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1、目 錄 第 一 章 : 內(nèi) 部 審 計 職 能 和 定 位 第 二 章 ： 審 計 方 法 與 審 計 程 序 第 三 章 : 審 計 線 索 及 案 例 研 究 第 四 章 ： 報 表 項 目 的 審 計 案 例 研 究 第 五 章 : 綜 合 審 計 案 例 研 究 第 一 章 內(nèi) 部 審 計 的 職 能 與 定 位 一 、 內(nèi) 審 的 職 能 內(nèi) 部 審 計 是 一 種 旨 在 增 加 組 織 價 值 和 提 高 組 織運 營 效 率 的 獨 立 、 客 觀 的 確 認(rèn) 和 咨 詢 活 動 。 （ 國 際內(nèi) 部 審 計 師 協(xié) 會 ， 2009） 1 監(jiān) 督 職 能 2 評 價 職 能

2、3 服 務(wù) 職 能 美 國 第 二 大 長 途 電 話 和 互 聯(lián) 網(wǎng) 數(shù) 據(jù) 傳 輸 公 司 成 立 后 吞 并 70多 家 公 司 ， 包 括 創(chuàng) 造 小 魚 吃 大 魚 （ MCI） 的 奇 跡 擁 有 2千 萬 個 人 顧 客 、 數(shù) 千 個 團 體 客 戶 資 產(chǎn) 總 值 曾 高 達 1153億 美 元 ， 股 價 曾 高 達 64美 元 2002年 6月 25日 ， 美 國 第 二 大 長 途 電 話 公 司 世 界 通 信 公 司(W)發(fā) 表 聲 明 ， 承 認(rèn) 自 2001年 初 到 2002年 第 一 季 度 ， 通過 將 大 量 的 費 用 支 出 計 入 資 本 項 目

3、的 手 法 ， 共 虛 增 收 入 38億 美元 ， 虛 增 利 潤 16億 多 美 元 。 其 中 ， 2001年 度 虛 增 收 入 30 6億 美元 ， 2002年 第 一 季 度 為 7 97億 美 元 。 該 公 司 原 報 告 的 2001年 度14億 美 元 和 2002年 第 一 季 度 1 3億 美 元 的 利 潤 ， 實 際 是 凈 虧 損。 2002年 6月 23日 ， 世 通 公 司 開 始 接 受 全 面 財 務(wù) 審 查 ， 隨 著 審 查 的 進 一 步 深入 ， 這 一 數(shù) 字 可 能 高 達 93億 美 元 ， 而 此 前 估 計 的 91億 美 元 就 已 表

4、 明 這 是 美 國歷 史 上 涉 案 金 額 最 大 的 一 起 會 計 欺 詐 案 ！ 1980 以 來 美 國 最 大 的 破 產(chǎn) 案 世 通 前 10債 主 股 東 的 “ 賭 注 ” $ in million Bank 說 明 為 什 么 出 問 題 ,提 出 改 進 建 議 ; 說 明 應(yīng) 采 取 什 么 整 改 措 施 ,反 映 被 審 計 單 位 意 見 與 行 動 計 劃 ; 續(xù) 審 計 報 告 基 本 類 型 ： 一 是 滿 意 (肯 定 、 積 極 )審 計 意 見 ； 二 是 大 致 滿 意 但 有 例 外 的 審 計 意 見 ； 三 是 不 滿 意 (否 定 、 消

5、極 )審 計 意 見 。 審 計 報 告 修 訂 路 徑 ： 審 計 報 告 草 稿 審 計 人 員 修 訂 審 計 組 長 修 訂 部 門 經(jīng) 理 修 訂 審計 經(jīng) 理 修 訂 被 審 計 單 位 提 出 意 見 領(lǐng) 導(dǎo) 審 核 正 式 定 稿 以 待 發(fā) 送 。 2 審 計 交 流 。 審 計 交 流 包 括 ： 征 求 反 饋 意 見 、 審 計 建 議 、 審 計 整 改 、 審 計 決 定 等 。審 計 交 流 對 事 不 對 人 ， 圍 繞 問 題 開 展 細(xì) 致 、 深 入 的 交 流 。 4、 后 續(xù) 審 計基 本 流 程 主 要 工 作 主 要 方 法 審 計 心 態(tài) 被 審

6、 心 態(tài) 后 續(xù) 審 計 1、 聽 取 整 改 匯報2、 制 定 后 續(xù) 審計 方 案3、 形 成 審 計 底稿4、 編 寫 后 續(xù) 審計 報 告5、 擴 散 審 計 與規(guī) 范 管 理 1、 審 計 取 證 方法2、 分 析 判 斷 方法3、 審 計 寫 作 方法4、 溝 通 協(xié) 調(diào) 方法 1、 放 松 心 態(tài)2、 畏 難 心 態(tài) 1、 抵 觸 心 態(tài)2、 對 抗 心 態(tài)3、 從 眾 心 態(tài)4、 僥 幸 心 態(tài) 后 續(xù) 審 計 工 作 1 后 續(xù) 審 計 中 的 三 方 職 責(zé) 。 審 計 人 員 職 責(zé) ： 對 被 審 計 單 位 給 予 充 分 尊 重 ， 不 把 具 體 糾 正 措 施

7、強 加 給 被 審 計 單 位 ； 采 取 合 適 的 方 法 確 定 被 審 計 單 位 對 審 計 發(fā) 現(xiàn) 是 否 采 取 了 恰 當(dāng) 的 行 動 ； 向 高 層 管 理 者 報 告 其 后續(xù) 審 計 中 的 判 斷 和 評 價 ； 實 施 后 續(xù) 審 計 時 盡 量 避 免 對 被 審 計 單 位 正 常 業(yè) 務(wù) 的 影 響 。 被 審 計 單 位 職 責(zé) ： 配 合 、 協(xié) 助 審 計 人 員 的 后 續(xù) 審 計 工 作 ； 對 審 計 報 告 作 出 及 時 、 全 面 的 回 復(fù) 并 對 報 告 中 提 到 的 缺 陷 采 取 切 實 有 效 而 持 續(xù) 的 糾 正 措 施 ： 向

8、 審 計 人 員 和 高 層 管 理 者 匯 報 糾 正 行 動 取 得 的 進 展 ， 并 提 出 在 糾 正 方 法 上 的 不 同 意 見 ； 選 擇最 恰 當(dāng) 的 糾 正 方 法 。 高 級 管 理 層 職 責(zé) ： 監(jiān) 控 后 續(xù) 審 計 過 程 ， 鼓 勵 被 審 計 單 位 對 審 計 報 告 作 出 回 復(fù) ； 評 審 被 審計 單 位 的 糾 正 措 施 。 考 慮 其 充 分 性 和 有 效 性 ； 避 免 干 涉 內(nèi) 部 審 計 人 員 的 后 續(xù) 審 計 工 作 。 后 續(xù) 審 計 工 作 2 制 定 后 續(xù) 審 計 方 案 。 后 續(xù) 審 計 方 案 的 制 定 必 須

9、 做 到 ： 表 明 方 案 中 的 各 項 聲 明 均 得 到 企 業(yè) 最 高 權(quán) 力 層 支 持 并 以 書 面 形 式 載 明 ； 方 案 發(fā) 給 所 有 管 理 層 的 主 管 ； 要 求 被 審 計 單 位 在 一 定 時 限 內(nèi) 對 審 計 人 員 的 發(fā) 現(xiàn) 和 建 議 作 出 書 面 回 復(fù) ； 要 列 示 審 計 人 員 、 被 審 計 單 位 和 高 級 管 理 在 后 續(xù) 審 計 中 的 職 責(zé) 。 3 后 續(xù) 審 計 工 作 底 稿 。 后 續(xù) 審 計 工 作 底 稿 包 括 ： 被 審 計 單 位 對 審 計 報 告 的 書 面 回 復(fù) ； 與 被 審 計 單 位 就

10、 回 復(fù) 中 提 到 的 糾 正 措 施 、 存 在 缺 陷 進 行 探 討 的 回 函 ： 報 告 專 遞 信 和 討 論 有 關(guān) 審 計 報 告 事 項 的 信 函 復(fù) 印 件 ； 后 續(xù) 審 計 會 議 、 電 話 備 忘 錄 以 及 文 件 審 查 、 計 算 的 書 面 資 料 ； 發(fā) 送 給 被 審 計 單 位 的 其 他 信 件 、 備 忘 錄 。 后 續(xù) 審 計 工 作4 后 續(xù) 審 計 報 告 后 續(xù) 審 計 報 告 一 般 包 括 ： 審 計 目 的 ； 以 前 審 計 報 告 中 的 審 計 發(fā) 現(xiàn) 和 建 議 ； 糾 正 措 施 ； 審 查 結(jié) 果 ； 被 審 計 單

11、位 的 審 計 回 復(fù) ； 后 續(xù) 審 計 發(fā) 現(xiàn) ； 后 續(xù) 審 計 評 價 。 5 擴 散 審 計 。 擴 散 審 計 是 針 對 被 審 計 單 位 以 外 的 其 他 部 門 是 否 也 存 在 相 同 問 題 開 展 的 審 計 工作 ， 檢 查 其 是 否 也 開 展 了 同 步 后 續(xù) 審 計 。 5、 成 果 運 用基 本 流 程 主 要 工 作 主 要 方 法 審 計 心 態(tài) 被 審 心 態(tài) 成 果 運 用 1、 領(lǐng) 導(dǎo) 批 示2、 部 門 采 納3、 通 報 與 公 告4、 移 送 處 理5、 建 立 糾 錯 機制6、 審 計 檔 案 管理 1、 制 度 建 設(shè) 方法2、

12、檔 案 管 理 方法 3、 溝 通 協(xié) 調(diào) 方法 1、 憂 慮 心 態(tài) 1、 對 抗 心 態(tài)2、 服 從 心 態(tài) 成 果 運 用 工 作 建 立 完 善 的 審 計 公 告 與 通 報 制 度 。 積 極 爭 取 高 級 管 理 層 和 各 個 被 審 計 單 位 的支 持 。 審 計 結(jié) 果 公 告 與 通 報 工 作 必 須 加 強 。 立 項 必 審 ， 審 計 必 糾 ， 結(jié) 果 必 告 。 責(zé) 任 必 糾 。 建 立 糾 錯 機 制 和 制 度 ， 審 計 一 個 項 目 ， 完 善 一 項 制 度 。 審 計 成 果 運 用 =高 層 批 示 +部 門 采 納 +移 送 處 理 +

13、建 立 健 全 政 策 與 制 度 =防 弊 、 創(chuàng) 利、 增 值 。 審 計 政 策 建 議 能 夠 得 到 適 當(dāng) 管 理 層 的 肯 定 、 采 納 和 應(yīng) 用 ， 形 成 制 度 和 政 策 ， 以 達 到 防 弊 、 興 利 與 增 值 的 目 的 。 審 計 成 果 運 用 的 具 體 體 現(xiàn) ： 組 織 內(nèi) 部 高 層 管 理 者 對 審 計 意 見 和 建 議 的 批 示 ； 職 能 部 門 對審 計 建 議 的 采 納 ； 相 關(guān) 責(zé) 任 人 的 移 送 處 理 。 內(nèi) 部 審 計 的 審 計 方 法1、 審 查 書 面 資 料 的 方 法 審 核 法（ 1） 一 般 步 驟

14、1 根 據(jù) 確 定 的 審 計 目 標(biāo) 和 已 經(jīng) 了 解 的 情 況 向 被 審 計 單 位 索 取 有 關(guān) 文檔 。 2 對 取 得 的 文 檔 進 行 審 核 。3 記 錄 發(fā) 現(xiàn) 的 疑 點 等 重 要 內(nèi) 容 。4 對 發(fā) 現(xiàn) 的 問 題 進 行 分 析 ， 并 就 有 關(guān) 情 況 向 被 審 計 單 位 做 進 一 步 的了 解 。 1、 審 核 法（ 2） 適 用 范 圍會計憑證 會計賬簿 會計報表 計劃 會議記錄 各種規(guī)章等 1、 審 核 法（ 3） 具 體 應(yīng) 用一 是 對 原 始 憑 證 的 審 閱 ， 這 包 括 ：審 閱 原 始 憑 證 的 格 式 ， 主 要 是 審

15、閱 原 始 憑 證 的 各 要 素 (抬 頭 、 日 期 、 填 制 單 位 、 品 名 、規(guī) 格 、 數(shù) 量 、 單 價 、 金 額 等 )是 否 齊 全 、 真 實 、 規(guī) 范 ， 重 點 關(guān) 注 ：1 原 始 憑 證 的 編 號 是 否 連 續(xù) ； 2 是 否 加 蓋 填 制 單 位 的 公 章 或 注 明 其 名 稱 、 地 址 ； 3 是 否 有 經(jīng) 手 人 和 業(yè) 務(wù) 負(fù) 責(zé) 人 的 簽 字 ； 4 摘 要 欄 的 字 跡 是 否 清 楚 ， 計 算 是 否 正 確 ， 有 無 刮 擦 、 涂 改 或 偽 造的 痕 跡 ； 5 發(fā) 票 性 質(zhì) 是 否 符 合 要 求 ， 有 無 以

16、 資 金 往 來 發(fā) 票 替 代 結(jié) 算 票 據(jù) ； 6 是 否 使 用 過 期 或 作 廢 票 據(jù) 等 。 1、 審 核 法（ 3） 具 體 應(yīng) 用 審 閱 原 始 憑 證 的 內(nèi) 容 ， 主 要 是 審 閱 原 始 憑 證 所 反 映 的 經(jīng) 濟 業(yè) 務(wù) 是 否 真 實 和 合 法 合 規(guī) ，重 點 關(guān) 注 ： 1 經(jīng) 濟 業(yè) 務(wù) 是 否 符 合 被 審 計 單 位 的 實 際 情 況 2 是 否 符 合 有 關(guān) 法 律 法 規(guī) 的 具 體 規(guī) 定 3 入 賬 時 是 否 按 照 有 關(guān) 會 計 制 度 、 會 計 準(zhǔn) 則 的 規(guī) 定 經(jīng) 過了 必 要 的 審 批 程 序 1、 審 核 法

17、（ 3） 具 體 應(yīng) 用 二 是 對 記 賬 憑 證 的 審 閱 ， 這 包 括 ： 審 閱 記 賬 憑 證 的 格 式 主 要 是 審 閱 記 賬 憑 證 的 各 要 素 (抬 頭 、 日 期 、 填 制 人 員 、 摘 要 、 借 貸 方向 、 金 額 、 記 賬 憑 證 編 號 等 )是 否 齊 全 、 真 實 、 規(guī) 范 ， 重 點 關(guān) 注 ： 1 記 賬 憑 證 的 制 單 人 員 與 復(fù) 核 人 員 是 否 簽 名 ， 是 否 有 無 人 負(fù) 責(zé) 的 記賬 憑 證2 記 賬 憑 證 的 編 號 是 否 連 續(xù) ， 斷 號 記 賬 憑 證 的 去 向 審 閱 記 賬 憑 證 主 要

18、是 審 閱 記 賬 憑 證 所 反 映 的 經(jīng) 濟 業(yè) 務(wù) 是 否 真 實 和 合 法 合 規(guī) ， 重 點 關(guān) 注 ： 1 審 閱 記 賬 憑 證 是 否 附 有 合 法 的 、 具 有 足 夠 證 明 力 的 原 始 憑 證 ； 2 所 附 原 始 憑 證 的 張 數(shù) 與 記 錄 數(shù) 量 、 摘 要 內(nèi) 容 是 否 一 致 ， 有 無 以 自 制原 始 憑 證 替 代 外 來 原 始 憑 證 、 以 復(fù) 印 件 替 代 原 始 憑 證 的 情 況 ； 3 記 賬 憑 證 的 記 載 是 否 符 合 會 計 制 度 的 規(guī) 定 ， 所 記 賬 戶 和 會 計 分 錄 是否 正 確 ， 有 無

19、錯 用 賬 戶 或 記 錯 方 向 ， 或 利 用 會 計 處 理 弄 虛 作 假 等 舞弊 行 為 。 1、 審 核 法（ 3） 具 體 應(yīng) 用三 是 對 會 計 賬 簿 的 審 閱 ， 這 包 括 ：審 閱 會 計 賬 簿 格 式 ， 重 點 關(guān) 注 ： 1 會 計 賬 簿 反 映 的 各 項 記 錄 登 記 是 否 規(guī) 范 和 完 備 ；2 業(yè) 務(wù) 摘 要 、 對 應(yīng) 科 目 是 否 齊 全 ； 3 是 否 按 照 規(guī) 定 的 方 法 更 正 記 賬 錯 誤 ， 有 無 刮 擦 、 涂 改等 痕 跡 ；4 會 計 賬 簿 的 啟 用 手 續(xù) 、 使 用 記 錄 和 交 接 記 錄 是 否

20、 完 整合 規(guī) 。 1、 審 核 法（ 3） 具 體 應(yīng) 用審 閱 會 計 賬 簿 內(nèi) 容 ， 重 點 關(guān) 注 ：1 會 計 賬 簿 記 錄 反 映 的 內(nèi) 容 是 否 真 實 、 合 法 ； 2 賬 戶 對 應(yīng) 關(guān) 系 是 否 與 記 賬 憑 證 (科 目 匯 總 表 )一 致 ， 是否 符 合 會 計 制 度 的 要 求 ；3 明 細(xì) 記 錄 的 內(nèi) 容 是 否 與 記 賬 憑 證 一 致 ， 有 無 錯 誤 舞 弊。 1、 審 核 法（ 3） 具 體 應(yīng) 用四 是 對 會 計 報 表 的 審 閱 ， 這 包 括 ：審 閱 會 計 報 表 格 式 ， 重 點 關(guān) 注 ：1.會 計 報 表

21、是 否 按 照 會 計 制 度 和 其 他 財 務(wù) 制 度 規(guī) 定 的 要 求 編 制 ； 審 閱 會 計 報 表 內(nèi) 容 ， 重 點 關(guān) 注 ： 1 審 閱 報 表 項 目 是 否 完 整 ；2 各 相 關(guān) 項 目 的 對 應(yīng) 和 勾 稽 關(guān) 系 是 否 正 確 ， 相 關(guān) 數(shù) 據(jù) 是 否一 致 ， 有 無 異 常 變 化 情 況 ； 3 會 計 報 表 是 否 平 衡 ； 4 報 表 說 明 或 附 注 是 否 對 應(yīng) 予 揭 示 的 重 大 問 題 做 了 充 分 披露 。 1、 審 核 法（ 3） 具 體 應(yīng) 用 五 是 對 其 他 書 面 資 料 的 審 閱 ， 這 主 要 是 通

22、過 審 閱 被 審 計 單 位 的 計 劃 、 預(yù) 算 資 料 、 合同 資 料 、 業(yè) 務(wù) 規(guī) 范 、 規(guī) 章 制 度 和 其 他 有 關(guān) 資 料 ， 來 進 一 步 收 集 審 計 證 據(jù) ， 同 時 驗 算 和 確認(rèn) 相 關(guān) 會 計 資 料 的 真 實 性 、 合 法 性 。 對 其 他 書 面 資 料 的 審 閱 重 點 是 關(guān) 注 其 來 源 是 否 可 靠 、數(shù) 據(jù) 計 算 是 否 正 確 、 業(yè) 務(wù) 內(nèi) 容 是 否 合 法 等 。 六 是 不 同 文 檔 之 間 的 核 對 。 核 對 是 指 審 計 人 員 對 存 在 勾 稽 關(guān) 系 的 會 計 憑 證 、 賬 簿 、報 表

23、等 會 計 資 料 和 其 他 書 面 資 料 之 間 的 有 關(guān) 數(shù) 據(jù) 進 行 交 叉 對 照 ， 以 檢 查 它 們 之 間 是 否 一致 的 一 種 審 計 方 法 。 常 見 的 核 對 主 要 包 括 ： 證 證核 對 賬 證核 對 賬 賬核 對 賬 實核 對 賬 表核 對 表 表核 對 2、 實 物 證 實 的 方 法 盤 點1、 被 審 計 單 位 人 員 進 行 盤 存 2、 觀 察 執(zhí) 行 存 貨 盤 點 的 員 工 。3、 隨 意 選 擇 已 填 制 完 畢 的 標(biāo) 簽 樣 本 ， 來 驗 證 項 目 種 類 和 數(shù) 量 的 準(zhǔn) 確 性 （ 這些 標(biāo) 簽 上 應(yīng) 做 標(biāo)

24、記 ， 以 便 編 制 存 貨 盤 點 表 時 進 一 步 審 查 ） 。4、 檢 察 存 貨 并 且 記 錄 任 何 存 貨 過 時 、 廢 棄 或 者 注 銷 的 跡 象 。5、 評 價 計 算 生 產(chǎn) 成 本 時 所 指 定 的 完 工 百 分 比 或 完 工 階 段 的 合 理 性 。6、 觀 察 已 完 成 盤 點 的 地 點 ， 以 確 保 所 有 存 貨 都 已 盤 點 并 貼 上 標(biāo) 簽 ， 只 有 完成 這 些 工 作 之 后 客 戶 員 工 才 能 撕 去 標(biāo) 簽 。7、 當(dāng) 標(biāo) 簽 都 被 撕 去 之 后 ， 觀 察 盤 點 對 俄 地 點 ， 已 確 認(rèn) 所 有 的 標(biāo)

25、 簽 都 已 經(jīng) 撕去 。8、 盤 點 過 程 中 ， 注 意 每 個 盤 點 地 點 所 用 標(biāo) 簽 的 順 序 編 號 。9、 注 意 最 后 一 張 驗 收 和 裝 運 報 告 的 編 號 。 以 便 在 隨 后 的 截 止 測 試 中 進 一 步審 查 。 3、 審 計 調(diào) 查 的 方 法 觀 察 法 觀 察 法 ， 是 指 內(nèi) 部 審 計 人 員 實 地 察 看 被 審 計 單 位 的 經(jīng) 營 場 所 、 實 物 資 產(chǎn) 和 有 關(guān) 業(yè) 務(wù) 活動 及 其 內(nèi) 部 控 制 的 執(zhí) 行 情 況 等 ， 以 獲 取 證 據(jù) 的 一 種 技 術(shù) 方 法 。 （ 1） 一 般 步 驟1 確 定

26、 觀 察 的 對 象 和 觀 察 的 目 的 。 2 通 過 談 話 或 查 閱 書 面 資 料 了 解 與 談 話 相 關(guān) 的 背 景 情 況 。 如 ， 要觀 察 一 幢 在 建 樓 房 的 完 工 情 況 ， 首 先 應(yīng) 了 解 施 工 地 點 ， 賬 面 反映 的 完 工 程 度 等 。 3 確 定 觀 察 要 點 ， 如 必 要 可 列 一 個 清 單 。 4 確 定 合 適 觀 察 的 時 間 。 5 實 地 觀 察 并 記 錄 相 關(guān) 要 點 。 6 將 觀 察 到 的 情 況 與 其 他 資 料 或 有 關(guān) 人 員 進 行 核 對 確 認(rèn) 。 （ 2） 適 用 范 圍觀 察 法

27、 適 用 于 審 計 的 計 劃 階 段 和 實 施 階 段 。1 在 計 劃 階 段 ， 可 以 通 過 直 接 走 訪 和 觀 察 被 審 計 的 現(xiàn) 場 ， 了解 被 審 計 單 位 及 業(yè) 務(wù) 的 環(huán) 境 。 也 可 在 詢 問 被 審 計 單 位 有 關(guān)人 員 及 閱 讀 相 關(guān) 資 料 的 基 礎(chǔ) 上 ， 對 所 了 解 到 的 信 息 進 行 直觀 確 認(rèn) 。 2 在 實 施 階 段 ， 審 計 人 員 可 對 實 物 和 有 形 資 產(chǎn) 進 行 觀 察 ， 以獲 得 資 產(chǎn) 的 存 在 性 、 完 整 性 或 資 產(chǎn) 價 值 (如 存 貨 是 否 損 壞 )方 面 的 直 觀

28、印 象 。 對 內(nèi) 部 控 制 測 評 時 ， 可 以 確 認(rèn) 相 關(guān) 崗 位 的 設(shè) 置 情 況 、 職 責(zé) 分 離 情 況 以 及相 關(guān) 業(yè) 務(wù) 規(guī) 程 的 執(zhí) 行 情 況 等 。 （ 3） 具 體 應(yīng) 用1 觀 察 可 以 是 經(jīng) 過 嚴(yán) 格 準(zhǔn) 備 的 ， 也 可 以 是 較 為 隨 意 的 。 在 被 審 計 單位 的 經(jīng) 營 場 所 隨 意 地 走 走 看 看 也 是 一 種 觀 察 。 對 于 有 經(jīng) 驗 的 審 計人 員 來 說 ， 通 過 這 種 觀 察 也 可 以 得 到 很 多 有 用 的 信 息 。 2 觀 察 法 的 使 用 有 時 需 要 被 審 計 單 位 人 員

29、 配 合 ， 事 先 通 知 被 審 計 單位 人 員 ； 有 時 也 許 需 要 以 “ 突 擊 暗 訪 ” 方 式 進 行 ， 尤 其 是 在 取 得對 被 審 計 單 位 不 利 的 審 計 證 據(jù) 時 ， 事 先 通 知 可 能 會 使 被 審 計 單 位掩 蓋 有 關(guān) 事 實 。 3 在 觀 察 的 過 程 中 要 做 好 記 錄 并 將 有 用 的 信 息 最 終 形 成 工 作 底 稿 ，如 有 必 要 還 需 由 被 審 計 單 位 有 關(guān) 人 員 確 認(rèn) 。 4 觀 察 的 審 計 取 證 方 法 可 以 單 獨 使 用 ， 但 通 常 是 與 監(jiān) 盤 、 詢 問 等 其他

30、審 計 取 證 的 一 般 方 法 結(jié) 合 起 來 使 用 。 4、 審 計 調(diào) 查 的 方 法 詢 問 法 詢 問 法 ， 是 指 審 計 人 員 與 被 審 計 單 位 的 有 關(guān) 人 員 進 行 面 對 面 的 交 談 ， 以 了 解 有 關(guān) 情 況 、收 集 審 計 證 據(jù) 的 一 種 技 術(shù) 方 法 。 （ 1） 一 般 步 驟確 定 詢 問 的 目 的 收 集 與 詢 問 相 關(guān) 的 背 景 資 料 確 定 詢 問 的 對 象 確 定 詢 問 要 點 、 編 制 談 話 提 綱 約 定 詢 問 時 間 、 地 點 面 談 與 記 錄 對 面 談 內(nèi) 容 進 行 評 估 （ 3） 具

31、 體 應(yīng) 用一 是 函 證 的 兩 種 方 式 1 一 種 是 積 極 函 證 (又 稱 肯 定 式 函 證 )。 積 極 函 證 要 求 被函 證 單 位 對 函 證 事 項 無 論 其 與 實 事 是 否 相 符 都 給 予 復(fù)函 。 如 無 復(fù) 函 ， 一 般 要 再 次 發(fā) 函 催 詢 。 積 極 函 證 的 手續(xù) 較 為 麻 煩 ， 主 要 運 用 于 長 期 拖 欠 、 金 額 較 大 、 余 額長 期 不 變 ， 以 及 引 起 審 計 人 員 懷 疑 的 審 計 事 項 。 2 另 一 種 是 消 極 函 證 只 要 求 被 函 證 單 位 對 函 證 事 項 有 異議 時 才

32、 給 予 復(fù) 函 。 如 確 認(rèn) 相 符 ， 被 函 證 單 位 則 不 復(fù) 函。 如 審 計 人 員 發(fā) 函 后 經(jīng) 過 一 定 時 間 未 收 到 答 復(fù) ， 則 認(rèn)為 函 證 事 項 相 符 。 消 極 函 證 主 要 適 用 于 金 額 較 小 、 情況 正 常 的 一 般 審 計 事 項 。 消 極 函 證 的 手 續(xù) 較 為 簡 單 ，但 函 證 效 果 和 所 取 得 的 審 計 證 據(jù) 證 明 力 不 如 積 極 函 證。 （ 3） 具 體 應(yīng) 用二 是 詢 證 函 的 編 制詢 證 函 一 般 采 用 統(tǒng) 一 格 式 ， 主 要 包 括 收 件 人 、 說 明 函 證目 的

33、、 需 對 方 確 認(rèn) 的 事 項 、 回 函 的 要 求 等 。 函 證 一 般 由審 計 人 員 以 被 審 計 單 位 的 身 份 編 制 ， 由 審 計 人 員 寄 發(fā) 并要 求 收 件 人 直 接 將 回 函 寄 回 給 審 計 人 員 而 不 是 被 審 計 單位 ， 以 保 證 回 函 。 抽 樣 概 念檢 查 的 交 易 數(shù) 量 低 于 100%， 提 高 審 計 效 率 。 抽 樣 分 類1） 判 斷 抽 樣 （ 非 統(tǒng) 計 抽 樣 ） （ 1） 依 靠 經(jīng) 驗 和 主 觀 意 愿 作 出 的 判 斷 （ 2） 出 于 成 本 效 益 考 慮 （ 3） 結(jié) 果 未 必 不 如

34、 統(tǒng) 計 抽 樣 （ 4） 不 能 量 化5、 審 計 抽 樣 方 法 抽 樣 的 基 本 概 念2） 統(tǒng) 計 抽 樣 （ 概 率 抽 樣 、 隨 機 抽 樣 ）（ 1） 以 統(tǒng) 計 方 法 抽 樣（ 2） 可 以 量 化 審 計 風(fēng) 險 （ 精 確 度 、 可 靠 程 度 ）（ 3） 結(jié) 果 客 觀 、 可 驗 證可 用 語 屬 性 抽 樣 ， 也 可 用 語 變 量 抽 樣 。 6、 分 析 性 復(fù) 核（ 1） 一 般 步 驟 分 析 性 復(fù) 核 ， 是 指 審 計 人 員 分 析 和 比 較 信 息 之 間 的 關(guān) 系 或 計 算 相 關(guān) 的 比 率 ， 以 確 定 審 計 重 點 、

35、獲取 審 計 證 據(jù) 和 支 持 審 計 結(jié) 論 的 一 種 審 計 方 法 。 1 確 定 要 執(zhí) 行 分 析 性 復(fù) 核 的 對 象 2 估 計 預(yù) 期 值 3 定 重 大 差 異 的 標(biāo) 準(zhǔn) 4 確 認(rèn) 是 否 存 在 重 大 差 異 5 調(diào) 查 重 大 差 異 的 原 因 6 確 定 進 一 步 的 審 計 程 序 6、 分 析 性 復(fù) 核（ 2） 適 應(yīng) 范 圍 及 基 本 內(nèi) 容1 在 審 計 準(zhǔn) 備 階 段 ， 分 析 性 復(fù) 核 可 以 幫 助 審 計 人 員加 深 對 被 審 計 單 位 基 本 情 況 的 了 解 ， 確 定 重 點 審計 領(lǐng) 域 ， 指 出 高 風(fēng) 險 領(lǐng)

36、 域 之 所 在 ， 編 制 有 針 對 性的 審 計 方 案 。 2 在 審 計 實 施 階 段 ， 分 析 性 復(fù) 核 可 以 直 接 作 為 實 質(zhì)性 測 試 程 序 ， 以 收 集 與 賬 戶 金 額 (余 額 )相 關(guān) 的 審計 證 據(jù) 。 3 審 計 報 告 階 段 ， 分 析 性 復(fù) 核 可 以 用 于 對 被 審 計 事項 整 體 合 理 性 做 最 后 的 復(fù) 核 。 分 析 性 復(fù) 核 準(zhǔn) 則 第 七 條 規(guī) 定 ： 分 析 性 復(fù) 核 的 基 本 內(nèi) 容 包 括 ： 當(dāng) 期 信 息 與 歷 史 信 息 的 比 較 并 分 析 波 動 情 況 及 發(fā) 展 趨 勢 ；當(dāng) 期

37、信 息 與 預(yù) 測 、 計 劃 或 預(yù) 算 信 息 的 比 較 并 分 析 差 異 ；當(dāng) 期 信 息 與 內(nèi) 部 審 計 人 員 預(yù) 期 信 息 的 比 較 并 分 析 差 異 ；被 審 計 單 位 信 息 與 同 行 業(yè) 相 關(guān) 信 息 進 行 比 較 并 分 析 差 異 ；會 計 信 息 與 非 財 務(wù) 信 息 之 間 的 關(guān) 系 、 比 率 的 計 算 與 分 析 ；重 要 信 息 內(nèi) 部 組 成 因 素 的 關(guān) 系 、 比 率 的 計 算 與 分 析 。 （ 2） 適 應(yīng) 范 圍 及 基 本 內(nèi) 容 6、 分 析 性 復(fù) 核（ 3） 主 要 方 法 分 析 性 復(fù) 核 準(zhǔn) 則 第 十

38、一 條 規(guī) 定 ： 執(zhí) 行 分 析 性 復(fù) 核 方 法 主 要 包 括 ：一 是 簡 易 比 較 法 速 動 比 率 流 動 比 率 資 產(chǎn) 負(fù) 債 率 利 息 賺 取 倍 數(shù) 應(yīng) 收 賬 款 周 轉(zhuǎn) 率 存 貨 周 轉(zhuǎn) 率 資 產(chǎn) 周 轉(zhuǎn) 率 總 資 產(chǎn) 報 酬 率 凈 值 報 酬 率 二 是 比 率 分 析 法 6、 分 析 性 復(fù) 核（ 3） 主 要 方 法三 是 結(jié) 構(gòu) 分 析 法 四 是 趨 勢 分 析 法 1 若 干 期 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 項 目 變 動 趨 勢 分 析 。 2 若 干 期 利 潤 表 項 目 變 動 趨 勢 分 析 。 3 若 干 期 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 或 利

39、 潤 表 項 目 構(gòu) 成 比 例 的 變 動 趨 勢 分 析 。 4 若 干 期 財 務(wù) 比 率 變 動 趨 勢 分 析 。 5 特 定 項 目 若 干 期 數(shù) 據(jù) 的 變 動 趨 勢 分 析 。 五 是 回 歸 分 析 法 6、 分 析 性 復(fù) 核（ 4） 具 體 應(yīng) 用一 是 影 響 執(zhí) 行 分 析 性 復(fù) 核 效 率 和 效 果 的 因 素 二 是 考 慮 分 析 性 復(fù) 核 的 結(jié) 果 三 是 發(fā) 現(xiàn) 異 常 差 異 時 的 處 理 方 式 被 審 計 事 項 的 重 要 性 分 析 性 復(fù) 核 執(zhí) 行 人 員 的 素 質(zhì) 內(nèi) 部 控 制 的 適 當(dāng) 、 合 法 和 有 效 性 詢 問

40、 管 理 層 獲 取 其 解 釋 和 答 復(fù) 如 果 管 理 層 沒 有 作 出 恰 當(dāng) 的 解 釋 ， 應(yīng) 擴 大 審 計 測 試 ， 執(zhí) 行 其 它 審 計 程 序 ，作 進 一 步 的 審 查 ， 以 便 得 出 結(jié) 論 實 施 必 要 的 審 計 程 序 ， 確 認(rèn) 管 理 層 解 釋 和 答 復(fù) 的 合 理 性 與 可 靠 性 審 計 的 線 索 可 以 被 分 為 4類 ：（ 1） 會 計 異 常 ；（ 2） 內(nèi) 部 控 制 的 薄 弱 環(huán) 節(jié) ；（ 3） 分 析 性 異 常 ；（ 4） 奢 侈 的 生 活 方 式 ；第 三 章 審 計 線 索 及 案 例 會 計 異 常 常 見

41、的 會 計 異 常 包 括 原 始 憑 證 、 日 記 賬 分 錄 和 分 類 賬 異 常 。原 始 憑 證 異 常原 始 憑 證 既 可 以 是 書 面 形 式 的 ， 也 可 以 是 電 子 版 的 ， 包 括 支 票 、 銷 貨 發(fā)票 、 訂 購 單 、 請 購 單 和 驗 收 報 告 。 以 下 是 原 始 憑 證 中 應(yīng) 當(dāng) 引 起 注 意 的危 險 信 號 ： 原 始 憑 證 遺 失 ； 銀 行 存 款 余 額 調(diào) 節(jié) 表 上 的 “ 長 期 未 達 賬 項 ” (連 續(xù) 幾 個 月 的 未 達 賬 項 )； 過 多 的 調(diào) 整 項 目 ； 受 款 人 或 顧 客 的 姓 名 或

42、地 址 相 同 ； 已 到 期 的 應(yīng) 收 賬 款 增 加 ； 日 益 增 多 的 未 達 賬 項 ； 更 改 憑 證 ； 重 復(fù) 付 款 ； 支 票 的 二 次 背 書 ； 憑 證 編 號 不 連 續(xù) ； 憑 證 上 的 筆 跡 可 疑 ； 憑 證 的 復(fù) 印 件 。 日 記 賬 分 錄 異 常借 ： 法 律 費 用 5000 貸 ： 現(xiàn) 金 5000以 下 分 錄 屬 于 常 見 的 舞 弊 跡 象 ： 未 附 憑 證 的 日 記 賬 分 錄 ； 對 應(yīng) 收 賬 款 、 應(yīng) 付 賬 款 、 收 入 或 費 用 進 行 不 合 理的 調(diào) 整 ； 借 貸 方 不 平 的 日 記 賬 分 錄 ；

43、 由 平 常 并 不 負(fù) 責(zé) 編 制 日 記 賬 分 錄 的 人 所 編 制 的 日記 賬 分 錄 ； 臨 近 會 計 期 末 編 制 的 日 記 賬 分 錄 。 分 類 賬 異 常與 分 類 賬 相 關(guān) 的 兩 類 常 見 的 舞 弊 跡 象 是 ： 分 類 賬 的 借 貸 方 不 平 ； 總 賬 賬 戶 的 余 額 不 等 于 所 有 明 細(xì) 科 目 的 余額 合 計 數(shù) 。 內(nèi) 部 控 制 的 薄 弱 環(huán) 節(jié)常 見 的 、 易 于 導(dǎo) 致 舞 弊 發(fā) 生 的 內(nèi) 部 控 制 薄 弱環(huán) 節(jié) 包 括 以 下 幾 項 ： 缺 少 職 責(zé) 劃 分 ； 缺 少 實 物 防 護 ； 缺 少 獨 立

44、稽 核 ； 缺 少 適 當(dāng) 的 授 權(quán) ； 缺 少 適 當(dāng) 的 憑 證 和 記 錄 ； 現(xiàn) 有 的 控 制 失 效 ； 會 計 系 統(tǒng) 不 完 善 ； 控 制 環(huán) 境風(fēng) 險 評 估控 制 活 動信 息 與 溝 通監(jiān) 督 分 析 性 異 常 分 析 性 異 常 是 指 異 常 的 或 難 以 令 人 信 服 的 程 序 或 關(guān) 系 ， 包 括 交 易 或 事 項 的發(fā) 生 時 間 或 地 點 異 常 ； 執(zhí) 行 人 異 常 ； 程 序 、 政 策 或 方 法 異 常 等 。 除 此 之 外 ， 還包 括 交 易 的 規(guī) 模 過 大 或 過 小 、 金 額 過 高 或 過 低 、 發(fā) 生 的 頻

45、率 過 高 或 過 低 、 導(dǎo) 致的 結(jié) 果 過 分 嚴(yán) 重 或 過 分 輕 微 。 總 的 來 說 ， 分 析 性 異 常 是 指 一 切 異 常 的 事 項 。 常 見 的 分 析 性 異 常 包 括 以 下 幾 項 ： 無 法 合 理 解 釋 的 存 貨 短 缺 或 調(diào) 整 ； 偏 離 既 定 的 標(biāo) 準(zhǔn) ； 殘 次 率 上 升 ； 購 入 的 物 品 出 現(xiàn) 積 壓 ； 出 現(xiàn) 過 多 的 銷 售 退 回 或 購 貨 退 回 ； 賬 戶 余 額 大 幅 增 加 或 減 少 ； 實 物 的 異 常 損 耗 ； 現(xiàn) 金 的 短 缺 或 長 出 ； 超 長 時 間 的 延 期 收 款 ； 無

46、 法 合 理 解 釋 的 費 用 或 補 償 ； 會 計 報 表 上 的 異 常 關(guān) 系 ， 例 如 ： 收 入 增 加 、 存 貨 減 少 ； 收 入 增 加 、 應(yīng) 收 賬 款 減少 ； 收 入 增 加 、 現(xiàn) 金 流 下 降 ； 存 貨 增 加 、 應(yīng) 付 賬 款 減 少 ； 銷 量 增 加 、 單 位 成 本增 加 ； 銷 量 增 加 、 殘 次 率 下 降 ； 存 貨 增 加 、 倉 儲 費 用 下 降 。 第 三 章 報 表 項 目 審 計 案 例 研 究 3.1 現(xiàn) 金 、 銀 行 存 款 的 審 計一 、 現(xiàn) 金 、 銀 行 存 款 的 常 見 問 題 現(xiàn) 金 收 入 業(yè) 務(wù)

47、的 主 要 問 題1 利 用 各 種 手 段 貪 污 現(xiàn) 金 。2 私 設(shè) “ 小 金 庫 。 ”3 挪 用 現(xiàn) 金 。 現(xiàn) 金 支 出 業(yè) 務(wù) 中 常 見 的 漏 洞 主 要 有 以 下 幾 種1 利 用 各 種 手 段 貪 污 現(xiàn) 金 。2.不 合 法 、 不 合 理 的 支 出 。 銀 行 存 款 中 常 見 問 題 1 擅 自 提 現(xiàn) ， 不 留 存 根 不 記 賬 。 2 混 淆 “ 現(xiàn) 金 ” 和 “ 銀 行 存 款 ” 賬 目 ， 借 機 套 取 現(xiàn) 金 。 3 公 款 私 存 、 從 而 侵 吞 利 息 或 挪 用 單 位 資 金 。 4 出 借 轉(zhuǎn) 賬 支 票 或 出 惜 銀

48、 行 賬 戶 。 5 轉(zhuǎn) 賬 套 現(xiàn) ， 收 到 外 單 位 支 票 存 人 銀 行 ， 然 后 提 取 現(xiàn) 金 支 付 。 6 涂 改 銀 行 對 賬 單 ， 以 掩 飾 日 記 賬 個 的 錯 弊 。 7 漏 記 存 款 伺 機 貪 污 或 重 復(fù) 報 賬 以 貪 污 。 8 . 涂 改 轉(zhuǎn) 賬 支 票 日 期 ， 將 以 前 已 人 賬 的 轉(zhuǎn) 賬 支 票 改 為 報 賬 日 期 . 9. 多 頭 開 戶 二 、 現(xiàn) 金 審 計 的 方 法 1、 查 證 現(xiàn) 金 收 支 內(nèi) 部 控 制 制 度 。 主 要 了 解 ： (1)現(xiàn) 金 收 支 與 記 賬 的 崗 位 是 否 分 離 。 (2

49、)現(xiàn) 金 的 收 支 是否 按 規(guī) 定 的 程 序 和 權(quán) 限 辦 理 ， 有 無 合 理 合 法 的 憑 證 。 保 證 全 部 收 入 及 時準(zhǔn) 確 入 賬 、 支 出 有 核 準(zhǔn) 的 手 續(xù) 。 (3) 是 否 存 在 坐 支 現(xiàn) 象 、 或 白 條 抵 庫 現(xiàn) 象 。 (4)現(xiàn) 金 是 否 妥 善 保 管， 是 否 定 期 盤 點 、 核 對 。2 查 證 現(xiàn) 金 日 記 賬 。 (1) 現(xiàn) 金 存 放 部 門 有 兩 處 或 兩 處 以 上 者 ， 應(yīng) 同 時 進 行 盤 點 。 (2)審 問 現(xiàn) 金 日 記 賬 耍 同 時 與 現(xiàn) 金 收 付 憑 證 相 核 對 。 一 方 面 檢

50、 查 日 記 賬 的 記 錄 與 憑 證 內(nèi) 容 和 金額 是 否 相 符 。 另 一 方 面 了 解 憑 證 日 期 與 日 記 賬 日 期 是 否 相 符 或 接 近 。 (3)由 出 納 員 根 據(jù) 現(xiàn) 金 日 記 賬 進 行 加 計 累 計 數(shù) 額 結(jié) 出 現(xiàn) 金 結(jié) 余 額 。 (4)盤 點 保 險 柜 的 現(xiàn) 金 實 存 數(shù) ， 同 時 編 制 “ 庫 存 現(xiàn) 金 盤 點 表 ” (5)盤 點 余 額 與 現(xiàn) 金 日 記 賬 余 額 進 行 核 對 ， 如 有 差 異 ， 應(yīng) 查 明 原 因 ， 并 作 出 記 錄 或 適 當(dāng) 調(diào) 整 。 (6)若 有 沖 抵 庫 存 現(xiàn) 金 的

51、借 條 ， 未 提 現(xiàn) 支 票 、 未 作 報 銷 的 原 始 憑 證 ， 應(yīng) 在 “ 庫 存 現(xiàn) 金 盤 點 表 ”中 注 明 或 作 必 要 的 調(diào) 整 。 3、 常 用 的 比 率 包 括 ： 流 動 比 率 ： 流 動 資 產(chǎn) /流 動 負(fù) 債 速 動 比 率 ： 流 動 資 產(chǎn) -（ 存 貨 +預(yù) 付 款 項 ） /流 動 負(fù)債 流 動 資 產(chǎn) /資 產(chǎn) 總 額 有 價 證 券 /流 動 資 產(chǎn) 總 額 現(xiàn) 金 /流 動 資 產(chǎn) 總 額 這 些 比 率 有 助 于 調(diào) 查 人 員 了 解 現(xiàn) 金 或 有 價 證 券 與 流動 資 產(chǎn) 總 額 或 資 產(chǎn) 總 額 之 間 的 關(guān) 系 是

52、 否 合 理 。 三 、 銀 行 存 款 審 計 2004年 6月 15日 以 砷 化 鎵 為 主 業(yè) 的 臺 灣 上 市 公 司博 達 發(fā) 布 消 息 ， 證 實 該 公 司 已 于 十 四 日 向 法 院 聲請 重 整 ， 經(jīng) 過 四 個 月 的 調(diào) 查 ， 博 達 公 司 掏 空 案 ， 檢方 偵 查 終 結(jié) ， 博 達 帳 面 上 63億 （ 新 臺 幣 ） 資 金 不 翼而 飛 ， 幕 后 黑 手 一 一 被 揪 出 來 。 博 達 公 司 于 菲 律 賓首 都 銀 行 帳 戶 ， 是 在 2002年 9月 開 戶 的 ， 在 2003年 6月 ， 帳 戶 的 資 金 就 將 近 2

53、9億 元 ， 這 部 分 博 達 公 司 對會 計 師 的 講 法 ， 是 該 公 司 在 境 外 銀 行 的 資 金 ， 主 要是 用 來 購 買 原 料 以 及 機 器 設(shè) 備 ， 而 會 計 師 只 能 查 核客 戶 在 境 外 是 否 確 實 有 這 么 多 錢 ， 而 無 法 查 核 客 戶將 資 金 放 在 國 外 的 意 圖 。 事 后 查 明 ， 博 達 涉 嫌 在 香 港 、 美 國 虛 設(shè) 時 間 以 上 的 人 頭 公 司， 以 假 銷 貨 的 方 式 ， 膨 脹 應(yīng) 收 帳 款 高 達 億 元 ， 再 經(jīng) 由上 下 游 廠 商 配 合 ， 虛 增 應(yīng) 付 帳 款 ， 掏

54、 空 博 達 ， 博 達 透 過 國 外人 頭 客 戶 虛 灌 營 收 ， 勢 必 產(chǎn) 生 巨 額 應(yīng) 收 帳 款 ， 容 易 啟 人 疑 竇。 為 了 掩 蓋 事 實 ， 博 達 董 事 長 透 過 海 外 人 頭 公 司 向 國 外 銀 行借 款 買 下 這 些 應(yīng) 收 帳 款 或 所 衍 生 的 應(yīng) 收 帳 款 連 動 證 券 （ CLN） 。 經(jīng) 由 這 些 交 易 博 達 巧 妙 地 將 應(yīng) 收 帳 款 ， 轉(zhuǎn) 變 成 帳 上 的 現(xiàn)金 。 然 而 博 達 所 得 到 的 資 金 必 須 存 于 這 些 國 外 銀 行 ， 并 且 限制 用 途 （ 博 達 不 能 動 用 這 筆 資

55、 金 ） 。 此 舉 等 同 要 求 這 些 存 款要 作 為 海 外 人 頭 公 司 借 款 的 抵 押 ， 并 且 當(dāng) 海 外 人 頭 公 司 無 法還 款 或 者 博 達 發(fā) 生 財 務(wù) 危 機 時 ， 這 些 帳 上 存 款 將 和 人 頭 公 司的 借 款 自 動 抵 銷 。 三 、 銀 行 存 款 的 審 計 方 法分 析 貨 幣 資 金 變 動 是 否 合 理企 業(yè) 貨 幣 資 金 發(fā) 生 增 減 變 動 ， 可 能 基 于 以 下 原 因 ： 銷 售 規(guī) 模 的 變 動 。 企 業(yè) 銷 售 規(guī) 模 發(fā) 生 變 動 ， 貨 幣 資 金 規(guī) 模 也會 隨 之 發(fā) 生 變 動 ， 二

56、 者 之 間 具 有 一 定 的 相 關(guān) 性 。 信 用 政 策 的 變 動 。 如 果 企 業(yè) 采 用 嚴(yán) 格 的 信 用 政 策 ， 提 高 現(xiàn) 銷比 例 ， 可 能 會 導(dǎo) 致 貨 幣 資 金 規(guī) 模 提 高 。 為 大 筆 現(xiàn) 金 支 出 做 準(zhǔn) 備 。 如 準(zhǔn) 備 派 發(fā) 現(xiàn) 金 股 利 ， 償 還 將 要 到期 的 巨 額 銀 行 借 款 ， 或 集 中 購 貨 等 ， 這 都 會 增 加 企 業(yè) 貨 幣 資金 規(guī) 模 。 但 是 這 種 需 要 是 暫 時 的 ， 貨 幣 資 金 規(guī) 模 會 隨 著 企 業(yè)現(xiàn) 金 的 支 付 而 降 低 。 籌 集 到 的 資 金 到 審 計 截

57、 止 日 尚 未 使 用 。 三 、 銀 行 存 款 的 審 計 方 法分 析 貨 幣 資 金 結(jié) 構(gòu) 是 否 合 理 貨 幣 資 金 比 重 過 高 ， 反 映 企 業(yè) 資 金 效 率 低 ， 會 降 低 企 業(yè) 的盈 利 能 力 ； 比 重 過 低 ， 則 意 味 著 企 業(yè) 缺 乏 必 要 的 資 金 ， 可 能會 影 響 企 業(yè) 的 正 常 經(jīng) 營 。 分 析 企 業(yè) 貨 幣 資 金 規(guī) 模 的 合 理 性 ，要 結(jié) 合 企 業(yè) 下 列 因 素 共 同 分 析 ： 資 產(chǎn) 規(guī) 模 與 業(yè) 務(wù) 量 ： 一 般 說 來 ， 企 業(yè) 資 產(chǎn) 規(guī) 模 越 大 ， 業(yè) 務(wù) 量越 大 ， 處 于

58、貨 幣 形 態(tài) 的 資 產(chǎn) 就 多 。 籌 資 能 力 ： 如 果 企 業(yè) 有 良 好 信 譽 ， 籌 資 渠 道 通 暢 ， 就 沒 必 要持 有 大 量 的 貨 幣 資 金 ， 因 為 貨 幣 資 金 的 盈 利 性 通 常 較 低 。 運 用 貨 幣 資 金 能 力 ： 如 果 企 業(yè) 經(jīng) 營 者 利 用 貨 幣 資 金 能 力 較 強， 則 貨 幣 資 金 比 重 可 維 持 較 低 水 平 。 行 業(yè) 特 點 ： 處 于 不 同 行 業(yè) 的 企 業(yè) ， 貨 幣 資 金 合 理 規(guī) 模 存 在 差異 ， 有 的 甚 至 差 別 很 大 。 三 、 銀 行 存 款 的 審 計 方 法 控

59、 制 函 證 銀 行 存 款 函 證 ， 是 銀 行 存 款 審 計 的 傳 統(tǒng) 方 法 ， 也 是 證 明 銀 行 存 款 存 在 性 及 所 有 權(quán) 的 主要 手 段 。 為 了 提 高 銀 行 存 款 審 計 的 質(zhì) 量 ， 控 制 審 計 風(fēng) 險 ， 在 執(zhí) 行 銀 行 存 款 審 計 業(yè) 務(wù) 時 ，函 證 程 序 應(yīng) 該 注 意 以 下 方 面 ： 1. 審 計 人 員 必 須 取 得 被 審 計 單 位 銀 行 對 賬 單 ， 并 根 據(jù) 對 賬 單 審 計 基準(zhǔn) 日 的 存 款 余 額 ， 填 寫 銀 行 詢 證 函 。 （ 注 意 ， 是 對 賬 單 余 額 ） 2. 對 于

60、本 會 計 期 間 新 開 戶 和 銷 戶 的 銀 行 賬 戶 ， 要 取 得 有 關(guān) 資 料 ， 一并 函 證 ， 特 別 是 要 函 證 銷 戶 賬 戶 的 原 開 戶 行 ， 以 確 認(rèn) 是 否 存 在 未 入 賬貸 款 。 3. 銀 行 詢 證 函 應(yīng) 該 由 審 計 人 員 直 接 發(fā) 出 并 接 收 。 4. 對 于 銀 行 賬 戶 較 多 的 企 業(yè) ， 要 了 解 賬 戶 較 多 的 原 因 ， 防 止 其 他 可能 的 審 計 風(fēng) 險 。 四 、 查 找 小 金 庫私 設(shè) “ 小 金 庫 ” 的 伎 倆 1.“ 瞞 天 過 海 ” 2.“ 暗 度 陳 倉 ” 3.“ 李 代

61、桃 僵 ” 4.“ 順 手 牽 羊 ” 5.“ 借 尸 還 魂 查 證 “ 小 金 庫 ” 的 秘 訣1、 突 擊 盤 存 法2、 收 入 核 實 法3、 支 出 追 查 法4、 賬 戶 核 對 法5、 清 查 票 據(jù) 法6、 審 閱 相 關(guān) 資 料 法7、 調(diào) 查 詢 問 法8、 分 析 比 較 法9、 現(xiàn) 場 勘 查 法關(guān) 于 小 金 庫 的 兩 個 案 例 應(yīng) 收 帳 款 的 審 計 方 法1、 分 析 性 復(fù) 核 應(yīng) 收 賬 款 周 轉(zhuǎn) 率 應(yīng) 收 賬 款 與 本 年 度 內(nèi) 賒 銷 凈 額 的 比 率 報 告 年 度 內(nèi) 已 注 銷 壞 賬 與 應(yīng) 收 賬 款 期 末 余 額 的 比

62、 率 不 同 賬 齡 應(yīng) 收 賬 款 占 應(yīng) 收 賬 款 總 額 的2、 有 選 擇 地 對 應(yīng) 收 賬 款 進 行 函 證 一 般 情 況 下 ， 應(yīng) 選 擇 以 下 項 目 作 為 函 證 對 象 ： 大 額 或賬 齡 較 長 的 項 目 ； 與 債 務(wù) 人 發(fā) 生 糾 紛 的 項 目 ； 關(guān) 聯(lián) 方 ； 主要 客 戶 （ 包 括 關(guān) 系 密 切 的 客 戶 ） 項 目 ； 交 易 頻 繁 但 期 末 余額 較 小 甚 至 為 零 的 項 目 ； 非 正 常 項 目 。（ ） 回 函 結(jié) 果 與 賬 面 不 一 致 ， （ ） 對 于 采 用 積 極 式 函 證 而 沒 有 收 到 回 函

63、 在 審 計 實 務(wù) 中 , 應(yīng) 控 制 函 證 的 整 個 程 序 ,遵 循 重 要 外 部 證 據(jù) 親 自 獲 取 原 則 。 (1)如 果 被 審 計 公 司 管 理 當(dāng) 局 要 求 不 實 施 函 證 ,審 計 師 應(yīng) 當(dāng) 保 持 應(yīng) 有 的 職 業(yè) 懷 疑,并 考 慮 管 理 當(dāng) 局 是 否 誠 信 ,是 否 有 發(fā) 生 舞 弊 的 可 能 ; (2)抽 取 的 樣 本 要 從 充 分 性 和 適 當(dāng) 性 上 足 以 代 表 總 體 ,抽 樣 比 例 不 能 過 低 ; (3)應(yīng) 當(dāng) 由 審 計 師 依 靠 職 業(yè) 判 斷 確 定 函 證 的 對 象 、 范 圍 和 方 式 ,而 不

64、 能 聽 任 客 戶的 擺 布 ; (4)詢 證 函 的 寄 發(fā) 一 定 要 由 審 計 師 親 自 進 行 ;（ 銀 廣 夏 ） (5)無 論 實 施 函 證 時 采 取 什 么 方 法 提 高 效 率 ,如 先 電 話 確 認(rèn) 、 以 傳 真 或 電 子 郵 件等 先 發(fā) 出 回 函 ,都 必 須 保 證 審 計 師 與 被 詢 證 者 的 直 接 溝 通 ,同 時 應(yīng) 當(dāng) 保 證 收 集 到 被 詢 證 者 回 函 的 原 件 ; 3、 關(guān) 注 壞 賬 準(zhǔn) 備 的 計 提 （ 1） 結(jié) 合 賬 齡 分 析 以 及 計 算 復(fù) 核 壞 賬 準(zhǔn) 備 的 余 額 占 應(yīng)收 賬 款 余 額 的

65、比 例 和 以 前 期 間 的 相 關(guān) 比 例 比 較 ， 檢 查 分析 其 重 大 差 異 以 發(fā) 現(xiàn) 可 能 存 在 重 要 問 題 的 審 計 領(lǐng) 域 ； （ 2） 查 明 壞 賬 準(zhǔn) 備 的 計 提 方 法 、 比 例 和 范 圍 是 否 符 合制 度 規(guī) 定 ， 計 提 的 數(shù) 額 是 否 恰 當(dāng) ， 會 計 處 理 是 否 正 確 ，前 后 期 是 否 一 致 ； （ 3） 企 業(yè) 持 有 的 未 到 期 應(yīng) 收 票 據(jù) ， 如 有 超 過 票 據(jù) 信 用期 限 而 未 收 回 的 ， 應(yīng) 將 其 賬 面 余 額 轉(zhuǎn) 入 應(yīng) 收 賬 款 ， 并 計提 相 應(yīng) 的 壞 賬 準(zhǔn) 備 ；

66、 （ 4） 企 業(yè) 的 預(yù) 付 賬 款 如 有 確 鑿 證 據(jù) 表 明 其 不 符 合預(yù) 付 賬 款 的 性 質(zhì) ， 或 者 因 供 貨 單 位 破 產(chǎn) 、 撤 銷 等 原因 已 無 望 再 收 到 所 購 貨 物 的 ， 應(yīng) 將 其 從 預(yù) 付 賬 款 的金 額 轉(zhuǎn) 入 其 他 應(yīng) 收 款 ， 并 計 提 相 應(yīng) 的 壞 賬 準(zhǔn) 備 ； （ 5） 對 于 確 實 不 能 收 回 的 應(yīng) 收 賬 款 是 否 取 得 法 院判 決 書 或 裁 定 書 等 可 以 作 為 確 認(rèn) 壞 賬 損 失 的 依 據(jù) 。壞 賬 損 失 是 否 經(jīng) 過 主 管 稅 務(wù) 機 關(guān) 批 準(zhǔn) 壞 賬 損 失 賬 務(wù)處 理 意 見 是 否 按 照 程 序 提 交 股 東 會 、 董 事 會 或 經(jīng) 理辦 公 室 等 類 似 權(quán) 力 機 構(gòu) 審 定 。 關(guān) 于 存 貨 的 審 計 方 法1、 存 貨 監(jiān) 盤 應(yīng) 注 意 的 事 項 (1)不 要 事 先 或 太 早 告 訴 被 審 計 公 司 將 要 監(jiān) 盤的 地 點 ,以 防 公 司 作 存 貨 調(diào) 換 轉(zhuǎn) 移 來 掩 蓋 存 貨 不實 ; (2) 應(yīng) 當(dāng) 現(xiàn)