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1、淺析榆林通達(dá)建筑公司貨幣資金的內(nèi)部控制 摘要：貨幣資金貫穿于一個企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的全過程，是企業(yè)經(jīng)營活動的“血液”。持有貨幣資金是企業(yè)進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。但是，貨幣資金流動性強(qiáng)、風(fēng)險性高，易疏于管理監(jiān)控，很容易導(dǎo)致流失，給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成困難，企業(yè)應(yīng)找出在貨幣資金內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題，并且針對這一系列的問題找出有效地對策去改善。為了有效的實(shí)施企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)帶頭督促執(zhí)行內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)配備德才兼?zhèn)涞娜藛T執(zhí)行內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律。這樣才能更好的有效地吧企業(yè)內(nèi)部控制制度完善。 關(guān)鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制；問題；對策

2、 The internal control of monetary fund yulin tongda construction company is analysed Abstract: the monetary capital throughout the course of an enterprise economic activity, is the "blood" of business activity. Hold monetary capital is the basic condition of normal produ

3、ction and business operation activities of enterprise, is the foundation of enterprise survival and development. Monetary liquidity is strong, high risk, however, is easily neglected monitoring, it is easy to lead to loss, to enterprise's production and operation difficulties, enterprises should fin

4、d out the internal control of monetary fund problems, and find out effective countermeasures for this series of problems to improve. In order to effectively implement the enterprise internal control of monetary fund, supervise the execution of internal control, enterprise should take the lead shall

5、be equipped with the execution of internal control, of having both ability and political integrity shall strictly abide by the disciplines bank settlement. In this way can we better effectively improve enterprise internal control system. Key words: the monetary funds, Internal control; Problem; co

6、untermeasures 目 錄 引 言 1 1.貨幣資金內(nèi)部控制的概述 1 1.1內(nèi)部控制概念 1 1.2貨幣資金概念 3 1.3內(nèi)部控制的目標(biāo) 3 2．公司貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 3 2.1 公司簡介 3 2.2 企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 4 2.2.1 加強(qiáng)貨幣資金預(yù)算制度建設(shè) 5 2.2.2 建立授權(quán)審批制度 5 3．公司貨幣資金的內(nèi)部控制存在的問題 6 3.1 職責(zé)分工不明確 6 3.2 授權(quán)審批程序不規(guī)范 6 3.3 貨幣資金收支業(yè)務(wù)不規(guī)范 7 4．公司貨幣資金的內(nèi)部控制存在問題

7、的原因 8 4.1 管理人員素質(zhì) 8 4.2 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差 9 5．加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的對策 9 5.1 建立不相容職務(wù)崗位分離制度 9 5.2 建立規(guī)范的授權(quán)審批制度 9 5.3 加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制 10 5.4 加強(qiáng)管理者對資金內(nèi)控風(fēng)險的重視度 11 5.5 加強(qiáng)對員工的專業(yè)技能培訓(xùn) 11 結(jié) 論 11 參考文獻(xiàn) 12 引 言 內(nèi)部控制制度歷來是包括企業(yè)在內(nèi)的所有組織和機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的制度基礎(chǔ)。它是一個單位為了保證會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的貫徹執(zhí)行而制訂和實(shí)施的一個控制系統(tǒng)。只要存

8、在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制其范圍相當(dāng)廣泛，其作用已遠(yuǎn)不止防弊糾錯，比較完善的內(nèi)部控制制度可以發(fā)揮以下四個方面作用：第一，能夠保護(hù)財產(chǎn)物資的安全完整。采用各種控制手段，以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生；第二，能夠提高會計資料的正確性和可靠性。正確可靠的會計數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營管理者了解過去、控制目前、預(yù)測未來、作出決策的必要條件，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制訂和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，使會計資料在科學(xué)的條件下產(chǎn)生，從而防止錯誤和舞弊的發(fā)生，保證會計資料的正確性和可靠性。第三，實(shí)施內(nèi)部控制能保證國家對企業(yè)的宏觀控制，國家制

9、訂的一系列財政紀(jì)律和法規(guī)都要求企業(yè)通過建立內(nèi)部控制制度來落實(shí)，企業(yè)通過內(nèi)部制度來進(jìn)行自我約束、遵循國家的財政紀(jì)律和法規(guī)。第四，內(nèi)部控制制度能夠保證企業(yè)高效率地經(jīng)營?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度，能合理地對企業(yè)各個職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證企業(yè)的生產(chǎn)活動有序高效進(jìn)行。 1.貨幣資金內(nèi)部控制的概述 1.1內(nèi)部控制概念 內(nèi)部控制是指行政領(lǐng)導(dǎo)和各個管理部門的有關(guān)人員，在處理生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動時相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。它作為企業(yè)管理的一個重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部各種形式管理控制的總稱，規(guī)

10、模越大的企業(yè)對內(nèi)部控制系統(tǒng)的要求越高，大量管理實(shí)踐證明：得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂，內(nèi)部控制已成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的標(biāo)志，是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營、管理的基礎(chǔ)。 在西方國家，內(nèi)部控制理論經(jīng)過漫長的發(fā)展，已經(jīng)形成了一套完整的理論體系并為各國政府及企業(yè)所廣泛接受。然而，對我國來講，無論是理論研究的深度和廣度還是在實(shí)踐工作重的應(yīng)用都有著比較大的差距。 我國全國人民代表大會為了滿足我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)踐需要，在1999年通過了新的《會計法》，在新的法規(guī)中明確指出內(nèi)控制度是保障會計信息“真實(shí)和完整”的基本手段之一。 隨后，在2000年11月，我國證監(jiān)會進(jìn)一步發(fā)布了《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》，

11、規(guī)則將內(nèi)部控制制度的建立健全作為公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險公司、證券公司的強(qiáng)制性要求，并且要求上市公司需要在公布的招股說明書正文中專門設(shè)立一部分，用來說明該公司內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性。 2006年，我國財政及監(jiān)管部門出臺了一系列法規(guī)制度，主要有：2月15日的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、6月5日上交所出臺的《上海證交所上市公司內(nèi)部控制指引》、6月6日國資委出臺的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》、9月28日深交所出臺的《深交所上市公司內(nèi)部控制指引》等。經(jīng)過研究我們發(fā)現(xiàn)這一系列政策一定程度上借鑒國外內(nèi)控管理和制度上成功經(jīng)驗，也但考慮到當(dāng)時社會和企業(yè)的實(shí)際情況的，這些政策的出臺表明國內(nèi)的內(nèi)部控制制

12、度建設(shè)已經(jīng)有了一定的高度。 當(dāng)然，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)金融形勢在不斷的變化這也要求內(nèi)控政策制度能不斷完善，為了不使陳舊的政策和制度成為企業(yè)健康發(fā)展的瓶頸，財政部自2006年7月開始全面起草《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見稿）》。 這份內(nèi)控規(guī)范報告參考了美國1992年頒布的COSO報告與薩班斯法案，并針對我國國情加以較大程度的調(diào)整的修訂，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)報告內(nèi)部控制而被業(yè)內(nèi)人士稱為中國版的COSO報告。該規(guī)范是以監(jiān)管部門為主導(dǎo)、各單位具體實(shí)施為基礎(chǔ)、會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)咨詢服務(wù)為支撐、政府監(jiān)管和社會評價相結(jié)合的內(nèi)部控制實(shí)施體系，目的在于推動公司、企業(yè)和其他非營利組織完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和約束機(jī)制，不斷提

13、高經(jīng)營管理水平及可持續(xù)發(fā)展能力。 與此同時，2006年7月15日，我國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會也正式成立，而歷時幾年的探討，《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》也在2009年7月1日正式出臺并推廣實(shí)施，這標(biāo)志著我國內(nèi)部控制的制度化建設(shè)向前邁進(jìn)了最為重要的一步。 1.2貨幣資金概念 貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留在貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。其主要特點(diǎn)如下：流動性最強(qiáng)，且易于隱藏和轉(zhuǎn)移；具有較高的控制風(fēng)險。貨幣資金是在購買商品或者是勞務(wù)又或是用于償還債務(wù)的交換媒介物。在流通資產(chǎn)過程中，流動性最強(qiáng)的是貨幣資金，并且是唯一能夠直接轉(zhuǎn)化為其他任何資產(chǎn)形態(tài)的流動性資產(chǎn)，也只有貨幣資金能夠

14、代表企業(yè)實(shí)現(xiàn)購買水平的資產(chǎn)。確保能使生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進(jìn)行，企業(yè)必須擁有一定數(shù)量的貨幣資金，用其購買材料、交納稅金、發(fā)放工資、支付利息及股利貨進(jìn)行投資等，分析判斷企業(yè)的償債能力與支付能力的重要指標(biāo)就是企業(yè)所擁有的貨幣資金量，在企業(yè)的會計核算中貨幣資金占有重要的位置。 1.3內(nèi)部控制的目標(biāo) 結(jié)合我國當(dāng)前已有的相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)的管理現(xiàn)狀在來看，我認(rèn)為企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的主要目標(biāo)有以下四個方面：第一，保持企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的資金供求平衡企業(yè)應(yīng)該合理安排資金，用于采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)，做到實(shí)物和資金的相互協(xié)調(diào)、資金收支在數(shù)量上和時間上的相互協(xié)調(diào)。第二，促進(jìn)資金的合理循環(huán)和周轉(zhuǎn)，提高資金的使用

15、效率。加強(qiáng)貨幣資金運(yùn)動的內(nèi)部控制，就是要加強(qiáng)貨幣資金的正常周轉(zhuǎn)，合理運(yùn)用資金，使資金的效益達(dá)到最大化。第三，維持貨幣資金的合法性，確保每筆收入和支出全是符合國家法律法規(guī)的。第四，保證資金的安全，企業(yè)的貨幣資金活動大多，由于這些資金的流動性很強(qiáng)，所以出現(xiàn)錯弊的可能性會更大，因此保護(hù)貨幣資金安全更加迫切。 2．公司貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 2.1 公司簡介 榆林通達(dá)建筑有限公司成立于二零零四年十二月十七日，屬國家房屋建筑工程施工總承包“二級”企業(yè)?？沙袛埛课萁ㄖこ淌┕た偝邪壒こ?，水、暖安裝及工程機(jī)械的銷售。公司法定代表人為周鋒。注冊資本二千一百萬人民幣。公司地址位于榆林市林校家屬

16、院。本公司已承攬建筑工程施工為主，兼營水暖安裝及工程機(jī)械的銷售。內(nèi)部已形成了以“項目部、技術(shù)部、經(jīng)營部、人事部、辦公室、銷售部、財務(wù)科”七個部門為中心的公司綜合辦公管理機(jī)構(gòu)。公司下設(shè)十個項目經(jīng)理部、兩個建筑安裝工程隊以及一個建筑機(jī)械銷售公司。公司現(xiàn)有各類管理技術(shù)人員133名，其中：項目經(jīng)理20名，專職施工員30名，專職質(zhì)檢員12名，專職預(yù)算員11名，專職安全員40名，銷售主管10名，專職安裝技師10名。高級職稱人員3名，中級職稱人員50名。公司擁有各種建筑安裝機(jī)械設(shè)備533臺，設(shè)備原值1855萬元人民幣。公司發(fā)展八年來，在總經(jīng)理李銀崗先生的帶領(lǐng)下，合法經(jīng)營，圍繞公司建設(shè)和發(fā)展，一步一個腳印，發(fā)

17、揚(yáng)“艱苦奮斗”的創(chuàng)業(yè)精神，堅持”以人為本、開拓創(chuàng)新、誠鑄精品、顧客至上、質(zhì)量第一、效益第一“的經(jīng)營理念和”勤奮、敬業(yè)、創(chuàng)新、誠信、奉獻(xiàn)“的企業(yè)宗旨，始終恪守”安全為根、質(zhì)量為本“的經(jīng)營信條，積極倡導(dǎo)企業(yè)文化，把科學(xué)管理理念始終貫穿于公司發(fā)展的全過程、全階段。嚴(yán)把貫穿質(zhì)量關(guān)，嚴(yán)防各類工程事故的發(fā)生，不斷加強(qiáng)工程質(zhì)量安全管理體系建設(shè)。多年來，先后承攬市內(nèi)外各類大中小工程項目40多項，并實(shí)現(xiàn)一次性交驗工程合格率達(dá)標(biāo)100%、安全達(dá)標(biāo)率100%，合同履約率達(dá)到100%。目前，本公司乘“建設(shè)西部強(qiáng)市、能源大市、文化名市“的這個強(qiáng)勁東風(fēng)，面對”構(gòu)建和諧榆林、爭創(chuàng)省級文明衛(wèi)生城市“這個大號形勢，立足榆林、面

18、向全國，以一流的質(zhì)量、誠信和創(chuàng)新的精神，發(fā)展自我，逐漸向集建筑、安裝、生產(chǎn)、銷售為一體的方向發(fā)展。 2.2 企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 榆林通達(dá)建筑公司自成立以來，底蘊(yùn)深厚。作為中小型企業(yè)，管理相對規(guī)范，在正式進(jìn)入軌道之前，本企業(yè)已認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，并初步的建立了企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度，但是因為企業(yè)缺乏規(guī)劃，不成體系的制度，不能更為有效的規(guī)范營運(yùn)活動，大多的被限于“寫在紙上，掛在墻上”，內(nèi)部控制制度在實(shí)施和執(zhí)行上大大折扣。企業(yè)雖然制定了各種相關(guān)的管理辦法和規(guī)章制度，同時也設(shè)置了監(jiān)督只能，但是在遇到實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時候，通常是強(qiáng)調(diào)以靈活性為理由，不按照制定的程序辦理，使企業(yè)的內(nèi)部控制失

19、去了本應(yīng)具有的剛正性，從而導(dǎo)致企業(yè)管理環(huán)節(jié)薄弱，具體到貨幣資金管理，主要體現(xiàn)在（1）資金散亂，使用效率低（2）資金缺乏監(jiān)督，監(jiān)督不力。 針對薄弱的資金管理環(huán)節(jié)，通達(dá)建筑公司在完善資金管理制度、執(zhí)行資金管理制度、加強(qiáng)資金的監(jiān)督等方面，做了一些有益的研究，通過實(shí)施措施，通達(dá)建筑公司基本上形成了比較全面的資金管理制度。 榆林通達(dá)建筑公司的實(shí)際案例更具代表性：（1）銀行賬戶管理的規(guī)范。2007年建立結(jié)算中心制度，控制多頭開戶和帳外小金庫；2008年實(shí)行“收支倆條線”，開始了銀行賬戶的精細(xì)化管理；2009年，設(shè)置資金控制系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了銀行賬戶的規(guī)范化。（3）全面實(shí)行預(yù)算管理制度，將資金預(yù)算作為全

20、面預(yù)算的中心。（4）加快企業(yè)信息化管理，企業(yè)上線了ERP系統(tǒng)，目前擁有總賬管理、應(yīng)付管理、應(yīng)收管理、采購管理、固定資產(chǎn)、庫存管理6個模塊。ERP系統(tǒng)的實(shí)施給企業(yè)提供了一個信息溝通的平臺，并且提高了業(yè)務(wù)處理的質(zhì)量和效率，也方便了上級機(jī)構(gòu)對下級機(jī)構(gòu)貨幣資金的實(shí)時監(jiān)督。 2.2.1 加強(qiáng)貨幣資金預(yù)算制度建設(shè) 編制資金預(yù)算制度，是對企業(yè)在一定時期貨幣資金的流入和流出進(jìn)行統(tǒng)籌和安排。資金預(yù)算編制的準(zhǔn)確與否，會直接影響到企業(yè)貨幣資金流轉(zhuǎn)效率，影響貨幣資金的利用率和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。因此，加強(qiáng)貨幣資金預(yù)算的可靠性控制制度及避免預(yù)算編制時出現(xiàn)的主觀性和隨意性。貨幣資金預(yù)算編制和貨幣資金業(yè)務(wù)核算應(yīng)分離開，使資

21、金預(yù)算能更有力地控制貨幣資金業(yè)務(wù)。貨幣資金預(yù)算編制后，財務(wù)部應(yīng)該認(rèn)真監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，對經(jīng)營活動中實(shí)際的現(xiàn)金收支結(jié)果應(yīng)該定期同預(yù)算進(jìn)行分析。若是出現(xiàn)重大差異，可以采取相應(yīng)措施來調(diào)查實(shí)際的現(xiàn)金收支結(jié)果。例如我單位每月初編制資金預(yù)算，通過每周做的資金周報來分析原因，和每日做的資金日報來監(jiān)督資金使用狀況。 2.2.2 建立授權(quán)審批制度 授權(quán)審批制度是建立內(nèi)部控制的重要組成部分，單位應(yīng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度。明確審批人員對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)審批的方式、權(quán)限、責(zé)任和相關(guān)控制措施。 1、對貨幣資金業(yè)務(wù)建立授權(quán)審批制度，明確審批人員對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)審批方式、權(quán)限等相關(guān)控制

22、措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。 2、經(jīng)辦人應(yīng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的審批意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并向?qū)徟藛T的上級部門報告。 3、審批人員在審批權(quán)限內(nèi)進(jìn)行的審批事項必須采用書面簽字形式。 4、沒有授權(quán)審批人員的書面簽字的審批單或是超越審批權(quán)限審批的，授權(quán)銀行預(yù)留印章的人員不得蓋銀行印章，出納人員不能辦理轉(zhuǎn)賬或是現(xiàn)金業(yè)務(wù)。 3．公司貨幣資金的內(nèi)部控制存在的問題 3.1 職責(zé)不明確 1、在突發(fā)情況下,缺乏明確的規(guī)則制度,如休假請假等沒有指定的人員交接, 2、公司的規(guī)定無法得到落實(shí)，沒有條件去限制。如“辦

23、理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換”的規(guī)定幾乎沒有落實(shí)過;?職責(zé)分工方面存在的問題較為嚴(yán)重， 3、一人多職位現(xiàn)象過于嚴(yán)重，對于出納人員同時兼任銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作、擔(dān)任現(xiàn)金收付、銀行存款的存取等本職工作。? 3.2 授權(quán)審批程序不規(guī)范 1、企業(yè)在授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度中,并非依靠內(nèi)部控制來進(jìn)行授權(quán)審批,而是依靠企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審批。 2、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人擁有較大的審批自主權(quán),對重大資金的審批通常越過集體商議的程序，領(lǐng)導(dǎo)權(quán)的集中，弱化了其他人員的審核，甚至有的就形同虛設(shè) 3、在工作中不按照授權(quán)審核程序、不在授權(quán)范圍內(nèi)審批、超越審批權(quán)限辦理業(yè)務(wù)的現(xiàn)象較為普遍,形成了控

24、制漏洞。 舞弊者通過不開發(fā)票、少開發(fā)票、發(fā)票各聯(lián)金額不一致或以白條抵頂發(fā)票等手段，使列賬的收入票據(jù)金額小于實(shí)際收款金額，從中侵吞差額公款。此現(xiàn)象通常發(fā)生在現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)中，但通過銀行結(jié)算也不能完全杜絕此種現(xiàn)象。例如，一筆銷售業(yè)務(wù)收入30 000元（不考慮稅費(fèi)），付款人交來兩張支票，一張金額20 000元，另一張10 000元， 如果付款人不索取發(fā)票，這就容易給舞弊者以可乘之機(jī)，收款單位若只開一張金額為20 000元的收款發(fā)票，另10 000元的收款不開發(fā)票，此時的賬務(wù)處理是： （1）借：銀行存款 20 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 （2）借：銀行存款 10 000 貸：其他

25、應(yīng)付款-X單位 10 000 再通過銀行提現(xiàn)，沖銷“其他應(yīng)付款-X單位”，即： （3）借：庫存現(xiàn)金 10 000 貸：銀行存款 10 000 （4）借：其他應(yīng)付款-X單位 10 000 貸：庫存現(xiàn)金 10 000 不開發(fā)票的10 000元就以這樣的方式從賬中轉(zhuǎn)出，落入舞弊者手里。 3.3 貨幣資金收支業(yè)務(wù)不規(guī)范 1、貨幣資金收入方面：①在日常的經(jīng)營活動中收取的現(xiàn)金沒有及時送存到銀行②庫存現(xiàn)金超過銀行規(guī)定的庫存限額，導(dǎo)致超過限額部分沒有及時的送存到銀行，凍結(jié)貨款 2、貨幣資金支出業(yè)務(wù)方面：①在日常經(jīng)營活動中資金的支出，沒有嚴(yán)格的執(zhí)行財務(wù)預(yù)算，造成資金過度流失。②沒有按規(guī)

26、定范圍使用現(xiàn)金，特殊的零星開支使用現(xiàn)金支付，但采購等方面的開支一其他支付方式支付，超過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算金額1000元的支出，應(yīng)使用現(xiàn)金支付。金額較大的貨幣資金的支出，沒有嚴(yán)格執(zhí)行審批和完成相關(guān)程序，財務(wù)部門直接辦理支付手續(xù)。造成偷稅現(xiàn)象特別嚴(yán)重。 企業(yè)收到銷貨款時，應(yīng)借記貨幣資金科目，貸記營業(yè)收入和應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅—銷項稅）科目；經(jīng)審批同意支出時，借記費(fèi)用等科目，貸記貨幣資金科目。當(dāng)為了達(dá)到截留貨款、私分財產(chǎn)、偷漏稅款的目的時，其賬務(wù)處理可能出現(xiàn)以下兩種情況： 第一種處理： （1）借：銀行存款 23 400 貸：庫存現(xiàn)金 23 400 （2）借：庫存現(xiàn)金 23 400 貸：銀行存款

27、 23 400 若不追查附件內(nèi)容，第（1）筆分錄被認(rèn)為是現(xiàn)金存行，第（2）筆分錄被認(rèn)為是提現(xiàn)，從表面上看似乎沒有異常，但如果增加的銀行存款本來是收到的貨款，支出的現(xiàn)金是購置辦公用品等，真實(shí)的賬務(wù)處理理應(yīng)如下： 第二種處理： （3）借：銀行存款 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 400 （4）借：庫存現(xiàn)金 23 400 貸：銀行存款 23 400 （5）借：管理費(fèi)用 23 400 貸：庫存現(xiàn)金 23 400 上述兩種處理方法的區(qū)別在于：第一種處理沒有真實(shí)完整反映企業(yè)的損益情況，同時偷漏流轉(zhuǎn)稅增值稅款。另一種情況是，假如增加的銀

28、行存款是收到的貨款，而現(xiàn)金支 出是沒有任何實(shí)質(zhì)內(nèi)容和審批程序的，舞弊者作出第一種處理，其隱蔽性是很強(qiáng)的，不經(jīng)實(shí)質(zhì)性測試是難以發(fā)現(xiàn)貪污作假的破綻的，它同時達(dá)到銀行存款賬和現(xiàn)金賬的虛假平衡，而且銀行日記賬與銀行對賬單也沒有出現(xiàn)差異。再者，沒有完整反映收入情況，偷漏流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，企業(yè)資金流失和被貪污私分。 4．公司貨幣資金的內(nèi)部控制存在問題的原因 經(jīng)過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，穎峰公司貨幣資金管理出現(xiàn)以上問題的原因主要是：相關(guān)會計人員缺乏會計意識；內(nèi)部控制制度體系不完善；貨幣資金管理水平低；沒有嚴(yán)格執(zhí)行貨幣資金預(yù)算等等。 4.1 管理人員素質(zhì) 經(jīng)營者的素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營管理中起重要作用，由于

29、素質(zhì)不同，對企業(yè)的發(fā)展所產(chǎn)生的影響也不同。榆林通達(dá)建筑公司經(jīng)營者素質(zhì)參差不齊：從內(nèi)部來看，經(jīng)營者享有的權(quán)利大于其承擔(dān)的責(zé)任，激勵獎評機(jī)制欠缺，管理者自我提高的動力比較小，造成了整個管理層的素質(zhì)偏低；基于貨幣資金管理崗位人員的素質(zhì)低下，沒有受到專業(yè)的教育，缺乏業(yè)務(wù)技能，對相關(guān)的法律法規(guī)理解不透徹，執(zhí)行不嚴(yán)格，使得貨幣資金管理成了財務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)。公司財務(wù)部門的人員素質(zhì)不高，主要表現(xiàn)在倆方面：第一：自身文化知識、理論水平不高；第二：后期教育不足，缺乏專業(yè)知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。 內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關(guān)鍵要素就是員工的素質(zhì)。辦理貨幣資金的業(yè)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德，廉潔奉公，忠于職守。企業(yè)內(nèi)部控制的

30、成效取決于員工素質(zhì)的高低，員工的素質(zhì)教育是內(nèi)部控制有效執(zhí)行的重要因素。所以在管理中要建立定期換崗、輪崗制度，可以相互制約、監(jiān)督，也可及時發(fā)現(xiàn)錯誤，又可以掌握新的知識，豐富經(jīng)驗，提高業(yè)務(wù)能力。企業(yè)應(yīng)給員工足夠的時間定期對員工進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，宣傳企業(yè)文化和內(nèi)部控制的重要性，加強(qiáng)員工的文化教育。 4.2 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差 目前，企業(yè)的監(jiān)督部門主要是靠內(nèi)部審計部門來實(shí)現(xiàn)，但是企業(yè)的內(nèi)部審計部門隸屬于財務(wù)部門，和財務(wù)部門是同一領(lǐng)導(dǎo)人，這樣以來使得內(nèi)部審計在形式上缺乏有效的獨(dú)立性，同時，在內(nèi)部控制的職能上，企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是核算會計項目，但是在會計稽查、內(nèi)部審計是否完善和企業(yè)中各組織機(jī)構(gòu)

31、的執(zhí)行能力的效率方面，卻不能把應(yīng)有的作用充分發(fā)揮。 5．加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的對策 5.1 建立不相容職務(wù)崗位分離制度 企業(yè)應(yīng)實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成職責(zé)分離、相互制約的工作機(jī)制。加強(qiáng)不相容職務(wù)分離控制主要做好以下幾點(diǎn)工作： 1、出納不能既收款有負(fù)責(zé)開票或收據(jù)，應(yīng)與開盤人的職責(zé)分離。 2、貨幣資金實(shí)物收付及保管只能由經(jīng)授權(quán)的出納人員負(fù)責(zé)和處理，其他的職員不得接觸未經(jīng)支付的貨幣資金。 3、負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款的人員不能同時負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬的工作；負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的人員不能同時負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入賬的工作。 4、負(fù)責(zé)調(diào)整銀行存款的人員應(yīng)與負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出、應(yīng)付款、應(yīng)收款的人員相分離。

32、 5、保管支票的人員不能同時負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出和調(diào)整銀行存款的工作。 6、貨幣資金的審批人員應(yīng)與出納人員、支票管理人員和記賬人員相分離。對于涉及貨幣資金業(yè)務(wù)的人員實(shí)行定期輪換崗位，以相互牽制，相互監(jiān)督。 5.2 建立規(guī)范的授權(quán)審批制度 1、貨幣資金支付申請。公司相關(guān)部門或個人需要用款時，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明所需款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有相關(guān)的經(jīng)濟(jì)合同或者相關(guān)證明。 2、貨幣資金支付審批。審批人員根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人有權(quán)拒絕批準(zhǔn)。? 3、支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)該對批準(zhǔn)后的貨

33、幣資金支付申請進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確及相關(guān)單證是否齊備，金額預(yù)算是否準(zhǔn)確，支付方式是否妥當(dāng)。經(jīng)復(fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。 4、辦理貨幣資金支付。出納人員應(yīng)該根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按照規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。 因此，企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范的授權(quán)審批制度，使審批權(quán)限崗位互相牽制配合，形成一個較為嚴(yán)密的貨幣資金內(nèi)部控制體系。 5.3 加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對貨幣資金的內(nèi)部控制，防止挪用、貪污、盜竊貨幣資金的行為發(fā)生，所以加強(qiáng)對貨幣資金的內(nèi)部控制就顯得比其他財產(chǎn)物資更為重要。 1、加強(qiáng)現(xiàn)金的內(nèi)部

34、控制，一般要從對現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制著手。企業(yè)的現(xiàn)金收入主要來源于經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，如勞務(wù)提供或商品銷售。對現(xiàn)金的內(nèi)部控制主要控制以下幾點(diǎn)： ①應(yīng)按國家的有關(guān)規(guī)定使用現(xiàn)金。 ②簽發(fā)收款憑證時應(yīng)該和收款的職責(zé)相分離，由倆個經(jīng)辦人員分工負(fù)責(zé)辦理。 ③控制收據(jù)和發(fā)票的數(shù)量、編號時應(yīng)對未使用的空白收據(jù)發(fā)票定期核對以防止短缺。 ④出納人員要做到日清月結(jié)，不能以白條抵庫，要保證實(shí)際庫存現(xiàn)金數(shù)與現(xiàn)金日記帳的帳面余額相符合。 ⑤有關(guān)憑證付訖以后，應(yīng)蓋上付訖圖章，以防止重復(fù)付款。 ⑥企業(yè)的內(nèi)部審計人員應(yīng)定期對庫存現(xiàn)金進(jìn)行檢查，并根據(jù)需要進(jìn)行臨時抽查。 2、加強(qiáng)對銀行存款的內(nèi)部控制，銀行存款的內(nèi)

35、部控制關(guān)鍵在與控制銀行存款收付款項的結(jié)算憑證和傳遞手續(xù)。對銀行存款的內(nèi)部控制主要控制以下幾點(diǎn)： ①按照國家有關(guān)的銀行結(jié)算辦法嚴(yán)格執(zhí)行。 ②及時準(zhǔn)確的編制銀行存款收付款憑證。 ③建立結(jié)算憑證的傳遞程序。 ④及時正確地登記銀行存款日記帳并定期與銀行核對帳目。 ⑤對銀行存款帳目進(jìn)行定期檢查，以防止資金被侵占和被挪用。 5.4 加強(qiáng)管理者對資金內(nèi)控風(fēng)險的重視度 建立貨幣資金的內(nèi)部控制制度對公司貨幣資金管理具有重要的作用。然而，公司員工能否上行下效地嚴(yán)格遵循內(nèi)控制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)比制定貨幣資金內(nèi)控

36、制度重要的多。要想使貨幣資金內(nèi)控有效地執(zhí)行，公司需要自上而下地宣傳內(nèi)控的重要性以及資金內(nèi)控的實(shí)施方案，使得員工深刻理解并掌握資金內(nèi)控的重要性和流程。在這其中，管理者的重視程度不僅在建立資金內(nèi)控流程匯總起到關(guān)鍵作用，而且在資金內(nèi)控的執(zhí)行過程中也發(fā)揮出無法替代的作用。管理者的意識和作風(fēng)對于一個公司來說尤為重要。所謂上梁不正下梁歪，如果連公司的管理者對貨幣資金的控制都不以為意，怎么可能期望下面的員工遵循內(nèi)部控制制度呢？如果員工不嚴(yán)格遵循公司設(shè)置的貨幣資金內(nèi)部控制制度，管理者又如何來有效控制這么一個偌大公司的資金呢？所以，加強(qiáng)管理者對貨幣資金內(nèi)控的重視是公司建立良好內(nèi)控制度的最基本也是最重要的因素。從

37、前面分析中可知，由于管理者缺乏對資金風(fēng)險的重視，使得銀行存款出現(xiàn)了賬外賬的問題、外匯風(fēng)險也日益增大。所以，為了完善銀行存款和外匯的控制也要增強(qiáng)管理者對其的重視程度。 5.5 加強(qiáng)對員工的專業(yè)技能培訓(xùn) 在員工任職期間，公司定期應(yīng)該有培訓(xùn)教育，由員工自主選擇課程，以滿足員工提升能力的需求。由前面的分析可知，外匯風(fēng)險敞口之所以越來越大是因為公司控制外匯風(fēng)險的相應(yīng)工作人員的勝任力不夠，沒有行之有效的方案措施來控制外匯風(fēng)險。要想做好外匯的風(fēng)險管理就要有一批外匯管理的專業(yè)人才。從 通達(dá) 公司目前的狀況來看，首先應(yīng)該加強(qiáng)對外匯專員的能力培訓(xùn)，公司可以聘請外部專業(yè)的金融團(tuán)隊為員工言傳身教，細(xì)致講解。其次

38、，在員工的外匯管理能力得到提高之后要在實(shí)際工作中充分運(yùn)用外匯風(fēng)險控制的各種方法，切不可只有空理論而不實(shí)踐。最后，由于公司外匯工作較為繁雜，應(yīng)該及時吸引和儲備外匯的專業(yè)人才為公司效力。 結(jié) 論 本文參閱了有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金管理、內(nèi)部控制、財務(wù)管理等方面的文獻(xiàn)，吸收并借司貨幣現(xiàn)金鑒了國外企業(yè)貨幣現(xiàn)金內(nèi)部控制的先進(jìn)經(jīng)驗，結(jié)合我國企業(yè)的實(shí)際情況，針對公內(nèi)部控制存在的主要問題，提出了完善貨幣現(xiàn)金內(nèi)部控制的對策建議，希望能提供一些有益的參考。論文中提出的對策建議比較粗淺，只能初步解決公司內(nèi)部的貨幣現(xiàn)金治理問題，要想全面提升公司這一領(lǐng)域的內(nèi)部控制水平，還需要公司管理者根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況不斷診斷和完善。 本

39、文得到的結(jié)論主要有以下幾方面： 第一，通達(dá) 公司有貨幣資金內(nèi)部控制制度，可是不夠健全完善，執(zhí)行力度需要進(jìn)一步加強(qiáng)。公司在制定完善貨幣資金內(nèi)部控制制度的時候，應(yīng)當(dāng)充分考慮公司的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，根據(jù)財務(wù)部門實(shí)際工作出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)和可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行修改補(bǔ)充，不能固守成規(guī)、一成不變。只有這樣，才能保證公司貨幣資金內(nèi)部控制制度具有針對性，可執(zhí)行性。第二，通達(dá) 公司貨幣資金內(nèi)部控制存在著一些問題。銀行存款方面，存在賬外賬情況、銀行存款沒有良好的分配機(jī)制、資金存在貶值的風(fēng)險、會計科目設(shè)置不完善。銀行承兌匯票的貼現(xiàn)銀行分配隨意性大，存在“過期”的匯票，應(yīng)收票據(jù)專員的工作壓力過大。公司的外匯存在較大的風(fēng)險敞口

40、，外匯亟需保值增值。第三，通達(dá) 公司經(jīng)過幾年的發(fā)展，尤其是近年來的快速擴(kuò)張，其員工、市場、資金等有了很大規(guī)模的提高。因此，貨幣資金的業(yè)務(wù)種類、規(guī)模等都發(fā)生了很大的變化，需要公司給予高度重視，在崗位員工配備和工作流程的設(shè)置方面符合公司的發(fā)展要求。針對 通達(dá) 公司出現(xiàn)的問題，公司應(yīng)著重加強(qiáng)管理層對資金控制風(fēng)險的重視度，加強(qiáng)對員工的專業(yè)培訓(xùn)，完善崗位員工配備以及完善銀行存款、銀行承兌匯票和外匯管理的內(nèi)部控制措施。 參考文獻(xiàn) [1]《企業(yè)內(nèi)部控制理論與實(shí)踐》編委會.企業(yè)內(nèi)部控制理論與實(shí)踐[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2009. [2] 劉潔.貨幣資金內(nèi)部控制的

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