《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件 第04章 資產(chǎn)(上)bylu》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件 第04章 資產(chǎn)(上)bylu（92頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、第五章第五章 資產(chǎn)資產(chǎn)（上）（上）本章主要內(nèi)容貨幣資金貨幣資金 1應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng) 2存貨存貨 3 貨幣資金是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中停留在貨幣形態(tài)貨幣資金是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中停留在貨幣形態(tài)的那部分資金，它是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部的那部分資金，它是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。按其用途和存放地點(diǎn)的不同分類。分。按其用途和存放地點(diǎn)的不同分類。貨幣資金貨幣資金現(xiàn)金現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 其他貨幣資金其他貨幣資金 第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金 v貨幣資金的內(nèi)部控制貨幣資金的內(nèi)部控制v1.嚴(yán)格職責(zé)分工嚴(yán)格職責(zé)分工v2.實(shí)行交易分開實(shí)行交易分開v3.實(shí)行內(nèi)部稽核實(shí)行內(nèi)部稽核v4.實(shí)施定期輪崗制度實(shí)施定期輪崗制度

2、 現(xiàn)金現(xiàn)金(庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金)是指存放在企業(yè)會(huì)計(jì)部門，由是指存放在企業(yè)會(huì)計(jì)部門，由出納員保管的作為日常零星開支用的現(xiàn)款，包括人出納員保管的作為日常零星開支用的現(xiàn)款，包括人民幣和外幣。民幣和外幣。一、現(xiàn)金一、現(xiàn)金(一一)現(xiàn)金的管理現(xiàn)金的管理現(xiàn)金的使用范圍：現(xiàn)金的使用范圍：職工薪酬、獎(jiǎng)勵(lì)職工薪酬、獎(jiǎng)勵(lì)差旅費(fèi)差旅費(fèi)收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品零星支出零星支出其他其他(二二)現(xiàn)金收付的賬務(wù)處理現(xiàn)金收付的賬務(wù)處理 從銀行提取現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金 將現(xiàn)金送存銀行將現(xiàn)金送存銀行借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款貸：銀行存款借：銀行存款借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金預(yù)借差旅費(fèi)，付給現(xiàn)金。預(yù)借差旅費(fèi)，付給

3、現(xiàn)金。以現(xiàn)金支付管理部門購(gòu)辦公用品費(fèi)以現(xiàn)金支付管理部門購(gòu)辦公用品費(fèi)借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用辦公費(fèi)辦公費(fèi)貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金報(bào)銷差旅費(fèi)。報(bào)銷差旅費(fèi)。借：借：庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金管理費(fèi)用管理費(fèi)用貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款(三三)現(xiàn)金的清查現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的短缺或溢余情況，通過庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的短缺或溢余情況，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目反映?？颇糠从?。1.1.現(xiàn)金短缺現(xiàn)金短缺借：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款管理費(fèi)用管理費(fèi)用貸：待

4、處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的短缺或溢余情況，通過庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的短缺或溢余情況，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目反映?？颇糠从场?.1.現(xiàn)金溢余現(xiàn)金溢余借：借：庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢借：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入三、銀行存款三、銀行存款 銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金，包括人民幣構(gòu)的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存

5、款。存款和外幣存款。存款和外幣存款。存款和外幣存款。銀行存款管理的具體要求如下：銀行存款管理的具體要求如下：1.1.嚴(yán)格執(zhí)行銀行賬戶管理辦法的規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行銀行賬戶管理辦法的規(guī)定 2.2.貫徹內(nèi)部控制制度，實(shí)行錢賬分管的原則貫徹內(nèi)部控制制度，實(shí)行錢賬分管的原則 3.3.銀行存款收付業(yè)務(wù)必須使用銀行統(tǒng)一規(guī)定銀行存款收付業(yè)務(wù)必須使用銀行統(tǒng)一規(guī)定的結(jié)算憑證的結(jié)算憑證 4.4.定期與銀行核對(duì)賬目定期與銀行核對(duì)賬目(二二)銀行存款收付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理銀行存款收付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理將銷貨款填制將銷貨款填制“進(jìn)賬單進(jìn)賬單”送存銀行。送存銀行。購(gòu)進(jìn)材料，貨款簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。購(gòu)進(jìn)材料，貨款簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。借：銀行存

6、款借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)借：物資采購(gòu)借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款貸：銀行存款（一）票據(jù)（一）票據(jù) 票據(jù)是指出票人依法簽發(fā)的，約定自己或委托付票據(jù)是指出票人依法簽發(fā)的，約定自己或委托付款人在見票時(shí)或指定的日期向收款人或持票人無條件款人在見票時(shí)或指定的日期向收款人或持票人無條件支付一定金額并可轉(zhuǎn)讓的有價(jià)證券。支付一定金額并可轉(zhuǎn)讓的有價(jià)證券。票據(jù)票據(jù)票據(jù)票據(jù)銀行匯票銀行匯票商業(yè)匯票商業(yè)匯票銀行本票銀行本票支票支票三、支付結(jié)算業(yè)務(wù)三、支付結(jié)算業(yè)務(wù) 銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，

7、由其在見票時(shí)按照銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用銀行匯票。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用銀行匯票。1.1.銀行匯票銀行匯票 圖圖21 銀行匯票結(jié)算的一般程序銀行匯票結(jié)算的一般程序付款單位付款單位收款單位收款單位付款單位付款單位開戶銀行開戶銀行收款單位收款單位開戶銀行開戶銀行簽簽發(fā)發(fā)銀銀行行匯匯票票和和解解訖訖通通知知申申請(qǐng)請(qǐng)辦辦理理銀銀行行匯匯票票退退回回進(jìn)進(jìn)賬賬單單回回單單通通知知收收款款填填寫寫進(jìn)進(jìn)賬賬單單送送存存銀銀行行匯匯票票和和解解訖訖通通知知持

8、銀行匯票和解訖通知辦理付款持銀行匯票和解訖通知辦理付款發(fā)出商品發(fā)出商品劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)傳遞匯票傳遞匯票2.2.商業(yè)匯票商業(yè)匯票 商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。行承兌匯票。圖圖22 商業(yè)承兌匯票結(jié)算的一般程序商業(yè)承兌匯票結(jié)算的一般程序付款單位付款單位收款單位收款單位付款單位付款單位開戶銀行開戶銀行收款單位收款單位開戶銀行開戶銀行備備付付票票款款

9、付付款款通通知知通通知知收收款款委委托托收收款款寄交承兌商業(yè)匯票寄交承兌商業(yè)匯票發(fā)運(yùn)商品發(fā)運(yùn)商品傳遞憑證傳遞憑證劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)款項(xiàng) 圖圖23 銀行承兌匯票結(jié)算的一般程序銀行承兌匯票結(jié)算的一般程序 付款單位付款單位收款單位收款單位付款單位付款單位開戶銀行開戶銀行收款單位收款單位開戶銀行開戶銀行持持票票申申請(qǐng)請(qǐng)承承兌兌付付款款通通知知通通知知收收款款委委托托收收款款交付承兌匯票交付承兌匯票發(fā)運(yùn)商品發(fā)運(yùn)商品劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)傳遞憑證傳遞憑證承承兌兌后后退退回回匯匯票票交交存存票票款款2.2.商業(yè)匯票商業(yè)匯票 商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付

10、確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。行承兌匯票。3.3.銀行本票銀行本票 銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾在見票時(shí)無條件銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾在見票時(shí)無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。銀行本票支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。用于支取現(xiàn)金。圖圖24 銀行本票結(jié)算的一般程序銀行本票結(jié)算的一般程序付款單位付款單位收款單位收款單位付款單位

11、付款單位開戶銀行開戶銀行收款單位收款單位開戶銀行開戶銀行申申請(qǐng)請(qǐng)簽簽發(fā)發(fā)銀銀行行本本票票簽簽發(fā)發(fā)銀銀行行本本票票退退回回收收賬賬通通知知持持銀銀行行本本票票辦辦理理收收款款持銀行本票辦理結(jié)算持銀行本票辦理結(jié)算劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)4.4.支票支票 支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票按其支付方式不同，可分為者持票人的票據(jù)。支票按其支付方式不同，可分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票三種?，F(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票三種。圖圖25 支票結(jié)算的一般程序支票結(jié)

12、算的一般程序付款單位付款單位收款單位收款單位付款單位付款單位開戶銀行開戶銀行收款單位收款單位開戶銀行開戶銀行銀銀行行退退回回進(jìn)進(jìn)賬賬單單回回單單填填制制進(jìn)進(jìn)賬賬單單連連同同支支票票送送存存銀銀行行付款人簽發(fā)支票付款人簽發(fā)支票傳遞憑證劃撥款項(xiàng)傳遞憑證劃撥款項(xiàng)（二）結(jié)算方式（二）結(jié)算方式1.1.匯兌匯兌 匯兌是指匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款匯兌是指匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種，由匯款人的結(jié)算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種，由匯款人選擇使用。人選擇使用。圖圖26 匯兌結(jié)算方式的一般程序匯兌結(jié)算方式的一般程序付款單位付款單位收款單位收款單位付款單位付款單位開戶

13、銀行開戶銀行收款單位收款單位開戶銀行開戶銀行通通知知收收款款劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)委委托托銀銀行行辦辦理理匯匯款款2.2.托收承付托收承付 托收承付是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托托收承付是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。付款的一種結(jié)算方式。圖圖27 托收承付結(jié)算方式的一般程序托收承付結(jié)算方式的一般程序 收款單位收款單位付款單位付款單位收款單位收款單位開戶銀行開戶銀行付款單位付款單位開戶銀行開戶銀行向向銀銀行行辦辦理理托托收收承承付付款款項(xiàng)項(xiàng) 通通知知承承付付按合同發(fā)送商品按合同發(fā)送商品傳遞托收

14、憑證及單據(jù)傳遞托收憑證及單據(jù)劃撥款項(xiàng)劃撥款項(xiàng)通通知知款款已已收收妥妥退退回回回回單單3.3.委托收款委托收款 委托收款是由收款人向其開戶銀行提供收款依委托收款是由收款人向其開戶銀行提供收款依據(jù)，委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。據(jù)，委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。圖圖28 委托收款結(jié)算方式的一般程序委托收款結(jié)算方式的一般程序收款單位收款單位付款單位付款單位收款單位收款單位開戶銀行開戶銀行付款單位付款單位開戶銀行開戶銀行委委托托收收款款通通知知付付款款承承付付款款項(xiàng)項(xiàng)傳遞憑證傳遞憑證劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)通通知知款款已已收收妥妥退退回回回回單單(三三)銀行存款的核對(duì)銀行存款的核對(duì) 為了保

15、障銀行存款的安全，防止記賬差錯(cuò)，為了保障銀行存款的安全，防止記賬差錯(cuò)，及時(shí)掌握銀行存款的實(shí)存數(shù)，應(yīng)定期對(duì)銀行存款及時(shí)掌握銀行存款的實(shí)存數(shù)，應(yīng)定期對(duì)銀行存款進(jìn)行清查。進(jìn)行清查。導(dǎo)致導(dǎo)致“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”的賬存數(shù)與的賬存數(shù)與“銀行銀行對(duì)賬單對(duì)賬單”的實(shí)存數(shù)不一致的原因有兩個(gè)：一是企的實(shí)存數(shù)不一致的原因有兩個(gè)：一是企業(yè)或銀行或二者同時(shí)記賬有誤；二是存在未達(dá)賬業(yè)或銀行或二者同時(shí)記賬有誤；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。項(xiàng)。銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款日記賬銀行存款日記賬賬面余額賬面余額銀行已收，企業(yè)未收款項(xiàng)銀行已收，企業(yè)未收款項(xiàng)銀行存款日記賬銀行存款日記賬實(shí)際余額實(shí)際余額銀行已付，企業(yè)

16、未付款項(xiàng)銀行已付，企業(yè)未付款項(xiàng)銀行對(duì)賬單銀行對(duì)賬單賬面余額賬面余額企業(yè)已收，銀行未收款項(xiàng)企業(yè)已收，銀行未收款項(xiàng)企業(yè)已付，銀行未付款項(xiàng)企業(yè)已付，銀行未付款項(xiàng)銀行對(duì)賬單銀行對(duì)賬單實(shí)際余額實(shí)際余額（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn) 應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品提供勞務(wù)等，應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。與其他債應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。與其他債權(quán)相比，應(yīng)收賬款有其特定的范圍：權(quán)相比，應(yīng)收賬款有其特定的范圍：(1)(1)應(yīng)收賬款是在商品交易、勞務(wù)供應(yīng)過程中由應(yīng)收賬款是在商品交易、勞務(wù)供應(yīng)過程中由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的。于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的。

17、(2)(2)應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)而形成的債權(quán)。營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)而形成的債權(quán)。(3)(3)確認(rèn)應(yīng)收賬款的時(shí)間應(yīng)與確認(rèn)銷售收入的時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款的時(shí)間應(yīng)與確認(rèn)銷售收入的時(shí)間一致。間一致。一、一、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 應(yīng)收賬款通常是按實(shí)際發(fā)生的金額入賬，包括出應(yīng)收賬款通常是按實(shí)際發(fā)生的金額入賬，包括出售商品的貨款、代購(gòu)貨單位墊付的費(fèi)用、應(yīng)繳的增值售商品的貨款、代購(gòu)貨單位墊付的費(fèi)用、應(yīng)繳的增值稅銷項(xiàng)稅等。如果存在銷售折扣，計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)加以考慮。稅銷項(xiàng)稅等。如果存在銷售折扣，計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)加

18、以考慮。銷售折扣是指銷售單位根據(jù)購(gòu)貨方的付款時(shí)間的銷售折扣是指銷售單位根據(jù)購(gòu)貨方的付款時(shí)間的長(zhǎng)短或購(gòu)貨量的多少而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠，包括長(zhǎng)短或購(gòu)貨量的多少而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。1.1.商業(yè)折扣商業(yè)折扣 商業(yè)折扣是為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方多購(gòu)買商品而在價(jià)商業(yè)折扣是為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方多購(gòu)買商品而在價(jià)格上給予的優(yōu)惠。這種折扣是在銷售商品的時(shí)候直格上給予的優(yōu)惠。這種折扣是在銷售商品的時(shí)候直接給予買方的，即購(gòu)貨方是按商品的售價(jià)扣除給予接給予買方的，即購(gòu)貨方是按商品的售價(jià)扣除給予的折扣后的實(shí)際金額支付，銷售方也按折扣后的售的折扣后的實(shí)際金額支付，銷售方也按折扣后的售價(jià)作銷

19、售收入，并按此價(jià)作應(yīng)收賬款入賬。價(jià)作銷售收入，并按此價(jià)作應(yīng)收賬款入賬。2.2.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是銷貨方為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方在規(guī)定的期現(xiàn)金折扣是銷貨方為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款而給予買方的現(xiàn)金優(yōu)惠。這種折扣的限內(nèi)早日付款而給予買方的現(xiàn)金優(yōu)惠。這種折扣的多少視購(gòu)貨方付款時(shí)間的長(zhǎng)短而不同，即付款越早，多少視購(gòu)貨方付款時(shí)間的長(zhǎng)短而不同，即付款越早，折扣越多，越遲付款，折扣越少直至為折扣越多，越遲付款，折扣越少直至為0 0?，F(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣總價(jià)法總價(jià)法（中國(guó)）（中國(guó)）凈價(jià)法凈價(jià)法將扣除折扣前的總金將扣除折扣前的總金額作為應(yīng)收賬款的入額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。賬價(jià)值。指將扣除折扣后的金指將扣

20、除折扣后的金額作應(yīng)收賬款的入賬額作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。價(jià)值。（三）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理（三）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理銷售商品、提供勞務(wù)未收款時(shí)銷售商品、提供勞務(wù)未收款時(shí)收回貨款時(shí)收回貨款時(shí)借：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款貸：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)借：借：銀行存款銀行存款貸：貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收票據(jù)的含義（一）應(yīng)收票據(jù)的含義 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品，提供勞務(wù)收到的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。品，提供勞務(wù)收到的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。二、二、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 特點(diǎn)：特點(diǎn)：應(yīng)收票據(jù)是一

21、種具有合法憑證的債權(quán)，因而比應(yīng)應(yīng)收票據(jù)是一種具有合法憑證的債權(quán)，因而比應(yīng)收賬款更具有法律上的約束力；收賬款更具有法律上的約束力；商業(yè)匯票的流通性較強(qiáng)，持票人可將持有的商業(yè)商業(yè)匯票的流通性較強(qiáng)，持票人可將持有的商業(yè)匯票提前貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓或抵押；匯票提前貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓或抵押；（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理1.1.不帶息應(yīng)收票據(jù)不帶息應(yīng)收票據(jù)企業(yè)收到票據(jù)時(shí)企業(yè)收到票據(jù)時(shí)到期收到票據(jù)款時(shí)到期收到票據(jù)款時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)借：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)

22、商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票2.2.帶息應(yīng)收票據(jù)帶息應(yīng)收票據(jù)到期值到期值到期值到期值票據(jù)面值利息票據(jù)面值利息票據(jù)面值利息票據(jù)面值利息票據(jù)面值票據(jù)面值票據(jù)面值票據(jù)面值票據(jù)面值票據(jù)面值票據(jù)面值票據(jù)面值 票票票票面利率面利率面利率面利率 期限期限期限期限借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)收到票據(jù)時(shí)企業(yè)收到票據(jù)時(shí)計(jì)提票據(jù)利息時(shí)：計(jì)提票據(jù)利息時(shí)：2.2.帶息應(yīng)收票據(jù)帶息應(yīng)收票據(jù)借：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌

23、匯票商業(yè)承兌匯票財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用票據(jù)到期收回票款及利息時(shí)：票據(jù)到期收回票款及利息時(shí)：若票據(jù)到期，對(duì)方拒付或無力付款時(shí)若票據(jù)到期，對(duì)方拒付或無力付款時(shí)：（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行，貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)利息后，將余額付給持票人，作為銀行對(duì)算的貼現(xiàn)利息后，將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。企業(yè)的短期貸款。1.1.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算應(yīng)收票據(jù)貼

24、現(xiàn)的計(jì)算 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息及貼現(xiàn)凈額計(jì)算如下：應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息及貼現(xiàn)凈額計(jì)算如下：票據(jù)到期值票據(jù)面值到期利息票據(jù)到期值票據(jù)面值到期利息貼現(xiàn)凈額票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)凈額票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期2.2.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理借：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)銀行承兌匯票銀行承兌匯票財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用借：銀行存款借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票（四）壞賬損失（四）壞賬損失 一般說來，壞賬的確認(rèn)應(yīng)符合下

25、列條件之一：一般說來，壞賬的確認(rèn)應(yīng)符合下列條件之一：(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；收回；(3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。1.1.壞賬損失的確認(rèn)壞賬損失的確認(rèn) 含義：直接轉(zhuǎn)銷法就是在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將其含義：直接轉(zhuǎn)銷法就是在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將其作為損失直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)。作為損失直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)沖銷應(yīng)

26、收款項(xiàng)。2.2.壞賬損失的賬務(wù)處理壞賬損失的賬務(wù)處理直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法 特點(diǎn)：直接轉(zhuǎn)銷法的賬務(wù)處理簡(jiǎn)單、易懂，但將特點(diǎn)：直接轉(zhuǎn)銷法的賬務(wù)處理簡(jiǎn)單、易懂，但將發(fā)生在本期的壞賬損失一次性計(jì)入當(dāng)期損失，不符合發(fā)生在本期的壞賬損失一次性計(jì)入當(dāng)期損失，不符合收入與費(fèi)用配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。收入與費(fèi)用配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。含義：備抵法是在發(fā)生壞賬損失以前，按期估計(jì)含義：備抵法是在發(fā)生壞賬損失以前，按期估計(jì)壞賬損失并計(jì)入每期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備金。實(shí)壞賬損失并計(jì)入每期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備金。實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，沖減壞賬準(zhǔn)備金。際發(fā)生壞賬損失時(shí)，沖減壞賬準(zhǔn)備金。備抵法備抵法 特點(diǎn)：特點(diǎn)：采用備抵

27、法核算壞賬損失的優(yōu)點(diǎn)是：將應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失的優(yōu)點(diǎn)是：將應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失估計(jì)計(jì)入各期損益，既符收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失估計(jì)計(jì)入各期損益，既符合配比原則，又符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；避免了虛列應(yīng)合配比原則，又符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；避免了虛列應(yīng)收款項(xiàng)而虛增資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象。收款項(xiàng)而虛增資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象。備抵法備抵法備抵法備抵法 備抵法備抵法銷貨百分比法銷貨百分比法賬齡分析法賬齡分析法應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法v資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的：資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的：v借借：資產(chǎn)減值損失：資產(chǎn)減值損失v貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備v對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)：對(duì)

28、于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)：v借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備v貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款v已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)，如果以后又收回：已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)，如果以后又收回：v借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款v貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備v借：銀行存款借：銀行存款v貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款v宏遠(yuǎn)公司壞賬核算采用備抵法，按年末應(yīng)收宏遠(yuǎn)公司壞賬核算采用備抵法，按年末應(yīng)收賬款余額的賬款余額的5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2003年末應(yīng)年末應(yīng)收賬款余額為收賬款余額為5000000元；元；2004年，客戶年，客戶H公司所欠公司所欠8000元賬款已超過元賬款已超過3年，確認(rèn)為壞年，確認(rèn)為壞賬，該年末應(yīng)收賬款余額為賬，該年末應(yīng)收賬款

29、余額為5000000元；元；2005年，客戶年，客戶K公司破產(chǎn)，所欠公司破產(chǎn)，所欠30000元賬元賬款有款有28000元無法收回，確認(rèn)為壞賬，該年元無法收回，確認(rèn)為壞賬，該年末應(yīng)收賬款余額為末應(yīng)收賬款余額為2600000元；元；2006年，年，H公司所欠公司所欠8000元貨款又收回，該年末應(yīng)收元貨款又收回，該年末應(yīng)收賬款余額為賬款余額為3200000元。元。v（1）2003年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，假定年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，假定“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶無余額：賬戶無余額：v壞賬準(zhǔn)備提取額壞賬準(zhǔn)備提取額5000000525000（元）（元）v借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失25000v貸：壞賬準(zhǔn)備貸

30、：壞賬準(zhǔn)備25000v（2）2004年有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：年有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：v轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)為壞賬的款項(xiàng)轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)為壞賬的款項(xiàng)8000元：元：v借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備8000v貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款H公司公司8000v年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：v由于提取前由于提取前“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為貸方賬戶余額為貸方17000元，元，因此本年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：因此本年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：v壞賬準(zhǔn)備提取額壞賬準(zhǔn)備提取額50000005170008000（元）（元）v借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失8000v貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 8 000v（3）2005年有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：年有關(guān)

31、會(huì)計(jì)處理如下：v轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)為壞賬的款項(xiàng)轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)為壞賬的款項(xiàng)28000元：元：v借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備28000v貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款K公司公司28000v年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：v由于提取前由于提取前“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為借方賬戶余額為借方3000元，元，因此本年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：因此本年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：v壞賬準(zhǔn)備提取額壞賬準(zhǔn)備提取額26000005300016000（元）（元）v借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失16000v貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備16000v（4）2006年有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：年有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：v已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)8000元

32、又收回：元又收回：v借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款H公司公司8000v貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備8000v借：銀行存款借：銀行存款8000v貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款H公司公司8000v年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：v由于提取前由于提取前“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為貸方賬戶余額為貸方21000元，元，因此本年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：因此本年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：v壞賬準(zhǔn)備提取額壞賬準(zhǔn)備提取額32000005210005000（元）（元）v借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備5000v貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失5000 存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售，或者

33、仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物資等。產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物資等。存貨具有以下特點(diǎn)存貨具有以下特點(diǎn):存貨具有較強(qiáng)的流動(dòng)性存貨具有較強(qiáng)的流動(dòng)性 存貨是一種有形資產(chǎn)存貨是一種有形資產(chǎn) 存貨具有實(shí)效性和潛在損失的可能性存貨具有實(shí)效性和潛在損失的可能性 第三節(jié)第三節(jié) 存貨存貨一、一、存貨概述存貨概述（一）存貨的概念和特點(diǎn)（一）存貨的概念和特點(diǎn)（二）存貨的計(jì)價(jià)（二）存貨的計(jì)價(jià) 企業(yè)存貨取得來源不同，其入賬價(jià)值的企業(yè)存貨取得來源不同，其入賬價(jià)值的構(gòu)成內(nèi)容和確定方法也有所不同。構(gòu)成內(nèi)容和確定方法也有所不同。存貨的取得存貨的取得原

34、材料原材料產(chǎn)成品產(chǎn)成品外購(gòu)材料外購(gòu)材料實(shí)際成本實(shí)際成本的確定的確定生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際成本實(shí)際成本的確定的確定基本原則基本原則 直接費(fèi)用：直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本直接費(fèi)用：直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本間接費(fèi)用：分配計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本間接費(fèi)用：分配計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本1.1.外購(gòu)材料實(shí)際成本的確定外購(gòu)材料實(shí)際成本的確定買價(jià)買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用外購(gòu)材料外購(gòu)材料成成本構(gòu)成本構(gòu)成基本原則基本原則直接費(fèi)用：直接計(jì)入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本直接費(fèi)用：直接計(jì)入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本間接費(fèi)用：分配計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本分配標(biāo)準(zhǔn)間接費(fèi)用：分配計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本分配標(biāo)準(zhǔn)2.2.生產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際成本的確定生產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際成

35、本的確定生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品成本構(gòu)成成本構(gòu)成直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用3.3.存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)假定先收到的存貨先發(fā)出。假定先收到的存貨先發(fā)出。優(yōu)點(diǎn)：使企業(yè)不能隨意挑優(yōu)點(diǎn)：使企業(yè)不能隨意挑選存貨單價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利選存貨單價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。潤(rùn)。缺點(diǎn)：計(jì)價(jià)工作比較繁瑣，缺點(diǎn)：計(jì)價(jià)工作比較繁瑣，而且當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高而且當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫存存估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫存存貨價(jià)業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫存存貨價(jià)值。值。先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法加權(quán)平均法 移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法 個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法 優(yōu)點(diǎn)：采用加

36、權(quán)平均法，考慮了不同優(yōu)點(diǎn)：采用加權(quán)平均法，考慮了不同批次進(jìn)貨的數(shù)量及單價(jià)，計(jì)算結(jié)果比批次進(jìn)貨的數(shù)量及單價(jià)，計(jì)算結(jié)果比較均衡；存貨加權(quán)平均單價(jià)于期末一較均衡；存貨加權(quán)平均單價(jià)于期末一次計(jì)算，平時(shí)只記發(fā)出存貨數(shù)量，不次計(jì)算，平時(shí)只記發(fā)出存貨數(shù)量，不記發(fā)出存貨單價(jià)和金額，可以減少日記發(fā)出存貨單價(jià)和金額，可以減少日常核算工作量。常核算工作量。缺點(diǎn)：但這種方法平時(shí)無法從賬上提缺點(diǎn)：但這種方法平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，不供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的日常管理。利于加強(qiáng)對(duì)存貨的日常管理。先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法加權(quán)平均法 移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法 個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)

37、法3.3.存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)月初結(jié)存存貨的實(shí)際成本月初結(jié)存存貨的實(shí)際成本+本月收入存貨的實(shí)際成本本月收入存貨的實(shí)際成本 月初存貨結(jié)存數(shù)量月初存貨結(jié)存數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量本月收入存貨數(shù)量加權(quán)平加權(quán)平均單價(jià)均單價(jià)=本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨數(shù)量本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)加權(quán)平均單價(jià)月末結(jié)存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量月末結(jié)存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)加權(quán)平均單價(jià)優(yōu)點(diǎn)：采用移動(dòng)平均法，能夠隨時(shí)反優(yōu)點(diǎn)：采用移動(dòng)平均法，能夠隨時(shí)反映發(fā)出存貨和庫存存貨的成本，有利映發(fā)出存貨和庫存存貨的成本，有利于存貨的日常管理，而且計(jì)算的發(fā)出于存貨的日常管理，而且計(jì)算的發(fā)出和結(jié)存的存

38、貨成本比較客觀。和結(jié)存的存貨成本比較客觀。缺點(diǎn)：由于每收進(jìn)一次都要計(jì)算一次缺點(diǎn)：由于每收進(jìn)一次都要計(jì)算一次平均單價(jià)，因而計(jì)算工作量較大，對(duì)平均單價(jià)，因而計(jì)算工作量較大，對(duì)收發(fā)貨頻繁的企業(yè)不適用。收發(fā)貨頻繁的企業(yè)不適用。先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法加權(quán)平均法 移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法 個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法3.3.存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)=本次收入前結(jié)存存貨成本本次收入存貨成本本次收入前結(jié)存存貨成本本次收入存貨成本本本次收入前結(jié)存存貨數(shù)量本次收入存貨數(shù)量本本次收入前結(jié)存存貨數(shù)量本次收入存貨數(shù)量移動(dòng)平移動(dòng)平均單價(jià)均單價(jià)通過逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末通過逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別

39、或生產(chǎn)批別，存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。貨成本的方法。優(yōu)點(diǎn)：采用這種方法，計(jì)算發(fā)出存優(yōu)點(diǎn)：采用這種方法，計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨的成本比較準(zhǔn)確、貨成本和期末存貨的成本比較準(zhǔn)確、合理。合理。缺點(diǎn)：在具體操作中，必須對(duì)存貨缺點(diǎn)：在具體操作中，必須對(duì)存貨的收、發(fā)、存逐批認(rèn)定，因而工作的收、發(fā)、存逐批認(rèn)定，因而工作量大，難度也大。量大，難度也大。先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法加權(quán)平均法 移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法 個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法3.3.存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)

40、每批每批(次次)存貨發(fā)出成本存貨發(fā)出成本該批該批(次次)存貨發(fā)出數(shù)量存貨發(fā)出數(shù)量該批該批(次次)存貨收入時(shí)的實(shí)際單位成本存貨收入時(shí)的實(shí)際單位成本二、二、原材料原材料原材料收入原材料收入自制原材料自制原材料外購(gòu)原材料外購(gòu)原材料 已支付貨款并同時(shí)收料已支付貨款并同時(shí)收料付款在先，收料在后付款在先，收料在后收料在先，付款在后收料在先，付款在后 三、存貨核算的實(shí)際成本法 原材料 登記企業(yè)已驗(yàn)收入庫的 登記企業(yè)發(fā)出原材料的 原材料的實(shí)際成本 實(shí)際成本 期末庫存原材料的 實(shí)際成本 本賬戶應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。在途物資 登記企業(yè)各種尚未驗(yàn)收 登記在途物資

41、到達(dá)企業(yè) 入庫的外購(gòu)物資的實(shí)際成本 驗(yàn)收入庫時(shí)的實(shí)際成本 企業(yè)已付款或已開出、承兌的商業(yè)匯票但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本 1、原材料一般購(gòu)入的核算 單貨同到 借：原材料甲材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)（或銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等科目）單先到，貨后到 單到時(shí)：借：在途物資 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)（或銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等科目）貨到時(shí)：借：原材料 貸：在途物資 例1某企業(yè)為一般納稅人，某日從外地購(gòu)入一批甲材料，取得的增值稅專用發(fā)票中注明：價(jià)款為50 000元，增值稅額為8 500元；銷售單位墊付的運(yùn)費(fèi)5

42、 000元（可按其中的7%抵扣增值稅）；全部款項(xiàng)63 500元以一張期限為三個(gè)月的不帶息的商業(yè)匯票支付，甲材料當(dāng)日全部收到并驗(yàn)收入庫。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：原材料甲材料 54 650 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 850 貸：應(yīng)付票據(jù) 63 500例2A企業(yè)為一般納稅人，5月10日從某鋼鐵公司購(gòu)入一批生產(chǎn)用鋼材，增值稅專用發(fā)票中注明：增值稅率17%，增值稅額13 600元。全部款項(xiàng)一張銀行匯票支付，但所購(gòu)鋼材當(dāng)日尚未到達(dá)企業(yè)。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：在途物資某鋼鐵公司 80 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 600 貸：其他貨幣資金銀行匯票 93 600例3接上例，A企業(yè)于5月12

43、日收到上述鋼材，并全部驗(yàn)收入庫。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：原材料鋼材 80 000 貸：在途物資某鋼鐵公司 80 000 貨先到，單后到 收到材料時(shí)：只辦理驗(yàn)收入庫的手續(xù)，暫不填制記賬憑證發(fā)票賬單等結(jié)算憑證收到并付款后：編制單貨同到的會(huì)計(jì)分錄。如果月末仍未收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證：對(duì)材料按暫估價(jià)值入賬，借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款下月初，再用紅字編制同樣的記賬憑證予以沖回v2.接受材料投資v借：原材料v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅v 貸：實(shí)收資本（股本）v 資本公積v3.接受材料捐贈(zèng)v借：原材料v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅v 貸：營(yíng)業(yè)外收入 原材料發(fā)出的核算 企業(yè)月末根據(jù)“發(fā)出材料匯總表”借：生產(chǎn)成本（或制

44、造費(fèi)用、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)等科目）貸：原材料同時(shí)，發(fā)出材料用于在建工程、福利部門等非應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額借：在建工程（或應(yīng)付福利費(fèi)科目）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）第四節(jié)第四節(jié) 存貨核算的計(jì)劃成本法存貨核算的計(jì)劃成本法 原材料 登記企業(yè)已驗(yàn)收入庫的 登記企業(yè)發(fā)出原材料的 原材料的計(jì)劃成本 計(jì)劃成本 期末庫存原材料的 計(jì)劃成本 本賬戶應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。材料采購(gòu) 登記企業(yè)各種尚未驗(yàn)收 登記已驗(yàn)收入庫材料 入庫的外購(gòu)材料的實(shí)際成本 的實(shí)際成本 企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單或已開出、承兌的商業(yè)

45、匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的實(shí)際采購(gòu)成本 材料成本差異 登記各種收入材料的 登記各種收入材料的 超支差異 節(jié)約差異 發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異 （超支差異用藍(lán)字登記，節(jié)約差異用紅字登記）結(jié)存材料的實(shí)際成本大于 結(jié)存材料的實(shí)際成本小于 計(jì)劃成本的差異 計(jì)劃成本的差異 原材料收入的核算 1.原材料一般購(gòu)入的核算 取得發(fā)票賬單時(shí)：按實(shí)際成本入賬 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等 材料驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料 （計(jì)劃成本）貸：材料采購(gòu) （實(shí)際成本）借OR貸：材料成本差異 由于企業(yè)收入材料的業(yè)務(wù)比較頻繁，為了簡(jiǎn)化核算，一般將材料驗(yàn)收入庫和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的會(huì)計(jì)核算留待月末

46、一次性進(jìn)行。例9某公司經(jīng)稅務(wù)部門核定為一般納稅人，該公司原材料的計(jì)劃成本為100元/公斤。某月份該公司發(fā)生的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)如下：2日，購(gòu)入原材料2 000公斤，增值稅專用發(fā)票中注明：?jiǎn)蝺r(jià)95元，增值稅率17%，發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，全部款項(xiàng)從原已預(yù)付的貨款中抵扣。該批材料已全部驗(yàn)收入庫。有關(guān)賬務(wù)處理為：借：材料采購(gòu) 190 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）32 300 貸：預(yù)付賬款 222 300 8日，從外地購(gòu)入原材料3 000公斤，增值稅專用發(fā)票中注明：價(jià)款305 000元，稅款51 850元，運(yùn)輸費(fèi)30 000元（可按其中的7%抵扣增值稅）。發(fā)票、運(yùn)單等結(jié)算憑證已收到，全部款項(xiàng)通過外

47、地采購(gòu)專戶存款轉(zhuǎn)賬支付，材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。有關(guān)賬務(wù)處理為：借：材料采購(gòu) 332 900 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）53 950 貸：其他貨幣資金外埠存款 386 850 15日，購(gòu)入原材料1 000公斤，取得的一般發(fā)票中注明金額為98 000元，雙方商定以商業(yè)匯票結(jié)算貨款，付款期限為三個(gè)月，原材料當(dāng)日全部驗(yàn)收入庫，并開出、承兌的商業(yè)匯票。有關(guān)賬務(wù)處理為：借：材料采購(gòu) 98 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 98 000 16日，收到8日從外地購(gòu)入的3 000公斤原材料，全部驗(yàn)收入庫。可暫不作賬務(wù)處理，留待月末與其它入庫材料一并結(jié)轉(zhuǎn)。31日，本月28日已驗(yàn)收入庫的4 000公斤原材料至今尚未收到結(jié)算憑證

48、，按計(jì)劃成本暫估入賬：借：原材料 400 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 400 000 31日，匯總結(jié)轉(zhuǎn)本月已入庫的6 000公斤原材料的成本和成本差異。有關(guān)賬務(wù)處理為：借：原材料 600 000 材料成本差異 20 900 貸：材料采購(gòu) 620 900 原材料發(fā)出的核算 1、月末根據(jù)“發(fā)出材料匯總表”作分錄為：借：生產(chǎn)成本（或制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)等科目）（計(jì)劃成本）貸：原材料 （計(jì)劃成本）2、月末計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，以便?jì)算出發(fā)出材料的實(shí)際成本。材料成本差異率的計(jì)算公式如下：本月材料成本差異率月初結(jié)存材料的成本差異本月收入材料的成本差

49、異100%月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月收入材料的計(jì)劃成本本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?發(fā)出材料的計(jì)劃成本本月材料成本差異率 借：生產(chǎn)成本（或制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)等科目）（超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字）貸：材料成本差異 （超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字）同時(shí)，發(fā)出材料用于在建工程、福利部門等非應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，有關(guān)賬務(wù)處理為：借：在建工程（或應(yīng)付福利費(fèi)）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）例12某企業(yè)為一般納稅人，某年的5月初結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為800 000元，本月收入原材料的計(jì)劃成本為700 000元，本月共發(fā)出原材料的計(jì)劃成本為600 00

50、0元，其中：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用400 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用100 000元，車間管理部門領(lǐng)用35 000元，廠部管理領(lǐng)用25 000元，對(duì)外銷售10 000元，工程部門耗用30 000元。本月“材料成本差異”賬戶月初有貸方余額10 000元（節(jié)約差異），本月收入材料成本差異為25 000元（超支差異）。月末，根據(jù)“發(fā)出材料匯總表”應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 400 000 輔助生產(chǎn)成本 100 000 制造費(fèi)用 35 000 管理費(fèi)用 25 000 其他業(yè)務(wù)支出 10 000 在建工程 30 000 貸：原材料 600 000 月末，根據(jù)材料成本差異率計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的成

51、本差異：本月材料成本差異率（10 00025 000）（800 000700 000）1001%（超支）本月發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異600 0001%6 000元本月發(fā)出材料的實(shí)際成本600 0006 000606 000元 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異的賬務(wù)處理為：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 4 000 輔助生產(chǎn)成本 1 000 制造費(fèi)用 350 管理費(fèi)用 250 其他業(yè)務(wù)支出 100 在建工程 300 貸：材料成本差異 6 000同時(shí)，工程部門領(lǐng)用原材料還應(yīng)作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出5 151元（30 30017%）借：在建工程 5 151 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5 151v（三）

52、計(jì)劃成本的優(yōu)卻點(diǎn)：v 優(yōu)點(diǎn)：v1.簡(jiǎn)化核算：材料明細(xì)賬只記收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量。v2.便于考核。v缺點(diǎn)：v實(shí)際成本的計(jì)算不太準(zhǔn)確。三、存貨的期末計(jì)量三、存貨的期末計(jì)量（一）存貨的期末計(jì)價(jià)（一）存貨的期末計(jì)價(jià)1.1.成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義 成本與可變現(xiàn)凈值孰低，是指對(duì)期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低，是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進(jìn)行計(jì)價(jià)的照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本方法。即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，存貨按可變現(xiàn)計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈

53、值計(jì)價(jià)。凈值計(jì)價(jià)。2.2.可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值的確定 確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素：確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素：應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)。應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)?？紤]存貨持有的目的?？紤]存貨持有的目的。（二）成本與可變現(xiàn)凈值孰低的賬務(wù)處理（二）成本與可變現(xiàn)凈值孰低的賬務(wù)處理 提取和補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)提取和補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)損失，作相反的會(huì)計(jì)分錄。沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)損失，作相反的會(huì)計(jì)分錄。四、存貨的盤存制度四、存貨的盤存制度（一

54、）實(shí)地盤存制（一）實(shí)地盤存制含義含義在期末通過實(shí)地盤點(diǎn)實(shí)物確定存貨的結(jié)存（持有）在期末通過實(shí)地盤點(diǎn)實(shí)物確定存貨的結(jié)存（持有）數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算存貨耗用（或銷售）數(shù)量的方法。數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算存貨耗用（或銷售）數(shù)量的方法。在實(shí)際工作中，稱之為在實(shí)際工作中，稱之為“以存計(jì)耗（或銷）制以存計(jì)耗（或銷）制”或或“盤存計(jì)耗（或銷）制盤存計(jì)耗（或銷）制”。計(jì)算公式計(jì)算公式期初結(jié)存數(shù)本期收入數(shù)期末結(jié)存數(shù)本期發(fā)出數(shù)期初結(jié)存數(shù)本期收入數(shù)期末結(jié)存數(shù)本期發(fā)出數(shù)優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)簡(jiǎn)化核算工作量簡(jiǎn)化核算工作量（二）永續(xù)盤存制（二）永續(xù)盤存制含義含義通過設(shè)置存貨（如材料、產(chǎn)成品或商品等）明細(xì)賬通過設(shè)置存貨（如材料、產(chǎn)成品或商品等）明細(xì)

55、賬戶，逐日或逐筆記錄存貨的收入和發(fā)出數(shù)，并隨時(shí)戶，逐日或逐筆記錄存貨的收入和發(fā)出數(shù)，并隨時(shí)記列其結(jié)存（持有）數(shù)量的方法。記列其結(jié)存（持有）數(shù)量的方法。計(jì)算公式計(jì)算公式期初結(jié)存數(shù)本期收入數(shù)本期發(fā)出數(shù)期初結(jié)存數(shù)本期收入數(shù)本期發(fā)出數(shù) 期末結(jié)存數(shù)期末結(jié)存數(shù)優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)存貨的控制與管理加強(qiáng)對(duì)存貨的控制與管理（三）兩種盤存制度的比較（三）兩種盤存制度的比較盤存方法盤存方法工作量工作量對(duì)存貨的監(jiān)控作用對(duì)存貨的監(jiān)控作用使用范圍使用范圍永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制大大強(qiáng)強(qiáng)除了那些價(jià)值低廉、在除了那些價(jià)值低廉、在管理上使用永續(xù)盤存制管理上使用永續(xù)盤存制確有困難的存貨外，一確有困難的存貨外，一般都采用永續(xù)盤存制。般都采用

56、永續(xù)盤存制。定期盤存制定期盤存制小小弱弱價(jià)值低、品種雜、交易價(jià)值低、品種雜、交易極其頻繁的存貨和損耗極其頻繁的存貨和損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品。商品。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后處理經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后處理1.1.存貨盤盈的賬務(wù)處理存貨盤盈的賬務(wù)處理 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前借：原材料借：原材料 庫存商品庫存商品 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用（四）存貨盤存的核算（四）存貨盤存的核算 經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后2.2.存貨盤虧或毀損的賬務(wù)處理存貨盤

57、虧或毀損的賬務(wù)處理 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：原材料貸：原材料 庫存商品庫存商品 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用(定額內(nèi)合理損耗定額內(nèi)合理損耗)其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款(由過失人、保險(xiǎn)公司賠償由過失人、保險(xiǎn)公司賠償)營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出(屬于非常損失造成的存貨毀損屬于非常損失造成的存貨毀損)貸：貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢本章個(gè)案分析參考答案本章個(gè)案分析參考答案 1 1銷售未實(shí)現(xiàn)。調(diào)整分錄為：銷售未實(shí)現(xiàn)。調(diào)整分錄為：借：利潤(rùn)分配借

58、：利潤(rùn)分配 50000 50000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 8500 8500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 58500 585002 2如果不考慮所得稅，減少利潤(rùn)如果不考慮所得稅，減少利潤(rùn)106000106000元；如果考慮所得稅，元；如果考慮所得稅，則減少利潤(rùn)則減少利潤(rùn)8930289302元（元（106000-5060033%)106000-5060033%)。本章練習(xí)題參考答案本章練習(xí)題參考答案 1.1.銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額項(xiàng)項(xiàng) 目目金額金額企業(yè)日記賬余額企業(yè)日記賬余額加加：銀銀行行已已收收，企企業(yè)未收業(yè)未收減減：銀銀行行已已付付，企企業(yè)未付業(yè)未付3240003

59、2400032000320009800098000銀行對(duì)賬單余額銀行對(duì)賬單余額加加：企企業(yè)業(yè)已已收收，銀銀行行未收未收減減：企企業(yè)業(yè)已已付付，銀銀行行未付未付31600031600012800128007080070800調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額258000258000調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額2580002580002 220012001年末：年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=120=120萬元萬元 3%=360003%=36000元元 補(bǔ)補(bǔ)提提壞壞賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)備備金金額額=36000=36000（2400024000 1250012500）=24500=24500元元 2002 2002年末：年末：應(yīng)提壞

60、賬準(zhǔn)備應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=100=100萬元萬元 5%=500005%=50000元元 補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備金額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備金額=50000=50000（36000+300036000+3000）=11000=11000元元3.3.（1 1）貼現(xiàn)期）貼現(xiàn)期=90=90天已持有的天已持有的4040天天=50=50天天 到期值到期值=本息和本息和=100000=1000001000006%36090=1015001000006%36090=101500元元 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=1015009%36050=1268.75=1015009%36050=1268.75元元 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=101500=1015001

61、268.75=100231.251268.75=100231.25元元 （2 2）收到票據(jù)時(shí)：）收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 100000 100000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100000 100000 貼現(xiàn)時(shí)：貼現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 100231.25 100231.25 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 100000 100000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 231.25 231.25（3 3）借：應(yīng)收賬款）借：應(yīng)收賬款 101500 101500 貸：銀行存款貸：銀行存款 101500 101500 4.4.（1 1）加權(quán)平均法）加權(quán)平均法加權(quán)平均單價(jià)加權(quán)平均單價(jià)=（87008700

62、12710127101920019200148501485061206120）（3000300041004100600060004500450018001800）=3.1742=3.1742元元 1 1月銷售成本月銷售成本=150003.1742=47613=150003.1742=47613元元 1 1月末存貨結(jié)存金額月末存貨結(jié)存金額=（8700870012710127101920019200148501485061206120）47613=1396747613=13967元元 本本題題中中，根根據(jù)據(jù)加加權(quán)權(quán)平平均均單單價(jià)價(jià)先先計(jì)計(jì)算算期期末末結(jié)結(jié)存存金金額額，再再倒倒擠擠本本期銷售成本也可

63、。即：期銷售成本也可。即：1 1月末存貨結(jié)存金額月末存貨結(jié)存金額=44003.1742=13966=44003.1742=13966元元 1 1月銷售成本月銷售成本=（8700870020910209103150031500238502385098109810）1396613966 =47614 =47614元元（2 2）先進(jìn)先出法）先進(jìn)先出法1 1月月銷銷售售成成本本=25002.9=25002.95002.95002.941003.141003.19003.29003.251003.251003.219003.3=4688019003.3=46880元元1 1月末結(jié)存金額月末結(jié)存金額=26

64、003.3=26003.36120=147006120=14700元元或或=（8700870012710127101920019200148501485061206120）46880=1470046880=14700元元 5.5.（1 1）有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：）有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：4 4月月5 5日：借：原材料日：借：原材料甲甲 40400 40400 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu)甲甲 38800 38800 材料成本差異材料成本差異甲甲 1600 1600 4 4月月2020日：日：借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)甲甲 85400 85400 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）14

65、51814518 貸：銀行存款貸：銀行存款99918999184 4月月2525日：借：原材料日：借：原材料甲甲 79600 79600 材料成本差異材料成本差異甲甲 5800 5800 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu)甲甲 85400 85400 4 4月月30 30 日：借：生產(chǎn)成本日：借：生產(chǎn)成本B 110000B 110000 貸：原材料貸：原材料甲甲 110000 110000 （2 2）本本月月甲甲材材料料成成本本差差異異率率 =（7007003880038800404004040085400854007960079600）（200002000040400404007960079600）1

66、00100 =2.5%=2.5%（超支）（超支）（3 3）本月發(fā)出甲材料的材料成本差異）本月發(fā)出甲材料的材料成本差異=1100002.5%=2750=1100002.5%=2750元元 結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)成本差異額時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)成本差異額時(shí)：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本B 2750B 2750 貸：材料成本差異貸：材料成本差異甲甲 2750 2750 （4 4）本本月月末末庫庫存存甲甲材材料料的的實(shí)實(shí)際際成成本本 =（200002000040400404007960079600110000110000）（1 12.5%2.5%）=30750=30750元元 或或=（200002000040400404007960079600110000110000）（70070016001600580058002750 2750）=30750=30750元元 本章到此結(jié)束本章到此結(jié)束