞 賬 準(zhǔn) 備 ： 應(yīng) 提 壞 賬 準(zhǔn) 備 120萬(wàn) 元 3 36000元 補(bǔ) 提 壞 賬 準(zhǔn) 備 金 額 36000 (24000 12500) 24500元 借 ： 資 產(chǎn) 減 值 損 失 24500 貸 ： 壞

32、賬 準(zhǔn) 備 24500 （ 3） 2007年 6月 收 回 以 前 年 度 已 作 為 壞 賬 注 銷的 應(yīng) 收 賬 款 3000： 借 ： 應(yīng) 收 賬 款 3000 貸 ： 壞 賬 準(zhǔn) 備 3000 借 ： 銀 行 存 款 3000 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 3000 （ 4） 2007年 末 應(yīng) 提 壞 賬 準(zhǔn) 備 =200萬(wàn) 元 3 =60000元 補(bǔ) 提 壞 賬 準(zhǔn) 備 金 額 60000 (36000+3000) 21000元 借 ： 資 產(chǎn) 減 值 損 失 21000 貸 ： 壞 賬 準(zhǔn) 備 21000壞 賬 準(zhǔn) 備 T型 賬 戶 變 化 ： 壞賬準(zhǔn)備2006.10確認(rèn) 12500

33、2005年 末 余 額 ： 240002006.10月余額：115002006年末補(bǔ)提：245002006年 末 余 額 ：360002007.6月收回 ：30002007.6月余額： 390002007年末補(bǔ)提：21000 2007年 末 余 額 60000 【例題3-7】： A公 司 為 2006年 新 成 立 的 公 司， 2006年 12月 31日 第 一 次 進(jìn) 行 “ 壞 賬 準(zhǔn) 備 ” 計(jì) 提 。 當(dāng) 年 末 應(yīng) 收 賬 款 余 額 100萬(wàn) 元 ， 壞 賬準(zhǔn) 備 提 取 率 為 5 ； 2007年 6月 將 已 確 認(rèn) 無(wú) 法 收 回 的 應(yīng) 收 賬 款30000元 作 為 壞

34、 賬 處 理 . 2007年 末 應(yīng) 收 賬 款 余 額 200萬(wàn) 元 ， 壞 賬 準(zhǔn) 備提 取 率 仍 然 為 5 。 2008年 3月 20日 ， 收 回 2007年 度 已 作為 壞 賬 注 銷 的 應(yīng) 收 賬 款 30000元 。 2008年 12月 31日 ， 應(yīng) 收 賬 款 余 額 120萬(wàn) 元 ， 壞 賬 準(zhǔn) 備 提 取 率 仍 然 為 5 。 （ 1） 2006年 末 計(jì) 提 壞 賬 準(zhǔn) 備 ： 應(yīng) 提 壞 賬 準(zhǔn) 備 100萬(wàn) 元 5 50000元 借 ： 資 產(chǎn) 減 值 損 失 50000 貸 ： 壞 賬 準(zhǔn) 備 50000 （ 2） 2007年 6月 將 已 確 認(rèn) 無(wú)

35、法 收 回 的 應(yīng)收 賬 款 30000元 作 為 壞 賬 處 理借 ： 壞 賬 準(zhǔn) 備 30000 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 30000此 時(shí) ， 壞 賬 準(zhǔn) 備 余 額 變 為 貸 方 20000元 （ 3） 2007年 末應(yīng) 提 壞 賬 準(zhǔn) 備 =200萬(wàn) 元 5 =100 000元 補(bǔ) 提 壞 賬 準(zhǔn) 備 金 額 100000 20000 80000元 借 ： 資 產(chǎn) 減 值 損 失 80000 貸 ： 壞 賬 準(zhǔn) 備 80000 （ 4） 2008年 3月 收 回 以 前 年 度 已 作 為 壞 賬 注 銷的 應(yīng) 收 賬 款 30000： 借 ： 應(yīng) 收 賬 款 30000 貸 ： 壞

36、 賬 準(zhǔn) 備 30000 借 ： 銀 行 存 款 30000 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 30000此 時(shí) 壞 賬 準(zhǔn) 備 余 額 變 為 130 000元 . （ 5） 2008年 末應(yīng) 提 壞 賬 準(zhǔn) 備 =120萬(wàn) 元 5 =60 000元 沖 銷 壞 賬 準(zhǔn) 備 金 額 60000 130000 70000元 借 ： 壞 賬 準(zhǔn) 備 70000 貸 ： 資 產(chǎn) 減 值 損 失 70000 壞賬準(zhǔn)備2007.6月確認(rèn) ：30000 2006年末余額 ：500002007年末余額：200002007年補(bǔ)提：800002007年末余額：1000002008.3月收回 ：300002008年末余額：130000 2008年末沖銷：70000 2008年末余額：60000 1、 應(yīng) 收 票 據(jù) 的 核 算2、 現(xiàn) 金 折 扣 銷 售 業(yè) 務(wù) 的 核 算3、 壞 賬 的 核 算重 點(diǎn) 難 點(diǎn) 問(wèn) 題