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1、非公有制經(jīng)濟的稅收國民待遇問題(cz) 畢業(yè)論文 內(nèi)容摘要：所有制結構的深刻變化，使得非公有制經(jīng)濟在國民經(jīng)濟中的地位越來越重要，但仍存在著許多非國民待遇問題。本文著重從稅收角度分析了非公有制經(jīng)濟的非國民待遇表現(xiàn)，在此基礎上提出了改革稅制、市場準入、調整優(yōu)惠政策、改善投融資環(huán)境和外部經(jīng)營環(huán)境等建議措施。 　　 　　關鍵詞：稅收 國民待遇 非公有制經(jīng)濟 　　 　　 　　 　　如何理解稅收國民待遇 　　 　　國民待遇原則體現(xiàn)在稅收上，稱稅收國民待遇，它是指1國政府通過稅制給予外國商人和外資企業(yè)的稅收負擔不高于同等條件下本國公民和內(nèi)資企業(yè)的負擔。稅收

2、國民待遇可從狹義和廣義兩個方面來理解：狹義的稅收國民待遇，是指1締約國的產(chǎn)品輸入到另1締約國時，不對輸入產(chǎn)品直接或間接地征收高于本國相同產(chǎn)品的國內(nèi)稅或其他費用。也就是說，除了進口關稅外，其他1切費用與同本國產(chǎn)品同等對待。廣義的稅收國民待遇，是指1締約方國民在另1締約方的稅收負擔，在同等情況下，不比另1締約方國民的稅收負擔重，這里的“國民”泛指個人、法人、合資企業(yè)等。可見，稅收國民待遇的基本精神是：無論在賦稅、國內(nèi)收費等方面，內(nèi)資外資、國有非國有經(jīng)濟1視同仁，公平稅負。市場經(jīng)濟要求公平競爭，這就要求市場主體之間競爭機會都要平等。稅收國民待遇強調機會均等，1視同仁，即不分納稅人的“身份”，資金來源

3、和所在地區(qū)1律平等對待，充分體現(xiàn)稅收的“經(jīng)濟公平”原則和國際稅收協(xié)定中的“無差別待遇”，滿足市場經(jīng)濟公平競爭的要求，符合國民待遇原則。因此，合理靈活地利用稅收國民待遇，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的外部稅收環(huán)境10分重要。 　　 　　我國改革開放以來，為了吸引外資給外資企業(yè)廣泛的稅收優(yōu)惠待遇，與內(nèi)資企業(yè)相比，外資企業(yè)在稅收上享受的是超國民待遇。這種超國民待遇在1定時期對吸引外資起到了積極作用。但是隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，長期對外資企業(yè)的超國民待遇也造成了嚴重的負面影響，據(jù)有關資料統(tǒng)計，外資企業(yè)所得稅負擔率在8%左右，內(nèi)資企業(yè)負擔率在22%左右，后者負擔率是前者的近3倍。除了不利于外資企業(yè)、國有企業(yè)、私營

4、企業(yè)等之間的不公平競爭之外，外資企業(yè)的超國民待遇還給逃稅避稅增加了可乘之機，造成了稅收流失。據(jù)報道，我國已批準成立40多萬家外資企業(yè)，相當部分外資企業(yè)利用關聯(lián)企業(yè)之間轉移利潤手法，每年逃避企業(yè)所得稅達300億元（見2003年4月報8日揚子晚報文）。隨著我國國民經(jīng)濟所有制結構發(fā)生了深刻的變化，非公有經(jīng)濟發(fā)展很快，形成了以公有制經(jīng)濟為主體，多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的良好格局。非公有經(jīng)濟在GDP，投資、消費等方面的所占比重迅速上升，已成為國民經(jīng)濟的重要組成部分。與此同時非公有經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，也為稅收增長提供了豐富的稅源，成為國家稅收的“半壁江山”。但面對WTO非公有經(jīng)濟也存在尷尬：1方面發(fā)展受阻存在非

5、國民待遇，1方面稅負偏低超國民待遇。為此，必須認真貫徹“106大”提出的“必須毫不動搖地鼓勵、支持和引導非公有經(jīng)濟制經(jīng)濟”的精神，“充分發(fā)揮個體、私營等非公有制經(jīng)濟在促進經(jīng)濟增長、擴大就業(yè)和活躍市場等方面的重要作用。放寬國內(nèi)民間資本市場準入領域，在投融資、稅收、土地使用和對外貿(mào)易等方面采取措施，實現(xiàn)公平競爭”，重要1點就是給非公有經(jīng)濟以平等的稅收國民待遇。 　　 　　 　　 　　非公有制經(jīng)濟貢獻越來越大 　　 　　以個體私營經(jīng)濟為例，***年個體、私營經(jīng)濟產(chǎn)值為656億元，2001年私營經(jīng)濟產(chǎn)值達25640億元，增長了38倍。對GDP的貢獻率，***年為0.57%，2001年為20.46%。9

6、0年代以來平均每年提高近2個百分點?！?5”時期（1990-1995）我國工業(yè)總產(chǎn)值平均增長22%，而個體經(jīng)濟、私營經(jīng)濟分別增長48.6%和62.7%，“95”時期盡管受1系列國內(nèi)外環(huán)境影響，仍以10%以上速度增長。近10多年來，個私經(jīng)濟產(chǎn)值平均增長率在50%以上，1994年曾高達170.1%，遠高于同期GDP的增長率。近20年為拉動經(jīng)濟增長做出了貢獻，成為創(chuàng)造市場活力，拉動經(jīng)濟增長的基本力量。20多年來，我國約50%以上的出口交貨值是民營企業(yè)創(chuàng)造的。與此同時，非公有經(jīng)濟的就業(yè)貢獻也10分突出。2001年全國從業(yè)人員73025萬人（含農(nóng)村勞動力），其中，城鎮(zhèn)就業(yè)人員為23940萬人，私營企業(yè)從

7、業(yè)人員2253萬人，個體工商戶從業(yè)人員4760萬人，兩者合計，占全國從業(yè)人員的9.6%，緩解了就業(yè)壓力，維護了社會穩(wěn)定。改革開放以來，我國新創(chuàng)造非農(nóng)業(yè)崗位2.5億多個，其中私營、個體經(jīng)濟就吸納了8000多萬人（國營企業(yè)人員6400萬人）。 　　 　　稅收貢獻方面，個私企業(yè)稅收收入增長迅猛，2002年入庫稅收945.58億元，增長43.1%，是所有經(jīng)濟類型稅收收入中增長幅度最高的。1998年至2002年年均增長54.9%，占全國稅收總收入的比重由1998年的1.8%提高到了2002年的5.7%，提高了3.9個百分點。在大多數(shù)縣（市）的財政收入中，個體、私營企業(yè)稅收占當?shù)刎斦杖氲谋戎匾殉^1/3

8、，在少數(shù)市縣超過80%。據(jù)第5次中國私營企業(yè)抽樣調查報告，私營企業(yè)近3年的銷售額、納稅額、交費額和稅后凈利潤4個指標的年均增長率分別為24.02%、24.65%、22.74%和19.50%，其中納稅額增長最快。 　　 　　但是從稅收負擔情況來看，1994-2000年全國公有制經(jīng)濟實現(xiàn)的GDP占總量的58.6%，提供的稅收占稅收總額的56.3%，非公有制經(jīng)濟提供的稅收占稅收總額的43.7%。以此推算，公有制經(jīng)濟的稅收負擔系數(shù)為1.36，非公有經(jīng)濟的稅收負擔系數(shù)為0.74，前者是后者的1.84倍。近兩年非公有經(jīng)濟稅收負擔水平有所上升，但總體上仍低于公有經(jīng)濟的稅負水平。 　　 　　 　　 　　非公有

9、制經(jīng)濟的“非國民待遇”表現(xiàn) 　　 　　1．市場準入受歧視。長期以來，由于方方面面的原因，非公有經(jīng)濟在市場準入方面比如銀行、保險、證券、電信等行業(yè)，受到許多限制。據(jù)統(tǒng)計，目前準許國有企業(yè)進入的行業(yè)有80多個，準許外資企業(yè)進入的有60多個，準許私人民營資本進入的行業(yè)只有40多個。 　　 　　2．融資渠道困難。銀行體系的信貸資源多是投向國企和政府工程項目，盡管有的國企和政府工程項目決策失誤，浪費嚴重，造成資金大量損失，或長期虧損，也可以根據(jù)政府部門的指令繼續(xù)從銀行獲得信貸，并享受種種特權。如由財政撥資金成立新的資產(chǎn)公司收購國企債務和銀行壞帳的債權轉股權的做法，正是國企特有的“解困”待遇。而長期以來非

10、公有制經(jīng)濟的資本來源卻很難從銀行得到貸款，只能依靠自由資金或借高利貸，或通過其他非法渠道得到。 　　 　　3．權益保護未能“1碗水端平”。相對于政府部門大力保護國有資產(chǎn)，個體私營等非公有制經(jīng)濟“神圣不可侵犯”似乎是天方夜譚。他們的財產(chǎn)與各項合法權益往往不能得到與國企、外資同等程度的保護。私有財產(chǎn)的損失在我國法律上稱之為經(jīng)濟糾紛或民事訴訟，基本上屬于民事的范圍，這在實踐中卻往往是“說也說不清楚”。 　　 　　4．外部經(jīng)營環(huán)境不好。由于各級政府職能轉變滯后，部門腐敗現(xiàn)象不斷發(fā)生，加之沒有國企的靠山和外商的特殊身份，私營等非公有經(jīng)濟往往要面對更多的刁難和干擾甚至敲詐，各種亂收費、亂攤派屢禁

11、不止，使之遭受更多的非經(jīng)營性損失。正如1家私企老板所說：“我們最苦惱的就是接待各級政府官員，1看到車子開到廠門口就緊張”。 　　 　　 　　 　　提高非公有制經(jīng)濟國民待遇的建議 　　 　　1．充分認識發(fā)展非公有經(jīng)濟的意義。長期的計劃體制造成了我們對私營等非國有經(jīng)濟的不信任感幾乎是根深蒂固的。因而面對WTO，首先要更新思想觀念，清除對非公有經(jīng)濟的思想障礙。私營經(jīng)濟等非公經(jīng)濟與國企、外資企業(yè)相比，目前仍屬“弱勢群體”，但其發(fā)展過程中已經(jīng)顯示其不屈不撓的生命力?！?06大”提出毫不動搖地鼓勵、支持和引導非公有經(jīng)濟制經(jīng)濟是“106大”給非公經(jīng)濟企業(yè)帶來的“定心丸”，對于我國市場經(jīng)濟的發(fā)展具有重要意義。

12、可以說沒有非公有經(jīng)濟的發(fā)展，就沒有市場經(jīng)濟的發(fā)展，只有公有制經(jīng)濟是不可能建立市場經(jīng)濟的。不能把兩者對立起來，各種所有制經(jīng)濟完全可以在市場競爭中發(fā)揮各自優(yōu)勢，相互促進，共同發(fā)展。 　　 　　2．保證市場準入機會均等。要全面清理以所有制為依據(jù)的限制性政策，比如有的行業(yè)，公有制企業(yè)和股份制企業(yè)可以進入，非公有制經(jīng)濟被禁止進入；有的行業(yè)準予外資而禁止民營企業(yè)進入。這些都不符合機會均等原則。1個行業(yè)是否準入，標準不是“公有”或“非公有”，而應是行業(yè)要求的技術、生態(tài)、衛(wèi)生、福利條件和國家安全等。除了涉及國家安全等特殊行業(yè)，原則上應1律消除所有制歧視。加入WTO以后，金融、保險、證券、電信等許多領域將打破原

13、有的壟斷局面，對外資實施更多的準入和開放，也應給非國有經(jīng)濟創(chuàng)造機會，鼓勵公平競爭，促進共同發(fā)展。“106大”提出除了1些有關國民經(jīng)濟命脈的產(chǎn)業(yè)外，都歡迎民間資本參與，這將極大地有利于非公有經(jīng)濟的發(fā)展。 　　 　　3．改革現(xiàn)行稅制。（1）結合增值稅改革，通盤考慮解決私營企業(yè)等的不公平待遇問題。建議取消增值稅1般納稅人的認定標準，企業(yè)不分所有制，只要財務制度健全，會計核算資料齊備，有固定經(jīng)營場所，都應享受1般納稅人的待遇。但考慮到改制對國家財政收支平衡的影響?？上葘?些國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，資本有機構成高的能源、交通等基礎產(chǎn)業(yè)中稅負偏重的企業(yè)進行試點，取得經(jīng)驗后逐步推廣到所有產(chǎn)業(yè)。（2）

14、建立統(tǒng)1的企業(yè)所得稅制。不再區(qū)分內(nèi)資、外資，國有、私營，也不論股份制、還是混合聯(lián)營，各類企業(yè)執(zhí)行相同的所得稅制度。逐步實行各類企業(yè)所得稅在稅率、稅基、及其它政策待遇方面的“1視同仁”。在統(tǒng)1內(nèi)外資企業(yè)所得稅的基礎上，適當對非公有制經(jīng)濟給予照顧。原規(guī)定年利潤在本3萬元以下的企業(yè)減按18%3萬至10萬元的減按27%征收企業(yè)所得稅，可改為設為15%和20%兩個低檔稅率，繼續(xù)體現(xiàn)對非公有制經(jīng)濟的鼓勵和扶持。對1些中小型非公有企業(yè)年利潤額度的規(guī)定，適當提高標準，比如7萬元以下，7萬至15萬元。 　　 　　4．進1步改善非國有經(jīng)濟的投、融資環(huán)境。在投融資、稅收、土地和外貿(mào)等領域1視同仁，實行平等待遇。要加

15、快國有商業(yè)銀行企業(yè)化改組和股份多元化步伐，清理限制民間投融資政策。允許民間資本擁有國有商業(yè)銀行的股份，要按照市場原則配置金融資源和拓寬民間的投資領域。組建非公有企業(yè)銀行、投資公司等。建立非公有經(jīng)濟發(fā)展基金，疏通直接融資的資本市場。對地方非贏利性的私營企業(yè)信用擔保、再擔保機構可實行免征營業(yè)稅的優(yōu)惠待遇，由3年時間增長到5~10年，為地方性私營經(jīng)濟等非公有經(jīng)濟發(fā)展提供更寬松的稅收環(huán)境。 　　 　　5．改善非國有經(jīng)濟外部經(jīng)營環(huán)境。從稅費改革角度看，要盡快出臺清費立稅舉措，治理現(xiàn)行政執(zhí)法環(huán)境，制止亂收費、費擠稅現(xiàn)象。減輕個體、私營企業(yè)等非國有經(jīng)濟的稅外負擔。注意營造優(yōu)良服務環(huán)境。①從實際出發(fā)簡化辦稅程

16、序，減少辦稅環(huán)節(jié)和手續(xù)，提高辦事效率。對私營個體不歧視、不刁難、不敷衍，真心實意地解決他們的困難。②加強稅務人員素質教育，落實執(zhí)法責任制，減少執(zhí)法隨意性。公開政務信息，不搞錢權交易，嚴格廉政紀律，制止亂收費現(xiàn)象。③做好咨詢服務，通過公告、公示等形式，多渠道多方位地開展稅法、納稅義務宣傳、咨詢活動，提高私營個體納稅意識，融洽征納關系，營造和諧誠信的稅收環(huán)境。 　　 　　6．加強稅收征管。所有制結構的調整和變化是市場經(jīng)濟發(fā)展及宏觀經(jīng)濟調控的必然結果，它必然在納稅主體、稅源結構等方面給稅收帶來較大影響。稅收要針對1些新變化新問題及時調整工作重心，并具體在稅政管理、計劃安排、征收方式上適應經(jīng)濟結構和所

17、有制結構的變化，抓好非國有經(jīng)濟的稅收征管工作，使非公有經(jīng)濟在迅速發(fā)展的同時，承擔起與之相稱的稅收義務。要管更要幫，稅務部門要轉變觀念，進1步研究和探索非公有企業(yè)稅收征管的特點和規(guī)律，改進征收方式，區(qū)別不同納稅人實施靈活的征收方法，對個體私營納稅戶，堅持建帳建制，查帳征收。對財務制度不健全的非國有企業(yè)除指定稅務代理機構進行稅務代理外，條件成熟的可實行“核定”與“查帳”相結合的征收方式。 　　 　　世界銀行的1份報告《2020年中國：新世紀的發(fā)展挑戰(zhàn)》指出，如果中國做好對非國有企業(yè)的納稅工作，其所能增加的稅收份額，到2020年，可能達到GDP的10%。無論世行報告的可靠性如何，非國有經(jīng)濟的稅收潛力隨著迅速發(fā)展的態(tài)勢，無疑是10分可觀的。