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1、內(nèi)部控制組員:麥結(jié)紅 鄭婉冰 陳燕玲 李舒婷 陳婉敏 陳淑娟 楊文玲 李惠雯 李華聰 黃繼相 內(nèi)部控制的目的與內(nèi)涵了解的目的內(nèi)部控制是識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制的內(nèi)涵內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守,由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。 內(nèi)部審計(jì)的提出 西方早在18 世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命后期產(chǎn)生了內(nèi)控的思想,我國在20 世紀(jì)90 年代隨著企業(yè)規(guī)模化經(jīng)營和資本大眾化程度逐步提高,資本的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離,內(nèi)部控制的重要性是益突出。2001 年財(cái)政部發(fā)布內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范(征求意見稿)和加強(qiáng)貨
2、幣資金內(nèi)部控制的若干規(guī)定(征求意見稿),是解決內(nèi)部控制的基本及若干具體問題的文件。 內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控系統(tǒng)中通過其監(jiān)督、評價(jià)職能、發(fā)揮著防護(hù)性和建設(shè)性作用,通過內(nèi)部審計(jì)建立企業(yè)良好內(nèi)控環(huán)境、健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)機(jī)制、完善企業(yè)內(nèi)控的信息系統(tǒng)與溝通、發(fā)揮內(nèi)控的監(jiān)控職能。 我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀從審計(jì)組織體系上看,我國目前也已形成由政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)及民間審計(jì)構(gòu)成的審計(jì)監(jiān)督評價(jià)體系。三種審計(jì)鼎立,各有側(cè)重,時(shí)有協(xié)同。在過往的各個歷史時(shí)期,它們基本上適應(yīng)了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要,不同程度地發(fā)揮了其制約與促進(jìn)作用,但隨著我國改革的不斷深入,經(jīng)濟(jì)社會的日益進(jìn)步及企業(yè)組織的發(fā)展變化,現(xiàn)有的各種審計(jì)及其構(gòu)成的審計(jì)組織體
3、系日益暴露出不少缺陷和弊端。就企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)而言,目前的基本現(xiàn)狀及存在的突出問題主要在于: (1)內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視,沒有納入企業(yè)重要活動。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中受冷落,是我國內(nèi)部審計(jì)工作普遍存在的問題,其根本原因在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要性認(rèn)識不足。很多企業(yè)是應(yīng)主管部門要求,為了應(yīng)付上級而設(shè)立的審計(jì)機(jī)構(gòu),有的企業(yè)則為了上等級,裝門面,致使很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè),不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。 (2)內(nèi)部審計(jì)理念職能定位不夠全面。關(guān)于內(nèi)審職能在定位上不清,內(nèi)審具有監(jiān)督、評價(jià)、鑒證、反饋等職能不能確定,不利于內(nèi)審的健康發(fā)展,受長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對內(nèi)審理則認(rèn)為內(nèi)控限制了自己
4、的經(jīng)營自主權(quán),削弱了自己的權(quán)威。長期以來,內(nèi)審管理基本處于圍繞審計(jì)項(xiàng)目搞管理狀態(tài),管理的前瞻性和指導(dǎo)性不夠,與內(nèi)審技術(shù)和手段的發(fā)展不相適應(yīng),一定程度上制約了企業(yè)內(nèi)審整體水平的提高。 (3)內(nèi)部審計(jì)的客觀性與獨(dú)立性不盡合理。獨(dú)立性是內(nèi)審最大特點(diǎn),內(nèi)審缺乏獨(dú)立性,就不能進(jìn)行經(jīng)常、及時(shí)有效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,內(nèi)審人員在開展工作是不可避免在會受到企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜人際關(guān)系的影響,有時(shí)會因內(nèi)部關(guān)系而影響工作進(jìn)程。特別是被審對象的職位、級別一般都比較高,在這種內(nèi)部壓力下內(nèi)審人員的審計(jì)質(zhì)量難有保證。從我國形狀來看,企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提升公司管理水平 (4)內(nèi)部審計(jì)信息真實(shí)性和資源配置模式面臨考驗(yàn)?,F(xiàn)行內(nèi)
5、審體系已暴露出一些不足,審計(jì)信息令人堪憂:從報(bào)表設(shè)計(jì)層面看,難以對管理審計(jì)、效益審計(jì)情況及內(nèi)審部門整體情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析和綜合評價(jià);從報(bào)表填報(bào)執(zhí)行層面看,“問題金額”統(tǒng)計(jì)存在上下級審計(jì)部門之間,不同類別審計(jì)項(xiàng)目之間,上下年度之間重復(fù)計(jì)算等現(xiàn)象;審計(jì)實(shí)踐中還有較多值得商榷和探討的問題,如“已審資金”如何確定等。審計(jì)資源配置模式一方面是知識經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)使審計(jì)人員的能力和知識遇到了挑戰(zhàn);另一方面是依靠外延式擴(kuò)張,審計(jì)資源配置思想導(dǎo)致了層層設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu),其結(jié)果既不能保證審計(jì)質(zhì)量,也難以形成審計(jì)資源配置的良性循環(huán)機(jī)制。 (5)內(nèi)部審計(jì)不很規(guī)范,目前我國有關(guān)審計(jì)工作的法律已頒布兩部分,其一注冊會計(jì)師法;其
6、二審計(jì)法;而內(nèi)部只有審計(jì)署頒布的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定,并沒有達(dá)到法律高度,這就使得內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)、民間審計(jì)法規(guī)配套建設(shè)地位的差異,造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)無法可依,當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員碰到具體問題時(shí)感到無章可遵,在我國的公司法中也沒有明確規(guī)定應(yīng)該設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),更沒有強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和責(zé)任性,導(dǎo)致“為社會服務(wù),向經(jīng)營領(lǐng)域拓寬發(fā)展”的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)在短的時(shí)間內(nèi)不能實(shí)現(xiàn)。 (6)審計(jì)人員配置不合理、素質(zhì)參差不齊。內(nèi)審人員素質(zhì)與水平,影響審計(jì)工作的質(zhì)量和效果,多數(shù)審計(jì)人員來自財(cái)會部門或其他部門改行而來,不了解本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制;個別審計(jì)人員受社會不良風(fēng)氣的影響,喪失職業(yè)道德;內(nèi)審部門在有些
7、單位地位不高,也使審計(jì)人員對自身的工作缺乏足夠信心與熱情,降低了審計(jì)人員的威信與形象。 內(nèi)部控制并非萬能藥 COSO報(bào) 告 在 警 告 人 們 不 應(yīng) 過 度 期 待 或 者 誤 解 內(nèi) 部 控 制 的作 用 時(shí) 指 出 : 第 一 , “ 內(nèi) 部 控 制 有 效 運(yùn) 行 ” 不 等 于 “ 企 業(yè) 業(yè) 績 優(yōu) 良 ” ; 第 二 , “ 內(nèi) 部 控 制 有 效 運(yùn) 行 ” 并 不 意 味 著 各 控 制 目 的 的 實(shí)現(xiàn) 得 到 了 絕 對 的 保 證 。 內(nèi) 部 控 制 定 義 中 的 “ 合 理 的 保 證 ” , 就 是 指 內(nèi) 部 控 制 存 在固 有 界 限 。 內(nèi)部控制的固有界限
8、 內(nèi) 部 控 制 不 具 有 防 止 和 發(fā) 現(xiàn) 經(jīng) 營 者 錯 誤 的 功 能 內(nèi) 部 控 制 可 能 因 有 關(guān) 人 員 相 互 勾 結(jié) 、 內(nèi) 外 串 通 而 失 效 內(nèi) 部 控 制 是 針 對 常 規(guī) 業(yè) 務(wù) 而 設(shè) 計(jì) 的 , 對 突 發(fā) 性 的 、 異 常 的或 者 例 外 的 業(yè) 務(wù) 可 能 無 效 內(nèi) 部 控 制 可 能 因 執(zhí) 行 人 員 的 粗 心 大 意 、 疲 勞 、 判 斷 失 誤 和對 指 令 的 誤 解 以 及 對 壓 力 的 妥 協(xié) 而 暫 時(shí) 失 效 內(nèi) 部 控 制 可 能 會 僵 硬 化 , 不 能 適 應(yīng) 外 部 環(huán) 境 的 變 化 內(nèi) 部 控 制 的 設(shè) 計(jì) 和 運(yùn) 行 受 制 于 成 本 效 益 原 則