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1、籌 集 資 金 過 程 的 核 算 一 、 實 收 資 本 的 核 算（一）“ 實 收 資 本 ” 賬 戶用 來 核 算 按 照 企 業(yè) 章 程 的 規(guī) 定 ， 投 資 者 投 入 企 業(yè)的 資 本 （ 股 份 公 司 為 股 本 ） 。 該 賬 戶 貸 方 登 記 企 業(yè) 實 際 收 到 的 投 資 者 投 入 的資 本 數(shù) ； 借 方 登 記 企 業(yè) 按 法 定 程 序 報 經(jīng) 批 準(zhǔn) 減 少 的 注 冊資 本 數(shù) 。 期 末 貸 方 余 額 ， 反 映 企 業(yè) 實 有 的 資 本 或 股 本 數(shù)額 一 、 實 收 資 本 增 加 的 核 算1、 甲 企 業(yè) 收 到 A投 資 者 分 別

2、以 銀 行 存 款80000元 及 價 值 100000元 的 一 臺 機(jī) 器 設(shè) 備作 為 投 資 ， 相 關(guān) 手 續(xù) 已 經(jīng) 辦 妥 。2、 甲 企 業(yè) 收 到 A投 資 者 分 別 以 一 批 價 值 為50000元 及 價 值 300000元 的 專 利 技 術(shù) 作 為投 資 ， 相 關(guān) 手 續(xù) 已 經(jīng) 辦 妥 。注 ： 以 上 業(yè) 務(wù) 均 不 考 慮 稅 費3、 甲 公 司 經(jīng) 股 東 大 會 研 究 決 定 以 盈 余 公 積80000元 轉(zhuǎn) 增 企 業(yè) 資 本 。 二 、 實 收 資 本 減 少 的 核 算 1、 甲 公 司 按 法 定 程 序 減 少 注 冊 資 本300000

3、元 ， 以 銀 行 存 款 向 投 資 者 支 付。 二 、 “ 資 本 公 積 ” 賬 戶 用 來 核 算 企 業(yè) 取 得 的 資 本 公 積 金 。 該 賬 戶 貸 方 登 記 企 業(yè) 取 得 的 資 本 公 積 金數(shù) 額 ； 借 方 登 記 資 本 公 積 金 的 減 少 數(shù) 。 期 末 貸 方 余 額 ， 表 示 企 業(yè) 資 本 公 積 金 的實 際 結(jié) 存 數(shù) 額 。 資 本 公 積 的 形 成 。 1、 企 業(yè) 收 到 投 資 者 出 資 額 超 出 其 在 注冊 資 本 （ 或 股 本 ） 中 所 占 份 額 的 部 分 ，以 及 直 接 計 入 所 有 者 權(quán) 益 的 利 得

4、和 損失 。 主 要 有 ： 資 本 溢 價 （ 股 本 溢 價 ） 、 其他 資 本 公 積 資 本 溢 價 （ 股 本 溢 價 ） 資 本 溢 價 （ 股 本 溢 價 ） 1、 A有 限 責(zé) 任 公 司 由 兩 位 投 資 者 投 資200000元 ， 每 人 出 資 100000元 ， 一 年后 ， 為 擴(kuò) 大 經(jīng) 營 規(guī) 模 ， 經(jīng) 批 準(zhǔn) ， A有限 責(zé) 任 公 司 注 冊 資 本 增 加 到 300000元 ，并 引 入 第 三 位 投 資 者 加 入 。 按 照 投 資協(xié) 議 ， 新 投 資 者 需 繳 入 銀 行 存 款110000元 ， 同 時 享 有 該 公 司 三 分 之

5、 一的 股 份 。 A有 限 責(zé) 任 公 司 已 收 到 該 現(xiàn)金 投 資 。 （ 假 設(shè) 不 考 慮 其 他 因 素 ） 2、 B股 份 有 限 公 司 首 次 公 開 發(fā) 行 了 普通 股 5000萬 股 ， 每 股 面 值 1元 ， 每 股發(fā) 行 價 格 為 4元 ， 收 到 的 股 款 已 存 入銀 行 。 （ 不 考 慮 相 關(guān) 稅 費 ） 資 本 公 積 減 少 的 核 算 甲 公 司 決 定 以 資 本 公 積 100000元 轉(zhuǎn) 增資 本 。 三 、 固 定 資 產(chǎn) 的 核 算 一 、 增 加 的 核 算 1、 甲 公 司 購 入 一 臺 不 需 要 安 裝 即 可投 入 使

6、用 的 設(shè) 備 ， 取 得 增 值 稅 發(fā) 票上 注 明 的 設(shè) 備 價 款 為 30000元 ， 增 值稅 額 為 5100元 ， 另 支 付 運(yùn) 輸 費 300元 ， 包 裝 費 400元 ， 款 項 以 銀 行 存 款支 付 。 （ 不 考 慮 稅 金 ） 2、 甲 公 司 用 銀 行 存 款 購 入 一 臺 需 要 安裝 的 設(shè) 備 ， 買 價 200000元 ， 增 值 稅 額為 34000元 ， 支 付 運(yùn) 輸 費 10000元 ， 支付 安 裝 費 30000元 。 以 上 款 項 均 以 銀 行存 款 支 付 。 要 求 ： 對 該 公 司 購 買 設(shè) 備 、 支 付 安 裝費

7、 、 安 裝 完 畢 作 賬 務(wù) 處 理 。 二、固定資產(chǎn)折舊的核算 1、計提折舊的方法（1）平均年限法（直線法）年折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值） 預(yù)計使用年限月折舊額=年折舊額/12練習(xí)：甲公司有一幢廠房，原價為500萬元，預(yù)計使用20年，預(yù)計報廢時的凈殘值為10萬元。要求：計算出該廠房的每年折舊額和月折舊額 固 定 資 產(chǎn) 計 提 折 舊 的 方 法 有 ： 平 均 年 限 法 、 工 作 量 法 、 雙 倍 余 額 遞 減 法 、年 數(shù) 總 和 法 2、 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 的 賬 務(wù) 處 理 基 本 生 產(chǎn) 車 間 所 使 用 的 固 定 資 產(chǎn) ， 其 計 提的 折 舊 應(yīng)

8、 計 入 “ 制 造 費 用 ” 借 方 ， 管 理 部門 使 用 的 固 定 資 產(chǎn) ， 其 折 舊 計 入 “ 管 理 費用 ” 借 方 ， 銷 售 部 門 使 用 的 固 定 資 產(chǎn) ， 其折 舊 計 入 “ 銷 售 費 用 ” 借 方 。 即 ： 借 ： 制 造 費 用 （ 生 產(chǎn) 車 間 使 用 ） 管 理 費 用 （ 管 理 部 門 使 用 ） 銷 售 費 用 （ 銷 售 部 門 使 用 ） 貸 ： 累 計 折 舊 練 習(xí) ： 某 企 業(yè) 本 月 計 提 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 共 計20000元 ， （ 其 中 生 產(chǎn) 車 間 10000元 ， 管 理部 門 6000元 ， 銷

9、售 部 門 4000元 ） 三 、 固 定 資 產(chǎn) 的 處 置 固 定 資 產(chǎn) 的 處 置 包 括 固 定 資 產(chǎn) 的 出 售 、 報 廢 、毀 損 、 對 外 投 資 等 。 應(yīng) 設(shè) 置 “ 固 定 資 產(chǎn) 清 理 ” 賬 戶 進(jìn) 行 核 算 。 清 理 時 的 賬 務(wù) 處 理 ： 1、 固 定 資 產(chǎn) 轉(zhuǎn) 入 清 理 借 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 累 計 折 舊 貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 2、 發(fā) 生 清 理 費 用 借 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 貸 ： 銀 行 存 款 3、 取 得 出 售 收 入 借 ： 銀 行 存 款 貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 4、 結(jié) 轉(zhuǎn) 清 理 凈 損 益

10、 如 果 發(fā) 生 損 失 ： 借 ： 營 業(yè) 外 支 出 貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 如 果 發(fā) 生 收 益 ： 借 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 貸 ： 營 業(yè) 外 收 入 練 習(xí) ： 甲 公 司 出 售 一 座 建 筑 物 ， 原 價為 200萬 元 ， 已 計 提 折 舊 100萬 元 ， 發(fā)生 清 理 費 用 10萬 元 ， 實 際 出 售 價 格 為120萬 元 ， 以 上 款 項 均 通 過 銀 行 辦 理 。 （ 不 考 慮 相 關(guān) 稅 費 ） 四 、 “ 銀 行 存 款 ” 賬 戶 用 來 核 算 企 業(yè) 存 入 銀 行 或 其 他 金 融機(jī) 構(gòu) 的 各 種 存 款 。 借

11、方 登 記 投 資 人 貨 幣 資 金 投 資 或 存 入 的款 項 貸 方 登 記 提 取 或 支 出 的 存 款 。 期 末 借 方 余 額 ， 表 示 企 業(yè) 存 在 銀 行 或 其他 金 融 機(jī) 構(gòu) 的 款 項 五 、 “ 短 期 借 款 ” 賬 戶 用 來 核 算 企 業(yè) 向 銀 行 或 其 他 金 融 機(jī) 構(gòu) 等 借入 的 期 限 在 1年 以 下 （ 含 1年 ） 的 各 種 借 款 。 借 方 登 記 “ 短 期 借 款 ” 的 減 少 （ 本 金 ） 貸 方 登 記 “ 短 期 借 款 ” 的 增 加 （ 本 金 ） 余 額 在 貸 方 （ 本 金 ） 短 期 借 款 的 核

12、 算 1、 取 得 短 期 借 款 時 借 ： 銀 行 存 款 貸 ： 短 期 借 款 2、 每 月 計 提 利 息 時 借 ： 財 務(wù) 費 用 貸 ： 應(yīng) 付 利 息 3、 支 付 利 息 費 用 4、 歸 還 借 款 本 金 借 ： 應(yīng) 付 利 息 借 ： 短 期 借 款 貸 ： 銀 行 存 款 貸 ： 銀 行 存 款 練 習(xí) ： A股 份 有 限 公 司 于 2009年 1月 1日 向 銀 行 借入 一 筆 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 用 短 期 借 款 ， 共 計120000元 ， 期 限 為 3個 月 ， 年 利 率 為 4%。根 據(jù) 與 銀 行 簽 署 的 借 款 協(xié) 議 ， 該 項 借 款的

13、 本 金 到 期 后 一 次 歸 還 ， 利 息 分 月 預(yù) 提 ，按 季 支 付 。 六 、 “ 長 期 借 款 ” 賬 戶 用 來 核 算 企 業(yè) 向 銀 行 或 其 他 金 融 機(jī) 構(gòu) 等 借入 的 期 限 在 1年 以 上 的 各 種 借 款 。 借 方 登 記 “ 長 期 借 款 ” 的 減 少 (本 金 及 利息 ) 貸 方 登 記 “ 長 期 借 款 ” 的 增 加 (本 金 及 利息 ) 余 額 在 貸 方 (本 金 及 利 息 ) 具 體 可 參 照 短 期 借 款 的 核 算 內(nèi) 容 練 習(xí) ：甲 企 業(yè) 為 了 籌 集 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 所 需 資 金 ， 向銀 行 借 入 一 筆 本 金 為 100萬 元 ， 期 限 為3年 ， 年 利 率 為 5%的 分 期 計 息 ， 到 期 還本 的 長 期 借 款 。 （ 假 設(shè) 利 息 按 年 計 提 ）