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1、泉 州 速 德 稅 務 師 事 務 所2018.02軟件企業(yè)即征即退輔導 主要內(nèi)容一 、 軟 件 產(chǎn) 品 即 征 即 退 的 基 本 概 述二 、 操 作 實 務 1.軟 件 產(chǎn) 品 開 票 規(guī) 范 2.軟 件 產(chǎn) 品 進 項 稅 額 的 劃 分 3.軟 件 產(chǎn) 品 即 征 即 退 的 計 算 方 法 4.資 料 報 送三 、 軟 件 企 業(yè) 相 關 優(yōu) 惠 政 策 文 件 一、軟件產(chǎn)品即征即退的基本概述（ 一 ） 基 本 概 念1.軟 件 產(chǎn) 品 的 界 定 和 分 類 軟 件 產(chǎn) 品 ， 是 指 信 息 處 理 程 序 及 相 關 文 檔 和 數(shù) 據(jù) 。它 包 括 計 算 機 軟 件 產(chǎn)

2、品 、 信 息 系 統(tǒng) 和 嵌 入 式 軟 件 產(chǎn) 品 。嵌 入 式 軟 件 產(chǎn) 品 是 指 嵌 入 在 計 算 機 硬 件 、 機 器 設 備 中并 隨 其 一 并 銷 售 ， 構 成 計 算 機 硬 件 、 機 器 設 備 組 成 部分 的 軟 件 產(chǎn) 品 。 一、軟件產(chǎn)品即征即退的基本概述2.軟 件 產(chǎn) 品 增 值 稅 政 策 (1)增 值 稅 一 般 納 稅 人 銷 售 其 自 行 開 發(fā) 生 產(chǎn) 的 軟 件 產(chǎn)品 ， 按 17%稅 率 征 收 增 值 稅 后 ， 對 其 增 值 稅 實 際 稅 負 超過 3%的 部 分 實 行 即 征 即 退 政 策 。 (2)增 值 稅 一 般 納

3、 稅 人 將 進 口 軟 件 產(chǎn) 品 進 行 本 地 化改 造 后 對 外 銷 售 ， 其 銷 售 的 軟 件 產(chǎn) 品 可 享 受 本 條 第 一 款規(guī) 定 的 增 值 稅 即 征 即 退 政 策 。 本 地 化 改 造 是 指 對 進 口 軟 件 產(chǎn) 品 進 行 重 新 設 計 、 改進 、 轉 換 等 ， 單 純 對 進 口 軟 件 產(chǎn) 品 進 行 漢 字 化 處 理 不 包括 在 內(nèi) 。 一、軟件產(chǎn)品即征即退的基本概述 (3)納 稅 人 受 托 開 發(fā) 軟 件 產(chǎn) 品 ， 著 作 權 屬 于 受托 方 的 征 收 增 值 稅 ， 著 作 權 屬 于 委 托 方 或 屬 于 雙 方共 同

4、擁 有 的 不 征 收 增 值 稅 ； 對 經(jīng) 過 國 家 版 權 局 注 冊登 記 ， 納 稅 人 在 銷 售 時 一 并 轉 讓 著 作 權 、 所 有 權 的 ，不 征 收 增 值 稅 。 （ 納 稅 人 受 托 開 發(fā) 軟 件 產(chǎn) 品 ， 著 作權 屬 于 受 托 方 ， 受 托 方 應 征 收 增 值 稅 可 享 受 即 征 即退 ； 著 作 權 屬 于 委 托 方 ， 受 托 方 按 提 供 軟 件 服 務 征收 增 值 稅 ， 因 不 屬 于 自 行 開 發(fā) ， 受 托 方 不 享 受 本 政策 ； 著 作 權 屬 于 雙 方 共 有 ， 均 不 享 受 。 ） 一、軟件產(chǎn)品即征

5、即退的基本概述（ 二 ） 基 本 條 件 1.必 須 是 增 值 稅 一 般 納 稅 人 企 業(yè) ， 不 征 收 增 值 稅 或 非 增值 稅 一 般 納 稅 人 不 享 受 退 稅 政 策 。 2.必 須 是 自 行 開 發(fā) 生 產(chǎn) 的 軟 件 產(chǎn) 品 ， 軟 件 企 業(yè) 外 購 的 軟件 產(chǎn) 品 不 享 受 退 稅 政 策 。 3.必 須 取 得 省 級 軟 件 產(chǎn) 業(yè) 主 管 部 門 認 可 的 軟 件 檢 測 機 構出 具 的 檢 測 證 明 材 料 。 （ 目 前 一 般 為 福 建 省 軟 件 測 評 中心 及 廈 門 市 軟 件 測 評 中 心 ） 4.必 須 取 得 軟 件 產(chǎn)

6、 業(yè) 主 管 部 門 頒 發(fā) 的 軟 件 產(chǎn) 品 登 記 證書 或 著 作 權 行 政 管 理 部 門 頒 發(fā) 的 計 算 機 軟 件 著 作 權登 記 證 書 上 述 條 件 必 須 同 時 滿 足 ， 缺 一 不 可 。 二、操作實務（ 一 ） 軟 件 產(chǎn) 品 開 票 規(guī) 范 1.增 值 稅 專 用 發(fā) 票 ， 開 具 應 符 合 規(guī) 定 ， 貨 物 名 稱 應和 著 作 權 登 記 的 內(nèi) 容 一 致 ， 數(shù) 量 、 單 價 應 填 寫 完 整 。 2.對 純 軟 件 ， 應 單 獨 開 具 軟 件 收 入 發(fā) 票 ， 發(fā) 票 上 注明 軟 件 產(chǎn) 品 名 稱 及 版 本 號 ； 對 嵌

7、 入 式 軟 件 ， 開 票 時應 在 貨 物 欄 分 別 列 明 軟 件 、 硬 件 部 分 的 銷 售 額 ； 貨物 欄 直 接 填 寫 產(chǎn) 品 名 稱 的 ， 應 在 備 注 欄 注 明 軟 件 名稱 及 其 銷 售 額 。 3.整 理 已 開 具 的 發(fā) 票 ， 應 按 時 間 順 序 和 發(fā) 票 號 碼 順序 整 理 ， 順 序 不 要 亂 ， 數(shù) 據(jù) 不 要 出 現(xiàn) 錯 誤 。 二、操作實務（ 二 ） 軟 件 產(chǎn) 品 進 項 稅 額 的 劃 分 1.單 獨 銷 售 軟 件 產(chǎn) 品 的 企 業(yè) 應 將 所 有 的 進 項 稅 在 增 值 稅 申 報表 即 征 即 退 貨 物 及 勞

8、務 相 對 應 的 欄 次 申 報 。 取 得 的 進 項 應 按時 間 順 序 認 證 ， 勿 人 為 調(diào) 整 ， 如 開 具 時 間 為 4 6月 的 進 項 ，不 能 都 集 中 在 6月 認 證 2.在 銷 售 軟 件 產(chǎn) 品 的 同 時 ， 銷 售 其 他 貨 物 及 勞 務 和 應 稅 服 務的 企 業(yè) ， 應 將 專 用 于 軟 件 產(chǎn) 品 開 發(fā) 生 產(chǎn) 的 設 備 及 工 具 ， 包 括但 不 限 于 用 于 軟 件 設 計 的 計 算 機 設 備 、 讀 寫 打 印 器 具 設 備 、工 具 軟 件 、 軟 件 平 臺 和 測 試 設 備 。 此 類 進 項 不 得 進 行

9、 分 攤 ，應 計 入 軟 件 產(chǎn) 品 的 進 項 稅 下 。 如 果 專 用 于 其 他 貨 物 及 勞 務 和應 稅 服 務 的 ， 則 不 記 在 軟 件 產(chǎn) 品 的 進 項 稅 下 。 二、操作實務（ 二 ） 軟 件 產(chǎn) 品 進 項 稅 額 的 劃 分 3.對 于 無 法 劃 分 的 進 項 稅 額 （ 如 物 業(yè) 費 、 水 電 費 差 旅 費 、 辦公 費 、 房 屋 租 賃 費 等 都 屬 于 無 法 劃 分 的 進 項 ， 但 不 止 這 些 ） ，企 業(yè) 應 按 照 銷 售 收 入 或 實 際 成 本 比 例 確 定 軟 件 產(chǎn) 品 應 分 攤 的進 項 稅 額 。 分 攤

10、方 式 按 文 件 要 求 需 備 案 ， 一 般 以 企 業(yè) 報 送 第一 季 度 確 認 的 分 攤 方 式 為 準 ， 一 年 內(nèi) 不 得 隨 意 變 更 。 4.企 業(yè) 當 月 申 報 中 若 有 包 含 免 稅 收 入 以 及 簡 易 征 收 辦 法 的 收入 ， 應 注 意 對 公 共 進 項 進 行 分 攤 后 做 轉 出 。 對 軟 件 企 業(yè) 來 說 ，由 于 產(chǎn) 品 的 特 殊 性 成 本 大 多 難 以 準 確 核 算 ， 因 此 ， 建 議 采 取用 銷 售 收 入 比 例 確 定 軟 件 產(chǎn) 品 應 分 攤 的 進 項 稅 額 。 二、操作實務（ 三 ） 軟 件 產(chǎn)

11、品 即 征 即 退 的 計 算 方 法 1.純 軟 件 產(chǎn) 品 即 征 即 退 稅 額 =當 期 軟 件 產(chǎn) 品 增 值 稅 應 納 稅 額 -當 期 軟 件產(chǎn) 品 銷 售 額 3% 當 期 軟 件 產(chǎn) 品 增 值 稅 應 納 稅 額 =當 期 軟 件 產(chǎn) 品 銷 項 稅 額 -當 期 軟 件 產(chǎn) 品 可 抵 扣 進 項 稅 額 當 期 軟 件 產(chǎn) 品 銷 項 稅 額 =當 期 軟 件 產(chǎn) 品 銷 售 額 17% 二、操作實務 2.嵌 入 式 軟 件 產(chǎn) 品 ： （ 1） 嵌 入 式 軟 件 產(chǎn) 品 增 值 稅 即 征 即 退 稅 額 的 計 算 方 法 即 征 即 退 稅 額 =當 期 嵌

12、入 式 軟 件 產(chǎn) 品 增 值 稅 應 納 稅 額 -當 期 嵌 入 式軟 件 產(chǎn) 品 銷 售 額 3% 當 期 嵌 入 式 軟 件 產(chǎn) 品 增 值 稅 應 納 稅 額 =當 期 嵌 入 式 軟 件 產(chǎn) 品 銷 項稅 額 -當 期 嵌 入 式 軟 件 產(chǎn) 品 可 抵 扣 進 項 稅 額 當 期 嵌 入 式 軟 件 產(chǎn) 品 銷 項 稅 額 =當 期 嵌 入 式 軟 件 產(chǎn) 品 銷 售 額 17% （ 2） 當 期 嵌 入 式 軟 件 產(chǎn) 品 銷 售 額 的 計 算 公 式 當 期 嵌 入 式 軟 件 產(chǎn) 品 銷 售 額 =當 期 嵌 入 式 軟 件 產(chǎn) 品 與 計 算 機 硬 件 、機 器 設

13、備 銷 售 額 合 計 -當 期 計 算 機 硬 件 、 機 器 設 備 銷 售 額 計 算 機 硬 件 、 機 器 設 備 銷 售 額 按 照 下 列 順 序 確 定 ： 按 納 稅 人 最 近 同 期 同 類 貨 物 的 平 均 銷 售 價 格 計 算 確 定 ； 按 其 他 納 稅 人 最 近 同 期 同 類 貨 物 的 平 均 銷 售 價 格 計 算 確 定 ； 按 計 算 機 硬 件 、 機 器 設 備 組 成 計 稅 價 格 計 算 確 定 。 計 算 機 硬 件 、 機 器 設 備 組 成 計 稅 價 格 = 計 算 機 硬 件 、 機 器 設 備 成本 （ 1+10%） 。 二

14、、操作實務 溫 馨 提 醒 ： 對 增 值 稅 一 般 納 稅 人 隨 同 計 算 機 硬 件 、 機 器 設備 一 并 銷 售 嵌 入 式 軟 件 產(chǎn) 品 ， 如 果 適 用 本 通 知 規(guī) 定按 照 組 成 計 稅 價 格 計 算 確 定 計 算 機 硬 件 、 機 器 設 備銷 售 額 的 ， 應 當 分 別 核 算 嵌 入 式 軟 件 產(chǎn) 品 與 計 算 機硬 件 、 機 器 設 備 部 分 的 成 本 。 凡 未 分 別 核 算 或 者 核算 不 清 的 ， 不 得 享 受 本 通 知 規(guī) 定 的 增 值 稅 政 策 。 企 業(yè) 應 在 該 軟 件 產(chǎn) 品 獲 得 登 記 證 書 的

15、 有 效 期 內(nèi)享 受 增 值 稅 即 征 即 退 優(yōu) 惠 政 策 。 二、操作實務（ 四 ） 資 料 報 送 1.軟 件 產(chǎn) 品 增 值 稅 優(yōu) 惠 資 格 備 案 一 、 業(yè) 務 概 述 軟 件 產(chǎn) 品 稅 務 資 格 認 定 是 指 一 般 納 稅 人 銷 售 自 行 開 發(fā) 生 產(chǎn) 的 計 算 機 軟 件 產(chǎn) 品 ，符 合 增 值 稅 超 稅 負 “ 即 征 即 退 ” 條 件 的 ， 必 須 報 稅 務 機 關 進 行 資 格 認 定 。 二 、 設 定 依 據(jù) 國 務 院 關 于 印 發(fā) 進 一 步 鼓 勵 軟 件 產(chǎn) 業(yè) 和 集 成 電 路 產(chǎn) 業(yè) 發(fā) 展 若 干 政 策 的 通

16、 知 （ 國 發(fā) 2011 4號 ） 財 政 部 國 家 稅 務 總 局 關 于 軟 件 產(chǎn) 品 增 值 稅 政 策 的 通 知 （ 財 稅 2011 100號 ） 三 、 申 請 條 件 在 首 次 辦 理 稅 收 優(yōu) 惠 或 條 件 發(fā) 生 變 化 時 向 稅 務 機 關 進 行 資 格 備 案 。 四 、 辦 理 材 料 1、 A03050 稅 務 資 格 備 案 表 ， 2份 2、 取 得 省 級 軟 件 產(chǎn) 業(yè) 主 管 部 門 認 可 的 軟 件 檢 測 機 構 出 具 的 檢 測 證 明 材 料 。 3、 取 得 軟 件 產(chǎn) 業(yè) 主 管 部 門 頒 布 軟 件 產(chǎn) 品 登 記 證

17、書 或 著 作 權 行 政 管 理 部門 頒 布 的 計 算 機 軟 件 著 作 權 登 記 證 書 及 復 印 件 。 二、操作實務 2.軟 件 產(chǎn) 品 增 值 稅 即 征 即 退 優(yōu) 惠 辦 理 材 料 （ 一 ） A07113 退 （ 抵 ） 稅 申 請 審 批 表 ， 3份 （ 二 ） 計 算 機 軟 件 產(chǎn) 品 享 受 稅 收 優(yōu) 惠 政 策 書 面 申 請 報 告 及 計 算 機 軟 件 產(chǎn) 品 享 受稅 收 優(yōu) 惠 政 策 申 請 審 批 表 ； （ 三 ） 省 級 軟 件 產(chǎn) 業(yè) 主 管 部 門 認 可 的 軟 件 檢 測 機 構 出 具 的 檢 測 證 明 材 料 復 印 件

18、 ； （ 四 ） 符 合 增 值 稅 優(yōu) 惠 政 策 的 軟 件 產(chǎn) 品 證 明 材 料 復 印 件 軟 件 產(chǎn) 品 登 記 證 書 或 計 算 機 軟 件 著 作 權 登 記 證 書 ） ； （ 五 ） 享 受 稅 收 優(yōu) 惠 政 策 的 計 算 機 軟 件 產(chǎn) 品 的 納 稅 申 報 表 復 印 件 ； （ 六 ） 增 值 稅 完 稅 憑 證 復 印 件 ； （ 七 ） 1.軟 件 企 業(yè) 申 請 退 稅 計 算 表 、 軟 件 企 業(yè) 納 稅 情 況 表 ； 2.軟 件 產(chǎn) 品 銷 售 發(fā) 票復 印 件 ； 3.企 業(yè) 產(chǎn) 品 銷 售 明 細 帳 復 印 件 、 屬 嵌 入 式 軟 件

19、的 還 需 提 供 成 本 明 細 賬 復 印 件 。 以 上 復 印 件 需 加 蓋 單 位 公 章 ， 并 保 證 與 原 件 一 致 。 為 方 便 審 核 ， 需 同 時 報 送 以 下 資 料 （ 表 格 格 式 見 附 件 ） 1.開 票 明 細 表 2.進 項 明 細 表 3.進 項 計 算 表 三、軟件企業(yè)相關優(yōu)惠政策文件 1.財 稅 2011100號 財 政 部 國 家 稅 務 總 局 關 于 軟 件 產(chǎn) 品 增 值 稅 政 策 的 通知 2.財 稅 201227號 財 政 部 國 家 稅 務 總 局 關 于 進 一 步 鼓 勵 軟 件 產(chǎn) 業(yè) 和 集成 電 路 發(fā) 展 企 業(yè) 所 得 稅 政 策 的 通 知 3.財 稅 200025號 財 政 部 國 家 稅 務 總 局 海 關 總 署 關 于 鼓 勵 軟 件 產(chǎn) 業(yè)和 集 成 電 路 產(chǎn) 業(yè) 發(fā) 展 有 關 稅 收 政 策 問 題 的 通 知