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1、第六章：第六章：企企業(yè)所得稅所得稅最重要、最重要、難度最大的稅種！度最大的稅種！企企業(yè)所得稅是所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)我國(guó)境內(nèi)的企的企業(yè)和其他取得收入的和其他取得收入的組織的生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其所得和其他所得征收的所得稅。他所得征收的所得稅。1.2024/6/8第六章：最重要、難度最大的稅種！企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)企企業(yè)所得稅特點(diǎn)：所得稅特點(diǎn)：1.1.計(jì)稅依據(jù)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得稅所得額（純所得）所得）2.2.計(jì)算復(fù)算復(fù)雜：與收入、成本、與收入、成本、費(fèi)用等密切相關(guān)用等密切相關(guān) 稅法與會(huì)稅法與會(huì)計(jì)存在差異存在差異 涉及多個(gè)稅種的涉及多個(gè)稅種的計(jì)算算 3.3.征稅原征稅原則：量能量能負(fù)擔(dān)擔(dān)4.4.

2、征收方法：征收方法：按年按年計(jì)征、分月或分季征、分月或分季預(yù)繳；年年終匯算清算清繳、多退少、多退少補(bǔ)。2.2024/6/8企業(yè)所得稅特點(diǎn)：2.2023/8/8本章學(xué)本章學(xué)習(xí)目目標(biāo)：1.1.掌握企掌握企業(yè)所得稅的所得稅的納稅人、征稅稅人、征稅對(duì)象和稅率；象和稅率；2.2.掌握掌握應(yīng)納稅所得稅所得額的確定；的確定；3.3.掌握掌握資產(chǎn)的稅的稅務(wù)處理；理；4.4.掌握企掌握企業(yè)所得稅的所得稅的計(jì)算方法；算方法；5.5.掌握企掌握企業(yè)所得稅的稅收所得稅的稅收優(yōu)惠?；?。3.2024/6/8本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：3.2023/8/8本章重點(diǎn)：本章重點(diǎn)：1.1.企企業(yè)所得稅的所得稅的納稅人稅人2.2.企企業(yè)所得稅的

3、稅率；所得稅的稅率；3.3.應(yīng)納稅所得稅所得額的確定；的確定；4.4.企企業(yè)所得稅的所得稅的計(jì)算；算；5.5.企企業(yè)所得稅的稅收所得稅的稅收優(yōu)惠?；?。本章本章難點(diǎn)：點(diǎn)：應(yīng)納稅所得稅所得額的確定的確定本章本章課時(shí)：1515課時(shí)4.2024/6/8本章重點(diǎn)：4.2023/8/8第一節(jié)：企企業(yè)所得稅的所得稅的納稅人稅人 兩種兩種類型：型：居民企居民企業(yè)、非居民企、非居民企業(yè) 兩個(gè)兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：準(zhǔn)：登登記注冊(cè)地注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn) 法人稅制：法人稅制：不包括個(gè)人獨(dú)不包括個(gè)人獨(dú)資企企業(yè)、合伙企、合伙企業(yè)5.2024/6/8第一節(jié)：5.2023/8/8一、居民企一、居民企業(yè)（一）居民

4、企（一）居民企業(yè)的范的范圍1.1.依法依法在中國(guó)境內(nèi)成立在中國(guó)境內(nèi)成立的企的企業(yè)2.2.依照外國(guó)法律成立但依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企的企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)管理機(jī)構(gòu)是指是指對(duì)企企業(yè)的生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等等實(shí)施施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。（二）居民企（二）居民企業(yè)的的納稅稅義務(wù) 居民企居民企業(yè)承擔(dān)承擔(dān)無限無限納稅稅義務(wù) （即：居民企（即：居民企業(yè)的境內(nèi)外所得都要的境內(nèi)外所得都要納稅）稅）6.2024/6/8一、居民企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、二、非居民企二、非居民企業(yè)（一）非居民企（一）非居民企業(yè)的范的

5、范圍1.1.在中國(guó)境內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所的外國(guó)企外國(guó)企業(yè)；2.2.在中國(guó)境內(nèi)未在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來源于中國(guó)境內(nèi)所但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的所得的外國(guó)企外國(guó)企業(yè)。（二）非居民企（二）非居民企業(yè)的的納稅稅義務(wù) 非居民企非居民企業(yè)承擔(dān)承擔(dān)有限有限納稅稅義務(wù) （即：非居民企（即：非居民企業(yè)只就境內(nèi)所得只就境內(nèi)所得納稅）稅）7.2024/6/8二、非居民企業(yè)7.2023/8/8非居民企非居民企業(yè)兩點(diǎn)提示：兩點(diǎn)提示：提示提示1 1：外國(guó)企外國(guó)企業(yè)并非都是非居民企并非都是非居民企業(yè)！提示提示2 2：機(jī)構(gòu)、機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所不等于所不等于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)！管理機(jī)構(gòu)！機(jī)構(gòu)、機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所一般

6、是指分支機(jī)構(gòu)、所一般是指分支機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)等。事機(jī)構(gòu)等。8.2024/6/8非居民企業(yè)兩點(diǎn)提示：8.2023/8/8案例分析：案例分析：A公司在南非注冊(cè)成立，公司在南非注冊(cè)成立，總機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)設(shè)在南非，在南非，該公司在上公司在上海海設(shè)有有營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)，該公司的董事會(huì)大多在上海公司的董事會(huì)大多在上海舉行，在行，在上海上海舉行的董事會(huì)會(huì)行的董事會(huì)會(huì)議決定除決定除礦井作井作業(yè)以外的所有以外的所有經(jīng)營(yíng)事事項(xiàng)，該公司在中國(guó)境內(nèi)外的公司在中國(guó)境內(nèi)外的經(jīng)營(yíng)由上海的機(jī)構(gòu)控制、由上海的機(jī)構(gòu)控制、管理與指管理與指導(dǎo)。B公司是依照公司是依照韓國(guó)法律在國(guó)法律在韓國(guó)注冊(cè)成立的企國(guó)注冊(cè)成立的企業(yè)，該公司公司

7、的的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在管理機(jī)構(gòu)在韓國(guó)，國(guó)，B公司公司為銷售便利，在北京和售便利，在北京和深圳深圳設(shè)立了立了辦事機(jī)構(gòu)。事機(jī)構(gòu)。判斷分析：判斷分析：A、B公司是否屬于中國(guó)的居民企公司是否屬于中國(guó)的居民企業(yè)？9.2024/6/8案例分析：9.2023/8/8A公司公司為中國(guó)的居民企中國(guó)的居民企業(yè)。A公司公司雖然在南非成立，然在南非成立，但但A公司位于上海的機(jī)構(gòu)承擔(dān)了公司位于上海的機(jī)構(gòu)承擔(dān)了對(duì)A公司的生公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)施施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的性全面管理和控制的職責(zé)，即，即A公司的公司的實(shí)際管理管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)。機(jī)構(gòu)在中國(guó)。B公司公司為中國(guó)的非居民企中國(guó)的非居民企業(yè)。因。因?yàn)锽公司既不在中國(guó)公司既不在中國(guó)境

8、內(nèi)成立，境內(nèi)成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)也不在中國(guó)。管理機(jī)構(gòu)也不在中國(guó)。10.2024/6/8A公司為中國(guó)的居民企業(yè)。A公司雖然在南非成立，但A公司位溫馨提示：理解企溫馨提示：理解企業(yè)所得稅所得稅納稅人需注意三點(diǎn)稅人需注意三點(diǎn)1.1.企企業(yè)所得稅的所得稅的納稅人不稅人不僅包括企包括企業(yè)，也包括事，也包括事業(yè)單位、位、社會(huì)社會(huì)團(tuán)體、其他體、其他組織。2.2.個(gè)人獨(dú)個(gè)人獨(dú)資企企業(yè)繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅。3.3.合伙企合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人以每一個(gè)合伙人為納稅稅義務(wù)人。人。（1 1）合伙人是自然人的，）合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅（2 2）合伙人是法人和其他）合伙人是法人和其他組織的，的，繳

9、納企企業(yè)所得稅所得稅 11.2024/6/8溫馨提示：理解企業(yè)所得稅納稅人需注意三點(diǎn)11.2023/8/第二節(jié)：企企業(yè)所得稅的征稅所得稅的征稅對(duì)象象12.2024/6/8第二節(jié)：12.2023/8/8一、基本范一、基本范圍 1.1.生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；所得；2.2.其他所得；其他所得；3.3.清算所得。清算所得。二、不同二、不同納稅人的征稅稅人的征稅對(duì)象象 1.1.居民企居民企業(yè)：中國(guó)境內(nèi)、境外所得中國(guó)境內(nèi)、境外所得 2.2.非居民企非居民企業(yè)：中國(guó)境內(nèi)所得中國(guó)境內(nèi)所得13.2024/6/8一、基本范圍13.2023/8/8溫馨提示：溫馨提示：在中國(guó)境內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企所的非

10、居民企業(yè)發(fā)生在中生在中國(guó)境外但國(guó)境外但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有所有實(shí)際聯(lián)系的所得系的所得視為境境內(nèi)所得內(nèi)所得繳納企企業(yè)所得稅！所得稅！“與境內(nèi)機(jī)構(gòu)與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有所有實(shí)際聯(lián)系的所得系的所得”是指：是指：通通過境內(nèi)機(jī)構(gòu)境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所擁有的股有的股權(quán)、債權(quán)取得的所得取得的所得通通過境內(nèi)機(jī)構(gòu)境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所擁有、管理和控制的有、管理和控制的財(cái)產(chǎn)取得取得的所得。的所得。14.2024/6/8溫馨提示：14.2023/8/8三、所得來源地的確定三、所得來源地的確定（境內(nèi)所得與境外所得的判定）（境內(nèi)所得與境外所得的判定）1.1.銷售售貨物所得：物所得：交易活交易活動(dòng)發(fā)生地；生地；2.2.提供提供勞務(wù)所得：

11、所得：勞務(wù)發(fā)生地；生地；3.3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：所得：（1 1）不）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：不所得：不動(dòng)產(chǎn)所在地；所在地；（2 2）動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得所得：轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企的企業(yè)所在地；所在地；（3 3）權(quán)益性投益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：被投所得：被投資企企業(yè)所在地；所在地；4.4.權(quán)益性投益性投資所得：所得：分配所得的企分配所得的企業(yè)所在地；所在地；5.5.利息所得、租金所得、特利息所得、租金所得、特許權(quán)使用使用費(fèi)所得：所得：（1 1）支付所得的企）支付所得的企業(yè)所在地；所在地；（2 2）支付所得的個(gè)人住所地。）支付所得的個(gè)人住所地。15.2024/6/8三、所得來源地的確定15.2023/8/8案例分析：案例分析

12、：M公司公司為中國(guó)的非居民企中國(guó)的非居民企業(yè)，該公司在中國(guó)的杭州公司在中國(guó)的杭州設(shè)立分支機(jī)立分支機(jī)構(gòu)，構(gòu)，2010年度年度該公司取得如下所得：公司取得如下所得：在中國(guó)的南寧在中國(guó)的南寧銷售一批售一批貨物，物，獲得得100萬元；萬元；在德國(guó)以在德國(guó)以1000萬元的價(jià)格萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓一一處不不動(dòng)產(chǎn)，該不不動(dòng)產(chǎn)位于中位于中國(guó)溫州；國(guó)溫州；從從F公司公司獲得股息得股息80萬元，萬元，F(xiàn)公司位于日本；公司位于日本；許可中國(guó)境內(nèi)的可中國(guó)境內(nèi)的L公司使用其商公司使用其商標(biāo)，獲得使用得使用費(fèi)200萬元；萬元；設(shè)在杭州的分支機(jī)構(gòu)在杭州的分支機(jī)構(gòu)獲得了來自德國(guó)某企得了來自德國(guó)某企業(yè)的利息的利息60萬元，萬元，該德

13、國(guó)的企德國(guó)的企業(yè)曾向曾向M公司的杭州機(jī)構(gòu)借款公司的杭州機(jī)構(gòu)借款300萬元。萬元。判斷分析：上述所得中哪些所得來源于中國(guó)境內(nèi)？判斷分析：上述所得中哪些所得來源于中國(guó)境內(nèi)？16.2024/6/8案例分析：16.2023/8/8銷售售貨物物100100萬元屬于中國(guó)境內(nèi)所得，萬元屬于中國(guó)境內(nèi)所得，因因?yàn)榻灰捉灰装l(fā)生地生地在中國(guó)；在中國(guó)；轉(zhuǎn)讓不不動(dòng)產(chǎn)所得屬于中國(guó)境內(nèi)所得，所得屬于中國(guó)境內(nèi)所得，因因?yàn)樵摬徊粍?dòng)產(chǎn)位于位于中國(guó)；中國(guó)；股息所得股息所得8080萬元屬于中國(guó)境外所得，萬元屬于中國(guó)境外所得，因因?yàn)榉峙涔上⒌钠蠓峙涔上⒌钠髽I(yè)位于日本；位于日本；特特許權(quán)使用使用費(fèi)所得所得200200萬元屬于中國(guó)境內(nèi)所得

14、，萬元屬于中國(guó)境內(nèi)所得，因因?yàn)橹еЦ妒褂酶妒褂觅M(fèi)的企的企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)；在中國(guó)境內(nèi)；來自德國(guó)的某企來自德國(guó)的某企業(yè)的利息的利息6060萬元屬于中國(guó)境內(nèi)所得，因萬元屬于中國(guó)境內(nèi)所得，因?yàn)楹贾輽C(jī)構(gòu)杭州機(jī)構(gòu)擁有有對(duì)德國(guó)企德國(guó)企業(yè)的的債權(quán)，即，即來自德國(guó)某企來自德國(guó)某企業(yè)利利息與杭州機(jī)構(gòu)有息與杭州機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系。系。17.2024/6/8銷售貨物100萬元屬于中國(guó)境內(nèi)所得，因?yàn)榻灰装l(fā)生地在中國(guó)；第三節(jié)：企企業(yè)所得稅的稅率所得稅的稅率18.2024/6/8第三節(jié)：18.2023/8/8一、法定稅率一、法定稅率（一）基本稅率：（一）基本稅率：25%適用范適用范圍：1.1.居民企居民企業(yè)；2.2.在中國(guó)境內(nèi)在

15、中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)所且所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企系的非居民企業(yè)。（二）低稅率：（二）低稅率：20%適用范適用范圍：特殊的非居民企：特殊的非居民企業(yè)。1.1.在中國(guó)境內(nèi)未在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企所的非居民企業(yè)；2.2.在中國(guó)境內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與機(jī)所但取得的所得與機(jī)構(gòu)、構(gòu)、場(chǎng)所無所無實(shí)際聯(lián)系的非居民企系的非居民企業(yè)。19.2024/6/8一、法定稅率19.2023/8/8二、二、優(yōu)惠稅率惠稅率（一）小型微利企（一）小型微利企業(yè)：20%溫馨提示：溫馨提示：提示提示1 1：小型微利企：小型微利企業(yè)須符合四個(gè)條件：符合四個(gè)

16、條件：行行業(yè)類型：型：國(guó)家國(guó)家非限制和禁止非限制和禁止的行的行業(yè)；盈利水平：盈利水平：年所得年所得額不超不超過3030萬元；萬元；從從業(yè)人數(shù)：人數(shù)：工工業(yè)企企業(yè)不超不超過100100人；人；其他企其他企業(yè)不超不超過8080人；人；資產(chǎn)總額：工工業(yè)企企業(yè)不超不超過30003000萬元；萬元；其他企其他企業(yè)不超不超過10001000萬元。萬元。20.2024/6/8二、優(yōu)惠稅率20.2023/8/8提示提示2：從：從業(yè)人數(shù)和人數(shù)和資產(chǎn)總額指指標(biāo)按全年月按全年月平均平均值確定確定月平均月平均值=（月初（月初值月末月末值）22全年月平均全年月平均值=全年各月平均全年各月平均值之和之和121221.20

17、24/6/8提示2：從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)按全年月平均值確定21.202（二）高新技（二）高新技術(shù)企企業(yè)：15%溫馨提示：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技溫馨提示：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企企業(yè)需同需同時(shí)具具備六個(gè)條件。六個(gè)條件。（三）特殊的非居民企（三）特殊的非居民企業(yè)：10%具體包括：具體包括：在中國(guó)境內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)未未設(shè)立機(jī)構(gòu)、立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所的非居民企非居民企業(yè)；在中國(guó)境內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所但取得的所得但取得的所得與機(jī)構(gòu)、與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無所無實(shí)際聯(lián)系的系的非居民企非居民企業(yè)。22.2024/6/8（二）高新技術(shù)企業(yè)：15%22.2023/8/8第四節(jié)：應(yīng)納稅所得稅所得額=全年收入

18、全年收入總額不征稅收入不征稅收入免稅收入免稅收入各各項(xiàng)扣除扣除允允許彌彌補(bǔ)的以前年度的以前年度虧損23.2024/6/8第四節(jié)：23.2023/8/8溫馨提示：溫馨提示：提示提示1：應(yīng)納稅所得稅所得額不等于利不等于利潤(rùn)總額！應(yīng)納稅所得稅所得額=收入收入總額-不征稅收入不征稅收入-免稅收入免稅收入 -各各項(xiàng)扣除扣除-允允許彌彌補(bǔ)的以前年度的以前年度虧損；利利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)收入收入-營(yíng)業(yè)成本成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加稅金及附加-期期間費(fèi)用用 +公允價(jià)公允價(jià)值變動(dòng)損益益-資產(chǎn)減減值損失失+投投資凈收益收益 +營(yíng)業(yè)外收入外收入-營(yíng)業(yè)外支出。外支出。24.2024/6/8溫馨提示：24.2023/8/8提示提示

19、2 2：應(yīng)納稅所得稅所得額與利與利潤(rùn)總額的的聯(lián)系系應(yīng)納稅所得稅所得額=利利潤(rùn)總額納稅稅調(diào)整整項(xiàng)目金目金額=利利潤(rùn)總額+納稅稅調(diào)增增項(xiàng)目金目金額納稅稅調(diào)減減項(xiàng)目金目金額25.2024/6/8提示2：應(yīng)納稅所得額與利潤(rùn)總額的聯(lián)系25.2023/8/8一、收入一、收入總額（一）收入的形式（一）收入的形式1.1.貨幣收入：收入：包括包括現(xiàn)金、存款、金、存款、應(yīng)收收賬款、款、應(yīng)收票據(jù)、收票據(jù)、準(zhǔn)準(zhǔn)備持有至到期的持有至到期的債券投券投資以及以及債務(wù)的豁免等。的豁免等。2.2.非非貨幣收入：收入：包括固定包括固定資產(chǎn)、生物、生物資產(chǎn)、無形、無形資產(chǎn)、股股權(quán)投投資、存、存貨、不準(zhǔn)、不準(zhǔn)備持有至到期的持有至到期

20、的債券投券投資、勞務(wù)以以及有關(guān)及有關(guān)權(quán)益等。益等。非非貨幣收入收入應(yīng)按照公允價(jià)按照公允價(jià)值確定。公允價(jià)確定。公允價(jià)值是指按照市是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)價(jià)格確定的價(jià)值。26.2024/6/8一、收入總額26.2023/8/8（二）收入的構(gòu)成（二）收入的構(gòu)成1.1.銷售售貨物收入物收入2.2.提供提供勞務(wù)收入收入3.3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入收入4.4.股息、股息、紅利等利等權(quán)益性投益性投資收益收益5.5.利息收入利息收入6.6.租金收入租金收入7.7.特特許權(quán)使用使用費(fèi)收入收入8.8.接受捐接受捐贈(zèng)收入收入9.9.其他收入其他收入27.2024/6/8（二）收入的構(gòu)成27.2023/8/8溫馨提示：溫馨提

21、示：“其他收入其他收入”的范的范圍企企業(yè)資產(chǎn)溢余收入；溢余收入；逾期未退包裝物押金收入；逾期未退包裝物押金收入；確確實(shí)無法無法償付的付的應(yīng)付款付款項(xiàng)；已作壞已作壞賬損失失處理后又收回的理后又收回的應(yīng)收款收款項(xiàng)；債務(wù)重重組收入；收入；補(bǔ)貼收入；收入；違約金收入；金收入；匯兌收益。收益。28.2024/6/8溫馨提示：“其他收入”的范圍28.2023/8/8（三）收入的確（三）收入的確認(rèn)（收入的確（收入的確認(rèn)時(shí)間及方法）及方法）1.1.銷售售貨物收入物收入（1 1）采用托收承付方式：）采用托收承付方式：辦妥托收手妥托收手續(xù)時(shí)（2 2）采用）采用預(yù)收款方式：收款方式：發(fā)出商品出商品時(shí)（3 3）分期收

22、款方式：）分期收款方式：合同合同約定的收款日期定的收款日期（4 4）需要安裝和）需要安裝和檢驗(yàn)的：的：購(gòu)買方接受商品以及安裝方接受商品以及安裝檢驗(yàn)完完畢時(shí)（5 5）委托代）委托代銷的：的：收到代收到代銷清清單時(shí)29.2024/6/8（三）收入的確認(rèn)29.2023/8/82.2.權(quán)益性投益性投資收益：收益：被投被投資方方作出利作出利潤(rùn)分配決定分配決定的日期；的日期；3.3.利息收入：利息收入：合同合同約定定的的債務(wù)人人應(yīng)付利息付利息的日期；的日期；4.4.租金收入：租金收入：合同合同約定定的承租人的承租人應(yīng)付租金付租金的日期；的日期；5.5.特特許權(quán)使用使用費(fèi)收入：收入：合同合同約定定的使用人的

23、使用人應(yīng)付使用付使用費(fèi)的日期；的日期；6.6.接受捐接受捐贈(zèng)收入：收入：實(shí)際收到收到捐捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期；的日期；7.7.持持續(xù)時(shí)間超超過1212個(gè)月的收入：個(gè)月的收入：年度完工年度完工進(jìn)度或完成的工作量；度或完成的工作量；8.8.產(chǎn)品分成方式取得的收入：品分成方式取得的收入：分得分得產(chǎn)品的日期及公允價(jià)品的日期及公允價(jià)值；9.9.視同同銷售收入的確售收入的確認(rèn)30.2024/6/82.權(quán)益性投資收益：被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期；30.2溫馨提示：企溫馨提示：企業(yè)所得稅所得稅視同同銷售需注意三點(diǎn)售需注意三點(diǎn)（1 1）視同同銷售的售的對(duì)象：象：貨物、物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)。（2 2）企）企業(yè)處置置資產(chǎn)視同

24、同銷售的確售的確認(rèn)改改變資產(chǎn)權(quán)屬的屬的資產(chǎn)處置行置行為，視同同銷售；售；未改未改變資產(chǎn)權(quán)屬的屬的資產(chǎn)處置行置行為，不，不視同同銷售。售。（3 3）貨物在同一法人物在同一法人實(shí)體內(nèi)部之體內(nèi)部之間的的轉(zhuǎn)移不移不視同同銷售。售。比如：企比如：企業(yè)將自將自產(chǎn)貨物用于在建工程、集體福利、分支機(jī)物用于在建工程、集體福利、分支機(jī)構(gòu)等情況不構(gòu)等情況不視同同銷售，不售，不繳企企業(yè)所得稅。所得稅。（提示：企（提示：企業(yè)所得稅所得稅為法人所得稅制）法人所得稅制）31.2024/6/8溫馨提示：企業(yè)所得稅視同銷售需注意三點(diǎn)31.2023/8/8二、不征稅收入二、不征稅收入1.1.不征稅收入的概念不征稅收入的概念不征稅

25、收入是指從性不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性利性活活動(dòng)帶來的來的經(jīng)濟(jì)利益、不利益、不負(fù)有有納稅稅義務(wù)的收入。的收入。不征稅收入不屬于稅收不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠。惠。2.2.不征稅收入的范不征稅收入的范圍（1 1）財(cái)政政撥款；款；（2 2）行政事）行政事業(yè)性收性收費(fèi)和政府性基金；和政府性基金；（3 3）其他不征稅收入。）其他不征稅收入。32.2024/6/8二、不征稅收入32.2023/8/8溫馨提示：溫馨提示：企企業(yè)或其他或其他組織取得取得財(cái)政性政性資金的所得稅金的所得稅處理理財(cái)政性政性資金是指金是指企企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部取得的來源于政府及其有關(guān)部門的的

26、財(cái)政政補(bǔ)助、助、補(bǔ)貼、貸款款貼息，以及其他各息，以及其他各類財(cái)政政專項(xiàng)資金，金，包括直接減免的增包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企的各種稅收，但不包括企業(yè)按按規(guī)定取得的出口退稅款。定取得的出口退稅款。33.2024/6/8溫馨提示：33.2023/8/8（1 1）企）企業(yè)取得的各取得的各類財(cái)政性政性資金，金，除屬于國(guó)家投除屬于國(guó)家投資和和資金使用后要求金使用后要求歸還本金的以外，本金的以外，均均應(yīng)計(jì)入企入企業(yè)當(dāng)年當(dāng)年收入收入總額 。（2 2）企）企業(yè)取得的由國(guó)取得的由國(guó)務(wù)院院財(cái)政、稅政、稅務(wù)主管部主管部門規(guī)定定專項(xiàng)用途用途并

27、并經(jīng)國(guó)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的院批準(zhǔn)的財(cái)政性政性資金，可作金，可作為不征稅不征稅收入收入。（3）事事業(yè)單位、社會(huì)位、社會(huì)團(tuán)體等體等組織取得的由取得的由財(cái)政部政部門或上或上級(jí)單位位撥入的入的財(cái)政政補(bǔ)助收入，助收入，可作可作為不征稅收入。不征稅收入。34.2024/6/8（1）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要例：例：某企某企業(yè)發(fā)生四種與生四種與財(cái)政性政性資金有關(guān)的金有關(guān)的業(yè)務(wù)：（1 1）從地方政府借款）從地方政府借款500500萬元，需要按期付息，并在萬元，需要按期付息，并在5 5年年后后還本。本。（2 2）企）企業(yè)取得的屬于三取得的屬于三廢資源源綜合利用合利用300300萬元增萬元增值

28、稅稅退稅款。退稅款。（3 3）取得了地方政府用于幫助企）取得了地方政府用于幫助企業(yè)發(fā)展、展、購(gòu)置固定置固定資產(chǎn)、不需要不需要償還的的財(cái)政支持政支持資金金400400萬元。萬元。（4 4）取得了由國(guó)）取得了由國(guó)務(wù)院院財(cái)政、稅政、稅務(wù)主管部主管部門規(guī)定定專項(xiàng)用途，用途，并并經(jīng)國(guó)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的院批準(zhǔn)的財(cái)政性政性資金金300300萬元。萬元。要求：分析上述哪些要求：分析上述哪些財(cái)政性政性資金金應(yīng)計(jì)入入應(yīng)稅收入。稅收入。35.2024/6/8例：某企業(yè)發(fā)生四種與財(cái)政性資金有關(guān)的業(yè)務(wù)：35.2023/8分析：分析：（1 1）政府借款不屬于）政府借款不屬于應(yīng)稅收入；稅收入；（2 2）增）增值稅退稅稅退稅應(yīng)計(jì)入

29、入應(yīng)納稅所得稅所得額；（3 3）取得的地方政府用于幫助企）取得的地方政府用于幫助企業(yè)發(fā)展、展、購(gòu)置固定置固定資產(chǎn)的的財(cái)政支持政支持資金金400400萬元，萬元，應(yīng)計(jì)入入應(yīng)納稅所得稅所得額；（4 4）經(jīng)批準(zhǔn)的批準(zhǔn)的專項(xiàng)資金可金可視為不征稅收入。不征稅收入。36.2024/6/8分析：36.2023/8/8三、免稅收入三、免稅收入1.1.免稅收入的概念免稅收入的概念免稅收入是指企免稅收入是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)或或營(yíng)利活利活動(dòng)取得的收入，本取得的收入，本應(yīng)承擔(dān)承擔(dān)納稅稅義務(wù)，只是由于國(guó)家政策的需要，只是由于國(guó)家政策的需要，給予免稅予免稅優(yōu)惠。惠。2.2.免稅收入的范免稅收入的范圍（1 1）國(guó)）國(guó)債利息收

30、入；利息收入；（2 2）股息、）股息、紅利等利等權(quán)益性投益性投資收益（屬于稅后收益）；收益（屬于稅后收益）；（3 3）非）非營(yíng)利性利性組織取得的非取得的非營(yíng)利收入。利收入。37.2024/6/8三、免稅收入37.2023/8/8溫馨提示：理解免稅收入需注意下列收入不得免稅溫馨提示：理解免稅收入需注意下列收入不得免稅轉(zhuǎn)讓國(guó)國(guó)債取得的收入；取得的收入；購(gòu)買企企業(yè)債券取得的利息券取得的利息收入；收入；購(gòu)買地方政府地方政府債券取得的利息券取得的利息收入；收入；購(gòu)買外國(guó)政府外國(guó)政府債券取得的利息券取得的利息收入收入；連續(xù)持有上市公司股票不足持有上市公司股票不足1212個(gè)月取得的投個(gè)月取得的投資收益；收益

31、；非非營(yíng)利性利性組織從事從事營(yíng)利性活利性活動(dòng)取得的收入。取得的收入。38.2024/6/8溫馨提示：理解免稅收入需注意下列收入不得免稅38.2023/某商某商場(chǎng)20102010年全年取得如下收入：年全年取得如下收入：銷售商品收入售商品收入200200萬元；萬元；國(guó)國(guó)債利息收入利息收入100100萬元；萬元；轉(zhuǎn)讓國(guó)國(guó)債取得取得凈收入收入150150萬元；萬元；購(gòu)買某公司某公司債券取得利息收入券取得利息收入2020萬元；萬元；從深圳某高新技從深圳某高新技術(shù)企企業(yè)分回股息分回股息260260萬元；萬元；轉(zhuǎn)讓一一項(xiàng)股股權(quán)取得取得凈收入收入9090萬元。萬元。要求：確要求：確認(rèn)該公司公司20102010

32、年的免稅收入。年的免稅收入。該公司公司20102010年的免稅收入年的免稅收入=100+260=360=100+260=360（萬元）（萬元）39.2024/6/8某商場(chǎng)2010年全年取得如下收入：39.2023/8/8四、企四、企業(yè)支出的稅前扣除支出的稅前扣除 （一）稅前扣除的基本原（一）稅前扣除的基本原則1.1.真真實(shí)性原性原則；2.2.合法性原合法性原則；3.3.相關(guān)性原相關(guān)性原則；4.4.合理性原合理性原則；5.5.區(qū)分收益性支出和區(qū)分收益性支出和資本性支出原本性支出原則；6.6.不得重復(fù)扣除原不得重復(fù)扣除原則。40.2024/6/8四、企業(yè)支出的稅前扣除 40.2023/8/8（二）

33、（二）稅前稅前扣除的基本扣除的基本項(xiàng)目目1.1.成本：成本：主主營(yíng)業(yè)務(wù)成本成本 其他其他業(yè)務(wù)成本成本 視同同銷售成本售成本2.2.費(fèi)用：用：銷售售費(fèi)用用 管理管理費(fèi)用用 財(cái)務(wù)費(fèi)用用在具體成本在具體成本費(fèi)用用項(xiàng)目的扣除上，稅法目的扣除上，稅法和會(huì)和會(huì)計(jì)有差異。有差異。41.2024/6/8（二）稅前扣除的基本項(xiàng)目在具體成本費(fèi)用項(xiàng)目的扣除上，稅法和會(huì)3.3.稅金稅金溫馨提示：稅金稅前扣除需注意三大要點(diǎn)溫馨提示：稅金稅前扣除需注意三大要點(diǎn)（1 1）列入）列入“營(yíng)業(yè)稅金及附加稅金及附加”的稅金可直接扣除的稅金可直接扣除包括：包括：消消費(fèi)稅、稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育稅、城建稅、教育費(fèi)附加、附加、關(guān)關(guān) 稅

34、、稅、資源稅、土地增源稅、土地增值稅稅（2 2）列入）列入“管理管理費(fèi)用用”的稅金不得重復(fù)扣除的稅金不得重復(fù)扣除包括：包括：車船稅、房船稅、房產(chǎn)稅、城稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅土地使用稅、印花稅（3 3）下列稅金）下列稅金不得稅前扣除不得稅前扣除企企業(yè)所得稅稅款所得稅稅款增增值稅（屬于價(jià)外稅）稅（屬于價(jià)外稅）企企業(yè)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅擔(dān)的個(gè)人所得稅42.2024/6/83.稅金42.2023/8/84.損失。失。企企業(yè)在生在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)中中發(fā)生的生的固定固定資產(chǎn)和存和存貨的的盤虧、毀損、報(bào)毀損失，失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆失，呆賬損失，失，壞壞賬損失，自然災(zāi)害失，自然災(zāi)害損失及其他失及其他損失。失。5

35、.其他支出。其他支出。是指除成本、是指除成本、費(fèi)用、稅金、用、稅金、損失外，企失外，企業(yè)在生在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)中中發(fā)生的生的有關(guān)的、合理的支出。有關(guān)的、合理的支出。43.2024/6/84.損失。43.2023/8/8（三）稅前扣除的具體范（三）稅前扣除的具體范圍和和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)溫馨提示：溫馨提示：企企業(yè)支出稅前扣除有四種方式支出稅前扣除有四種方式不得扣除不得扣除全全額扣除扣除限限額扣除扣除加加計(jì)扣除扣除44.2024/6/8（三）稅前扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)溫馨提示：44.21.1.利息支出利息支出（1 1）全）全額扣除的利息支出扣除的利息支出非金融企非金融企業(yè)向金融企向金融企業(yè)借款的利息支出；借款的利

36、息支出；金融企金融企業(yè)的各的各項(xiàng)存款利息支出和同存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出；拆借利息支出；企企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)批準(zhǔn)發(fā)行行債券的利息支出。券的利息支出。（2 2）限）限額扣除的利息支出扣除的利息支出適用范適用范圍：非金融企非金融企業(yè)之之間的借款利息支出；的借款利息支出；扣除扣除標(biāo)準(zhǔn)：準(zhǔn)：不得超不得超過金融企金融企業(yè)同期同同期同類貸款利率款利率計(jì)算的數(shù)算的數(shù)額。45.2024/6/81.利息支出45.2023/8/8甲企甲企業(yè)20102010年年1 1月向工商月向工商銀行行貸款款100100萬元，用于生萬元，用于生產(chǎn)周周轉(zhuǎn)，期限一年，年利率，期限一年，年利率6.6%6.6%；當(dāng)月又向乙企；當(dāng)月又向乙企

37、業(yè)借款借款200200萬元，萬元，期限一年（借款用途同上），年末向期限一年（借款用途同上），年末向該企企業(yè)支付借款利息支付借款利息1818萬元，已全部萬元，已全部計(jì)入當(dāng)年的入當(dāng)年的財(cái)務(wù)費(fèi)用。要求用。要求計(jì)算利息支出算利息支出的的納稅稅調(diào)整整額。計(jì)算分析：算分析：（1 1）向工商）向工商銀行行貸款支付的利息款支付的利息6.66.6萬元可全萬元可全額扣除扣除（2 2）向乙企）向乙企業(yè)貸款支付的利息稅前扣除分析：款支付的利息稅前扣除分析：扣除限扣除限額=200=200萬萬6.6%=13.26.6%=13.2萬元萬元實(shí)際支付利息支付利息1818萬元萬元利息支出利息支出納稅稅調(diào)整整額=18-13.2=4

38、.8=18-13.2=4.8萬元萬元46.2024/6/8甲企業(yè)2010年1月向工商銀行貸款100萬元，用于生產(chǎn)周轉(zhuǎn)（3 3）資本化的利息支出本化的利息支出為購(gòu)建固定建固定資產(chǎn)發(fā)生的生的利息支出利息支出為購(gòu)建無形建無形資產(chǎn)發(fā)生的生的利息支出利息支出為生生產(chǎn)周期在周期在1212個(gè)月以上的存?zhèn)€月以上的存貨發(fā)生的生的利息支出利息支出溫馨提示：溫馨提示：利息支出利息支出資本化的本化的時(shí)間為資產(chǎn)的的購(gòu)建期建期間；利息支出利息支出資本化的本化的金金額不得超不得超過金融企金融企業(yè)同期同期同同類貸款利率款利率計(jì)算的數(shù)算的數(shù)額。47.2024/6/8（3）資本化的利息支出溫馨提示：47.2023/8/82010

39、2010年年1 1月，甲月，甲鋼鐵生生產(chǎn)企企業(yè)向乙企向乙企業(yè)（非金融企（非金融企業(yè)）借款借款20002000萬元用于萬元用于購(gòu)建一條新生建一條新生產(chǎn)線，期限，期限為2 2年，年年，年利率利率為10%10%，而，而銀行同期行同期貸款利率款利率為6%6%。雖然會(huì)然會(huì)計(jì)上上對(duì)甲企甲企業(yè)20102010年度年度資本性借款本性借款費(fèi)用按用按發(fā)生生額200200萬元列支，萬元列支，但由于按照稅法但由于按照稅法規(guī)定定實(shí)際利率超利率超過了金融企了金融企業(yè)同期同同期同類貸款利率，款利率，因此稅法上因此稅法上對(duì)甲企甲企業(yè)20102010年度作年度作為資本性支本性支出的借款出的借款費(fèi)用只承用只承認(rèn)120120萬元（

40、萬元（20006%20006%），超），超過的的8080萬元（萬元（20002000【10%10%6%6%】）不予以承）不予以承認(rèn)。48.2024/6/82010年1月，甲鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)向乙企業(yè)（非金融企業(yè)）借款2（4 4）不得扣除的利息支出）不得扣除的利息支出非非銀行企行企業(yè)內(nèi)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之機(jī)構(gòu)之間支付的利息；支付的利息；企企業(yè)投投資者投者投資未到位而未到位而發(fā)生的利息支出。生的利息支出。（5 5）關(guān)）關(guān)聯(lián)企企業(yè)之之間借款利息支出需符合借款利息支出需符合“兩不超兩不超”不超不超過稅法稅法規(guī)定的定的債權(quán)性投性投資和和權(quán)益性投益性投資比例比例（其中：一般企（其中：一般企業(yè)2121；金融企；金融企業(yè)5

41、151）不超不超過金融企金融企業(yè)同期同同期同類貸款利率款利率計(jì)算的數(shù)算的數(shù)額49.2024/6/8（4）不得扣除的利息支出49.2023/8/8A A公司（非金融企公司（非金融企業(yè)）因）因資金周金周轉(zhuǎn)困困難，于，于20102010年年1 1月月向母公司借入向母公司借入資金金10001000萬元人民萬元人民幣。年利率。年利率為8%8%，金融，金融企企業(yè)同期同同期同類貸款利率款利率為5.5%5.5%，相關(guān)交易活，相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立符合獨(dú)立交易原交易原則。母公司持有。母公司持有A A公司公司100%100%的股份，的股份，A A公司公司20102010年年末末權(quán)益益資金金總額為100100萬元。萬

42、元。計(jì)算算A A公司公司20102010年稅前可扣年稅前可扣除的利息支出。除的利息支出。調(diào)整后的借款整后的借款額=1002=200=1002=200（萬元）；（萬元）；可扣除的利息支出可扣除的利息支出=2005.5%=11=2005.5%=11（萬元）。（萬元）。50.2024/6/8A公司（非金融企業(yè)）因資金周轉(zhuǎn)困難，于2010年1月向母公（6 6）向自然人借款的利息支出區(qū)分兩個(gè)）向自然人借款的利息支出區(qū)分兩個(gè)層次次企企業(yè)向有關(guān)向有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出關(guān)系的自然人借款的利息支出 應(yīng)遵循遵循“兩不超兩不超”；（同關(guān)（同關(guān)聯(lián)企企業(yè)規(guī)定）定）企企業(yè)向內(nèi)部向內(nèi)部職工或其他人工或其他人員借款

43、的利息支出借款的利息支出 不超不超過按照金融企按照金融企業(yè)同期同同期同類貸款利率款利率計(jì)算的算的數(shù)數(shù)額。51.2024/6/8（6）向自然人借款的利息支出區(qū)分兩個(gè)層次51.2023/8/20102010年年1 1月月1 1日，日，A A制制藥公司公司為擺脫脫經(jīng)營(yíng)困境，困境，經(jīng)股股東會(huì)會(huì)討論決定決定從其投從其投資方之一甲個(gè)體工商方之一甲個(gè)體工商戶借款借款500500萬元，萬元，同同時(shí)向本企向本企業(yè)職工個(gè)人借款工個(gè)人借款200200萬元，萬元，共共計(jì)700700萬元用于流萬元用于流動(dòng)資金周金周轉(zhuǎn)，期限一年。上述借，期限一年。上述借款年利率款年利率為7%7%，利息按月支付，同期，利息按月支付，同期銀

44、行行貸款利率款利率為5%5%。A A企企業(yè)注冊(cè)注冊(cè)資本本為人民人民幣10001000萬元（其中股萬元（其中股東甲個(gè)體工商甲個(gè)體工商戶投投資200200萬元）。萬元）。計(jì)算算A A公司公司20102010年年可稅前扣除的利息支出。可稅前扣除的利息支出。52.2024/6/82010年1月1日，A制藥公司為擺脫經(jīng)營(yíng)困境，經(jīng)股東會(huì)討論（1 1）A A公司向個(gè)人股公司向個(gè)人股東甲某借款可扣除的利息支出：甲某借款可扣除的利息支出：債權(quán)性投性投資與與權(quán)益性投益性投資的比例的比例=500200=2.5=500200=2.5，大于，大于規(guī)定比例定比例2 2，另外，另外，約定利率定利率7%7%高于金融機(jī)構(gòu)同期高

45、于金融機(jī)構(gòu)同期貸款款利率利率5%5%，所以向個(gè)人股，所以向個(gè)人股東甲某借款的利息支出不能全甲某借款的利息支出不能全額稅前扣除。稅前扣除。調(diào)整后的借款整后的借款額=2002=400=2002=400（萬元）；（萬元）；可扣除的利息支出可扣除的利息支出=4005%=20=4005%=20（萬元）。（萬元）。（2 2）A A公司企公司企業(yè)向向職工個(gè)人借款可扣除的利息支出：工個(gè)人借款可扣除的利息支出：2005%=102005%=10（萬元）。（萬元）。53.2024/6/8（1）A公司向個(gè)人股東甲某借款可扣除的利息支出：53.2022.2.工工資支出支出工工資支出是指企支出是指企業(yè)每一每一納稅年度稅年

46、度支付支付給在本企在本企業(yè)任任職或者受雇的或者受雇的員工工的所有的所有現(xiàn)金或者非金或者非現(xiàn)金形金形式的式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括酬，包括基本工基本工資、獎(jiǎng)金、津金、津貼、補(bǔ)貼、年、年終加薪、加班工加薪、加班工資，以及與任，以及與任職或者受雇或者受雇有關(guān)的其他支出。有關(guān)的其他支出。54.2024/6/82.工資支出54.2023/8/82.2.工工資支出支出（1 1）實(shí)際發(fā)生的合理的生的合理的工工資支出可全支出可全額扣除扣除提示：提示：應(yīng)付未付的工付未付的工資不得稅前扣除！不得稅前扣除！合理的工合理的工資支出需符合五支出需符合五項(xiàng)原原則！確確認(rèn)工工資合理性的五合理性的五項(xiàng)原原則：A.A.企企業(yè)制制訂了了

47、較為規(guī)范的范的員工工工工資薪金制度；薪金制度；B.B.企企業(yè)所制所制訂的工的工資薪金制度符合行薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；及地區(qū)水平；C.C.企企業(yè)在一定在一定時(shí)期所期所發(fā)放的工放的工資薪金是相薪金是相對(duì)固定的，工固定的，工資薪金的薪金的調(diào)整是有序整是有序進(jìn)行的；行的；D.D.企企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工放的工資薪金，已依法履行了代扣代薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅義務(wù)。E.E.有關(guān)工有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。目的。55.2024/6/82.工資支出確認(rèn)工資合理性的五項(xiàng)原則：55.2023/8/8（2 2）工）工資支出支出不包括不包括“

48、三三費(fèi)、五、五險(xiǎn)、一金、一金”（3 3）安置殘疾人）安置殘疾人員的工的工資可可“加加計(jì)扣除扣除”100%某機(jī)械廠某機(jī)械廠20102010年全年共支付年全年共支付給職工的工工的工資支出支出為800800萬元，其中包括支付萬元，其中包括支付給殘疾人殘疾人員的工的工資3636萬元，萬元，該廠廠20102010年稅前準(zhǔn)予扣除的工年稅前準(zhǔn)予扣除的工資支出支出為：800+36100%=836800+36100%=836（萬元）（萬元）56.2024/6/8（2）工資支出不包括“三費(fèi)、五險(xiǎn)、一金”56.2023/8/【單選題】某公司某公司職工工100100人，其中殘疾人人，其中殘疾人員2020人，人，201

49、02010年年應(yīng)稅收入稅收入為10001000萬元，成本萬元，成本費(fèi)用用為560560萬元（其中，已萬元（其中，已計(jì)入成本入成本費(fèi)用的工用的工資總額為240240萬元），萬元），20102010年每人每月年每人每月實(shí)發(fā)工工資15001500元。元。假如不考假如不考慮其他其他納稅稅調(diào)整整項(xiàng)目，目，則該公司公司20092009年年應(yīng)納企企業(yè)所得稅所得稅為（）萬元。（）萬元。A.110B.125A.110B.125C.116C.116D.120.5D.120.5【答案答案】C C【解析解析】應(yīng)扣工扣工資=100150012+20150012=216=100150012+20150012=216（萬元

50、）（萬元）已扣工已扣工資=240=240（萬元）（萬元）工工資支出支出納稅稅調(diào)整整額=240-216=24=240-216=24（萬元）（萬元）應(yīng)納稅所得稅所得額=1000-560+24=464=1000-560+24=464（萬元）（萬元）應(yīng)納企企業(yè)所得稅所得稅=46425%=116=46425%=116（萬元）。（萬元）。57.2024/6/8【單選題】某公司職工100人，其中殘疾人員20人，20103.3.職工福利工福利費(fèi)（1 1）扣除前提：）扣除前提：已已實(shí)際發(fā)生；生；提示：已提未提示：已提未發(fā)生的生的職工工福利福利費(fèi)不得稅前扣除！不得稅前扣除?。? 2）扣除限）扣除限額：實(shí)發(fā)工工資總

51、額14%14%；（3 3）從低確定）從低確定準(zhǔn)予扣除的準(zhǔn)予扣除的職工福利工福利費(fèi)。實(shí)發(fā)數(shù)數(shù)限限額數(shù)，按數(shù)，按實(shí)發(fā)數(shù)扣除；數(shù)扣除；實(shí)發(fā)數(shù)限數(shù)限額數(shù)，按限數(shù)，按限額數(shù)扣除。數(shù)扣除。（4 4）超范）超范圍列支的福利列支的福利費(fèi)不得稅前扣除。不得稅前扣除。58.2024/6/83.職工福利費(fèi)58.2023/8/8溫馨提示：溫馨提示：職工福利工福利費(fèi)的扣除范的扣除范圍尚未尚未實(shí)行分離行分離辦社會(huì)社會(huì)職能的企能的企業(yè)，其內(nèi)，其內(nèi)設(shè)福利部福利部門所所發(fā)生生的的設(shè)備、設(shè)施和人施和人員費(fèi)用，用，包括包括職工食堂、工食堂、職工浴室、理工浴室、理發(fā)室、醫(yī)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部養(yǎng)院等集體福

52、利部門的的設(shè)備、設(shè)施施及及維修保養(yǎng)修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部用和福利部門工作人工作人員的工的工資薪金、社會(huì)保薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公、住房公積金、金、勞務(wù)費(fèi)等。等。為職工工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非和非貨幣性福利，性福利，包括企包括企業(yè)向向職工工發(fā)放的因公外地就醫(yī)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、用、未未實(shí)行醫(yī)行醫(yī)療統(tǒng)籌企籌企業(yè)職工醫(yī)工醫(yī)療費(fèi)用、用、職工供養(yǎng)直系工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫工防暑降溫費(fèi)、職工困工困難補(bǔ)貼、救、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通工交通補(bǔ)貼等。等。按照其他按照其他規(guī)定定發(fā)生的其他生的其他職工福利

53、工福利費(fèi)，包括包括喪葬葬補(bǔ)助助費(fèi)、撫恤恤費(fèi)、安家、安家費(fèi)、探、探親假路假路費(fèi)等。等。59.2024/6/8溫馨提示：職工福利費(fèi)的扣除范圍59.2023/8/8某企某企業(yè)20102010年年實(shí)際發(fā)放工放工資12001200萬元，萬元，20102010年年實(shí)際發(fā)生的生的職工福利工福利費(fèi)為500500萬元（其中包括中秋萬元（其中包括中秋節(jié)發(fā)給職工的工的過節(jié)費(fèi)6060萬元）；另外，萬元）；另外，該企企業(yè)20102010年在年在“管理管理費(fèi)用用”科目列支供暖科目列支供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫工防暑降溫費(fèi)共共9696萬元。萬元。計(jì)算算該企企業(yè)20102010年年職工福利工福利費(fèi)的的納稅稅調(diào)整整額。60.20

54、24/6/8某企業(yè)2010年實(shí)際發(fā)放工資1200萬元，2010年實(shí)際發(fā)調(diào)整整實(shí)際發(fā)生的生的職工福利工福利費(fèi)中秋中秋節(jié)發(fā)給職工的工的過節(jié)費(fèi)不屬于不屬于職工福利工福利費(fèi)的支出范的支出范圍，應(yīng)從從職工福利工福利費(fèi)中剔除中剔除6060萬元；供暖萬元；供暖費(fèi)補(bǔ)貼和和職工工防暑降溫防暑降溫費(fèi)本本應(yīng)列入列入職工福利工福利費(fèi)，不得列入管理，不得列入管理費(fèi)用，用，應(yīng)調(diào)增增職工福利工福利費(fèi)9696萬元。萬元。調(diào)整后的整后的實(shí)際發(fā)生的生的職工福利工福利費(fèi)為：500-60+96=536500-60+96=536（萬元）（萬元）計(jì)算算職工福利工福利費(fèi)的稅前扣除限的稅前扣除限額扣除限扣除限額=120014%=168=12

55、0014%=168（萬元）（萬元）稅前準(zhǔn)予扣除的稅前準(zhǔn)予扣除的職工福利工福利費(fèi)=168=168萬元萬元職工福利工福利費(fèi)的的納稅稅調(diào)整整額=536-168=368=536-168=368（萬元）（萬元）61.2024/6/8調(diào)整實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)61.2023/8/84.4.工會(huì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)（1 1）必）必須建立工會(huì)建立工會(huì)組織（2 2）實(shí)際撥繳的工會(huì)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)可稅前扣除可稅前扣除提示：已提未提示：已提未撥繳的工會(huì)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得稅前扣除！不得稅前扣除?。? 3）扣除限）扣除限額：實(shí)發(fā)工工資總額2%2%撥繳數(shù)數(shù)限限額數(shù)，按數(shù)，按撥繳數(shù)扣除；數(shù)扣除；撥繳數(shù)限數(shù)限額數(shù)，按限數(shù)，按限額數(shù)扣除。數(shù)扣除。（4

56、 4）必）必須提供工會(huì)提供工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入收入專用收據(jù)用收據(jù)62.2024/6/84.工會(huì)經(jīng)費(fèi)62.2023/8/85.5.職工教育工教育經(jīng)費(fèi)（1 1）扣除前提：）扣除前提：已已實(shí)際發(fā)生；生；提示：已提未提示：已提未發(fā)生的生的職工教育工教育經(jīng)費(fèi)不得稅前扣除！不得稅前扣除！（2 2）扣除限）扣除限額：實(shí)發(fā)工工資總額2.5%2.5%；（3 3）從低確定）從低確定準(zhǔn)予扣除的準(zhǔn)予扣除的職工教育工教育經(jīng)費(fèi)；實(shí)發(fā)數(shù)數(shù)限限額數(shù)，按數(shù)，按實(shí)發(fā)數(shù)扣除；數(shù)扣除；實(shí)發(fā)數(shù)限數(shù)限額數(shù)，按限數(shù)，按限額數(shù)扣除。數(shù)扣除。（4 4）超限超限額的的職工教育工教育經(jīng)費(fèi)可無限期可無限期遞延扣除。延扣除。63.2024/6/85.職工教育

57、經(jīng)費(fèi)63.2023/8/8A A公司公司20092009年年實(shí)際發(fā)生的生的職工教育工教育經(jīng)費(fèi)為9 9萬萬元，元，20092009年年實(shí)際支付的工支付的工資總額為170170萬元；萬元；20102010年年實(shí)際發(fā)生的生的職工教育工教育經(jīng)費(fèi)為5 5萬元，萬元，20102010年年實(shí)際支付的工支付的工資總額為300300萬元。萬元。問題：A A公司公司20092009年、年、20102010年的年的職工教育工教育經(jīng)費(fèi)如何扣除？如何扣除？64.2024/6/8A公司2009年實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)為9萬元，200920092009年：年：職工教育工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限的扣除限額=1702.5%=4.25=

58、1702.5%=4.25萬元；萬元；實(shí)際發(fā)生生職工教育工教育經(jīng)費(fèi)9 9萬元；萬元；準(zhǔn)予扣除的準(zhǔn)予扣除的職工教育工教育經(jīng)費(fèi)=4.25=4.25萬元；萬元；調(diào)增增20092009年所得年所得額4.754.75萬元；萬元；遞延扣除的延扣除的職工教育工教育經(jīng)費(fèi)為4.754.75萬元。萬元。20102010年：年：職工教育工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限的扣除限額=3002.5%=7.5=3002.5%=7.5萬元；萬元；實(shí)際發(fā)生生職工教育工教育經(jīng)費(fèi)5 5萬元；萬元；20102010年可抵扣年可抵扣20092009年年職工教育工教育經(jīng)費(fèi)的的遞延扣除延扣除額2.52.5萬元；萬元；20102010年稅前準(zhǔn)予扣除的年稅前

59、準(zhǔn)予扣除的職工教育工教育經(jīng)費(fèi)=5+2.5=7.5=5+2.5=7.5萬元；萬元；遞延扣除的延扣除的職工教育工教育經(jīng)費(fèi)為2.252.25萬元。萬元。65.2024/6/82009年：65.2023/8/86.公益性捐公益性捐贈(zèng)支出支出（1 1）公益性捐）公益性捐贈(zèng)對(duì)象（四個(gè)方面）象（四個(gè)方面）救助災(zāi)害、救救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體的社會(huì)群體和個(gè)人的活和個(gè)人的活動(dòng)；教育、科學(xué)、文化、教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事生、體育事業(yè)；環(huán)境保境保護(hù)、社會(huì)公共、社會(huì)公共設(shè)施建施建設(shè)；促促進(jìn)社會(huì)社會(huì)發(fā)展和展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。66.202

60、4/6/86.公益性捐贈(zèng)支出66.2023/8/8（2 2）公益性捐）公益性捐贈(zèng)方式（三種渠道）方式（三種渠道）通通過公益性社會(huì)公益性社會(huì)團(tuán)體；體；通通過公益性群眾公益性群眾團(tuán)體；體；通通過縣以上人民政府及其以上人民政府及其組成部成部門和直屬機(jī)構(gòu)。和直屬機(jī)構(gòu)。溫馨提示：溫馨提示：提示提示1：直接捐直接捐贈(zèng)不得稅前扣除；不得稅前扣除；提示提示2：企企業(yè)通通過縣級(jí)以下（不含以下（不含縣級(jí)）人民政府及其）人民政府及其組成成部部門（如：（如：鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及其政府及其組成部成部門、村民委、村民委員會(huì)等）會(huì)等）進(jìn)行行的公益性捐的公益性捐贈(zèng)不得稅前扣除。不得稅前扣除。67.2024/6/8（2）公益性捐贈(zèng)方式（

61、三種渠道）溫馨提示：67.2023/8（3 3）扣除限）扣除限額：扣除限：扣除限額=年度利年度利潤(rùn)總額12%溫馨提示：溫馨提示：提示提示1 1：年度利年度利潤(rùn)總額是指企是指企業(yè)依照國(guó)家依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)一會(huì)計(jì)制制 度的度的規(guī)定定計(jì)算的算的大于零的數(shù)大于零的數(shù)額。提示提示2 2：向汶川地震災(zāi)區(qū)、北京奧運(yùn)會(huì)、上海世博會(huì)向汶川地震災(zāi)區(qū)、北京奧運(yùn)會(huì)、上海世博會(huì) 的捐的捐贈(zèng)可全可全額扣除。企扣除。企業(yè)因上述特定事因上述特定事項(xiàng) 捐捐贈(zèng)出出現(xiàn)的的虧損可在以后五年內(nèi)彌可在以后五年內(nèi)彌補(bǔ)。68.2024/6/8（3）扣除限額：扣除限額=年度利潤(rùn)總額12%68.2023（4 4）納稅稅調(diào)整思路整思路計(jì)算年度利算年度

62、利潤(rùn)總額計(jì)算公益性捐算公益性捐贈(zèng)扣除限扣除限額（=年度利年度利潤(rùn)總額12%12%）確定確定實(shí)際發(fā)生的公益性捐生的公益性捐贈(zèng)額確定準(zhǔn)予扣除的公益性捐確定準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)額（從低確定）（從低確定）A.實(shí)發(fā)數(shù)數(shù)限限額數(shù)，按數(shù)，按實(shí)發(fā)數(shù)扣除，不需數(shù)扣除，不需納稅稅調(diào)整整 B.實(shí)發(fā)數(shù)限數(shù)限額數(shù)，按限數(shù)，按限額數(shù)扣除，需數(shù)扣除，需納稅稅調(diào)整整 納稅稅調(diào)整整額=實(shí)際發(fā)生數(shù)生數(shù)扣除限扣除限額數(shù)數(shù)69.2024/6/8（4）納稅調(diào)整思路69.2023/8/8溫馨提示：溫馨提示：企企業(yè)所得稅法所得稅法規(guī)定：企定：企業(yè)發(fā)生的非公益生的非公益性捐性捐贈(zèng)不得稅前扣除。如果企不得稅前扣除。如果企業(yè)納稅年度既稅年度既有

63、公益性捐有公益性捐贈(zèng)支出又有非公益性捐支出又有非公益性捐贈(zèng)支出，支出，則非公益性捐非公益性捐贈(zèng)支出全支出全額調(diào)增當(dāng)期的增當(dāng)期的應(yīng)納稅稅所得所得額。70.2024/6/8溫馨提示：70.2023/8/8例例1：某某縣食品廠食品廠2010年年利利潤(rùn)總額為90萬元，萬元，“營(yíng)業(yè)外支出外支出”賬戶列支的捐列支的捐贈(zèng)支出包括：通支出包括：通過縣民政局向民政局向貧困地區(qū)捐困地區(qū)捐贈(zèng)30萬元，萬元，通通過某某鄉(xiāng)政府向政府向該鄉(xiāng)一所小學(xué)捐一所小學(xué)捐贈(zèng)15萬元，萬元，直接向某敬老院捐直接向某敬老院捐贈(zèng)12萬元。萬元。假如不考假如不考慮其他其他納稅稅調(diào)整整項(xiàng)目，目，計(jì)算算該廠廠2010年年應(yīng)納稅所得稅所得額。71

64、.2024/6/8例1：某縣食品廠2010年利潤(rùn)總額為90萬元，“營(yíng)業(yè)外支出”公益性捐公益性捐贈(zèng)扣除限扣除限額=9012%=10.8=9012%=10.8（萬元）（萬元）實(shí)際發(fā)生生的公益性捐的公益性捐贈(zèng)=30=30（萬元）（萬元）準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除的公益性捐的公益性捐贈(zèng)=10.8=10.8（萬元）（萬元）公益性捐公益性捐贈(zèng)納稅稅調(diào)整整額=30-10.8=19.2=30-10.8=19.2（萬元）（萬元）非公益性捐非公益性捐贈(zèng)納稅稅調(diào)整整額=15+12=27=15+12=27（萬元）（萬元）應(yīng)納稅所得稅所得額=90+19.2+27=136.2=90+19.2+27=136.2（萬元）（萬元）72.

65、2024/6/8公益性捐贈(zèng)扣除限額=9012%=10.8（萬元）72.2例例2 2：某企某企業(yè)20092009年度取得年度取得主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入收入40004000萬元，萬元，發(fā)生生主主營(yíng)業(yè)務(wù)成本成本27002700萬元萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用用150150萬元萬元、管理管理費(fèi)用用400400萬元萬元(其中含其中含業(yè)務(wù)招待招待費(fèi)用用6060萬元萬元)，上，上繳增增值稅稅100100萬元、萬元、消消費(fèi)稅稅200200萬元萬元、城市城市維護(hù)建建設(shè)稅稅1414萬元萬元、教育教育費(fèi)附加附加6 6萬萬元元，營(yíng)業(yè)外支出外支出6767萬元萬元（其中：被工商部（其中：被工商部門罰款款7 7萬元、萬元、通通過民政部民政部門向

66、向貧困地區(qū)捐困地區(qū)捐贈(zèng)5050萬元，直接捐萬元，直接捐贈(zèng)1010萬元）。萬元）。計(jì)算算該企企業(yè)20092009年稅前準(zhǔn)予扣除的公益性捐年稅前準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)。利利潤(rùn)總額=4000-2700-150-400-200-14-6-67=463(=4000-2700-150-400-200-14-6-67=463(萬元萬元)；公益性捐公益性捐贈(zèng)扣除限扣除限額=46312%=55.56(=46312%=55.56(萬元萬元)；實(shí)際發(fā)生的公益性捐生的公益性捐贈(zèng)為5050萬元；萬元；直接捐直接捐贈(zèng)不得扣除；不得扣除；稅前準(zhǔn)予扣除的公益性捐稅前準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)為5050萬元。萬元。73.2024/6/8例2：某企業(yè)2009年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000萬元，發(fā)生主7.7.業(yè)務(wù)招待招待費(fèi)支出支出業(yè)務(wù)招待招待費(fèi)是指企是指企業(yè)發(fā)生的與生生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)有關(guān)的交有關(guān)的交際應(yīng)酬酬費(fèi)用。用。（1 1）扣除比例：）扣除比例：“打折與封打折與封頂相相結(jié)合合”按照按照發(fā)生生額的的60%扣除，但最高不得超扣除，但最高不得超過當(dāng)年當(dāng)年銷售（售（營(yíng)業(yè)）收入的收入的5 （2 2）計(jì)算基數(shù)：年算基數(shù)：年銷售（售（營(yíng)業(yè)）