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1、 企業(yè)破產(chǎn)程序中稅收法律問題分析 摘要:長期以來，稅收在破產(chǎn)法中都存在著較大的爭議。在新的破產(chǎn)法中，雖然已經(jīng)承認(rèn)稅收的破產(chǎn)債權(quán)地位，且明確規(guī)定了稅收債權(quán)與其他債權(quán)之間的清償順序，但由于我國在稅收法律方面的研究相對較晚，因此針對企業(yè)破產(chǎn)程序中所給出的稅收法律問題的規(guī)定還是相對較少的，這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)過程中稅收法律問題較為突出。基于此，本文章主要針對企業(yè)破產(chǎn)程序中的若干稅收法律問題展開了深入的分析與探究。 關(guān)鍵詞:企業(yè);破產(chǎn)程序;稅收;法律 受市場經(jīng)濟(jì)競爭規(guī)律的影響，企業(yè)在發(fā)展的過程中就會(huì)出現(xiàn)優(yōu)勝劣汰的現(xiàn)象。而市場淘汰失敗企業(yè)最主要的渠道之一就是宣布破產(chǎn)，這也是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)

2、展到某一階段必然出現(xiàn)的法律現(xiàn)象。但隨著新破產(chǎn)法的出臺(tái)與確立，人們發(fā)現(xiàn)其稅收債權(quán)的規(guī)定較為簡單，且在實(shí)際運(yùn)用過程中會(huì)與《稅收征管法》產(chǎn)生較大的沖突與矛盾。因此，法律工作與研究者就要在維護(hù)好普通債權(quán)人利益，不損害稅收債權(quán)的基礎(chǔ)上來進(jìn)一步加大對企業(yè)破產(chǎn)程序中若干稅收法律問題的研究。 一、處理稅法和企業(yè)破產(chǎn)法關(guān)系間的基本原則 針對企業(yè)破產(chǎn)程序中所涉及的若干稅收問題，企業(yè)破產(chǎn)法與稅法二者之間一定要有一方妥協(xié)。我國企業(yè)破產(chǎn)法提出，要進(jìn)一步對企業(yè)破產(chǎn)程序進(jìn)行規(guī)范，以此來確保債權(quán)債務(wù)處理的公平性，從根本上維護(hù)債權(quán)人與債務(wù)人的正當(dāng)權(quán)益，維持社會(huì)市場市場經(jīng)濟(jì)現(xiàn)有的秩序。而我國稅法則提出，要對現(xiàn)

3、有的稅收征收與繳納程序進(jìn)行規(guī)范，強(qiáng)化稅收征收管理工作，進(jìn)而保證我國稅收收入的穩(wěn)定性與納稅人的正當(dāng)權(quán)益，有效促進(jìn)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。從本質(zhì)上來講，企業(yè)破產(chǎn)法與稅法之間并沒有明確的沖突。但其最終的問題歸結(jié)于在破產(chǎn)前提下，企業(yè)無法保障可以償還全部的債權(quán)?；诖耍髽I(yè)破產(chǎn)法最終的側(cè)重點(diǎn)就是要統(tǒng)一看待每一位債權(quán)人的債權(quán)償還問題，并盡量做到公平、公正；而稅法的側(cè)重點(diǎn)則是站在公法的角度，將稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)做債權(quán)人，給予稅款特殊的權(quán)利，優(yōu)先償還。由此可知，企業(yè)破產(chǎn)法更為公平合理。但在稅收法定的基礎(chǔ)上，若無法滿足稅法要求，提供不了充足的公共服務(wù)與產(chǎn)品，就會(huì)嚴(yán)重?fù)p害到公眾的利益。為此，在上述基礎(chǔ)上制定一套可行性較高

4、的規(guī)則是十分重要的。與此同時(shí)，該規(guī)則應(yīng)該建立在《企業(yè)破產(chǎn)法》的基礎(chǔ)上，而不是將稅法作為修改規(guī)則制定的基礎(chǔ)。總的來說，決定該規(guī)則的雖然不是稅法，但卻允許某些地區(qū)為稅法破例。承認(rèn)有限的稅收優(yōu)先權(quán)，依據(jù)稅收債權(quán)的多個(gè)部分，明確償還順位，并實(shí)施進(jìn)一步的細(xì)化。處于公法的角度，稅法明確國家作為特殊債權(quán)人，并賦予稅款優(yōu)先償還的權(quán)利。而企業(yè)破產(chǎn)法則是遵循公正性與合理性。但在稅法法定的基礎(chǔ)上，若無法滿足稅法要求，且不能提供充足的公共產(chǎn)品與服務(wù)，就會(huì)損害到公眾的正當(dāng)權(quán)益。因此，解決這一矛盾的另外一種方法就是將不足的稅款平均到其他納稅人身上，但由于這一舉措對于廣大的社會(huì)公眾是不公平的。因此就要站在公共財(cái)政的角度，為

5、確保社會(huì)共的利益來設(shè)置稅收優(yōu)先權(quán)，確保其存在的合理性。防止納稅人借此避稅、偷漏稅的法律漏洞，避免納稅人出現(xiàn)違法行為。破產(chǎn)程序啟動(dòng)后，若法律無法有效解決矛盾，企業(yè)就要承認(rèn)人民法院至高無上的地位，并尊重其裁決結(jié)果。具體來說就是要讓人民法院來平衡各方利益。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)就要站在債權(quán)人的立場上，向法院提出訴求，而不能強(qiáng)行應(yīng)用行政機(jī)關(guān)執(zhí)法這種方式來要求債權(quán)人優(yōu)先滿足自己的訴求[1]。 二、破產(chǎn)程序中的稅收優(yōu)先權(quán)問題 （一）稅收滯納金的償還順位。一直以來，稅法中明確指出，針對稅收滯納金和稅款本金都要一視同仁的對待。但我國《企業(yè)破產(chǎn)法》與司法解釋中卻有不同的地方。當(dāng)企業(yè)破產(chǎn)案件未

6、被受理前，期間所產(chǎn)生的一切稅收滯納金都被劃分為普通破產(chǎn)債權(quán)；待企業(yè)破產(chǎn)案件被正式受理后，期間所產(chǎn)生的稅收滯納金就不再屬于破產(chǎn)債權(quán)。根據(jù)我國現(xiàn)有的《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合稅收滯納金的性質(zhì)爭議，可以將其總結(jié)成三種觀點(diǎn):第一，稅款利息，要帶有懲罰性；第二，行政罰款；第三，行政強(qiáng)制執(zhí)行中的執(zhí)行罰款。但大部分法律研究工作者認(rèn)為，即使我國目前的稅收滯納金的征收比例要高于同期銀行利率，但其仍舊是利息性質(zhì)的。（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收各項(xiàng)“費(fèi)”的償還順位。由稅收機(jī)關(guān)征收的“費(fèi)”目前有兩種：其中一種為稅的教育費(fèi)附加，具體也包含地方教育費(fèi)附加。這是在以往稅收立法不健全與成熟的背景下所產(chǎn)生的一種奇怪現(xiàn)象，故意將“

7、稅”說成“費(fèi)”，這就會(huì)在無形中為稅法的執(zhí)行與解釋增加很多不必要的麻煩。而解決該麻煩最直接有效的方法就是加快稅制改革，盡快增設(shè)教育稅，去除教育費(fèi)附加費(fèi)，促使其早日成為正常的稅種。但受我國目前整體稅收現(xiàn)狀的影響，是沒有必要單獨(dú)設(shè)立教育稅的，因此將其直接剔除或取消更為恰當(dāng)[2]。另外一種是國地稅機(jī)關(guān)合并后，多數(shù)”費(fèi)“就就會(huì)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代征，其中較為典型的就是養(yǎng)老保險(xiǎn)。在此期間，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)僅僅是站在征收管理的角度來負(fù)責(zé)收費(fèi)工作的，因此其在法律方面的依據(jù)并不是稅法，而稅法也不能夠決定優(yōu)先權(quán)。與此同時(shí)，在企業(yè)破產(chǎn)程序中，償還順位確定與稅法之間也沒有任何聯(lián)系。但卻不難看出，可以對償還順位進(jìn)行確定，但并非一定

8、會(huì)被放到最后。例如，養(yǎng)老保險(xiǎn)就應(yīng)該享受民事債權(quán)對待，并享受企業(yè)破產(chǎn)法中的優(yōu)先權(quán)。（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰的償還順位。行政機(jī)關(guān)要對破產(chǎn)企業(yè)債務(wù)人進(jìn)行行政罰款處理，并給予其相關(guān)的懲罰性債權(quán)。在司法解釋中，最高人民法院也要將其視為除斥債權(quán)到劣后債權(quán)的變化。在處理企業(yè)破產(chǎn)程序的過程中，該種方法可以更好的平衡與拿捏各方主體的利益，具體原因主要包括如下兩點(diǎn)：第一，由于行政罰款并非財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)權(quán)利，因此不可與基本債權(quán)享受同等的對待。針對這一問題，若稅務(wù)機(jī)關(guān)站在特殊債權(quán)人的角度，就不應(yīng)該給予照拂，而是應(yīng)該根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定來進(jìn)行行政罰款；第二，由于行政罰款的最終目的就是由稅務(wù)機(jī)關(guān)來維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)效益，因此不將其

9、包括在破產(chǎn)債權(quán)償還范圍內(nèi)也是十分合理的。即便其債權(quán)處理不當(dāng)，也不會(huì)影響到其他債權(quán)人的合理權(quán)益。 三、破產(chǎn)程序中的其他涉稅問題 （一）破產(chǎn)管理人在破產(chǎn)程序中涉稅問題上的角色承擔(dān)。在企業(yè)破產(chǎn)程序中，破產(chǎn)管理人是由人民法院所認(rèn)定的，并要求其負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)產(chǎn)清算事務(wù)的一個(gè)機(jī)構(gòu)。而管理人則是由人民法院指派的，二者之間相互為委托關(guān)系。但從二者本質(zhì)上來講，管理人員與債務(wù)人又分別屬于不同的主體，這主要是因?yàn)槠涠疾痪邆淦飘a(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的擁有權(quán)，因此既不是所有人，在稅法角度上也不屬于一般納稅人。特別是在破產(chǎn)程序中，當(dāng)企業(yè)被“冷凍”后，債務(wù)人也不能做出決策的情況下，管理人就可以處置財(cái)產(chǎn)，負(fù)責(zé)相關(guān)的涉稅事

10、宜，具體來講就是要承擔(dān)相應(yīng)的稅收法律責(zé)任[3]?；诖耍槍ζ飘a(chǎn)管理人在破產(chǎn)程序中涉稅問題上的角色承擔(dān)問題，可以根據(jù)如下內(nèi)容進(jìn)行區(qū)分：當(dāng)管理人負(fù)責(zé)處理涉稅問題的過程中，若債務(wù)人無任何差錯(cuò)，管理人也非直接由債務(wù)人委托的情況下，若因決策失誤或者是過錯(cuò)而引起的懲罰性法律責(zé)任，例如，罰款等，這些均應(yīng)該由管理人一人承擔(dān)。但在這一過程中，根據(jù)正常的稅法規(guī)定，在不繳或少繳稅款的前提下而產(chǎn)生的一系列好處，應(yīng)該由所有者的債務(wù)人享受。為此，此過程中所產(chǎn)生的補(bǔ)繳稅款與滯納金也應(yīng)由債務(wù)人承擔(dān)。該結(jié)論和企業(yè)破產(chǎn)法中的規(guī)定是一致的，若管理人沒有依據(jù)相關(guān)法律盡到自己的責(zé)任，履行自身的職責(zé)，人民法院可以對其進(jìn)行罰款處理的規(guī)定

11、與要求是一致的。（二）破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處置的稅費(fèi)承擔(dān)模式。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處置的稅費(fèi)主要是指在處理破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)時(shí)，通過拍賣、變賣等方式實(shí)現(xiàn)變現(xiàn)期間，因買賣交易活動(dòng)而形成的稅費(fèi)如增值稅、土地增值稅、所得稅等。該稅費(fèi)在正常情況下應(yīng)該由賣方負(fù)擔(dān)，但目前在司法拍賣環(huán)節(jié)中，人民法院會(huì)在拍賣公告中對權(quán)屬轉(zhuǎn)移期間所產(chǎn)生稅費(fèi)進(jìn)行明確的說明，并標(biāo)識(shí)出該稅費(fèi)應(yīng)該由競買人承擔(dān)。在這一過程中，大多納稅人都為破產(chǎn)企業(yè)，因此破產(chǎn)企業(yè)要承擔(dān)相關(guān)稅款的繳納義務(wù)。這一規(guī)定雖然是稅法明確規(guī)定的，但卻沒有反對在民事方面，與第三方約定由破產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)稅款。在《關(guān)于人民法院網(wǎng)絡(luò)司法拍賣若干問題的規(guī)定》規(guī)定“在網(wǎng)絡(luò)司法拍賣過程中所產(chǎn)生的稅費(fèi)，應(yīng)該根據(jù)法律

12、規(guī)定，由相應(yīng)的主體承擔(dān)；無明確規(guī)定的，或規(guī)定不明確的，則應(yīng)該由人民法院依據(jù)相關(guān)法律原則，結(jié)合案件情況來進(jìn)一步確定承擔(dān)稅費(fèi)的主體與具體數(shù)額。在這種情況下，出于稅法的角度，第三方已經(jīng)不是納稅人，在民事上的合約也不能夠與稅法的規(guī)定相抗衡。為此，應(yīng)該由交易雙方約定來替代稅法規(guī)定在具體實(shí)踐中是不合理的，即便人民法院在拍賣公告中明確指出，權(quán)屬轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)中所產(chǎn)生的所有稅費(fèi)均由競買人承擔(dān)，但也是有一些越庖代俎的嫌疑，且缺少明確的法律依據(jù)?；诖?，若非稅法規(guī)定，第三方不應(yīng)承擔(dān)相關(guān)的稅法法律責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不能強(qiáng)迫第三方追繳稅款。在基礎(chǔ)上，若沒有根據(jù)法律規(guī)定來及時(shí)足額繳納稅款，就要依法追究破產(chǎn)企業(yè)的稅收法律責(zé)任，而

13、不應(yīng)該追究第三方的責(zé)任[4]。 總之，上述情況在我國稅法中是普遍存在的一種現(xiàn)象，不只是會(huì)發(fā)生在企業(yè)破產(chǎn)程序中。四、結(jié)語總而言之，在當(dāng)前社會(huì)背景下，信用已經(jīng)成為個(gè)人、企業(yè)在交易活動(dòng)中不可或缺的一部分，且可以利用其信用來獲取他人的財(cái)產(chǎn)與信任。而破產(chǎn)又是一種市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到某一階段必然出現(xiàn)的法律現(xiàn)象。因此，破產(chǎn)法就要為利益主體提供有效的法律保護(hù)，并以此為己任，根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展的實(shí)際情況來進(jìn)行不斷的調(diào)整與完善，以此來更好的平衡各利益主體之間的利益關(guān)系，以防出現(xiàn)某個(gè)主體以損害其他主體利益來維護(hù)自己不正當(dāng)權(quán)益的情況發(fā)生，維護(hù)我國現(xiàn)階段良好的破產(chǎn)秩序。 參考文獻(xiàn)： [1]連

14、逸夫．破產(chǎn)程序中稅收債權(quán)優(yōu)先性的省察與再造[J]．商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2019(8):162-164． [2]張松，王怡．企業(yè)破產(chǎn)程序中的若干稅收法律問題[J]．稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2019(4):89-93． [3]徐陽光．破產(chǎn)程序中的稅法問題研究[J]．中國法學(xué)，2018(2):208-227． [4]徐冀鵬．淺談我國企業(yè)破產(chǎn)程序中的稅收法律問題[J]．中共太原市委黨校學(xué)報(bào)，2012(1):79-80． 6 1、最靈夢想是一個(gè)天真的詞，實(shí)現(xiàn)夢想是個(gè)殘酷的詞。。。21.2.182.18.202100:4000:40:042月-2100:40 2

15、、只有收獲，才能檢驗(yàn)耕耘的好處；只有貢獻(xiàn)，方可衡量人生的價(jià)值。。二〇二一二〇二一年二月十八日2021年2月18日星期四 3、不要放棄，你要配的上自己的野心，也不要辜負(fù)了所受的苦難。。00:402.18.202100:402.18.202100:4000:40:042.18.202100:402.18.2021 4、找一個(gè)理由，否認(rèn)憂傷，笑容就會(huì)燦爛到無所不在。。2.18.20212.18.202100:4000:4000:40:0400:40:04 5、成功與不成功之間有時(shí)距離很短——只要后者再向前幾步。。二月 21星期四, 二月 18, 20212/18/2021 6、只要努力抬起你

16、的雙腳，勝利將屬于你。。12時(shí)40分12時(shí)40分18-2月-212.18.2021 7、青春如此華美，卻在煙火在散場。。21.2.1821.2.1821.2.18。2021年2月18日星期四二〇二一二〇二一年二月十八日 8、真正沒有資格談明天的人，是那個(gè)不懂得珍惜今日的人。。00:4000:40:042.18.2021星期四, 二月 18, 2021 1、你始終不屬于我，屬于我的只是我自己。。21.2.182.18.202100:4000:40:042月-2100:40 2、一份信心，一份努力，一份成功；十分信心，十分努力，十分成功。。二〇二一二〇二一年二月十八日2021年2月18日星

17、期四 3、你是唯一的，你是十分獨(dú)特的，你就是你生命中的第一名。。00:402.18.202100:402.18.202100:4000:40:042.18.202100:402.18.2021 4、要跟成功者有同樣的結(jié)果，就必須采取同樣的行動(dòng)。。2.18.20212.18.202100:4000:4000:40:0400:40:04 5、我們的生命，就是以不斷出發(fā)的姿勢得到重生。。二月 21星期四, 二月 18, 20212/18/2021 6、只要站起來的次數(shù)比倒下去的次數(shù)多，那就是成功。12時(shí)40分12時(shí)40分18-2月-212.18.2021 7、自知之明是最難得的知識(shí)。21.

18、2.1821.2.1821.2.18。2021年2月18日星期四二〇二一二〇二一年二月十八日 8、勇氣通往天堂，怯懦通往地獄。00:4000:40:042.18.2021星期四, 二月 18, 2021 1、最靈繁的人也看不見自己的背脊。21.2.182.18.202100:4000:40:042月-2100:40 2、最困難的事情就是認(rèn)識(shí)自己。二〇二一二〇二一年二月十八日2021年2月18日星期四 3、有勇氣承擔(dān)命運(yùn)這才是英雄好漢。00:402.18.202100:402.18.202100:4000:40:042.18.202100:402.18.2021 4、與肝膽人共事，無字句處讀書。2.18.20212.18.202100:4000:4000:40:0400:40:04 5、閱讀使人充實(shí)，會(huì)談使人敏捷，寫作使人精確。二月 21星期四, 二月 18, 20212/18/2021 6、最大的驕傲于最大的自卑都表示心靈的最軟弱無力。12時(shí)40分12時(shí)40分18-2月-212.18.2021 7、自知之明是最難得的知識(shí)。21.2.1821.2.1821.2.18。2021年2月18日星期四二〇二一二〇二一年二月十八日 8、勇氣通往天堂，怯懦通往地獄。00:4000:40:042.18.2021星期四, 二月 18, 2021