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1、1 第 四 章 貨 幣 資 金 內(nèi) 部 控 制 本章重點和難點：了解貨幣資金內(nèi)部控制的原則；理解貨幣資金內(nèi)部控制的崗位分工；了解貨幣資金內(nèi)部控制的授權(quán)批準制度；了解現(xiàn)金內(nèi)部控制的內(nèi)容；掌握現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點；掌握銀行存款收支業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點；掌握票據(jù)管理和印章管理的要求；了解貨幣資金內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容；了解貨幣資金內(nèi)部控制具體規(guī)范的內(nèi)容。 2 第 一 節(jié) 貨 幣 資 金 內(nèi) 部 控 制 概 述l貨幣資金內(nèi)部控制的范圍：包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等。l貨幣資金內(nèi)部控制的原則1.崗位分工和職務(wù)分離2.嚴格收支分開和收款入賬3.實行支出款項的嚴格授權(quán)批準制度4.實施內(nèi)部稽核5.實行定

2、期輪崗制度 3 貨 幣 資 金 管 理 的 有 關(guān) 法 規(guī)l現(xiàn)金管理暫行條例（1988）l現(xiàn)金管理暫行條例實施細則（1988）l中華人民共和國票據(jù)法（1995）l票據(jù)管理實施辦法（1997）l支付結(jié)算辦法（1997）l內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金（2001）l企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范貨幣資金（2008） 4 貨 幣 資 金 內(nèi) 部 控 制 的 目 標l確?，F(xiàn)金和銀行存款收付的合法、合理和正確l確保現(xiàn)金和銀行存款收付的適當和及時l確?，F(xiàn)金和銀行存款收付的安全和完整l確?，F(xiàn)金和銀行存款記錄的真實可靠 5 第 二 節(jié) 崗 位 分 工 與 授 權(quán) 批 準l一、貨幣資金內(nèi)部控制的崗位設(shè)置l貨幣資金內(nèi)部控制涉及的崗位

3、有：1.出納人員2.審批人3.專用印章保管人4.會計人員5.稽核人員6.會計檔案保管人員 6 二 、 貨 幣 資 金 內(nèi) 部 控 制 的 崗 位 分 工l崗位分工的基本要求：不能由一人辦理貨幣資金收付的全過程，實行錢賬分管。l貨幣資金內(nèi)部控制崗位分工的要點：1.出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。2.貨幣資金收付和保管只能由經(jīng)過授權(quán)的出納人員負責(zé)辦理，嚴禁未經(jīng)授權(quán)接觸貨幣資金。3.現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金總賬應(yīng)由不同人員登記。4.負責(zé)應(yīng)收款項賬目的人員不能同時負責(zé)現(xiàn)金收入和支出的賬目工作。5.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制與負責(zé)銀行賬目、現(xiàn)金賬目、應(yīng)收及應(yīng)付款項賬目的人員

4、相互分離。 6.保管支票的人員不能同時負責(zé)現(xiàn)金支出賬目和銀行存款賬目的調(diào)節(jié)。7.支票和支票印章應(yīng)由不同人員保管。 7 三 、 貨 幣 資 金 內(nèi) 控 的 授 權(quán) 批 準 制 度要點：1.建立貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)審批制度。明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施；規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。2.審批人應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。3.經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。4.對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕并應(yīng)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。 8 第 三 節(jié) 現(xiàn) 金 的 內(nèi) 部 控

5、 制l一、現(xiàn)金內(nèi)部控制的內(nèi)容見現(xiàn)金管理暫行條例和現(xiàn)金管理暫行條例實施細則。l現(xiàn)金管理的原則 根據(jù)我國現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定，現(xiàn)金管理應(yīng)遵循以下四大原則：（ 一 ） 收 付 合 法 原 則 （ 二 ） 錢 賬 分 管 原 則 （ 三 ） 收 付 兩 清 原 則 （ 四 ） 日 清 月 結(jié) 原 則 9 現(xiàn) 金 管 理 的 基 本 要 求一、按現(xiàn)金管理暫行條例及實施細則的規(guī)定，開戶單位對現(xiàn)金管理必須遵守“八不準”，具體包括：1.不準用不符合財務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金。（白條抵庫）2.不準謊報用途套取現(xiàn)金。3.不準單位間相互借用現(xiàn)金，擾亂市場經(jīng)濟秩序。4.不準利用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金，

6、逃避國家金融監(jiān)管。（出租出借賬戶）5.不準將單位收入的現(xiàn)金以個人儲蓄名義存入銀行。（公款私存） 10 6.不準保留賬外公款（即小金庫）7.不準發(fā)行變相貨幣，不準以任何內(nèi)部票據(jù)代替人民幣在社會上流通。8.不準未經(jīng)批準坐支或者未按開戶銀行核定的坐支范圍和限額坐支現(xiàn)金。l開戶單位如有違反現(xiàn)金管理“八不準”的情況之一的，開戶銀行按照現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，有權(quán)責(zé)令其停止違法活動，并根據(jù)情節(jié)輕重給予警告或罰款。二、庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定 現(xiàn)金的庫存限額，是指為保證各單位日常零星支付，按規(guī)定允許留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。 11 現(xiàn) 金 收 支 業(yè) 務(wù) 的 主 要 業(yè) 務(wù) 程 序 和 關(guān) 鍵 控 制 點 12 第 四

7、 節(jié) 銀 行 存 款 的 內(nèi) 部 控 制l一、銀行結(jié)算賬戶的分類銀行結(jié)算賬戶，是指銀行為存款人開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。 單位銀行結(jié)算賬戶按用途分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶。 .詳見人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法 13 企 業(yè) 銀 行 結(jié) 算 賬 戶 的 種 類 及 特 點 14 銀 行 存 款 收 支 業(yè) 務(wù) 的 主 要 業(yè) 務(wù) 程 序 和 關(guān) 鍵 控 制 點 15 常 用 的 貨 幣 資 金 票 據(jù)1.收據(jù)2.支票：單位或個人簽發(fā)的，委托其開戶銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。3.本票：銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付

8、確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。4.銀行匯票：銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。5.商業(yè)承兌匯票：出票人簽發(fā)并承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據(jù)。6.銀行承兌匯票：銀行承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據(jù)。7.銀行進賬單8.發(fā)票 9.現(xiàn)金繳款單 16 收據(jù) 17 支票 18 支票 19 本票 20 銀行匯票 21 銀行承兌匯票* 22 商業(yè)承兌匯票* 23 銀行進賬單￥ 24 現(xiàn)金繳款單 25 發(fā)票 26 第 五 節(jié) 票 據(jù) 與 印 章 的 管 理l見企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范貨幣資金第四章“票據(jù)和印章的管理”。l一、空白支票的保管支 票 保 管 的 要 點

9、：1.貫徹票據(jù)、印章分管原則。2.領(lǐng)用支票應(yīng)填制“支票請領(lǐng)單”。3.支票應(yīng)由專人簽發(fā)。4.填寫錯誤的支票應(yīng)加蓋“作廢”戳記，與存根一起保存。5.簽發(fā)的支票應(yīng)當金額確定，嚴禁簽發(fā)空白的現(xiàn)金支票，控制簽發(fā)空白轉(zhuǎn)賬支票。6.設(shè)置“支票簽發(fā)登記簿”。 27 二、空白收據(jù)的保管空白收據(jù)一般應(yīng)由主管會計人員保管。要建立“空白收據(jù)登記簿”。三、印章的保管支票印鑒章一般應(yīng)由會計主管人員或指定專人保管，支票和印鑒必須由兩人分別保管。 財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。 28 第 六 節(jié) 貨 幣 資 金 內(nèi) 部 控 制 的 監(jiān) 督 檢 查l監(jiān)督檢查的主

10、要內(nèi)容：1.相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。2.授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。3.支付款項印章的保管情況。4.票據(jù)的保管情況。5.賬實核對、賬賬核對情況。 29 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 具 體 規(guī) 范 貨 幣 資 金 l企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范貨幣資金共四章，二十條。 30 案 例 一l以下是A公司貨幣資金內(nèi)部控制的部分措施，請分析指出其不當之處，并說明理由。1.會計和出納人員分設(shè)，出納人員不得兼任所有賬目的登記工作。2. A公司的銀行預(yù)留印鑒的印章全部由出納統(tǒng)一保管。3.為方便結(jié)算支付，留取大量現(xiàn)金收入直接作支出，保存在保險柜，由出納負責(zé)保管。4.公司業(yè)務(wù)量較大，現(xiàn)金流量較大，因此會計、出納、銀行三方每月末

11、進行一次詳細核對。每年進行次全面財產(chǎn)清查。 5. A公司經(jīng)理經(jīng)常外出聯(lián)系業(yè)務(wù)，回來后填制“差旅費報銷單”，在“領(lǐng)導(dǎo)批示”欄經(jīng)理直接簽署同意，即予報銷。 6.支票和支票印章均由出納一人保管。 31 案 例 二l 2008年7月，原北京某區(qū)教委出納員周某三次挪用、貪污公款達211萬元，被法院判處有期徒刑20年，但200萬元的教育資金卻難以收回。15年前，周到北京某區(qū)教育局財務(wù)科做出納，15年的工作經(jīng)歷使周對教育局的財務(wù)狀況了如指掌，其中的漏洞也心中有數(shù)。周說：“我可決定提取現(xiàn)金的數(shù)量，支票也由我處理，可隨時加蓋支票印鑒。在每月同會計對賬時，我同他們只對總額，而不進行明細賬核對。另外，我挪用公款，銀行賬上有反映。但銀行對賬單由我保管，單位也不容易發(fā)現(xiàn)?！眑要求：針對該案例，分析其內(nèi)部控制方面的缺陷，并說明理由。（提示：從授權(quán)批準、不相容職務(wù)分離等方面分析該案例）