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1、1第九章第九章 財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告22本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容財務(wù)會計報告的含義及內(nèi)容財務(wù)會計報告的含義及內(nèi)容1財務(wù)會計報表的分類財務(wù)會計報表的分類2主要會計報表的編制方法主要會計報表的編制方法3會計報表之間的勾稽關(guān)系會計報表之間的勾稽關(guān)系43第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)會計報告概述財務(wù)會計報告概述 一、財務(wù)會計報告的含義一、財務(wù)會計報告的含義是根據(jù)日常會計核算資料定期編制的，總括反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面報告文件。財務(wù)報告財務(wù)報告4 二、二、財務(wù)報告的組成內(nèi)容及報表種類財務(wù)報告的組成內(nèi)容及報表種類1.1.會計報表會計報表 會計報表，也稱財務(wù)報表，是企

2、業(yè)用以提供會計信息的表格。按照服務(wù)對象可分為對內(nèi)報表和對外報表兩種。會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表。52.2.會計報表附注會計報表附注 會計報表附注是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。3.3.其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的信息和其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的信息和資料資料 6 三、三、會計報表的編制要求會計報表的編制要求內(nèi)容完整數(shù)字真實計算正確 報送及時7一、資產(chǎn)負債表的概念和作用一、資產(chǎn)負債表的概念和作用 1.1.概念概念 是總括反映企業(yè)在某一特定日期（月

3、末、季末、年末）財務(wù)狀況的報表，是月報表。所謂財務(wù)狀況，即企業(yè)在某一特定日期全部資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等狀況。第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表8 2.2.資產(chǎn)負債表的作用資產(chǎn)負債表的作用 可以提供企業(yè)當前所擁有或控制的經(jīng)濟資源總額及其分布情況，便于企業(yè)會計信息使用者衡量企業(yè)的經(jīng)濟實力，分析和評價企業(yè)經(jīng)濟資源構(gòu)成是否合理；可以提供企業(yè)經(jīng)濟資源的來源渠道及其構(gòu)成情況，便于信息使用者分析企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的合理性和企業(yè)所面臨的財務(wù)風險；通過對資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的綜合分析，可以了解企業(yè)的財務(wù)實力、償債能力和支付能力，有利于企業(yè)外部利害關(guān)系集團做出正確的投資決策。9二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)二、資

4、產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu) 根據(jù)根據(jù)“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”會計等式會計等式原理編制。原理編制。資產(chǎn)項目的排序：資產(chǎn)項目的排序：資產(chǎn)項目按流動性的強弱排列，流動性強的資產(chǎn)項目在前，流動性弱的資產(chǎn)項目在后。負債和所有者權(quán)益的排序。負債和所有者權(quán)益的排序。首先將負債和所有者權(quán)益按對企業(yè)資產(chǎn)享有權(quán)的先后排列，即負債在前，所有者權(quán)益在后。負債項目按債務(wù)償還期的長短排列，償還期短的債務(wù)排序在前，償還期長的債務(wù)排序在后。會計學教程.第九章.財務(wù)會計報告10資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)有賬戶式和報告式兩種資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)有賬戶式和報告式兩種1.1.報告式報告式資產(chǎn)負債表 會企01表 編制單位：年 月 日 單位：元資

5、資 產(chǎn)產(chǎn)期末余額流動資產(chǎn)：貨幣資金 （略）負負 債債流動負債：短期借款（略）所有者權(quán)益所有者權(quán)益 實收資本（略）112.2.賬戶式（賬戶式（我國資產(chǎn)負債表采用賬戶式反映我國資產(chǎn)負債表采用賬戶式反映）因其外表形式像“T”形賬戶而得名。資產(chǎn)負債表 會企01表 編制單位：年 月 日 單位：元資 產(chǎn)期末數(shù)負債和所有者權(quán)益期末余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金 短期借款 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款 應(yīng)收賬款預收賬款（略）（略）資產(chǎn)總計負債和所有者權(quán)益總計12三、資產(chǎn)負債表的編制方法三、資產(chǎn)負債表的編制方法編編制制資資產(chǎn)產(chǎn)負負債債表表,主主要要式式填填寫寫該該表表各各項項目目的的“年初余額年初

6、余額”和和“期末余額期末余額”。1.1.“年初余額年初余額”的填列方法：的填列方法：根據(jù)上年末本表“期末余額”欄數(shù)字填列。項目內(nèi)容如有變化應(yīng)做相應(yīng)調(diào)整。2.2.“期末余額期末余額”的填列方法：的填列方法：“期末余額”月末、季末、年末等的數(shù)字。根據(jù)總分類賬和有關(guān)明細分類賬的期末余額來填列。會計學教程.第九章.財務(wù)會計報告13 資產(chǎn)負債表 會企01表 編制單位：年 月 日單位：元資 產(chǎn)期末余額期末余額年初余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額期末余額年初余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金 短期借款 交易性金融資產(chǎn)84 000應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款 應(yīng)收賬款預收賬款 應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)

7、收利息12 000應(yīng)交稅費 其他應(yīng)收款應(yīng)付股利 存貨其他應(yīng)付款一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負債（略）（略）交易性金融資產(chǎn) 余額 84 000應(yīng)收利息 余額 12 000（1 1）根據(jù)總賬賬戶期末借、貸方余額直接填列）根據(jù)總賬賬戶期末借、貸方余額直接填列會計學教程.第九章.財務(wù)會計報告14 資產(chǎn)負債表 會企01表編制單位：年 月 日 單位：元資 產(chǎn)期末余額期末余額年初余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額期末余額年初余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金 短期借款360 000 交易性金融資產(chǎn)84 000應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款 應(yīng)收賬款預收賬款 應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬208 200

8、 應(yīng)收利息12 000應(yīng)交稅費 其他應(yīng)收款應(yīng)付股利 存貨其他應(yīng)付款一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負債（略）（略）短期借款 余額 360 000應(yīng)付職工薪酬 余額 208 200實收資本 余額1680 000盈余公積 余額 132 480會計學教程.第九章.財務(wù)會計報告15（2 2）根據(jù)總賬科目余額之和填列）根據(jù)總賬科目余額之和填列 如“貨幣資金”、“存貨”等項目。資產(chǎn)負債表 會企01表編制單位：年 月 日 單位：元資 產(chǎn)期末余額期末余額年初余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額期末余額年初余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金 96 000短期借款 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)

9、付賬款 應(yīng)收賬款預收賬款 應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)收利息應(yīng)交稅費 其他應(yīng)收款應(yīng)付股利 存貨330 000其他應(yīng)付款（略）（略）庫存現(xiàn)金期末余額 6 000 銀行存款期末余額 90 000原 材 料 期末余額 162 000生產(chǎn)成本 期末余額 48 000庫存商品期末余額 120 00016（3 3）根據(jù)明細科目余額計算填列）根據(jù)明細科目余額計算填列 如“應(yīng)收賬款”和“預收賬款”項目。應(yīng)收賬款A企業(yè)期末余額 60 000 （應(yīng)收性質(zhì)）應(yīng)收賬款B企業(yè)期末余額 90 000 （應(yīng)收性質(zhì)）應(yīng)收賬款C企業(yè)期末余額 12 000 （預收性質(zhì)）預收賬款U企業(yè)期末余額 24 000 （預收性質(zhì)）預收賬款 V企

10、業(yè)期末余額 18 000 （應(yīng)收性質(zhì)）合計168 000應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的“應(yīng)收賬款”項目合計36 000應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的“預收賬款”項目17應(yīng)付賬款H企業(yè)期末余額 30 000 （預付性質(zhì)）應(yīng)付賬款F企業(yè)期末余額 42 000 （應(yīng)付性質(zhì)）預付賬款E企業(yè)期末余額 1 800 （應(yīng)付性質(zhì)）預付賬款D企業(yè)期末余額 30 000 （預付性質(zhì)）合計918 000應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的“應(yīng)收賬款”項目合計60 000應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的“預收賬款”項目應(yīng)付賬款W企業(yè)期末余額 48 000 （應(yīng)付性質(zhì)）又如“應(yīng)付賬款”和“預付賬款”項目。18（4 4）根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列）根據(jù)總賬科目和明

11、細科目余額分析計算填列 【例例】企業(yè)有X、Y兩項長期借款，在編制資產(chǎn)負債表期間，X的償還期還有2年，而Y的償還期還有僅有6個月（已非真正意義上的長期負債，而是具有了流動負債的特征）。就應(yīng)將其填入資產(chǎn)負債表的“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目欄。長期借款 期末余額 100 000長期借款X期末余額 80 000長期借款-Y期末余額 20 000還款期2年還款期6個月應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的“長期借款”項目應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的”一年內(nèi)到期的非流動負債“項目19（5 5）根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列）根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列 固定資產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值準備 應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的”固定

12、資產(chǎn)“項目金額為70 000元期末余額 100 000期末余額 20 000期末余額 10 00020第三節(jié)第三節(jié) 利潤表利潤表一、利潤表的概念和作用一、利潤表的概念和作用 1.1.概念概念 是總括反映企業(yè)在一定時期（年度、季度、月度）內(nèi)利潤（或虧損）實際形成情況的會計報表，是月報表。根據(jù)“收入費用利潤”會計等式原理編制。212.利潤表的作用利潤表的作用了解企業(yè)各會計期間利潤（或虧損）的形成情況，并據(jù)以分析和考核企業(yè)經(jīng)營目標和利潤計劃的執(zhí)行結(jié)果，分析企業(yè)利潤增減變動的原因；可以了解企業(yè)利潤增長變化的趨勢，評價企業(yè)的成長性；通過將本企業(yè)同期資產(chǎn)負債表和利潤表相關(guān)指標的結(jié)合分析，可以評價并判斷企業(yè)

13、的資金營運能力、盈利能力和資金的運用效果。22二、利潤表的結(jié)構(gòu)二、利潤表的結(jié)構(gòu) 格式有兩種：單步式和多步式利潤表。單步式單步式 多步式多步式（我國目前采用的是多步式結(jié)構(gòu)，見下圖），包括以下利潤指標：1.營業(yè)利潤 2.利潤總額 3.凈利潤會計學教程.第九章.財務(wù)會計報告23（1）單步式）單步式利 潤 表會企02表編制單位：年 月單位：元項 目本月金額本年累計金額一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失 加：投資收益二、營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出三、利潤總額 減：所得稅費用四、凈利潤24三、利潤表的編制方法三、利潤表的編制方法 1.1.“

14、本月金額本月金額”填列方法填列方法 根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額計算填列。根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額計算填列。如“營業(yè)收入”項目為“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶發(fā)生額之和；如“營業(yè)成本”項目為“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶發(fā)生額之和。根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額直接填列。根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額直接填列。如營業(yè)稅金及附加、銷售費用和管理費用等?！巴顿Y收益投資收益”賬戶為借方余額時賬戶為借方余額時用用“”填列填列會計學教程.第九章.財務(wù)會計報告25利 潤 表會企02表編制單位：2008年8月 單位：元項 目本月金額本年累計數(shù)一、營業(yè)收入3 800 000 減：營業(yè)成本 2 120 000 營業(yè)稅金及附加

15、120 000 銷售費用 180 000 管理費用 （以下略）財務(wù)費用 加：投資收益二、營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出三、利潤總額 減：所得稅費用四、凈利潤 855 255“本月金額”根據(jù)有關(guān)賬戶本期發(fā)生額發(fā)生額填列主營業(yè)務(wù)收入期末余額 3 600 000其他業(yè)務(wù)收入期末余額 200 000主營業(yè)務(wù)成本期末余額2 040 000 其他業(yè)務(wù)成本 期末余額 80 000營業(yè)稅金及附加 期末余額120000銷售費用 期末余額180000（以下略）計算計算填列填列直接直接填列填列會計學教程.第九章.財務(wù)會計報告26利 潤 表會企02表編制單位：2008年8月單位：元項 目本月金額本年累計金額

16、一、營業(yè)收入3 800 0009 950 000 減：營業(yè)成本 2 120 0004 640 000 營業(yè)稅金及附加 120 000 銷售費用 180 000 管理費用 （以下略）財務(wù)費用 加：投資收益二、營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出三、利潤總額 減：所得稅費用四、凈利潤2.2.“本年累計金額本年累計金額”填列方法填列方法反映各項目自本年年初起至報告期末（本月末）止的累計發(fā)生數(shù)。應(yīng)根據(jù)上期（如上月）的“本年累計數(shù)”加“本月數(shù)”填列?！纠块L城公司2007年7月 累 計 營 業(yè) 收 入 為6 150 000元，8月的營業(yè)收入為3 800 000元。到8月末的“本年累計數(shù)”就是以上二

17、者之和9 950 000元。其他累計數(shù)的計算依此類推。27一、現(xiàn)金流量表的概念及作用一、現(xiàn)金流量表的概念及作用 1.1.概念概念 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的報表?！艾F(xiàn)金”是相對廣義的的現(xiàn)金，不僅包括庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)隨時支用的銀行存款其他貨幣資金，以及現(xiàn)金等價物。第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表28 1 1庫存現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金：是指企業(yè)持有可以隨時支用的現(xiàn)金。2 2銀行存款銀行存款：是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)隨時可以支用的存款。3 3其他貨幣資金：其他貨幣資金：是指企業(yè)存放在銀行有特定用途的資金或在途尚未收到的資金，包括外埠存款、銀行匯票存款

18、和在途貨幣資金等。4 4現(xiàn)金等價物：現(xiàn)金等價物：是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、容易轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。如3個月內(nèi)到期的債券投資。29 2.2.現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表的作用 為評估企業(yè)價值提供信息 提供企業(yè)財務(wù)狀況信息 提供企業(yè)支付能力和償債能力信息 提供企業(yè)未來發(fā)展信息 30二、現(xiàn)金流量表的編制原理二、現(xiàn)金流量表的編制原理 以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制?，F(xiàn)金流量表的基本公式是：本期現(xiàn)金流入-本期現(xiàn)金流出現(xiàn)金期末結(jié)存現(xiàn)金期初結(jié)存 為了建立現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表和利潤表的聯(lián)系，使會計報表成為一個有機的整體，現(xiàn)金流量表要求提供凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的連接關(guān)系。31現(xiàn)金流量

19、的分類現(xiàn)金流量的分類 根據(jù)引起現(xiàn)金流量的不同原因，企業(yè)一定時期內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金流量可分為如下三類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流量表需要提供每類活動的現(xiàn)金流入和流出信息。32三、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容三、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（四）匯率變動對現(xiàn)金的影響（五）補充資料項目的內(nèi)容及填列 A.補充資料：采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。33補充資料的填列采用間接法：以本期凈利潤為起算點，調(diào)整那些由于運用權(quán)責發(fā)生制原則而增減了本期的凈利潤但并沒有增加或減少現(xiàn)金的一些收益和費

20、用、支出以及存貨、應(yīng)收應(yīng)付等項目，據(jù)此計算并列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。有助于分析影響現(xiàn)金流量的原因以及從現(xiàn)金流量角度分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。B.當期取得或處置子公司等的有關(guān)信息。C.現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的詳細情況信息?，F(xiàn)金流量表格式見下現(xiàn)金流量表格式見下:會計學教程.第九章.財務(wù)會計報告34現(xiàn)金流量表會企03表編制單位：年 月單位：元項 目本期金額上期金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 （略）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 收回投資收到的現(xiàn)金 （略）購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 吸收投資收到的現(xiàn)金 （略）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 （略）

21、35四、現(xiàn)金流量表編制方法四、現(xiàn)金流量表編制方法1.工作底稿法 2.T形賬戶法編制 3.直接根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列36一、所有者權(quán)益變動表的概念一、所有者權(quán)益變動表的概念所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分在某一會計期間的增減變動情況的報表。二、所有者權(quán)益變動表的作用二、所有者權(quán)益變動表的作用 可以提供企業(yè)某一會計年度所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）各項目的增加、減少及余額的情況；利用該表可以分析企業(yè)所有者權(quán)益的變動原因，預測未來的變動趨勢。第五節(jié)第五節(jié) 所有者表權(quán)益（股東權(quán)益）變動所有者表權(quán)益（股東權(quán)益）變動會計學教程.第九章.財務(wù)會計報告37三、所有者權(quán)益變動表的格式與內(nèi)容三、所有者

22、權(quán)益變動表的格式與內(nèi)容 所有者權(quán)益變動表 會企04表 編制單位：年度 單位：元項 目本年金額上年金額實收資本資本公積盈余公積未分配利潤合 計同前一、上年末余額二、本年初余額三、本年增減變動金額（一）凈利潤（二）利得、損失（三）投資者增減（四）利潤分配四、本年末余額編制方法：編制方法：根據(jù)根據(jù)“實收資本實收資本”、“資本公積資本公積”、“盈盈余公積余公積”和和“本年利潤本年利潤”、“利潤分配利潤分配”等賬等賬戶的發(fā)生額或余額分析戶的發(fā)生額或余額分析填列填列會計報表分析會計報表分析第一節(jié)第一節(jié)比率分析比率分析v一、償債能力比率一、償債能力比率v（一）短期償債能力（一）短期償債能力v1流動比率流動比

23、率v流動比率流動資產(chǎn)流動負債流動比率流動資產(chǎn)流動負債v一般認為，生產(chǎn)企業(yè)合理的最低流動比率是一般認為，生產(chǎn)企業(yè)合理的最低流動比率是2。v2速動比率（酸性試驗比率）速動比率（酸性試驗比率）v速動比率（流動資產(chǎn)存貨）流動負債速動比率（流動資產(chǎn)存貨）流動負債v一般正常的比率為一般正常的比率為1。v3現(xiàn)金比率現(xiàn)金比率v現(xiàn)金比率（現(xiàn)金有價證券）流動負債現(xiàn)金比率（現(xiàn)金有價證券）流動負債（二）長期償債能力（二）長期償債能力v1資產(chǎn)負債率資產(chǎn)負債率v資產(chǎn)負債率負債總額資產(chǎn)總額資產(chǎn)負債率負債總額資產(chǎn)總額v2產(chǎn)權(quán)比率產(chǎn)權(quán)比率v產(chǎn)權(quán)比率負債總額股東權(quán)益總額產(chǎn)權(quán)比率負債總額股東權(quán)益總額v3已獲利息倍數(shù)已獲利息倍數(shù)v已

24、獲利息倍數(shù)息稅前利潤利息費用已獲利息倍數(shù)息稅前利潤利息費用v4股東權(quán)益比率股東權(quán)益比率v股東權(quán)益比率所有者權(quán)益資產(chǎn)總額股東權(quán)益比率所有者權(quán)益資產(chǎn)總額（三）營運能力比率（三）營運能力比率v1存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率v存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)銷售成本平均存貨額存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)銷售成本平均存貨額v存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)計算期日歷日數(shù)周轉(zhuǎn)次數(shù)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)計算期日歷日數(shù)周轉(zhuǎn)次數(shù)v（日歷日數(shù)（日歷日數(shù)平均存貨）平均存貨）銷售成本銷售成本v2應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率v應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)銷售收入（或賒銷凈應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)銷售收入（或賒銷凈額）平均應(yīng)收賬款額）平均應(yīng)收賬款v應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（日歷日數(shù)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（日歷日數(shù)平均應(yīng)平均應(yīng)收

25、賬款）銷售收入（或賒銷凈額）收賬款）銷售收入（或賒銷凈額）（四）盈利能力比率（四）盈利能力比率v1銷售凈利率銷售凈利率v銷售凈利率凈利銷售收入銷售凈利率凈利銷售收入v2銷售毛利率銷售毛利率v銷售毛利率毛利銷售收入銷售毛利率毛利銷售收入v3成本費用利潤率成本費用利潤率v成本費用利潤率利潤總額成本費用額成本費用利潤率利潤總額成本費用額v4總資產(chǎn)凈利率總資產(chǎn)凈利率v總資產(chǎn)凈利率凈利潤平均資產(chǎn)總額總資產(chǎn)凈利率凈利潤平均資產(chǎn)總額v5權(quán)益資本利潤率權(quán)益資本利潤率v權(quán)益資本利潤率凈利潤平均凈資產(chǎn)權(quán)益資本利潤率凈利潤平均凈資產(chǎn)第二節(jié)第二節(jié)杜邦分析法杜邦分析法vv權(quán)益凈利率vv資產(chǎn)凈利率權(quán)益乘數(shù)vv銷售凈利率資

26、產(chǎn)周轉(zhuǎn)率vv凈利銷售收入銷售收入資產(chǎn)總額vv銷售收入-全部成本+其他利潤-所得稅長期資產(chǎn)+流動資產(chǎn)vv銷售銷售稅金管理營業(yè)財務(wù)其他流動現(xiàn)金應(yīng)收存v成本及附加費用費用費用資產(chǎn)有價證券賬款貨杜邦分析法杜邦分析法v權(quán)益凈利率銷售凈利率權(quán)益凈利率銷售凈利率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率權(quán)益權(quán)益乘數(shù)乘數(shù)v權(quán)益乘數(shù)資產(chǎn)總額所有者權(quán)益權(quán)益乘數(shù)資產(chǎn)總額所有者權(quán)益v資產(chǎn)總額（資產(chǎn)總額負債總額）資產(chǎn)總額（資產(chǎn)總額負債總額）v1（1資產(chǎn)負債率）資產(chǎn)負債率）財務(wù)比率綜合評價法財務(wù)比率綜合評價法v將企業(yè)的主要財務(wù)比率，按其重要性程度及實際值與標準將企業(yè)的主要財務(wù)比率，按其重要性程度及實際值與標準值的關(guān)系比率，計算出綜合指數(shù)，并根

27、據(jù)匯總的綜合指數(shù)值的關(guān)系比率，計算出綜合指數(shù)，并根據(jù)匯總的綜合指數(shù)評價企業(yè)整體財務(wù)狀況。評價企業(yè)整體財務(wù)狀況。v1凡是實際值大于標準值為理想的，其計算公式為：凡是實際值大于標準值為理想的，其計算公式為：v關(guān)系比率實際值關(guān)系比率實際值/標準值標準值v2凡是實際值大于標準值為不理想的，其計算公式為：凡是實際值大于標準值為不理想的，其計算公式為：v關(guān)系比率關(guān)系比率標準值標準值-（實際值（實際值-標準值）標準值）/標準值標準值v如按天數(shù)計算的周轉(zhuǎn)率。如按天數(shù)計算的周轉(zhuǎn)率。v3凡是實際值脫離標準值均為不理想的，其計算公式為：凡是實際值脫離標準值均為不理想的，其計算公式為：v關(guān)系比率關(guān)系比率標準值標準值-

28、|實際值實際值-標準值標準值|/標準值標準值經(jīng)濟附加值經(jīng)濟附加值EVAv稅后營業(yè)利潤稅后營業(yè)利潤NOPLAT（netoperatingprofitlessadjustedtaxes）v=息稅前營業(yè)利潤息稅前營業(yè)利潤EBIT 對應(yīng)于對應(yīng)于EBIT的所得的所得稅稅vWACC=加權(quán)平均資本成本加權(quán)平均資本成本vIC=營業(yè)活動投入資本額（營業(yè)活動投入資本額（investedcapital），），包括投資者和債權(quán)人的共同投資包括投資者和債權(quán)人的共同投資vEVA定義為：定義為：vEVA=NOPLATWACC ICvNOPLAT和和IC需要調(diào)整，理由是現(xiàn)行會計準則不需要調(diào)整，理由是現(xiàn)行會計準則不能很恰當?shù)胤?/p>

29、應(yīng)營業(yè)活動的盈利能力。能很恰當?shù)胤磻?yīng)營業(yè)活動的盈利能力。46本章個案分析參考答案本章個案分析參考答案1.1.根據(jù)資料判斷金算子股份公司的財務(wù)狀況是根據(jù)資料判斷金算子股份公司的財務(wù)狀況是否良好？否良好？答：從資產(chǎn)負債表可以看出，該公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)比較合理，負債比重不大，與同行業(yè)相比，財務(wù)狀況良好。472.2.金算子股份公司的經(jīng)營成果如何？顧先生是金算子股份公司的經(jīng)營成果如何？顧先生是持有還是拋售其所持有的持有還是拋售其所持有的50 00050 000股股票，除股股票，除了考慮該公司的經(jīng)營業(yè)績外，還應(yīng)考慮哪些了考慮該公司的經(jīng)營業(yè)績外，還應(yīng)考慮哪些因素？因素？答:該公司的利潤表表明，其每股收益為2.30

30、元，屬于業(yè)績較優(yōu)良的股票。顧先生是否繼續(xù)持有股票，除了考慮該公司的經(jīng)營業(yè)績外，還應(yīng)考慮下列因素：持有股份占公司全部股份的比重、產(chǎn)品的生命力、企業(yè)產(chǎn)品的市場占有率、股票市場的總體發(fā)展趨勢、公司其他各方面的情況等等。48本章練習題操參考答案本章練習題操參考答案1.編制會計分錄。（1）借：原材料 1 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 170 000 貸：應(yīng)付賬款 1 170 000（2）借：長期借款 630 000 貸：銀行存款 630 000（3）借：固定資產(chǎn) 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 34 000 貸：銀行存款 234 000 49 （4）借：生產(chǎn)成本 600 000 制造費用 80

31、 000 管理費用 10 000 在建工程 110 000 貸：原材料 800 000 (5)借：管理費用 800 庫存現(xiàn)金 200 貸：其他應(yīng)收款 1 000 （6）借：制造費用 60 000 管理費用 20 000 貸：累計折舊 80 000 5051 借：應(yīng)付職工薪酬-工資 600 000 貸：庫存現(xiàn)金 600 000（10）借：生產(chǎn)成本 28 000 制造費用 14 000 管理費用 30 800 在建工程 11 200 貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費 84 00052（11）借：銀行存款 59 400 財務(wù)費用 600 貸：應(yīng)收票據(jù) 60 000（12）借：在建工程 200 000 銀行存

32、款 80 000 貸：長期借款 200 000 短期借款 80 000（13）借:在建工程 50 000 貸：長期借款 50 00053（14）借：固定資產(chǎn)清理 20 000 累計折舊 40 000 貸：固定資產(chǎn) 60 000 借：固定資產(chǎn)清理 800 貸：庫存現(xiàn)金 800 借：銀行存款 15 000 貸：固定資產(chǎn)清理 15 000 借：營業(yè)外支出 5 800 貸：固定資產(chǎn)清理 5 80054（15）借：銀行存款 20 000 貸：投資收益 20 000（16）借：管理費用 200 000 貸：累計攤銷 200 000（17）借：銀行存款 875 000 貸：股本 800 000 資本公積 7

33、5 000（18）借：銀行存款 430 000 貸：應(yīng)收賬款 430 000 借：應(yīng)收賬款 109 000 貸：壞賬準備 109 00055借：銀行存款 109 000 貸：應(yīng)收賬款 109 000 借：壞賬準備 70 000 貸：應(yīng)收賬款 70 000（19）制造費用合計=80 000+60 000+4 000 +100 000+14 000=258 000 借：生產(chǎn)成本 258 000 貸：制造費用 258 000 借：庫存商品 1 486 000 貸：生產(chǎn)成本 1 486 00056(20)借:銀行存款 4 680 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 000 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 68

34、0 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000（21）借：營業(yè)稅金及附加 90 000 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城建稅 60 000 -應(yīng)交教育費附加 30 000（22）借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 200 000 -應(yīng)交城建稅 60 000 -應(yīng)交教育費附加 35 000 貸：銀行存款 295 00057(23)借：銷售費用 40 000 貸：銀行存款 40 000（24）借：銀行存款 60 000 貸：其他應(yīng)收款 60 000（25）借:應(yīng)付賬款 400 000 貸：銀行存款 400 000（26）700 000*10%=70 000 借:壞賬準備 89 000

35、 貸：資產(chǎn)減值損失 89 00058（27）本年應(yīng)交所得稅=（4 020 000-2 515 000）25%=376 250（元）(假設(shè)不考慮遞延所得稅）借：所得稅費用 376 250 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 376 250 借：本年利潤 376 250 貸：所得稅費用 376 250 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 100 000 貸：銀行存款 100 000（28）借：主營業(yè)務(wù)收入 4 000 000 投資收益 20 000 貸：本年利潤 4 020 00059 借：本年利潤 2 515 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 營業(yè)稅金及附加 90 000 銷售費用 40 000 管理費用

36、 467 600 財務(wù)費用 600 資產(chǎn)減值損失 89 000 營業(yè)外支出 5 800（29）提取法定盈余公積金：（4 020 000-2 515 000-376 250）10%=112 875 借：利潤分配提取法定盈余公積 112 875 貸：盈余公積法定盈余公積 112 875 60（30）借：利潤分配未分配利潤 112 875 貸：利潤分配提取法定盈余公積 112 875 借：本年利潤 1 128 750 貸：利潤分配未分配利潤 1 128 750 2.2.編制資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表編制資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表會計學教程.第九章.財務(wù)會計報告61資產(chǎn)負債表 資 產(chǎn)期末余額期

37、末余額年初余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額期末余額年初余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金 7 002 8002 984 000 短期借款880 000 800 000應(yīng)收票據(jù)0 60 000 應(yīng)付票據(jù) 0 0應(yīng)收賬款 630 0001 080 000 應(yīng)付賬款2 160 0001 390 000其他應(yīng)收款 75 000 136 000 預收賬款 0 0 應(yīng)收股利0 0 應(yīng)付職工薪酬144 000 80 000存貨1 286 0002 000 000 應(yīng)交稅費 611 250 30 000流動資產(chǎn)合計8 993 8006 260 000 長期借款3 220 0003 600 000 長

38、期股權(quán)投資 340 000 340 000 負債合計7 015 2505 900 000固定資產(chǎn)2 934 0002 800 000股東權(quán)益在建工程2 451 2002 000 000 股本8 600 0007 800 000工程物資 860 000 860 000 資本公積 275 000 200 000無形資產(chǎn)1 800 0002 000 000 盈余公積 292 875 180 000長期待攤費用 20 000 20 000 未分配利潤1 215 875 200 000非流動資產(chǎn)合計8 405 2008 020 000股東權(quán)益合計10 383 7508 380 000資產(chǎn)總計17 399

39、 00014 280 000負債和股東權(quán)益總計17 399 00014 280 000會計學教程.第九章.財務(wù)會計報告62（1）單步式）單步式項 目本年數(shù)上年數(shù)一、營業(yè)收入4 000 000 減：營業(yè)成本 2 000 000 營業(yè)稅金及附加 90 000 銷售費用 40 000 管理費用 467 600 財務(wù)費用 600 資產(chǎn)減值損失 -89 000 加：投資收益 20 000二、營業(yè)利潤1 510 800加：營業(yè)外收入 0減:營業(yè)外支出 5 800三、利潤總額1 505 000減:所得稅費用 376 250四、凈利潤1 128 750利潤表利潤表會計學教程.第九章.財務(wù)會計報告63現(xiàn)金流量表

40、 會企03表項 目本期金額上期金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金5 278 400收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 60 200經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計5 338 600購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 400 000支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 430 000支付的各項稅費 405 000支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 130 000經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計 1 365 000經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額3 973 600二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金 20 000會計學教程.第九章.財務(wù)會計報告64 現(xiàn)金流量表(續(xù)表）會企03表項 目本期金額

41、上期金額處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 14 200投資活動現(xiàn)金流入小計 34 200 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 314 000投資所支付的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流出小計 314 000投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-279 800三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資所收到的現(xiàn)金 875 000借款所收到的現(xiàn)金 80 000籌資活動現(xiàn)金流入小計 955 00065 現(xiàn)金流量表(續(xù)表）會企03表項 目本期金額上期金額償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 600 000分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金 30 000支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 籌資活動現(xiàn)金流出小計 630 000籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 325 000四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 4 018 800加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 2 984 000六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 7 002 80066本章到此結(jié)束本章到此結(jié)束