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1、東方通信的案例分析主講人：汪洋組員：單新卉 胡伶俐 陸云利 向桃英 李園園 胡 曉 李雅倩 胡俏珊 東 方 通 信 公 司 簡 介對(duì) 東 方 通 信 造 假 的 披 露對(duì) 數(shù) 據(jù) 和 審 計(jì) 意 見 的 分 析從 審 計(jì) 的 角 度 分 析 一、東方通信股份有限公司簡介 東 方 通 信 股 份 有 限 公 司（ 以 下 簡 稱 “ 東 方 通 信 ” ） ， 前 身 企 業(yè) 創(chuàng) 立 于 1958年 ， 1990年以 來 引 進(jìn) 摩 托 羅 拉 先 進(jìn) 的 移 動(dòng) 通 信 技 術(shù) ， 形 成 了 中 國 移 動(dòng) 通 信主 營 業(yè) 務(wù) ， 不 斷 引 領(lǐng) 中 國 移 動(dòng) 通 信 產(chǎn) 業(yè) 潮 流 ，

2、 1996年 成 功 改 制上 市 ， 成 為 上 海 股 市 同 時(shí) 發(fā) 行 B股 和 A股 的 中 國 移 動(dòng) 通 信 產(chǎn) 業(yè) 上市 公 司 ， 目 前 是 中 國 普 天 信 息 產(chǎn) 業(yè) 集 團(tuán) 旗 下 專 業(yè) 從 事 移 動(dòng) 通 信產(chǎn) 業(yè) 的 骨 干 企 業(yè) 。 東 方 通 信 是 國 內(nèi) 唯 一 擁 有 10年 以 上 制 造 經(jīng) 驗(yàn) 和 成 熟 團(tuán) 隊(duì) 的移 動(dòng) 產(chǎn) 品 制 造 商 。 公 司 全 方 位 開 放 制 造 平 臺(tái) ， 充 分 發(fā) 揮 集 成 優(yōu)勢 ， 不 斷 提 升 EMS高 質(zhì) 量 、 低 成 本 和 智 能 化 的 制 造 能 力 。 二、對(duì)東方通信案例的披露二

3、 、 在 上 海 國 家 會(huì) 計(jì) 學(xué) 院 學(xué) 者 夏 草 推 出 滬 市 2007年 報(bào) 十 大 涉 嫌 報(bào) 表 粉 飾 上 市 公司 中 ， 東 方 通 信 （ 600776， SH） 排 在 第 8位 。 夏 草 懷 疑 該 公 司 存 在 嚴(yán) 重 的 隱 瞞 關(guān) 聯(lián)交 易 、 不 當(dāng) 轉(zhuǎn) 移 巨 額 費(fèi) 用 的 行 為 ， 認(rèn) 為 其報(bào) 表 粉 飾 的 可 能 性 高 達(dá) 80 。 高科技企業(yè) 1.73億 元 1.33億 元三、對(duì)數(shù)據(jù)和審計(jì)意見的分析 營 業(yè) 收 入 127億營 業(yè) 成 本 125億 元 毛 利 率 2% 這 就 是 東 方 通 信 主 業(yè) 的 現(xiàn) 狀 ： OEM少 得

4、可 憐 的 毛利 。 如 果 考 慮 期 間 費(fèi) 用 ， 外 界 懷 疑 東 方 通 信 手 機(jī)OEM實(shí) 際 是 虧 損 的 ， 只 是。 但 從 年 管 理 費(fèi) 用 只 有 1.82億 元中 可 以 看 到 東 方 通 信 的 窘 迫 ： 要 么 是 放 棄 研 發(fā) ，要 么 將 研 發(fā) 大 部 分 費(fèi) 用 轉(zhuǎn) 到 賬 外 。 一 家 大 公 司 ，一 年 管 理 費(fèi) 用 只 有 1.82億 元 ， 這 讓 人 感 到 匪 夷 所思 。 公司對(duì)管理費(fèi)用的澄清 公 司 方 面 表 示 2007年 度 管 理 費(fèi) 用 為 1.82億 元 ， 去 年 同期 為 2.35億 元 下 降 約 5,30

5、0萬 元 ， 同 比 下 降 23%。 主 要 原 因 為 控 股子 公 司 杭 州 東 信 移 動(dòng) 電 話 有 限 公 司 因 加 工 量 下 降 （ 業(yè) 務(wù) 收 入 下 降35%） ， 導(dǎo) 致 呆 滯 料 報(bào) 廢 損 失 較 去 年 減 少 3,093萬 元 和 以 及 印 花 稅等 在 管 理 費(fèi) 用 中 列 支 的 稅 金 由 于 銷 售 收 入 減 少 相 應(yīng) 減 少 428萬 元等 ， 該 公 司 2007年 管 理 費(fèi) 用 下 降 5,114萬 元 。 CPA對(duì)公司出具的審計(jì)意見 華 寅 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 對(duì) 公 司 2007年 度 報(bào) 告 審 計(jì) 并 出具 了 標(biāo) 準(zhǔn) 無

6、 保 留 意 見 審 計(jì) 報(bào) 告 ， 并 表 示 公 司 2007年 年 度報(bào) 告 的 內(nèi) 容 和 格 式 符 合 中 國 證 監(jiān) 會(huì) 和 上 海 證 券 交 易 所 的各 項(xiàng) 規(guī) 定 ， 所 包 含 的 信 息 能 從 各 方 面 真 實(shí) 的 反 映 出 公 司2007年 度 的 經(jīng) 營 管 理 和 財(cái) 務(wù) 狀 況 等 事 項(xiàng) 。 “華寅”是否有資格？ “華寅”是否有資格？ 根 據(jù) 中 國 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 協(xié) 會(huì) （ 以 下 簡 稱 “ 中 注 協(xié) ” ） 發(fā) 布 的2006年 度 和 2007年 度 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 綜 合 評(píng) 價(jià) 前 百 家 信 息 ， 在“ 事 務(wù) 所 和

7、注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 的 處 罰 、 懲 戒 減 分 值 ” 一 項(xiàng) 中 ， 華 寅2006年 2007年 分 別 被 扣 掉 11.5分 和 18.5分 ， 所 扣 分 值 在 前100家 中 分 別 位 列 第 二 名 和 第 一 名 。 記 者 就 此 咨 詢 了 中 注 協(xié) 注 冊(cè) 部 的 相 關(guān) 人 士 ， 她 表 示 華 寅2006年 被 扣 11.5分 ， 說 明 前 三 年 受 過 處 罰 ； 2007年 被 扣 分 值增 加 到 18.5分 ， 至 少 說 明 2006年 又 增 加 了 處 罰 。 而 根 據(jù) 公 開資 料 ， 財(cái) 政 部 在 2005年 7月 28日 公 布

8、 了 會(huì) 計(jì) 信 息 質(zhì) 量 檢 查 公告 （ 第 十 一 號(hào) ） ， 對(duì) 華 寅 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 予 以 警 告 。 這 意 味 著， 華 寅 在 2005年 和 2006年 連 續(xù) 受 到 過 處 罰 。 根 據(jù) 國 資 委 發(fā) 布 的 關(guān) 于 加 強(qiáng) 中 央 企 業(yè) 財(cái) 務(wù) 決 算 審 計(jì) 工作 的 通 知 規(guī) 定 ， 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 近 3年 內(nèi) 因 審 計(jì) 質(zhì) 量 被 國家 相 關(guān) 主 管 部 門 給 予 警 告 或 通 報(bào) 批 評(píng) 2次 （ 含 ） 以 上 不 得承 擔(dān) 中 央 企 業(yè) 財(cái) 務(wù) 決 算 審 計(jì) 業(yè) 務(wù)因 此 ， ，“ 果 真 如 此 ， 東 方 通

9、信 2007年 報(bào) 審 計(jì) 可 能 需 要推 倒 重 來 ， ” 他 表 示 。 但 是 對(duì) 于 扣 分 事 項(xiàng) 各 方 有 著 不 同 的 觀 點(diǎn) ， 沒 有 準(zhǔn) 確 的 解 釋 。 中 注 協(xié) 監(jiān) 管 部 的 人 士 表 示 ， “ 如 果 沒 有 處 罰 ， 是 不 可 能 扣 分的 ” 。 她 進(jìn) 一 步 解 釋 說 ， 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 受 到 的 處 罰 和 懲 戒 ，有 些 是 財(cái) 政 部 、 證 監(jiān) 會(huì) 的 處 罰 ， 有 些 是 注 協(xié) 的 行 業(yè) 懲 戒 ， 并非 所 有 處 罰 都 對(duì) 外 公 開 。 正 因 為 如 此 ， 華 寅 2006年 是 否 “ 因 審

10、計(jì) 質(zhì) 量 受 到 國 家 相 關(guān) 主管 部 門 的 處 罰 “ 并 不 能 進(jìn) 一 步 求 證 ， 夏 草 所 質(zhì) 疑 的 華 寅 “ 央企 審 計(jì) 資 格 ” 也 無 法 得 到 證 實(shí) 。 四、從CPA的角度，該怎樣對(duì)管理費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)呢？ 管理費(fèi)用的控制測試控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。 1.詢 問 。 僅 僅 通 過 詢 問 不 能 為 控 制 運(yùn) 行 的 有 效 性 提 供 充分 的 證 據(jù) ， 雖 然 詢 問 是 一 種 有 用 的 手 段 ， 它 必 須 和 其 他測 試 手 段 結(jié) 合 使 用 才 能 發(fā) 揮 作 用

11、。 在 詢 問 過 程 中 ， 注 冊(cè)會(huì) 計(jì) 師 應(yīng) 當(dāng) 保 持 職 業(yè) 懷 疑 態(tài) 度 。2.觀 察 。 觀 察 是 測 試 不 留 下 書 面 記 錄 的 控 制 （ 如 職 責(zé) 分離 ） 的 運(yùn) 行 情 況 的 有 效 方 法 。 通 常 情 況 下 ， 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師通 過 觀 察 直 接 獲 取 的 證 據(jù) 比 間 接 獲 取 的 證 據(jù) 更 可 靠 。 但是 ， 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 還 要 考 慮 其 所 觀 察 到 的 控 制 在 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì)師 不 在 場 時(shí) 可 能 未 被 執(zhí) 行 的 情 況 。3.檢 查 。 對(duì) 運(yùn) 行 情 況 留 有 書 面 證 據(jù) 的 控 制 ，

12、 檢 查 非 常 適用 。 書 面 說 明 、 復(fù) 核 時(shí) 留 下 的 記 號(hào) ， 或 其 他 記 錄 在 偏 差報(bào) 告 中 的 標(biāo) 志 都 可 以 被 當(dāng) 作 控 制 運(yùn) 行 情 況 的 證 據(jù) 。4.重 新 執(zhí) 行 。 通 常 只 有 當(dāng) 詢 問 、 觀 察 和 檢 查 程 序 結(jié) 合 在一 起 仍 無 法 獲 得 充 分 的 證 據(jù) 時(shí) ， 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 才 考 慮 通 過重 新 執(zhí) 行 來 證 實(shí) 控 制 是 否 有 效 運(yùn) 行 。 管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性分析程序計(jì) 算 分 析 管 理 費(fèi) 用 中 各 項(xiàng) 目 發(fā) 生 額 及 占 費(fèi)用 總 額 的 比 率 ， 將 本 期 、 上 期 管 理 費(fèi) 用 各主 要 明 細(xì) 項(xiàng) 目 作 比 較 分 析 ， 判 斷 其 變 動(dòng) 的合 理 性將 管 理 費(fèi) 用 實(shí) 際 發(fā) 生 金 額 與 預(yù) 算 金 額 進(jìn) 行比 較比 較 本 期 各 月 份 管 理 費(fèi) 用 ， 對(duì) 有 重 大 波 動(dòng) 和異 常 情 況 的 項(xiàng) 目 應(yīng) 查 明 原 因 ， 必 要 時(shí) 作 適 當(dāng) 處 理 。(1)(2)(3) 謝謝觀賞