《營改增 調(diào)研報告（共3篇）_1》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《營改增 調(diào)研報告（共3篇）_1（23頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、營改增 調(diào)研報告（共3篇） 第1篇：營改增調(diào)研報告紅原縣國家稅務局營改增調(diào)研報告 縣財政局： 一、總體情況 年5月1日營改增后我局共接收“四大行業(yè)”營改增納稅人226戶，其中一般納稅人有3戶，小規(guī)模納稅人223戶。按行業(yè)分，生活性服務業(yè)218戶，金融保險業(yè)4戶，房地產(chǎn)業(yè)1戶，無本地注冊的建筑業(yè)企業(yè)。 二、紅原縣局營改增收入情況 截止6月，紅原縣國家稅務局國內(nèi)一般增值稅入庫3721547.57元。營改增入庫1656936.15元，其中年5月1日新增營改增共入庫1504948.18元（建筑業(yè)1384020.44元，生活服務業(yè)120927.74元）。其中5月：建筑業(yè)258023.79

2、元，生活服務業(yè)18700.46元；6月：建筑業(yè)1125996.65元，生活服務業(yè)102227.28元。 三、政策性減稅情況 （一）、國務院確定的營改增工作確保所有營改增納稅人稅負只減不增。 年5月1日前建筑業(yè)、生活服務業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險業(yè)的營業(yè)稅由地方稅務局征收。年5月1日營改增后地稅局移交到國稅局納稅人226戶，其中一般納稅人只有3戶，6月共申報98326.83元，縣級入庫2.46萬元。小規(guī)模納稅人5-6月稅收收入要在7月份才申報。 （二）、營改增后稅率變化影響稅收收入，造成我縣財政收入下降。 1、生活服務業(yè)的征收率由營改增前的（營業(yè)稅稅率）5%-20%調(diào)整為（增值稅征收率）3

3、%，下降幅度為40%以上。根據(jù)年縣地方稅務局營業(yè)稅入庫情況分析得到以下結論：年生活服務業(yè)營業(yè)稅收入332.00萬元，入縣級庫166.00萬元。在其他條件不變的情況下，今年6——12月預計營改增入縣級庫29萬元（166/12 *7*50%/5*3）。 2、我縣建筑企業(yè)全部為跨地區(qū)經(jīng)營。除舊項目外，建筑業(yè)的征收率由營改增前的（營業(yè)稅稅率）3%調(diào)整為（增值稅征收率）2%，下降幅度為33.33%。根據(jù)年縣地方稅務局營業(yè)稅入庫情況分析得到以下結論：年建筑業(yè)營業(yè)稅收入1785.00萬元，入縣級庫892.50萬元。在其他條件不變的情況下，今年6——12月預計入庫營改增入縣級庫173.54萬元（892.50

4、/12*7*50%/3*2）。 3、房地產(chǎn)業(yè)年營業(yè)稅縣級入庫9.00萬元，預計年增值稅縣級入庫1.58萬元（9/12*7*50%/5*3）。 （三）、稅收收入入庫級次的調(diào)整影響我縣財政收入。 從年5月1日起阿壩州人民政府調(diào)整了增值稅稅收收入入庫級次，營改增地方收入由營業(yè)稅的50%調(diào)整為現(xiàn)在的增值稅收入的25%，收入減少了一半。根據(jù)同一政策國稅局未營改增增值稅收入增長幅度較大，年縣級入庫增值稅98.36萬元（增值稅98.36萬元、企業(yè)所得稅縣級入庫45.17萬元。），年預計縣級入庫增值稅32.79+131.15=163.94萬元(98.36/12*4 +98.36/12*8*200%)

5、紅原縣國家稅務局 年7月15日 第2篇：建筑行業(yè)“營改增”調(diào)研報告建筑行業(yè)“營改增”調(diào)研報告 一、調(diào)研背景 年11月16日，財政部和國家稅務總局印發(fā)了經(jīng)國務院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（以下簡稱?營改增?）。年1月1日起在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展?營改增?試點。年7月25日國務院常務會議決定擴大?營改增?試點范圍，自年8月1日起至年年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)?營改增?試點范圍，由上海市分批擴大到__、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、廣東和xx8個省市。試點地區(qū)簡稱之為?1+8?。年10月18日，時任國務院副總理李克強主持召開擴大?營改增?試點工作座談會，要求要有

6、序擴大試點范圍，適時將郵電通訊、鐵路運輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點。試點行業(yè)簡稱?1+6?即：交通運輸、現(xiàn)代服務業(yè)、建筑安裝、郵電通信業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。?營改增?是繼年全面實施增值稅轉型之后，我國稅收制度的又一次重大改革，是?十二五?規(guī)劃確定的加快我國財稅體制改革的重要內(nèi)容。 自?營改增?試點啟動伊始，上海、__、江蘇、浙江等省市建筑行業(yè)就展開了全面的調(diào)查研究，調(diào)研集中的焦點是建筑行業(yè)增值稅稅率問題。財政部國家稅務總局《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》關于改革試點的主要稅制安排，在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有

7、形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。圍繞建筑業(yè)將實行11%的增值稅稅率試點地區(qū)組織的調(diào)研結果是江蘇建筑業(yè)市場管理協(xié)會認為建筑業(yè)實行增值稅率定在8%比較合理，__市建筑業(yè)聯(lián)合會建議6%-8%增值稅率為宜，陜西對?營改增?測算后認為建筑企業(yè)增值稅率定為8%較為合適。 年12月2日中國建設報、浙江省建管局和紹興市政府聯(lián)合主辦的第十屆中國建筑高峰論壇在浙江紹興召開，論壇研討的第一個問題就是建筑業(yè)?營改增?稅率問題，爭論激烈，莫衷一是。但是有一個共識：建筑業(yè)實行11%的增值稅稅率是無法承擔的，將可能導致建筑行業(yè)全行虧損，全國建筑業(yè)面臨前所未有的?危

8、機?。時隔十天12月12日，我們將第十屆中國建筑業(yè)高峰論壇關于?營改增?的討論情況向xx建筑業(yè)協(xié)會六屆理事會第一次會長辦公會匯報時，立即引起強烈共鳴。與會同志一致認為?營改增?關乎建筑業(yè)全行業(yè)的發(fā)展，要求協(xié)會組織調(diào)研，提出應對措施，以實現(xiàn)國家實行?營改增?的初衷--為企業(yè)減負。辦公會第二天，我們即制定出協(xié)會年全年專題調(diào)研計劃，將?營改增?調(diào)研放在四個專項調(diào)研第一位，并制定?營改增?專項調(diào)研通知和調(diào)研提綱下發(fā)各會員單位，開展為三個月的?營改增?專項調(diào)研活動。 二、“營改增”調(diào)研的指導思想、重點、主要對象和調(diào)研方式 調(diào)研指導思想：以黨的__大精神為指導，認真學_貫徹國家營業(yè)稅改征增值稅的法規(guī)政

9、策，把介紹宣講國家稅改大政方針貫穿在調(diào)研的全過程，通過調(diào)研活動讓xx建筑行業(yè)管理層在思想上工作上高度重視?營改增?工作，企業(yè)財務人員熟悉掌握?營改增?政策法規(guī)，各類企業(yè)采取積極措施，積極參加?營改增?工作，做好應對準備。 調(diào)研重點：建筑行業(yè)?營改增?稅增值稅稅率問題。通過各類企業(yè)對近二年經(jīng)營狀況的測算，用第一手資料說話，測算出xx地區(qū)建筑企業(yè)如果實行11%增值稅率，企業(yè)增加稅負情況。 調(diào)研的主要對象是各類建筑企業(yè)的總會計師、財務主管、財務部門稅務負責人員。 調(diào)研方式：一是向企業(yè)印發(fā)詳細調(diào)研提綱；二是召開不同類型企業(yè)財務人員座談會；三是選擇業(yè)態(tài)不同、資質(zhì)不同的企業(yè)走訪座談。 按照調(diào)研計劃

10、，從元月17日在市政府禮堂召開xx建筑業(yè)?營改增?專題調(diào)研動員暨?營改增?簡介專題講座開始，到4月25日?xx建筑業(yè)協(xié)會‘營改增’操作務實暨試點行業(yè)30個典型案例解析培訓班?結束，歷時三個月，我們組織二次稅改專題講座，有300多名財務員參加；向xx建筑企業(yè)印發(fā)調(diào)研通知和調(diào)研提綱300份；在中建三局二公司召開了特大型企業(yè)調(diào)研座談會、在新七集團召開中型企業(yè)調(diào)研座談會、在洪山區(qū)建筑業(yè)協(xié)會召開轄區(qū)內(nèi)小型企業(yè)座談會，在中鐵大橋局召開協(xié)會副會長單位總會計師調(diào)研研討會四個座談會計有150人參加，走訪調(diào)查了20家不同類型的企業(yè)，和近百名企業(yè)管理人員座談探討，收到各類調(diào)研反饋材料50份。調(diào)研期間還在協(xié)會內(nèi)部刊物

11、《xx建筑業(yè)》、《xx建訊》開辟專版專欄開展研討，共轉載和刊發(fā)研討文章和材料10篇。應《中國建設報》之約稿，3月1日在《中國建設報》發(fā)表《直面危機，從容應對，搞好建筑行業(yè)?營改增?工作》的政策研討文章一篇。通過調(diào)研有以下主要收獲。 主要收獲 一是和初步掌握了xx地區(qū)建筑企業(yè)對?營改增?稅改的第一手材料，掌握了不同類型企業(yè)財務人員對?營改增?的思想反映。 二是向企業(yè)領導和財務人員介紹?營改增?工作進展情況，力所能及地宣講了國家?營改增?稅改政策法規(guī)，以及外地試點進展情況；在xx建筑行業(yè)營造了關注?營改增?，學_?營改增?，應對?營改增?的良好氛圍。 三是對企業(yè)財務人員進行了?營改增?的政

12、策培訓，使xx地區(qū)建筑企業(yè)財務人員對?營改增?稅改的認識有了明顯的提高，消除了一些同志對?營改增??無動于衷?、?等待觀望?、?希望無限期推遲?的思想情緒，增強了積極應對稅改的自覺性。 四是圍繞?營改增?建筑企業(yè)11%稅率進行深入在研討，進行了各種類型企業(yè)或單項工程稅測算，得到了比較翔實的測算數(shù)據(jù)，對xx地區(qū)建筑企業(yè)?營改增?稅負變化有了較扎實的調(diào)研數(shù)據(jù)。 五是通過?營改增?專項調(diào)研，還了解到xx地區(qū)建筑企業(yè)經(jīng)營狀況，建筑市場環(huán)境，企業(yè)稅負及稅外負擔，以及本地建筑企業(yè)面臨的諸多困難。xx地區(qū)建筑企業(yè)不僅存在著全國建筑行業(yè)普遍存在的?三低一高?，即產(chǎn)值利潤率低、勞動生產(chǎn)率低、資金回報率低、工

13、程交易成本高的問題。而且存在著產(chǎn)業(yè)集中度低的突出問題。 六是通過?營改增?專項調(diào)研，對協(xié)會開展大型調(diào)研活動的工作思路進一步明晰，學_了專項調(diào)研的基本方法，鍛煉提高了開展專項調(diào)研的基本功。 總之，為期三個月的xx建筑業(yè)?營改增?專項調(diào)研達到了預期目的，形成了初步調(diào)研成果，為下一步向政府行政主管部門反映企業(yè)訴求，扎實穩(wěn)步地推進?營改增?工作，提出了政策建議、工作措施，編寫出了具有本地特點的xx建筑業(yè)應對?營改增?的學_培訓教材。 三、圍繞《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》確定的建筑業(yè)實行11%稅率的測算 國務院財政部和國家稅務局印發(fā)的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》給建筑業(yè)確定是11%的增值稅稅率。

14、這個11%的增值稅率的理論測算是以一種十分理想的稅收環(huán)境為前提，假設和建筑業(yè)相關的全社會各行業(yè)均實行增值稅，無一遺漏地取得進項稅發(fā)票，且在進項稅率中，只有國家統(tǒng)一規(guī)定的17%、13%、11%和6%四檔，不存在小規(guī)模納稅人、簡易納稅法、進項稅比例扣除法、甲供材料等實際問題。但是，實際情況卻不是這樣的。 這次稅制改革，建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的稅率一般納稅人定為11%，小規(guī)模納稅人定為3%。按《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定：?一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣

15、時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。?而第十四條規(guī)定：? 一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法，按下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額（1+稅率）。? 而只有建筑業(yè)進項稅扣除額達到經(jīng)營收入的6.61%、服務業(yè)進項稅扣除額達到經(jīng)營收入的0.2%、租賃服務進項稅扣除額達到經(jīng)營收入的9.03%，各專業(yè)稅負才能與營業(yè)稅稅制下的稅負持平，便完全符合這次改革的初衷?？鄢~大于上述系數(shù)，稅負便有所減輕，扣除額若小于上述系數(shù)，稅負就會增加。調(diào)研過程中，我們要求各類企業(yè)對年度實際發(fā)生的已繳營業(yè)稅，換算成11%增值稅進行稅負測算比較。 根據(jù)上表可以看出，該企業(yè)年度自行完成工作量確認

16、的不含增值稅經(jīng)營收入為1174227.93萬元，銷項稅額129165.07萬元，按理論測算進項稅額扣除時應交增值稅22583.23萬元，應交增值稅小于應交營業(yè)稅（1303393萬元3%=39101.79萬元），稅款減少16518.56萬元，下降幅度為42.25%，企業(yè)稅負是輕了；但按據(jù)實統(tǒng)計進項稅額扣除時應交增值稅76212.57萬元，應交增值稅大于應交營業(yè)稅，稅款增加37110.78萬元，增加了94.91%，不少支出無法進行進項稅抵扣，實際稅負反而大幅加重了。由此可以推斷增值稅率在7.5%將于3%的營業(yè)稅持平，低于7.5%的增值稅率可減負，高于7.5%的增值稅率將使稅率提高。 同時，該企業(yè)

17、還對年該公司某項目進行了營業(yè)稅改增值稅的相關測算分析。 該項目合同價9839.8萬元，完工程度60%，年收入5903.88萬元（含稅），營業(yè)稅實際繳納177.12萬元， 如換成增值稅銷項稅為585.07萬元。 該項目年總成本5587.02萬元（含稅），其中人工費1475萬元，如轉換成增值稅可抵扣進項稅79.28萬元；材料費3088.26萬元，如轉換成增值稅可抵扣進項稅223.86萬元；機械使用費436.83萬元，如轉換成增值稅可抵扣進項稅4.13萬元；其他直接費299.38萬元，如轉換成增值稅可抵扣進項稅0.2萬元；間接費用287.55萬元，沒有增值稅票可以抵扣。 經(jīng)過測算，假設年該項目營

18、業(yè)稅改增值稅，可抵扣進項稅307.47，扣除應繳納增值稅款為277.6萬元，比繳納營業(yè)稅177.12萬元多繳納100.48萬元，稅負增幅為57%。 這個結果是暫不考慮附加稅金情況下進行的，而且該項目尚屬會計核算健全、資金成本水平較低、上游發(fā)票預計取得渠道相對順暢等條件較好的個案。 （二）中型企業(yè)的測算 我們再以xx某中型建筑企業(yè)的測算進行分析。該公司年收入為22677.92萬元，實際上繳營業(yè)稅680.33萬元，附加稅費95.25萬元，合計為775.58萬元。如營業(yè)稅改增值稅后，在現(xiàn)有的進項稅抵扣條件下，需繳納增值稅1176.06萬元，附加稅費164.64萬元，合計為1340.70萬元，這

19、樣多繳納稅費為495.73萬元，稅負增幅為72.86%。 （三）專業(yè)建筑公司的測算 最后以某專業(yè)建筑公司的測算分析為例。仍不考慮附加稅費情況下，參考該公司實際操作中的成本和發(fā)票取得比例，進行了相關的營業(yè)稅改增值稅的測算分析。 假設某項高架橋?qū)I(yè)工程收入為100萬元，毛利率為12%，工料機的直接費占88%。其中人工占15%，為向個人支付的勞動報酬，無稅票作進項抵扣。材料占55%，其中，可抵扣的僅有鋼筋和水泥，占材料成本的30%，沙石料和其他輔料占25%，均無稅票作進項抵扣；機械占30%，假設全部有稅票作進項抵扣。則增值稅銷項稅額11萬元，減去可抵扣的進項稅額5.808萬元，需繳納的增值稅額

20、為5.192萬元。這樣比實際需繳納的營業(yè)稅3萬元，多繳納了2.192萬元，稅負增幅為73%。 （四）小型企業(yè)的測算 由上面四類不同規(guī)模但均較為規(guī)范的公司實際項目的測算分析中，我們可以看到，在國內(nèi)建筑市場大環(huán)境和行業(yè)現(xiàn)狀下，如執(zhí)行11%的增值稅對不同企業(yè)的稅負都將是大幅增加，這有違國家執(zhí)行營業(yè)稅改增值稅后，為企業(yè)減負的初衷。 四、“營改增”對建筑產(chǎn)品造價、財務指標、企業(yè)管理、會計核算等方面的影響 （一）營業(yè)稅改增值稅后對建筑產(chǎn)品造價的影響 由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅，是消費稅，其稅負應由消費者承擔，這就完全顛覆了原來的建筑產(chǎn)品的造價構成。 一是營業(yè)稅改征增值稅后，工程概預算、

21、工程計價的構成基礎發(fā)生了變化，所以《全國統(tǒng)一建筑工程基礎定額與預算》部分內(nèi)容必須進行修訂，對外發(fā)布的公開招標書的內(nèi)容也應進行相應的調(diào)整，建設單位招標概預算編制也將隨之發(fā)生重大變化， 二是由于要執(zhí)行新的國家預算定額標準，企業(yè)施工成本單價也需要重新修改，企業(yè)的內(nèi)部相應的各種預算定額也要進行編制。 三是營業(yè)稅改征增值稅后，使建筑企業(yè)投標必須考慮的問題材料、勞務等一系列問題，而不僅僅只是成本和利潤的測算。 所以，營業(yè)稅改增值稅不僅僅只局限于建筑企業(yè)本身，而是會引發(fā)國家招投標體系、預算報價、國家基本建設投資規(guī)模（國家投資項目）、甚至房地產(chǎn)價格及市場發(fā)展一系列的改變，對建造產(chǎn)品造價的構成產(chǎn)生全面又深

22、刻的影響。 （二）營業(yè)稅改增值稅后對企業(yè)財務指標的影響 1、對收入和毛利的影響 實行營業(yè)稅的情況下，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，合同收入是包含營業(yè)稅的，而增值稅為價外稅。實行營業(yè)稅改征增值稅后，由于建筑市場是買方主導的，業(yè)主在合同價格條款談判上占絕對優(yōu)勢，即使改變了稅別，相同標的物的合同價格變化不會大。 同時，建筑業(yè)增加值按收入法計算，包括勞動者報酬、生產(chǎn)稅凈額、固定資產(chǎn)折舊、利息凈支出和其他支出、大修理基金及營業(yè)盈余六個部分。由于企業(yè)在項目上取得的合同毛利、甲供材料、勞務、折舊、費用等多種事項都存在不能取得增值稅發(fā)票的情況，無法抵扣時又加大了建造成本，這樣會出現(xiàn)企業(yè)多繳增值稅的現(xiàn)象，導致利潤總額

23、也將隨之下降。 2、對資產(chǎn)、負債的影響。 在資產(chǎn)方面，由于增值稅是價外稅，建筑企業(yè)購臵原材料、固定資產(chǎn)等可按規(guī)定在會計處理上將11％的增值稅進項稅額從原價扣除，資產(chǎn)的賬面價值肯定會比實施營業(yè)稅課稅時小。在增值稅進項稅額從其原價扣除后，固定資產(chǎn)凈值即相應下降，而負債總額不變的基礎上可能導致資產(chǎn)負債率上升，資產(chǎn)結構也將隨之變化，影響企業(yè)核心競爭力。 在負債方面，在諸多材料商無法提供增值稅專項發(fā)票的情況下，企業(yè)可能會保留其債權關系，導致負債總額增加，同時，稅改后的金融業(yè)，被劃為簡易征稅類，貸款利息極可能拿不到專用發(fā)票，這樣就不能進行進項抵扣，就會造成企業(yè)負債增加，同樣會使企業(yè)資產(chǎn)負債率增加，對

24、企業(yè)在各種評級中不利。 3、對現(xiàn)金流的影響 由于建筑行業(yè)項目周期長，年內(nèi)各月度收支不可能完全配比。為按實際情況方便計價，目前建筑業(yè)普遍實行的是建設單位驗工計價時，從驗工計價和付款中直接代扣繳營業(yè)稅的方式。營業(yè)稅改征增值稅后，建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業(yè)在機構所在地按當期驗工計價確認的收人繳納增值稅。現(xiàn)實中，建設單位驗工計價后并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時間。這種種因素會造成銷項稅和進項稅的極大不同步，這樣必將導致企業(yè)經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流出增加，加大企業(yè)資金緊張的程度，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常進行。 （三）營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)管理的影響 增值稅相比營業(yè)稅，有

25、更多可以進行稅務籌劃及管理的空間，建筑企業(yè)在稅務管理上可以有更多的選擇，其帶來的稅務思維的改變，不僅僅是財務管理，而是上升到企業(yè)全系統(tǒng)的企業(yè)策劃和管理意識的改變了。如果企業(yè)管理層沒有對相關規(guī)定深入學_，對企業(yè)內(nèi)部構架設臵及管理文化、管理意識進行科學的分析和求證，將造成企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。 同時，增值稅是采用的是購進扣稅法，進項稅額抵扣問題應重點關注。企業(yè)各部門必須全方位、全流程增加管理意識及管理力量。建設單位招標概預算編制將發(fā)生重大變化，由于要執(zhí)行新的定額標準，企業(yè)施工預算需要重新進行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進行編制，可能分包商多為小規(guī)模納稅人，那么分包方是否有開具專用發(fā)票的資格，在簽訂

26、分包合同時就應當充分考慮等等，不僅只是財務部門的職責，更主要的是企業(yè)乃至預算部門、經(jīng)營部門、采購部門等系列相關管理都提出了更高的管理要求，必須形成一個完整的納稅管理體系。 （四）營業(yè)稅改增值稅后對會計核算的影響 首先是對納稅核算工作量和財務人員的影響。我國目前的建筑業(yè)營業(yè)稅以工程價款結算收入額全額為計稅依據(jù),實行比例稅率,計算簡便,便于征管。如采用增值稅，在購進材料、發(fā)出材料、與甲方驗工計價、給分包方驗工計價等各個環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關的核算。還要注意價外稅的問題，將已稅收入還原為未稅收入。尤其是兼營多種應稅產(chǎn)品的企業(yè)，在實際工作中還必須按不同產(chǎn)品分項目進行會計核算后進行納稅申報，其復雜

27、性明顯增加。 其次是建筑企業(yè)的財務人員對增值稅比較陌生，在財務人員能力參差不齊的情況下，現(xiàn)在需要一夜之間適應增值稅的征管要求，時間緊，難度高，工作量劇增。這不僅要提高建筑企業(yè)管理人員納稅意識，也增加了大量的企業(yè)人力成本。 最后是具體會計科目的操作上，營業(yè)稅會計核算科目較簡單。而?營業(yè)稅改增值稅?后，企業(yè)會計核算科目發(fā)生了重大變化，以一般納稅人為例，為更好的進行增值稅的會計核算，會計科目?應交稅費--應交增值稅?明細賬戶內(nèi)設9個專欄:進項稅額（借方）、已交稅金（借方）、轉出未交增值稅（借方）、減免稅款（借方）、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額（借方）；銷項稅額（貸方）、進項稅額轉出（貸方）、轉出多交

28、增值稅（貸方）、出口退稅（貸方），會計科目大大增加，核算方式也更加復雜，對會計帳務處理影響極大。 五、基本結論與建議 （一）基本結論 1、xx建筑行業(yè)對國家?營改增?的稅制改革態(tài)度積極，堅決擁護。對?營改增?設計初衷為企業(yè)減負，寄很高期望。希望通過?營改增?進一步規(guī)范建筑業(yè)市場，創(chuàng)造更加良好的市場環(huán)境，為建筑業(yè)的轉型升級，可持續(xù)健康發(fā)展提供先進穩(wěn)定的稅務制度保障。 2、xx建筑企業(yè)的領導和財務人員都認可增值稅的先進性，但是結合市場環(huán)境和企業(yè)運營實際，又覺得增值稅的先進性很難兌現(xiàn)。因此，企業(yè)財務人員對增值稅既愛之又畏之。產(chǎn)生這種思想情緒的主要原因是，增值稅是成熟市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。增值稅的實

29、行需要兩個必備條件：一是規(guī)范的市場；二是增值稅發(fā)票。缺乏兩個條件的任何一條，增值稅都無法順利推行。我國現(xiàn)在的建筑業(yè)市場不成熟，不規(guī)范，大量的經(jīng)營活動不能提供增值稅發(fā)票。在這樣的情況下推行增值稅困難重重。 3、xx建筑企業(yè)無法承受11%的增值稅稅率。調(diào)研過程中各種不同類型企業(yè)測算結果表明，如果實行11%的增值稅稅率，沒有一家企業(yè)可以減負，所有的企業(yè)都將大幅增加稅負。 4、xx目前正處在城市大發(fā)展大建設時期，隨著大量的BT、BOT大項目開工建設，建筑施工企業(yè)融資量大幅增加，墊資施工量大幅增加。大量的BT項目長期沒有收入，不知如何繳納增值稅。長時間的大量墊資，建筑企業(yè)不堪重負。 5、?營改增?

30、將大幅增加企業(yè)管理難度和管理成本。 實行增值稅，企業(yè)應以法人為單位繳納增值稅，這樣企業(yè)的當期稅負計算較為容易，但因大部分資產(chǎn)購臵行為發(fā)生在公司，所以很難單獨計算某個工程項目的當期稅負。同時，因為增值稅發(fā)票管理復雜，需要增加專門人員登記、認證、核查、企業(yè)將增加較多專門人員。這些都給企業(yè)內(nèi)部管理帶來困難，并增加管理費用。 （二）建議 1、建議建筑業(yè)實行6%的增值稅稅率。 xx建筑行業(yè)不同類型企業(yè)調(diào)研測算數(shù)據(jù)表明，建筑業(yè)實行6%的增值稅稅率比較合適。如果執(zhí)行11%的增值稅率將導致幾乎全行業(yè)的虧損。如果實行6%的增值稅稅率，少數(shù)特級大型總承包企業(yè)可以實現(xiàn)幅度不大的減負，大中型建筑企業(yè)基本與3%營

31、業(yè)稅持平，多數(shù)的小型建筑企業(yè)仍然無法盈利。 我們建議實行6%增值稅稅率，還考慮到國家稅務總局出臺的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》五檔稅率中有6%?，F(xiàn)在全國各地建筑企業(yè)都反映11%的增值稅稅率高了，建筑業(yè)無法承受。我們應該在試點方案框架內(nèi)向下尋找與11%最近的稅率檔次。假設發(fā)達地區(qū)測算出8%稅率與3%營業(yè)稅可以持平的話，在《試點方案》內(nèi)與8%最接近的稅率也是6%。同時，發(fā)達地區(qū)的建筑市場比較成熟，企業(yè)贏利能力較強，統(tǒng)籌考慮全國建筑行業(yè)的均衡發(fā)展，實行6%的增值稅稅率是合適的。也符合?營改增?為企業(yè)減負的設計初衷。 2、建議明確建筑業(yè)勞務分包費抵扣政策。建筑業(yè)人工成本占比較大，我們調(diào)研中測算xx

32、建筑企業(yè)勞務成本占33%以上。而且勞務成本還在不斷攀升。建議勞務分包企業(yè)實行小規(guī)模納稅人3%的增值稅稅率，施工總承包企業(yè)差額納稅比照按3%進行抵扣。 3、建議盡快著手修訂《全國統(tǒng)一建筑工程基礎定額與預算》。因為營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，?營改增?完全顛覆了建筑產(chǎn)品的造價構成。為適應稅改要求，國家建設行政主管部門應盡早著手修訂《全國統(tǒng)一建筑工程基礎定額與預算》，以維護建筑行業(yè)有序運行。 4、建議建筑行業(yè)?營改增?工作要切實從實際出發(fā)，制定周密的改革方案，穩(wěn)步推進。具體建議： （1）鑒于建筑行業(yè)涉及的上下游行業(yè)特別多，建筑行業(yè)?營改增?受制于行業(yè)內(nèi)外多種因素多種條件的制約，最好相關行業(yè)

33、都能提前或同步實行了?營改增?，建筑行業(yè)方有條件實行?營改增?。因此，建設行政主管部門應會同稅務主管部門根據(jù)國家稅改政策制定比較完善的建筑行業(yè)?營改增?實施方案和配套細則。方案應提前半年印發(fā)企業(yè)，便于企業(yè)做好各方面的準備。 （2）建筑行業(yè)?營改增?工作，要先攻克難點，再全面推開。建筑企業(yè)實行?營改增?千難萬難，最難辦的是無法獲取增值稅專用發(fā)票。因此，建議組織專門人員研究具體辦法，對建筑企業(yè)購進的材料進項稅抵扣制定出切實可行的具體辦法。 （3）根據(jù)建筑行業(yè)特殊情況，先制定過渡性稅率安排，實行5年，再研究確定穩(wěn)定的增值稅稅率。如果國家《試點方案》確定的11%增值稅稅率一時無法改變，建筑行業(yè)又無

34、法承受，是否可以先安排6%的增值稅稅率作為過渡，實行5年，再研究確定。這樣既可以不減少國家稅收，又能實現(xiàn)?營改增?為企業(yè)減負的設計初衷。 （4）先確定期初抵扣政策。?營改增?后，建筑企業(yè)期初庫存材料和機械設備等固定資產(chǎn)增值稅的進項稅的抵扣可以參照財政部、國家稅務總局《關于期初存貨已征稅款抵扣問題的通知》（財稅字1995 42號）的規(guī)定執(zhí)行，建筑企業(yè)增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款從?營改增?之年起5年內(nèi)實行按比例分期抵扣的辦法。每年抵扣比例為建筑企業(yè)增值稅一般納稅人自?營改增?之年年初期初存貨已征稅款余額的20%。 六、關于企業(yè)應對“營改增”的工作措施 ?營改增?這項重大的改革，最終要在

35、企業(yè)落地生根，結出果實。如果建筑企業(yè)要想獲得豐碩的改革成果，必須付出辛勞和汗水，做好應對工作。從調(diào)研中，我們以為以下幾點尤其重要： 一是要對改革抱堅定的信心，從思想上高度重視。營業(yè)稅改征增值稅，是我國稅制的又一次重大改革。我國30年的改革給中國建筑業(yè)帶來源源不斷的動力，使建筑業(yè)從國民經(jīng)濟 的邊緣產(chǎn)業(yè)發(fā)展壯大成國民經(jīng)濟支柱產(chǎn)業(yè)。我們有理由相信?營改增?也將給建筑業(yè)發(fā)展提供強大的正能量。現(xiàn)在?營改增?已納入國家?十二五?規(guī)劃。這是國家大政方針，是必然趨勢，應當引起建筑企業(yè)領導的高度重視，一切?等待觀望?的思想都應該拋棄。企業(yè)應主動積極組織財務人員學_國家稅改方針政策，領會精神實質(zhì)，消化新稅制的內(nèi)

36、容，做好政策法規(guī)準備。 二是要做好測算和預案。凡事預則立、不預則廢。建筑企業(yè)應該盡早組織財務等專業(yè)人員，對本企業(yè)?營改增?前后稅負進行測算對比，摸清存量，測算變量，搞準增（減）量，做出精確的財務、稅務報表，做到成竹在胸。 三是收集研究?營改增?相關信息，向行政主管部門提出科學的有價值的政策對策建議。其中一個重要環(huán)節(jié)就是走訪當?shù)囟悇詹块T，了解政策信息，了解當?shù)?營改增?工作進程與安排，適時跟進，做出相應的工作安排。 四是做好扎實的專業(yè)人才儲備。?營改增?是專業(yè)性很強、很復雜、很細致的財務稅務專門工作。增值發(fā)票管理，財務稅務的管理工作量很大，需專業(yè)人做專業(yè)事，企業(yè)應該盡早做好?營改增?專業(yè)人

37、員準備。 第3篇：營改增“營改增”合同注意價款是否含增值稅 增值稅體系下，服務提供方收取的服務費，是含增值稅的價款還是不含增值稅的價款需要明確。在以前的營業(yè)稅體系下，雙方約定的價款，不需要關注營業(yè)稅的情況，因為營業(yè)稅是服務提供方的成本。作為服務接受方，支付的所有價款作為合同價款和報酬。除了要明確價款或報酬是否包含增值稅外，還有幾個問題需要關注： 首先，如果原來的服務價款收取方式是按照服務提供方的人工服務費加上營業(yè)稅的公式確定的，“營改增”后，服務接受方應主動和服務提供方重新協(xié)商合同的總標的。例如，某會計師事務所提供咨詢服務，按照人工小時費用率的服務費為100元，雙方約定的合同價款為105

38、.26元，此處不考慮城建稅和費附加，并且按照100/（1－5%）確認?！盃I改增”后，上述合同價款不含稅價應為100元，而不能按照原有的價款105.26元作為不含稅價確認。當然，現(xiàn)實中還要根據(jù)合同雙方的談判結果確定，但準確關注合同條款對價款中代墊費用、稅務成本的描述，或者準確了解供應商的實際稅負變化，有利于在合同價款談判時進行議價。其次，在向境外支付屬于現(xiàn)代服務業(yè)的服務費時，通常雙方會約定諸如城建稅、費附加、增值稅、所得稅的承擔方。此時，準確評估“營改增”后的價款就變得非常重要。上海和__根據(jù)上述稅費的承擔方是境內(nèi)服務接受方還是境外服務提供方，出臺過實務中確定應納稅所得額的公式（應納稅所得額同時是增值稅的稅基），因此，在合同簽訂時，除了合同價款是含稅還是不含稅需要約定外，其他稅費的承擔方式也應該進行約定，從而避免實務中出具非貿(mào)易項下付匯證明可能出現(xiàn)的困難。對于代扣代繳義務涉及稅款的合同條款，也建議企業(yè)及時進行更新，以反映“營改增”之后境內(nèi)服務接受方不同的代扣代繳義務。最后，中瀚石林建議服務接受方在合同中明確將服務提供方需要提供增值稅專用發(fā)票作為一個義務條款進行明確。 營改增 調(diào)研報告（共3篇） 營銷調(diào)研報告 農(nóng)民增收調(diào)研報告（共6篇） 改革 調(diào)研報告 發(fā)改委調(diào)研報告