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1、摘要 完善的內(nèi)部控制體系是企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，企業(yè)的一切活動都不能游離于內(nèi)部拉制制度之外，加強內(nèi)部拉制是加強企業(yè)管理、防止控制弱化的迫切要求。本文在介紹內(nèi)部控制相關(guān)理論知識的基拙上，以三鹿奶粉事件為例，分析內(nèi)部控制問題，指出了我國企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建中的缺陷和不足，進而提出完善措施。內(nèi)部控制就是企業(yè)內(nèi)部為了可以使企業(yè)很好的運行，制定一些方法對企業(yè)內(nèi)部進行管理和監(jiān)督。它的范圍很廣，有企業(yè)的管理者對下屬授予權(quán)力和指導(dǎo)他們進行工作的不同的方法方式。還有企業(yè)的各種規(guī)則。按照不同的控制目的，可以把內(nèi)部控制分為會計控制以及管理控制。各種財務(wù)活動是不是合理，會計信息是不是完整，各種資產(chǎn)是不是安全都會影響會

2、計控制；為了使企業(yè)經(jīng)營理念、決定方法能夠很好地實行，企業(yè)運行活動能夠快速、便宜的運行就要制定一些制度，這就是管理制度。內(nèi)部控制是企業(yè)在激烈的市場競爭環(huán)境下賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，是任何一個單位都必須具備的有效管理工具；是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志?！叭鼓谭邸苯衣读巳橹破沸袠I(yè)的各種問題，而這次事件矛頭直指三鹿集團，同時也反應(yīng)出了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制的各種缺陷。三鹿集團的失敗也給了我國各個企業(yè)一個忠告：一個企業(yè)的生存和發(fā)展與其內(nèi)部環(huán)境控制相關(guān)，能否營造和諧穩(wěn)定的內(nèi)部環(huán)境，是企業(yè)能否成功的關(guān)鍵。內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于控制內(nèi)部環(huán)境，也決定這企業(yè)成員意識的控制?！叭鼓谭邸笔录褪且粋€很好的例子，如果三鹿集團對

3、它的內(nèi)部壞境進行有效的控制，這件事情不能說不會發(fā)生，但是發(fā)生的幾率會降低不少。 關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 我國中小企業(yè) 管理機制 案例分析 目錄 1 緒論 4 1.1 選題背景與意義 5 1.2 研究思路與方法 5 1.3 文獻綜述 5 1.3.1 國外文獻綜述 5 1.3.2 國內(nèi)文獻綜述 6 2 我國中小企業(yè)的劃分界定 9 2.1 我國中小企業(yè)的劃分規(guī)則 9 2.2 我國中小企業(yè)的特點 10 2.2.1行業(yè)分布面廣，所有制結(jié)構(gòu)及其組織形式多樣化 10 2.2.2中小型企業(yè)帶有較強的家族式色彩 10 2.2.3企業(yè)人員整體素質(zhì)不高 11 2.2.4企業(yè)變動頻

4、繁，生命期短暫 11 2.2.5資金短缺，融資困難 11 3 內(nèi)部控制的相關(guān)理論 11 3.1 內(nèi)部控制的定義 12 3.2 內(nèi)部控制的由來歷史 12 3.3 內(nèi)部控制的設(shè)計原理 12 3.4 內(nèi)部控制的合理性與必要性 13 3.4.1保護財產(chǎn)物資的安全、完整和有效使用 13 3.4.2保證國家的各項方針政策與經(jīng)濟法規(guī)的貫徹落實 13 3.4.3保證會計資料及其他財務(wù)信息的質(zhì)量 13 3.4.4確保經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn) 13 3.4.5為現(xiàn)代審計方法提供必要的基礎(chǔ) 13 3.4.6有效的防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險 14 4 我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與存在問題 14 4.1 我國中小

5、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以三鹿事件為例 14 4.1.1 三鹿集團內(nèi)部控制存在的問題 15 4.1.2三鹿集團內(nèi)部控制存在問題原因分析 18 4.2 我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題 20 4.2.1內(nèi)部控制制度不健全 20 4.2.2 內(nèi)部控制執(zhí)行效率低 20 4.2.3 內(nèi)部控制意識薄弱 20 4.2.4 企業(yè)職員的素質(zhì)普遍不高 21 5 完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策 21 5.1 強化企業(yè)高層對內(nèi)部控制的重視態(tài)度 21 5.2 建立健全內(nèi)部控制制度 22 5.3 規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu) 23 5.4 提高職員素質(zhì) 24 5.5 加強相應(yīng)監(jiān)管部門的作用 24 5.6 加大企

6、業(yè)違規(guī)操作的處罰力度 25 結(jié)論 25 參考文獻 26 致謝 27 1 緒論 在當(dāng)今激烈的市場競爭環(huán)境下，為提高企業(yè)經(jīng)濟利益，增強企業(yè)核心競爭能力，加強企業(yè)內(nèi)部控制越來越顯示出其不可替代的作用。加強企業(yè)內(nèi)部控制能夠提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、風(fēng)險行為防范能力、從而確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實現(xiàn)具有重大意義。因此，做好內(nèi)部控制管理是防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的重要途徑。內(nèi)部控制具有不同的內(nèi)涵，在不同的經(jīng)濟體制和在新的形勢下，有兩種傾向值得注意：首先是要滿足在傳統(tǒng)的企業(yè)管理方式的一部分人，認為只要規(guī)范操作就可以了，不必考慮是否先進。這混淆了不同的經(jīng)濟企業(yè)在服務(wù)對

7、象和不同的控制模式。再者雖然人們能夠認識到改革的必要性，但是也容易主觀的強調(diào)組織結(jié)構(gòu)改革的地位，不重視后續(xù)的模式控制和加強。治理機制的改革。是否保持了傳統(tǒng)的管理模式，或片面的改革來取代控制的概念，皆已被證明是有害的。內(nèi)部控制是保證各項業(yè)務(wù)的發(fā)展，而不是阻礙其發(fā)展的。在操作性目標(biāo)中，經(jīng)營的“效果”是根據(jù)實際產(chǎn)出與預(yù)期計劃的產(chǎn)出相比較的；根據(jù)實際輸出與預(yù)期輸出;實際輸出的比較和實際投資操作是基于“效率”。此外，本公司或本銀行不實現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)和不符合規(guī)定，不能夠?qū)崿F(xiàn)合規(guī)性目標(biāo)或經(jīng)營目標(biāo)和違反財務(wù)和管理信息的可靠性，完整性和及時性。結(jié)算和決算報表真實，準(zhǔn)確，完整，以確保單位，年終結(jié)算和清理檢查應(yīng)做到：1

8、，單位必須建立內(nèi)部財務(wù)制度，嚴格的管理內(nèi)部財務(wù)，責(zé)任到人，建立和完善賬冊及記錄、準(zhǔn)備，占備案制度工作的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。2，嚴格按照金融系統(tǒng)的規(guī)定，在年底臨時帳戶，付款單位，借入，借出交易，所有項目應(yīng)嚴格按照“嚴格控制，做到及時清理”的原則，分類清潔。與此同時，將轉(zhuǎn)讓收入或支出賬戶，及時移送有關(guān)賬目，編入本年決算。保持固有資產(chǎn)資產(chǎn)的管理，它應(yīng)該落實到每個人。對于大量的資金，應(yīng)當(dāng)及時存入銀行賬戶，請記住，經(jīng)專門基金托管等相關(guān)部門協(xié)調(diào)后使用，以確保資產(chǎn)安全。從歷史上看，除了企業(yè)內(nèi)部管理和外部審計這兩項因素之外，另一個至關(guān)重要的因素就是政府的推動力。但是出于中國的國情，我國在內(nèi)部控制這方面的研究才剛剛起步，

9、其發(fā)展受到多種制約因素的影響，各方面發(fā)展不平衡，再加之市場經(jīng)濟發(fā)的時間不長，各市場機制發(fā)展尚未成熟，所以在我國政府的推動作用在我國看來尤為重要。 當(dāng)今經(jīng)濟快速發(fā)展，我國企業(yè)內(nèi)部控制機制尚不健全，內(nèi)部控制是一個不斷發(fā)展、變化、完善的過程，應(yīng)與新的形勢，新的管理要求統(tǒng)一戰(zhàn)線。此外，各級單位人員需要共同努力加強會計的內(nèi)部控制，并且需要各個單位，各位普通的員工，分部的負責(zé)人等對企業(yè)內(nèi)部控制負有責(zé)任。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，規(guī)范會計秩序，保護所有者權(quán)益，這就需要建立健全內(nèi)部會計控制制度和相應(yīng)的權(quán)利和利益。因此，采取有效措施，加強建設(shè)內(nèi)部會計控制，使其更加完善，這已是大勢所趨。 1.1 選題背景與意義 企

10、業(yè)為了更好地實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略，就必須以科學(xué)管理作為保障，無疑企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理最有效以及最基本的方法。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理中的重要組成部分，也是企業(yè)經(jīng)營活動得以順利進行的前提條件。隨著世界經(jīng)濟環(huán)境的變化以及全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，市場競爭日益激烈，企業(yè)要增強其在市場上的競爭力，提高經(jīng)濟效益，就必須加強內(nèi)部控制。加強企業(yè)經(jīng)營管理的重中之重就是企業(yè)的內(nèi)部控制。在國內(nèi)資本主義市場中，有一些公司內(nèi)部控制意識十分淡薄，出現(xiàn)了內(nèi)部控制失效甚至舞弊的案件，不僅損害了投資者的利益，同時也在社會上造成了比較惡劣的影響。從中外企業(yè)中的失敗經(jīng)驗中分析，那就是這些企業(yè)都有一個共同點，幾乎都與管理不善、控制無力脫不

11、了關(guān)系。 1.2 研究思路與方法 主要研究思路是 研究方法文獻資料法和案例分析法為主。 1.3 文獻綜述 1.3.1 國外文獻綜述 國外關(guān)于內(nèi)部控制的研究開始于 20 世紀，隨著企業(yè)內(nèi)部控制方面的問題不斷出現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)研究逐漸深入，其研究范圍隨著問題的不同而逐漸延伸。通過對國外相關(guān)文獻的梳理，發(fā)現(xiàn)國外主要針對內(nèi)部控制的涵義、內(nèi)部控制的范圍、內(nèi)部控制的構(gòu)成要素等方面進行了研究，并取得了相關(guān)研究成果。 （1）內(nèi)部控制涵義 關(guān)于內(nèi)部控制涵義，各位學(xué)者、各學(xué)術(shù)機構(gòu)有著不同的見解，其中，以美國、加拿大和英國等權(quán)威機構(gòu)提出的內(nèi)部控制概念框架最具有影響力；而美國 COSO 委員會描

12、述的內(nèi)部控制涵義運用最廣泛，認為內(nèi)部控制是一個過程，即受企業(yè)董事長、各級管理者以及其他普通員工影響，為保證財務(wù)報告可靠，確保企業(yè)遵循現(xiàn)行法規(guī)經(jīng)營，而自行檢查、調(diào)整和制約內(nèi)部經(jīng)營活動的自律過程。 （2）內(nèi)部控制的范圍 隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營管理問題的不斷出現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制的范圍隨之延伸。首先，隨著企業(yè)組織形式由業(yè)主所有制向股份公司制轉(zhuǎn)變，公司所有者與經(jīng)營者分離，為了監(jiān)督經(jīng)營者的防弊差錯和受托責(zé)任，出現(xiàn)了會計人員相互制約式的內(nèi)部控制方式，即內(nèi)部牽制，僅限于財務(wù)方面的內(nèi)部控制；1929 年經(jīng)濟危機后，多數(shù)企業(yè)開始加強對生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督和控制，相應(yīng)地，企業(yè)內(nèi)部控制的范圍由財務(wù)部門延伸到企業(yè)內(nèi)部各個

13、部門；隨后，由于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所需，將企業(yè)內(nèi)部控制分為內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制。 （3）內(nèi)部控制要素 關(guān)于內(nèi)部控制要素，是為了進一步防止財務(wù)舞弊行為的出現(xiàn)，由 AICPA 首次提出的。認為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)應(yīng)包含為保證企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)而建立的所有政策和程序，具體為控制環(huán)境、控制程序和會計系統(tǒng)三個要素，控制環(huán)境首次被納入內(nèi)部控制范疇。1992 年，為了建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系，COSO 指出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)應(yīng)包括控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、信息與溝通、監(jiān)督五個要素，共同構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制的整體框架。然而由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜、不確定性逐漸增多，企業(yè)管理實務(wù)中仍然缺少統(tǒng)一指南，經(jīng)過研究，將目標(biāo)制定、風(fēng)險分析

14、和事項識別納入內(nèi)部控制要素，旨在通過對以上八個要素進行控制，更好地識別管理風(fēng)險，以順利實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。 2007 年 5 月 23 日 SEC 最終發(fā)布了“管理層報告內(nèi)部控制指南”，明確指出，公眾公司管理層在進行內(nèi)部財務(wù)報告控制評價時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)一個合適的框架，而 COSO 整體框架及其2006 年的《財務(wù)報告內(nèi)部控制——小規(guī)模公眾公司指南》就是其認為合適的框架。面對世界各國理論與實務(wù)界對內(nèi)部控制不斷推陳出新的各種法規(guī)和文獻，COSO 于 2007 年 9 月 17 日發(fā)布了“內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)督指南”（Guidance on MonitoringInternal Control Systems）的

15、討論稿, 更加充分地開發(fā)了 COSO1992 年的《內(nèi)部控制——整體框架》的監(jiān)督要素，適合各種規(guī)模和結(jié)構(gòu)的組織改善其內(nèi)部控制系統(tǒng)的質(zhì)量，以確保內(nèi)部控制系統(tǒng)持續(xù)有效地運。 1.3.2 國內(nèi)文獻綜述 我國關(guān)于內(nèi)部控制的研究較晚，開始于 20 世紀 80 年代，其研究成果主要集中在最近 10年。通過對已有文獻的梳理，發(fā)現(xiàn)我國主要對中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性、內(nèi)部控制與審計、內(nèi)部控制與公司治理、內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制設(shè)計等方面進行了相關(guān)研究。 （1）內(nèi)部控制的重要性 由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜多變，企業(yè)的市場競爭日趨激烈，企業(yè)內(nèi)部控制變得越來越重要。李俊林認為，完善的內(nèi)部控制體系能夠保護中小企業(yè)的物資

16、財產(chǎn)安全完整，防止與減少物資財產(chǎn)損壞，減少浪費、貪污、不合理使用物資財產(chǎn)等問題的發(fā)生。同時，李鳳鳴認為，有效地進行內(nèi)部控制能夠防止中小企業(yè)會計信息失真，提升中小企業(yè)的公信力和誠信度，促進中小企業(yè)執(zhí)行國家相關(guān)法律法規(guī)，保證中小企業(yè)有序進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，提高經(jīng)營管理效率。 （2）內(nèi)部控制與審計的關(guān)系 國內(nèi)研究內(nèi)部控制與審計關(guān)系的學(xué)者較多，他們通常將內(nèi)部控制與財務(wù)審計聯(lián)系在一起，分析和研究了內(nèi)部控制對財務(wù)審計的作用。其中，方紅星從內(nèi)部控制的起源和發(fā)展的角度進行了研究，認為內(nèi)部控制與審計的產(chǎn)生、演化、交叉、融合完全是企業(yè)追求經(jīng)營管理效率的必然結(jié)果；張龍平和陳漢文從內(nèi)部控制評價角度分析了企業(yè)內(nèi)部控制

17、的有效性，認為風(fēng)險基礎(chǔ)評價法較詳細評價法更加具有成本效益；潘秀麗從內(nèi)部控制與審計相互作用的角度進行了研究，認為注冊會計師對其在審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷只能提出改善建議，不能做出相關(guān)評價。 （3）內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系 隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，為了在競爭激烈的市場中謀求自身發(fā)展，一些中小企業(yè)重大舞弊現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，于是，各位學(xué)者開始從公司治理的角度研究企業(yè)內(nèi)部控制。閻達五和楊有紅通過研究認為會計控制是內(nèi)部控制的核心，真實的會計信息是內(nèi)部控制的關(guān)鍵；內(nèi)部控制與公司治理機制的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控與制度環(huán)境的關(guān)系，內(nèi)部控制是公司治理不可或缺的部分，擔(dān)任公司內(nèi)部管理監(jiān)控的角色。李連華通過對內(nèi)部控制和公

18、司治理結(jié)構(gòu)的分析，認為提高中小企業(yè)內(nèi)部控制效果和公司治理效率的根本途徑是建立與內(nèi)部控制制度和公司治理結(jié)構(gòu)相關(guān)聯(lián)的公司結(jié)構(gòu)。 （4）內(nèi)部控制制度 內(nèi)部控制制度是經(jīng)濟主體在內(nèi)部建立和使用的一系列相互制約和相互協(xié)調(diào)的程序、方法和行為準(zhǔn)則，其主要目的是保護資產(chǎn)完整和安全，保證會計信息和其他相關(guān)資料準(zhǔn)確和真實，保障其經(jīng)營活動符合內(nèi)部規(guī)章及國家法律的相關(guān)要求，防止舞弊，控制風(fēng)險，提高管理經(jīng)營效率和經(jīng)濟效益，以實現(xiàn)其長期發(fā)展的目標(biāo)。 然而，企業(yè)內(nèi)部控制制度在經(jīng)營管理實踐中卻存在很多問題，致使內(nèi)部控制無法發(fā)揮應(yīng)有的作用，難以達到保護資產(chǎn)完整性，保證會計信息真實性，提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)長期發(fā)展的目標(biāo)。劉云霞

19、、李小芹、蔡安平和黃文頌等多為學(xué)者對此做了相關(guān)研究，他們認為中小企業(yè)內(nèi)部控制制度主要存在的問題有以下五點：第一，多數(shù)經(jīng)濟主體對內(nèi)部控制的重要性認識不到位，其內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性和合理性，難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用；第二，多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部控制機制不健全，突出的表現(xiàn)為內(nèi)部監(jiān)控不成體系，內(nèi)部成本控制缺失；第三，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，風(fēng)險評估意識不足，且缺乏相應(yīng)的控制活動和行為；第四，我國多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部信息溝通不順暢，致使內(nèi)部控制制度無法執(zhí)行；第五，中小企業(yè)缺乏健全的內(nèi)部審計機構(gòu)，審計內(nèi)容單一、審計范圍和審計力度有限。 那么，如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，使經(jīng)濟主體通過內(nèi)部控制提高經(jīng)營管理效率，

20、在激烈的市場競爭中立于不敗之地，成為了眾多學(xué)者和學(xué)術(shù)機構(gòu)爭相研究的論題。關(guān)于完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度措施的研究，以李小芹、周永亮、李國強、黃文賢、吳新華等為學(xué)者的研究成果最有代表性。他們通過大量的分析和研究，提出以下完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施：首先，要完善和加強內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，整個控制環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部管理、財務(wù)調(diào)整、內(nèi)部控制執(zhí)行力度等方面均具有直接影響。其次，要注重中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和評審，建立相應(yīng)的監(jiān)督管理部門，專門負責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，保障企業(yè)經(jīng)營的合法性和成本管理的有效性；對企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督需權(quán)衡所有條件，設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部評審機制，以監(jiān)督內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的

21、偏差或錯誤，并及時糾正，從而更有效地幫助企業(yè)實現(xiàn)預(yù)期的內(nèi)部控制目標(biāo)。第三，對于中小企業(yè)來說，內(nèi)部成本控制的成果是企業(yè)內(nèi)部控制成果的有效體現(xiàn)，因此，經(jīng)濟主體需加強資本運作，擴大資金的利用率，有效降低資金成本，通過全面整合和運作，將成本管理滲透到經(jīng)營管理的每個環(huán)節(jié)，提高內(nèi)部成本控制效率。第四，要加強全面風(fēng)險評估力度，對那些有可能影響控制目標(biāo)實現(xiàn)的要素進行合理的風(fēng)險程度評估，對那些風(fēng)險程度較高的可控因素進行有效控制，實施風(fēng)險評估的流程一般為：制定工作目標(biāo)—實施風(fēng)險評估—分析并確定控制風(fēng)險的措施。第五，根據(jù)當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制制 度的執(zhí)行情況，為了完善內(nèi)部控制制度，需從授權(quán)、分工、會計系統(tǒng)、財產(chǎn)保護、

22、績效考核、內(nèi)部控制報告六個方面進行控制。 （5）內(nèi)部控制設(shè)計 關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計，學(xué)者們主要從內(nèi)部控制目標(biāo)具體化、建立內(nèi)部控制評價指標(biāo)、確立內(nèi)部控制設(shè)計流程三個方面進行分析和研究。張俊民提出內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)具體化的觀點，他認為制定內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)和公司治理結(jié)構(gòu)層次，先確定企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，然后對企業(yè)內(nèi)部具體的會計控制目標(biāo)進行分層次劃分和再設(shè)計。在建立內(nèi)部控制評價指標(biāo)方面，郭曉梅和傅元略認為，應(yīng)利用層次分析法、聚類分析和模糊綜合評價法，建立系統(tǒng)的內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系。肖序和田麗敏指出企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計應(yīng)遵循控制流程分析、流程分解、作業(yè)分解、風(fēng)險評估的過程，依據(jù)組織任務(wù)

23、及風(fēng)險評估結(jié)果把握控制節(jié)點，將具體任務(wù)落實到人，如此對每個節(jié)點，每個人進行內(nèi)部控制。 綜上所述，我國目前內(nèi)部控制的相關(guān)研究在理論上和實踐中均存在一定的不完備性，且鑒于中小企業(yè)的發(fā)展對國民經(jīng)濟增長發(fā)揮著日益重要的作用，內(nèi)部控制功能的發(fā)揮對中小企業(yè)發(fā)展起著關(guān)鍵性作用，因此，有針對性的進行中小企業(yè)內(nèi)部控制研究顯得十分必要和有價值。通過全面調(diào)查和分析中小企業(yè)內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題和原因，有針對性的研究完善內(nèi)部控制的措施，才能真正解決中小企業(yè)內(nèi)部控制失效的根本問題，從而提高我國中小企業(yè)的市場競爭力和抗風(fēng)險能力。 2 我國中小企業(yè)的劃分界定 2.1 我國中小企業(yè)的劃分規(guī)則 新中國成立后，我國經(jīng)歷

24、了由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變的經(jīng)濟體制的變遷，同時經(jīng)歷了不同的經(jīng)濟發(fā)展階段，因此對中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)也有所不同。對標(biāo)準(zhǔn)的幾次調(diào)整主要是： 建國初期，我國是采用“固定資產(chǎn)價值”指標(biāo)來劃分企業(yè)規(guī)模。 1962 年，改用“職工人數(shù)” 指標(biāo)對企業(yè)規(guī)模進行劃分。規(guī)定職工人數(shù)在500~800 的為中型企業(yè)，500 人以下的為小型企業(yè)。 1978 年，國家計委根據(jù)企業(yè)的“綜合生產(chǎn)能力”指標(biāo)對企業(yè)規(guī)模進行了重新劃分，并按照不同的地區(qū)界定不同的規(guī)模。如京津滬三市以外的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為：固定資產(chǎn)原值 300 萬元以下和年利潤 30 萬元以下。 1988 年，國家頒布了統(tǒng)一的《大中小型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)》（1992 年

25、進行了修訂補充），并以實物產(chǎn)量反映的生產(chǎn)能力和固定資產(chǎn)原值為依據(jù)，把企業(yè)劃分為特大型、大型(大一，大二)、中型(中一，中二)和小型四大種類，中小企業(yè)是指中二和小型企業(yè)。 1999 年，又對企業(yè)類型進行了重新分類，將銷售收入和資產(chǎn)總額作為主要考察指標(biāo)，把企業(yè)分為特大型、大型、中型、小型 4 類。規(guī)定年銷售收入和資產(chǎn)總額均在 5 億元以下、5000 萬元以上的為中型企業(yè)；年銷售收入和資產(chǎn)總額均在 5000 萬元以下的 為小型企業(yè)。同時還針對不同的行業(yè)規(guī)定了不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)，共劃分了 20 個行業(yè)對中小企業(yè)的規(guī)模進行界定。 2003 年，國家經(jīng)貿(mào)委、國家計委、財政部、國家統(tǒng)計局為貫徹落實《中華人民

26、共和國中小企業(yè)促進法》聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定的通知》，重新確定了中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。2003 年《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》將企業(yè)規(guī)模劃分的對象定位為法人企業(yè)或單位，把從業(yè)人數(shù)、銷售額和資產(chǎn)總額三項指標(biāo)作為劃分依據(jù)。該標(biāo)準(zhǔn)適用于工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸、倉儲和郵政業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)。其中的工業(yè)是指采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)。本文以《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》作為中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)。 2.2 我國中小企業(yè)的特點 2.2.1行業(yè)分布面廣，所有制結(jié)構(gòu)及其組織形式多樣化 由于我國長期以來按所有制對企業(yè)進行分類，因此我國中小企業(yè)的所有制結(jié)構(gòu)有國有企業(yè)、集體企業(yè)、個體企業(yè)

27、、私營企業(yè)和“三資”企業(yè)。在組織形式上，存在個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)、公司制乃至股份制企業(yè)。受中小企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)的影響，除國家的壟斷行業(yè)外，我國中小企業(yè)幾乎遍布各行各業(yè)，幾乎涉及所有的行業(yè)。尤其是制造業(yè)與批發(fā)和零售業(yè)的分布最廣。 2.2.2中小型企業(yè)帶有較強的家族式色彩 中小企業(yè)的經(jīng)營者和職工往往是企業(yè)所有者的親戚或關(guān)系密切的人員，容易團結(jié)起來艱苦創(chuàng)業(yè)，但同時會造成任人唯親，部分人員憑借其身份破壞制定的規(guī)則。企業(yè)所有者對企業(yè)的管理也比較粗放，造成企業(yè)管理比較混亂；而非家族員工對企業(yè)缺乏認同感，勞資關(guān)系不融洽，員工之間缺乏信任和支持，人員流動性大；并且家族式企業(yè)中的家族成員往往缺乏管理經(jīng)驗，

28、造成中小型企業(yè)缺乏有效的規(guī)劃、設(shè)計和控制。 2.2.3企業(yè)人員整體素質(zhì)不高 中小企業(yè)引入優(yōu)秀人才比較困難，一方面，企業(yè)中的關(guān)鍵崗位往往是家族成員；另一方面，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營對優(yōu)秀人才的需求不大，導(dǎo)致員工主要來自農(nóng)村剩余勞動力和城鎮(zhèn)下崗職工，他們的文化水平普遍偏低，缺乏必要的工作技能。低水平的從業(yè)人員素質(zhì)極大地阻礙了我國中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。 2.2.4企業(yè)變動頻繁，生命期短暫 中小企業(yè)因其規(guī)模小、財力有限、組織機構(gòu)不健全，更容易受到外界環(huán)境變動的影響，外部環(huán)境稍有風(fēng)吹草動就會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營困難，以致結(jié)束營業(yè)。由于中小企業(yè)因為規(guī)模小而更靈活，容易轉(zhuǎn)換經(jīng)營方向，也大大縮短了企業(yè)的存活期。再者，

29、我國中小企業(yè)的所有者很大一部分缺乏進取精神，滿足現(xiàn)狀，依賴現(xiàn)有經(jīng)驗，無視企業(yè)的發(fā)展，對企業(yè)的成長缺乏長遠規(guī)劃，即沒有企業(yè)戰(zhàn)略。 2.2.5資金短缺，融資困難 當(dāng)企業(yè)陷入經(jīng)營困境時，由于資本不多，可供抵押的資產(chǎn)不足，難于獲得金融機構(gòu)的信任和支持，受自身條件的限制也不能直接進入資本市場進行融資，大大地限制了企業(yè)籌集資金的來源，影響企業(yè)的資本構(gòu)成，阻礙企業(yè)的遠期規(guī)劃。 3 內(nèi)部控制的相關(guān)理論 財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會五個部委聯(lián)合制定并頒發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對內(nèi)部控制的定義，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層以及全體員工實施的、旨在實現(xiàn)

30、內(nèi)部控制合理目標(biāo)的過程，其目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告以及相關(guān)信息的真實性完整性、促進企業(yè)經(jīng)營管理效果和效率不斷提高、促進企業(yè)長遠發(fā)展以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。建立與實施有效的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括以下五個基本要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。 3.1 內(nèi)部控制的定義 現(xiàn)在社會的企業(yè)管理越來越現(xiàn)代化，而企業(yè)內(nèi)部管理就在這個時候產(chǎn)生了。企業(yè)管理包括外部企業(yè)管理和內(nèi)部企業(yè)管理。而內(nèi)部管理比外部管理重要。它一開始沒有這么完善，經(jīng)過好長時間形成了內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制整體框架等幾個階段，這些階段也都不一樣。內(nèi)部控制制度是企業(yè)制定的規(guī)章制度

31、和實施的過程。它是為了企業(yè)順利進行的重要保證,還可以安全和完整的保護資產(chǎn),這樣一些犯錯誤的人和違反亂紀的人就可以及時發(fā)現(xiàn)，然后對他們的行為進行教育，這樣就可以有效的阻止這些行為的發(fā)生。這樣會計資料就不會作假，變得很完整，從而就變得符合法律。 3.2 內(nèi)部控制的由來歷史 內(nèi)部控制是因加強經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生的，隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展完善的。人類社會經(jīng)濟發(fā)展史中早已存在著內(nèi)部控制的基本思想和初級形式——內(nèi)部牽制。內(nèi)部控制理論與實踐的不斷發(fā)展是學(xué)術(shù)界、職業(yè)組織、大型企業(yè)及政府組織共同推動作用的結(jié)果。此外，內(nèi)部控制領(lǐng)域的發(fā)展歷程顯示一些影響巨大的公司經(jīng)營失敗或舞弊事件的發(fā)生往往加速了內(nèi)部控制理論研究

32、以及實踐應(yīng)用的發(fā)展進程并催生了一些里程碑式的文獻和立法規(guī)定。 3.3 內(nèi)部控制的設(shè)計原理 根據(jù)COSO的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制體系由5個主要元素構(gòu)成,包括環(huán)境控制、活動控制、風(fēng)險評估、信息與溝通以及監(jiān)督。內(nèi)部控制在表面上看來是一整套的方法、解決方法的辦法和運用辦法的過程。起到相互制約、相互監(jiān)督、彼此依賴的作用。①環(huán)境控制。環(huán)境控制不僅是控制企業(yè)氛圍的主要因素，也是其他主要內(nèi)控因素的根本，打造企業(yè)文化，構(gòu)建企業(yè)架構(gòu)及企業(yè)秩序，直接影響內(nèi)控作用以及對企業(yè)所有員工的意識控制，是全部內(nèi)控因素的根本。②活動控制，活動控制有利于企業(yè)目的的達成以及企業(yè)風(fēng)險的管理。活動控制囊括了企業(yè)所有的管理層和各個部門

33、，主要有實物的控制、信息的控制、各個部門的管理、業(yè)績的評估、職責(zé)的分離。③風(fēng)險評估。風(fēng)險評估就是我們所說的對不好的因素分析和評價估計，這些不好因素就是對企業(yè)目標(biāo)完成存在威脅的事情，管理風(fēng)險就是這些不好因素中的主要因素。④信息系統(tǒng)與溝通。信息與溝通是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)運行的需求制定一些方法進行辨認識別、得到比較準(zhǔn)確的信息，然后在進行交流。⑤監(jiān)督。監(jiān)督是是對企業(yè)內(nèi)部控制整體輪廓和企業(yè)內(nèi)部控制進行的程度進行監(jiān)測、跟蹤和調(diào)節(jié)的一種方法，它是為了使內(nèi)部控制更好的發(fā)揮它的作用，從而服務(wù)于管理階級。它主要是通過一段時期內(nèi)部控制成績質(zhì)量進行評價得來的。 3.4 內(nèi)部控制的合理性與必要性 3.4.1保護財產(chǎn)物資

34、的安全、完整和有效使用 企業(yè)要想正常的運行必須依靠企業(yè)的財產(chǎn)物資。它直接關(guān)系到企業(yè)所有者和員工，國家和企業(yè)之間的利益，所以企業(yè)法人和經(jīng)營者一直都在遵循財產(chǎn)物資完整、安全和有效使用為企業(yè)反而根本目標(biāo)。內(nèi)部控制通過設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)崗位，以確保組織內(nèi)部各個職能部門既各司其職又相互協(xié)調(diào)和制約；制定科學(xué)的方法，這樣就能有效地監(jiān)督和制止企業(yè)財產(chǎn)物資的驗收、記錄、采購、計量、保管等環(huán)節(jié)，財產(chǎn)得到嚴密控制，這樣財產(chǎn)的使用就很規(guī)范，就減少了毀損、浪費、貪污、盜竊等舞弊行為額發(fā)生。 3.4.2保證國家的各項方針政策與經(jīng)濟法規(guī)的貫徹落實 貫徹落實國家的各項方針政策與經(jīng)濟法規(guī)是企業(yè)進行合法經(jīng)營的先決條件

35、。不管企業(yè)內(nèi)部的哪個部門、哪個運行環(huán)節(jié)要想使監(jiān)督和控制做得有效果，就要依靠內(nèi)部控制，而且它還要健全完善。這樣就能及時的發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的矛盾，然后及時的改正，這樣企業(yè)對各項方針政策和法律法規(guī)的才能很好的實行。 3.4.3保證會計資料及其他財務(wù)信息的質(zhì)量 要想知道企業(yè)的財務(wù)情況和運行的情況就要通過會計記錄和其他財務(wù)信息，會計記錄和其他財務(wù)信息可以真實的反映企業(yè)的經(jīng)營情況，它要想做到真實必須依靠完善的內(nèi)部控制。只有做好內(nèi)部控制才能把會計資料及其他財務(wù)信息做好，才能使企業(yè)所有者的利益得到保證。 3.4.4確保經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn) 保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)健全的內(nèi)部控制可以確保企業(yè)各項經(jīng)營活動始終遵循既

36、定的經(jīng)營方針，及時糾正經(jīng)營活動中偏離經(jīng)營方針和經(jīng)營目標(biāo)的行為，從而保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。 3.4.5為現(xiàn)代審計方法提供必要的基礎(chǔ) 審計程序要想做到合理就必須有科學(xué)的審計方法，現(xiàn)代審計方法的制定就要依靠健全的內(nèi)部控制。原來的審計方法是對企業(yè)內(nèi)部一一的審計，現(xiàn)代審計從原來的基礎(chǔ)上有增加了隨機的抽取樣本進行審計，這樣內(nèi)部控制的測量評價結(jié)果就為審計抽取樣本提供了依據(jù)，所以在做抽取樣本審計之前就要對企業(yè)的內(nèi)部控制進行測試、評價。 3.4.6有效的防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險 內(nèi)部控制對企業(yè)的經(jīng)營和管理具有很大影響，內(nèi)控的中心是預(yù)防并控制風(fēng)險，而企業(yè)要生存和發(fā)展就必定要正確有效的評估和控制各種風(fēng)險。不論做何

37、種決策，制訂何種制度，都必須評估好風(fēng)險，小心經(jīng)營. 綜上所述，在當(dāng)前我國企業(yè)普遍轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的新形勢下，加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制，充分發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的作用，對增強企業(yè)對市場經(jīng)濟的適應(yīng)能力和生存能力具有特別重要的意義。企業(yè)為了更好地實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略，就必須以科學(xué)管理作為保障，無疑企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理最有效以及最基本的方法。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理中的重要組成部分，也是企業(yè)經(jīng)營活動得以順利進行的前提條件。隨著世界經(jīng)濟環(huán)境的變化以及全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，市場競爭日益激烈，企業(yè)要增強其在市場上的競爭力，提高經(jīng)濟效益，就必須加強內(nèi)部控制。加強企業(yè)經(jīng)營管理的重中之重就是企業(yè)的內(nèi)

38、部控制。在國內(nèi)資本主義市場中，有一些公司內(nèi)部控制意識十分淡薄，出現(xiàn)了內(nèi)部控制失效甚至舞弊的案件，不僅損害了投資者的利益，同時也在社會上造成了比較惡劣的影響。從中外企業(yè)中的失敗經(jīng)驗中分析，那就是這些企業(yè)都有一個共同點，幾乎都與管理不善、控制無力脫不了關(guān)系。 4 我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與存在問題 4.1 我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以三鹿事件為例 2012年9月8日，上海多個區(qū)的“光明隨心訂”訂戶發(fā)現(xiàn)，收到的220毫升裝的光明小口瓶鮮牛奶(食用生產(chǎn)批號為20120907)味道怪異，疑為變質(zhì)。光明乳業(yè)隨后通過官方網(wǎng)站公告稱，截至當(dāng)天下午，公司共接到關(guān)于小口瓶鮮奶的投訴952起。根據(jù)光明乳業(yè)澄

39、清公告顯示，2012年9月8日早，公司接到消費者投訴，反映上海乳品四廠有限公司生產(chǎn)的小口瓶鮮奶口感出現(xiàn)酸敗的情況。經(jīng)初步分析，產(chǎn)品發(fā)生酸敗的原因是：該批次產(chǎn)品從工廠下線后集中存放于大冷庫，為滿足9月8日的送奶上門服務(wù)，在配送前進行移庫的過程中，因車輛溫度沒達到標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致其中部分產(chǎn)品發(fā)生酸敗。此次發(fā)生的牛奶質(zhì)量問題再次引起了人們的思考，究其原因，是牛奶企業(yè)內(nèi)部控制存在一系列問題。這不僅又讓我們回想起三鹿事件，三鹿事件之所以破產(chǎn)，其中一個重要因素就是內(nèi)部控制存在著嚴重的問題，這不得不令人深思。因此，結(jié)合三鹿事件的案例對牛奶企業(yè)內(nèi)部控制進行研究具有重要的意義。 三鹿奶粉導(dǎo)致嬰兒腎結(jié)石事件不僅是中國乳

40、業(yè)歷史上最沉重的打擊，同時也引發(fā)了人們對中國企業(yè)管理問題的理性思考。本文接下來將從內(nèi)部控制角度對三鹿事件進行分析。 4.1.1 三鹿集團內(nèi)部控制存在的問題 在我國有相當(dāng)多的企業(yè)在內(nèi)部控制方面或多或少都存在著不足之處，由“三鹿奶粉事件”折射出的內(nèi)部控制問題就是最好的說明。下面通過COSO的理論框架角度分析一下我國內(nèi)部控制的一些問題，主要依據(jù)是三鹿集團的內(nèi)部控制。 1.內(nèi)部控制環(huán)境失敗 內(nèi)部控制的制定和進行都要依靠內(nèi)部環(huán)境, 它包括風(fēng)險管理哲學(xué)、董事會、治理結(jié)構(gòu)、誠信和道德觀、企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)、管理者素質(zhì)、內(nèi)部控制意識等等很多的方面。這樣不難看出企業(yè)環(huán)境作用于企業(yè)內(nèi)部控制的很多地方。而我

41、國大多數(shù)的企業(yè)對內(nèi)部控制環(huán)境不重視，從而內(nèi)部控制環(huán)境很混,下面就是主要的兩方面: 1）企業(yè)文化的缺失。三鹿集團的奶粉中的三聚氰胺是有毒的而且量還很大,它直接危害嬰兒和其他的服用的人的身體和心理健康，這樣早晚都會出問題的，也就是說早晚會真相大白的。不難看出企業(yè)必須向社會供給好的產(chǎn)品才能讓社會認可，這就是企業(yè)的責(zé)任。 2）公司治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范, 田文華既是三鹿集團董事長又是總經(jīng)理,而且還在這兩個崗位上做了21年。這樣就高層管理者就是他一個人說了算，就沒有可以制衡他的人。不難看出企業(yè)要想做好，就不能出現(xiàn)個人控制整個集團的事情，奧制定制衡機制和職責(zé)分工，而且要科學(xué)有效。 2.風(fēng)險意識薄弱,風(fēng)險評估

42、缺失 企業(yè)沒有設(shè)置專門對企業(yè)的風(fēng)險進行評估、管理、識別和執(zhí)行的部門。主要體現(xiàn)在以下幾方面： 1）在人力資源方面,對于三鹿集團內(nèi)部人員、尤其是高級 管理人員的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力, 對實際的風(fēng)險難以做出準(zhǔn)確的識別；2）三鹿集團乳品加工廠沒有他們自己集團的奶源，他們主要是采用“奶農(nóng)——奶站——乳企”來進行采購的, 這樣乳品企業(yè)可以找到很多的奶源，企業(yè)產(chǎn)量增加也很快。不止是三鹿集團，我國大多數(shù)乳品企業(yè)都是這樣進行的。這樣原料奶進入企業(yè)的質(zhì)量就得不到很好的控制，對企業(yè)有一定的風(fēng)險的。但是這種模式也不可避免地存在不足之處，這種模式的缺點是增加了中間商環(huán)節(jié), 乳企無法直接、全面地控制奶農(nóng)和奶站,缺乏

43、具體的管理辦法及監(jiān)管部門，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴張,奶農(nóng)、奶站愈來愈加分散,控制難度愈來愈大，在競爭壓力之下,在激烈的原奶爭奪戰(zhàn)中,三鹿集團對采購環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制沒有引起重視,最終釀成了毒奶粉事件。這一次發(fā)生的時間,就說明了三鹿集團在管理控制方面出現(xiàn)重大問題，缺乏良好的風(fēng)險意識，缺乏風(fēng)險評估管理。 3.控制活動不到位 （1）業(yè)務(wù)流程不守按照業(yè)務(wù)流程進行 有人調(diào)查過，2005年7月份，天津的監(jiān)督局的工作人員在對三鹿集團的一些奶制品進行質(zhì)量檢查的時候發(fā)現(xiàn)很多奶制品的生產(chǎn)日期的好像是不真實的。后來工作人員進行了辨別，發(fā)現(xiàn)這些生產(chǎn)日期是假的，即三鹿“早產(chǎn)奶”事件。三鹿集團 “早產(chǎn)奶”事件表明三鹿集團

44、沒有遵守生產(chǎn)的流程進行生產(chǎn)，從而造成了嚴重的后果。產(chǎn)品質(zhì)量要想控制好就必須按照企業(yè)生產(chǎn)流程進行生產(chǎn)經(jīng)營管理。 （2）重大風(fēng)險預(yù)警機制失效,突發(fā)事件應(yīng)急處理機制運行不當(dāng) 其實三鹿集團2007年12月就接到過食用兒童家長的投訴，這已經(jīng)被國務(wù)院通過調(diào)查證實了，而且已經(jīng)公布了信息。但三鹿集團相關(guān)負責(zé)人一直對外宣稱從2008年3月起才接到患者投訴。2008年后, 三鹿集團的這些行為宰一些媒體上被公布，但是卻一直沒有出面調(diào)解，也沒有及時的處理這些事情。最后這些事情被社會和媒體指正出來的時候，在出來處理已經(jīng)晚了。 4.信息溝通不暢 信息溝通做的不好、信息收集傳遞的很慢、依靠經(jīng)驗和僥幸心理，不按照正常

45、信息處理程序 有人做了調(diào)查，其實三鹿集團從2007年12月開始就沒有間斷的收到投訴和不滿，主要是孩子食用三鹿品牌的奶粉后會生病。后來企業(yè)進行了檢驗,2008年6月份檢驗結(jié)果中就看出奶粉中非蛋白氮含量不是很正常,之后又檢驗才知道奶粉中有有毒的三聚氰胺。但是三鹿集團直到2008年8月2日才向石家莊市政府提交了報告。不難看出這8個月,都沒有向有關(guān)部門提交檢驗報告，也沒有采取挽救措施，最后導(dǎo)致這件事情弄得無法補救。三鹿集團知道奶粉中有有毒的物質(zhì)，也知道會造成很嚴重的后果，但是他們還存在可能不會被人發(fā)現(xiàn)的心理，最后導(dǎo)致破產(chǎn)。在筆者看來，信息與溝通是建立與實施有效內(nèi)部控制的重要條件。三鹿集團在實現(xiàn)高速發(fā)

46、展的過程中，不斷擴大生產(chǎn)規(guī)模，而在這一發(fā)展中，難以對企業(yè)進行有效地管理,成為阻礙三鹿集團不斷發(fā)展的重要性問題之一。三鹿集團是一個傳統(tǒng)意義上的制造型企業(yè),缺乏豐富的IT技術(shù)儲備,無法對每個部門的數(shù)據(jù)進行有效地收集、存儲、處理以及應(yīng)用。而只有建立一個通暢的企業(yè)內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò),才能提高所有員工的工作效率以及加快企業(yè)內(nèi)部的信息傳遞。另外,按照食品安全法中的相關(guān)性規(guī)定,食品安全事故的發(fā)生單位應(yīng)當(dāng)及時向相關(guān)部門進行報告。但三鹿集團自從發(fā)現(xiàn)問題的那一刻開始長期隱瞞問題, ,也沒有及時向政府相關(guān)部門報告情況,更不愿積極主動地向社會公眾披露公司信息。 5.缺乏內(nèi)部監(jiān)督 我國企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)包括外部審計監(jiān)督、內(nèi)

47、部控制的自我檢測、會計控制、內(nèi)部審計監(jiān)督四大監(jiān)督的關(guān)口。但是,這些監(jiān)督并沒有發(fā)揮出他實際的作用。比如三鹿集團曾經(jīng)提出“統(tǒng)一服務(wù)、統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分散飼養(yǎng)、集中使用擠奶機械化” 奶牛飼養(yǎng)方法，也就是“四統(tǒng)一分一集中”方法。也就是采取建設(shè)專門的奶牛場、在一些小區(qū)內(nèi)集中飼養(yǎng)奶牛等方法。三鹿集團在這些地方設(shè)立了專門負責(zé)技術(shù)服務(wù)的地方，還分配了一些專門的管理人員，對擠奶設(shè)施的衛(wèi)生、擠奶的程序、飼養(yǎng)的環(huán)境進行監(jiān)督和檢查。擠奶所用的主要設(shè)備都由三鹿集團提供。這些專門的管理人員是從源頭對奶制品的質(zhì)量進行監(jiān)督的，它既屬于內(nèi)部控制，還處于至關(guān)重要的地位。然而,這些真正嚴格實施了嗎？其實這些管理人員在

48、實際執(zhí)行過程中沒有嚴格的進行管理，這樣三鹿集團的生產(chǎn)企業(yè)進來的原奶就沒有做好檢查。比如三鹿“早產(chǎn)奶”風(fēng)波中,生產(chǎn)廠銷售部以及倉庫人員為了獲得巨大的經(jīng)濟利益,縮短物流過程周期時間,違背業(yè)務(wù)流程以及相關(guān)性的法律上的規(guī)定,擅自將正在下線并且依然處在檢測過程中的“三鹿原味酸牛奶”提前進行出廠。三鹿集團原本應(yīng)該進行全面的業(yè)務(wù)流程專項大檢查,但三鹿集團并沒有做，除了將銷售部門相關(guān)性的人員調(diào)離崗位, 對三鹿酸奶銷售直接負責(zé)采取了扣除其20%年薪的處罰之外,并沒有從消除內(nèi)控隱患這個角度去解決問題。 4.1.2三鹿集團內(nèi)部控制存在問題原因分析 根據(jù)COSO委員會的內(nèi)部控制五要素，以三鹿為代表的乳制品企業(yè)質(zhì)量

49、控制意識薄弱，表現(xiàn)在具體內(nèi)部控制循環(huán)則是缺乏強有力的控制，比如原料的采購方面以及質(zhì)量監(jiān)測方面沒有分離開來，而且各個過程都缺乏嚴格的管理。 1.內(nèi)部環(huán)境控制 三鹿集體奶粉問題主要是因為內(nèi)部環(huán)境控制做的不好。三鹿的高層的道德及誠信水平在此事件中都嚴重下滑。開始是阜陽報導(dǎo)的“大頭娃娃”事件，是三鹿走向失敗的導(dǎo)火線。緊接著，三鹿的奶制品開始在全國遭到消費者的抵制，但三鹿及時的發(fā)布了我國質(zhì)檢局的抽檢報告，以各項質(zhì)量檢測都系奶制品之首化解了危機。但三鹿卻沒有從這次風(fēng)波中吸取教訓(xùn)，反而囂張的氣焰有增無減。終于，新華網(wǎng)在2008年9月曝光了三鹿毒奶粉，三鹿集體從一開始的拒絕承認到被衛(wèi)生部調(diào)查最后被迫承認，

50、三鹿集體高層管理人員的誠信問題再一次遭到質(zhì)疑。 在被迫承認毒奶粉事件的次日，三鹿集體開始推脫自己的責(zé)任。把三聚氰胺導(dǎo)致的毒奶粉的責(zé)任都推向奶農(nóng)，聲稱是不法奶農(nóng)為了利益非法向牛奶中加入了三聚氰胺，而我國對三聚氰胺還沒有一個標(biāo)準(zhǔn)才導(dǎo)致三聚氰胺事件的發(fā)生，同時上報聲明并開始召回毒奶粉。 三鹿集體發(fā)表的聲明貌似在向大眾證明自己也是受害者。自己產(chǎn)品的質(zhì)量問題都監(jiān)測不了，反而將事件發(fā)生的所以責(zé)任都推向奶農(nóng)，三鹿高管們的道德問題再次引人深思。前后矛盾的說法又一次揭露了三鹿內(nèi)部環(huán)境控制的不堪。 2.風(fēng)險評估 企業(yè)必須對各種內(nèi)部及外部風(fēng)險進行精確的風(fēng)險評估，控制好風(fēng)險。但從三鹿集體毒奶粉事件看來，三鹿集

51、體并沒有評估好其內(nèi)部風(fēng)險。三鹿集團對高層管理和員工的職業(yè)道德并沒有做出合理的分析和評估，也沒用采取相應(yīng)的措施去避免這類風(fēng)險，最終也給三鹿集體帶來了毀滅性的教訓(xùn)。 此外，在原料的采購的各個環(huán)節(jié)也會產(chǎn)生各種風(fēng)險，這些風(fēng)險點都是值得好好評估的。三鹿的原奶大都是從散戶收購來的，這種采購模式在擴大原奶來源的同時也增加了不少風(fēng)險。三鹿根本就無法全面地監(jiān)測收購來的原奶質(zhì)量是否過關(guān)，其質(zhì)檢系統(tǒng)也只是走走形式罷了。這種現(xiàn)象也得到了奶農(nóng)們的反應(yīng)，即便是不合格的牛奶，三鹿也照收不誤，這種情況竟然持續(xù)了幾年。 從外部風(fēng)險看來，這些年來我國奶制品行業(yè)存在奶源緊缺，對奶源的競爭也很激烈。從1998年開始我國的原奶產(chǎn)量

52、早已跟不上奶制品的增長，而且歐美各國出臺的政策也引發(fā)了全球的奶源危機，原奶市場也開始轉(zhuǎn)變。 相關(guān)資料指出：從“七五”開始三鹿集團一直在高速發(fā)展，其各種主要的 經(jīng)濟指標(biāo)年增長率超過30%，在行業(yè)中飛躍式地發(fā)展。通過產(chǎn)權(quán)和打造品牌，在全國各個省市進行控股等，不斷擴大企業(yè)發(fā)展規(guī)模，這種發(fā)展速度使得三鹿對原奶的急劇增長。三鹿的高層也指出三聚氰胺的超標(biāo)正是因為奶站抓住了三鹿集團對原奶的迫切需求。 3.活動控制 保證產(chǎn)品質(zhì)量安全的根本的控制活動是嚴格執(zhí)行企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)過程，但三鹿卻早早打破這種業(yè)務(wù)流程。 天津的監(jiān)督局的工作人員2005年7月份在質(zhì)檢的時候從一倉庫中發(fā)現(xiàn)三鹿 的部分奶制品涉嫌生產(chǎn)日期的

53、偽造，而且數(shù)量不在少數(shù)。 該事件被媒體曝光后，三鹿集團的部門代表人向媒體透漏該行為是按照國家規(guī)定進行的，不存在偽造生產(chǎn)日期一說。但事后三鹿官方代表又指出是銷售人員私自決定更改日期造成的。最后三鹿的副董事長又說什么產(chǎn)品出廠過程違規(guī)，但質(zhì)量合格。前后矛盾的說法又一次讓消費者質(zhì)疑三鹿的誠信度以及產(chǎn)品安全。 4.信息的溝通 內(nèi)部控制的規(guī)范要求指出：企業(yè)必須把內(nèi)部控制的相關(guān)信息在各個管理層中，各個業(yè)務(wù)流程中，各個單位以及企業(yè)外部的投資者，客戶，監(jiān)管部門，供應(yīng)商等各個相關(guān)的方面反應(yīng)，及時的交流相關(guān)信息并解決信息溝通過程中產(chǎn)生的各個問題。三鹿集團在信息溝通上根本就是缺失。三鹿集團從2007年12月就接

54、到了各種有關(guān)奶制品質(zhì)量安全的投訴，但直到2008年三鹿集團才為這一切做出解釋。從2007年到2008年，三鹿集團卻一直采取拖延政策，沒有及時處理可能爆發(fā)的危機，最后當(dāng)這一切都被社會及媒體指出的時候，早已為時過晚。在事件被曝光前三鹿早已知道產(chǎn)品中有三聚氰胺，但依舊死不悔改地生產(chǎn)銷售，不僅沒有進行信息溝通也沒處理好危機，錯過了加強自身內(nèi)部控制的機會。 5.內(nèi)部監(jiān)督 三鹿集團內(nèi)部控制的缺失是毋庸自疑的，雖然國家對三聚氰胺含量的監(jiān)測方面沒什么標(biāo)準(zhǔn)，但三鹿集體的奶制品三聚氰胺超標(biāo)嚴重，難道沒認識到三聚氰胺的危害嗎？ 三鹿在意識到三聚氰胺的危害時還繼續(xù)生產(chǎn)銷售毒奶粉，這也說明了三鹿內(nèi)部控制的失敗。這

55、從三鹿的高層田文華上也可以看錯，一個身兼黨委書記，總經(jīng)理等職位與一身的人，怎么可以讓他在教育底下員工的同時還要求他要底下員工查出自己企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量問題。內(nèi)部控制的虛設(shè)，使得生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)都出現(xiàn)問題。大量犯罪嫌疑人被捕。 4.2 我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題 4.2.1內(nèi)部控制制度不健全 目前不少企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度沒有引起足夠的重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全，沒有覆蓋企業(yè)內(nèi)部所有的部門以及人員，更沒有滲透到企業(yè)的各個方面，使企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息嚴重失真。 4.2.2 內(nèi)部控制執(zhí)行效率低 內(nèi)審部門形同虛設(shè)，或干脆沒有建立起內(nèi)部審計部門。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要

56、組成部分，是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的自我需求。但是，大部分中小企業(yè)都沒有設(shè)立獨立的審計部門，而己經(jīng)設(shè)立的企業(yè)也并沒能真正發(fā)揮其應(yīng)有的職能，其人員大多是從財會部門轉(zhuǎn)來或由財會部門兼任，未經(jīng)過專門審計培訓(xùn)，缺乏審計專業(yè)知識，形同虛設(shè)。如上例的溫州晨光緊固件制造有限公司，設(shè)置的審計部門根本沒起到相應(yīng)的作用，直到 2008 年，公司財務(wù)部在對賬時才發(fā)現(xiàn)從 2007 年 1 月至 2008 年 2 月車間共補料 189518 千克，金額高達 947590 元。在這些損失中，有很大一部分是由于車間缺乏補料監(jiān)控引起的，而公司的審計部門在進行作業(yè)流程審計過程中，無視企業(yè)的生產(chǎn)狀況，沒有起到查錯防弊的作

57、用。 4.2.3 內(nèi)部控制意識薄弱 一般來說，在內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)之中，財務(wù)人員起了非常重要的作用。相關(guān)財務(wù)人員的素質(zhì)以及獨立性是影響內(nèi)部控制系統(tǒng)職能充分發(fā)揮的非常重要的因素。但是不少企業(yè)的財務(wù)人員內(nèi)部控制意識淡薄，缺乏對內(nèi)部控制的深入了解，主要有以下幾種了解：一是認為企業(yè)內(nèi)部控制是各種制度的歸集，卻忽視了內(nèi)部控制是環(huán)環(huán)相扣以及相互監(jiān)督制約的動態(tài)控制機制；二是對會計的職能以及作用沒有充分地認識，認為內(nèi)部控制與會計毫無關(guān)系；三是認為內(nèi)部控制就是相互制約，沒有充分認識內(nèi)部控制的手段以及方法。由于企業(yè)財務(wù)人員對內(nèi)部控制產(chǎn)生以上錯誤認識，使得不少企業(yè)內(nèi)部控制流于形式，并沒有充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

58、4.2.4 企業(yè)職員的素質(zhì)普遍不高 自從改革開放以來，我國會計人員素質(zhì)不斷提高，但是仍舊存在著一定的問題，主要表現(xiàn)在：會計的日常控制與會計的日常監(jiān)督是分不開的，內(nèi)部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督，但是不少企業(yè)的管理者會對會計工作進行干預(yù)，會計人員受到管理者干預(yù)或利益的驅(qū)使，往往按管理者的意圖辦事，使會計的監(jiān)督職能無法得到有效的實行。會計人員道德規(guī)范不夠完善，會計從業(yè)人員道德意識十分淡薄，個別會計人員受到利益的驅(qū)動，違背職業(yè)道德，喪失最基本的法制觀念，利用職務(wù)之便，對會計憑證進行偽造，藏匿會計資料，大大地降低了會計的可信度。會計人員之所以會產(chǎn)生這種行為，很大程度上主要決

59、定于會計人員道德意識十分淡薄以及出于利益的驅(qū)動，以及缺乏有效的監(jiān)督制約機制以及評價機制。 5 完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策 當(dāng)前企業(yè)所處的環(huán)境十分復(fù)雜，競爭環(huán)境、人員能力等方面的不確定性使得企業(yè)的風(fēng)險變得多樣化，在這種大環(huán)境下，企業(yè)必須加強內(nèi)部控制，防范企業(yè)中可能存在的各種經(jīng)營風(fēng)險。三鹿破產(chǎn)告訴建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制是很重要的。我國上市公司要想做得長遠，企業(yè)法人和管理階級就必須做好這點。完善企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)從以下幾方面入手。 5.1 強化企業(yè)高層對內(nèi)部控制的重視態(tài)度 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境構(gòu)成企業(yè)實施內(nèi)部控制的一種氛圍，影響企業(yè)內(nèi)部成員參與執(zhí)行內(nèi)控的積，是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，而中小企業(yè)由于

60、自身的特點，其內(nèi)部環(huán)境受管理層的影響較大，管理層對內(nèi)部控制意識的強弱直接映射到企業(yè)的內(nèi)部成員身上，由此可見，中小企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的好壞，內(nèi)部控制是否執(zhí)行與其管理層的內(nèi)部控制意識有著很大的關(guān)系。因此，提高中小企業(yè)管理層的內(nèi)部控制的意識，使其認識到建立內(nèi)部控制制度的重要性，是營造良好內(nèi)部環(huán)境，使中小企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關(guān)鍵。 5.2 建立健全內(nèi)部控制制度 第一，在企業(yè)建立上下級分工，這樣如果哪個地方出現(xiàn)問題，可以直接找到個人。這樣員工就會認真對待工作，可以避免一些不必要的紕漏和錯誤發(fā)生。第二，對內(nèi)部控制進行分析，看哪里是它的關(guān)鍵點，然后在根據(jù)這個關(guān)鍵點制定內(nèi)部控制的書面形式，最后在根據(jù)書面形式對

61、內(nèi)部控制制定出簡單易懂圖片形式或者表格形式，最后發(fā)給企業(yè)的所有人，讓他們學(xué)習(xí)。這樣就可以很容易看懂，學(xué)習(xí)起來比較容易。 內(nèi)部監(jiān)督是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，是保證會計信息真實的重要手段。會計監(jiān)督雖然受到了多種因素的制約，但是關(guān)鍵之處依然在人，因此只有提高會計隊伍的整體素質(zhì)，才能強化會計監(jiān)督功能。首先，強化會計人員的法制教育，使得公司內(nèi)部的人員能夠意識到會計監(jiān)督的重要性。在工作之中，會計從業(yè)人員要不斷地加強自身的法律意識，使會計人員在國家會計法律體系下真正履行其職責(zé)。其次，會計管理部門應(yīng)定期開展培訓(xùn)活動，不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和對新問題的判斷力，使會計從業(yè)人員在思想上能夠發(fā)生轉(zhuǎn)變，從傳統(tǒng)的“檢查、督

62、促”觀念中轉(zhuǎn)變過來，樹立起正確的會計監(jiān)督意識。最后，要提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和風(fēng)險意識。由于會計工作對專業(yè)性的知識要求比較高，這就要求會計人員能夠從企業(yè)整體的角度出發(fā)，在保持職業(yè)的謹慎性和規(guī)范性的同時，用科學(xué)的分析方法，明確的理解力以及準(zhǔn)確的判斷力，從中找出正確的辦法以及思路。因此，只有熟練掌握會計相關(guān)知識，對會計最新法規(guī)能夠及時地了解，充分把握各種風(fēng)險，才能做出理性判斷，保證會計信息質(zhì)量，并且做好會計監(jiān)督。 內(nèi)部控制評價主要是指企業(yè)對于內(nèi)部實行有效性的相關(guān)檢測。企業(yè)應(yīng)該建立起一個科學(xué)合理的評價機制來充分調(diào)動企業(yè)內(nèi)部會計人員的積極性。對內(nèi)部控制執(zhí)行的情況進行檢查以及考核，一旦發(fā)現(xiàn)一些違反規(guī)定的

63、員工應(yīng)該予以相應(yīng)的懲罰。對于奉公守法、廉潔從業(yè)的人員則給予一定的獎勵，做到獎懲分明，可以考慮與職務(wù)升值掛鉤，從而形成長效機制。只有企業(yè)根據(jù)自身的特點建立起一套套完善以及可操作性比較強的評價指標(biāo)體系并且根據(jù)這些評價指標(biāo)實行嚴格的考核，內(nèi)部控制才能夠發(fā)揮出它的最大作用，從而達到防范企業(yè)可能發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險的目的。 5.3 規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu) 一般來說，企業(yè)內(nèi)部控制制度體系主要包括以下方面：首先，就是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程之中，建立起相互制約的制度。其次，設(shè)立事后的監(jiān)督。事后監(jiān)督主要是指企業(yè)財務(wù)人員進行日常核算的基礎(chǔ)之上，對各個崗位以及各個業(yè)務(wù)進行監(jiān)督。可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的工作崗位，并且納入企業(yè)

64、管理之中，相關(guān)崗位人員應(yīng)該將監(jiān)督的過程以及結(jié)果直接反應(yīng)給企業(yè)財務(wù)部門相應(yīng)的管理人員。最后，在現(xiàn)有的基礎(chǔ)之上，成立起審計委員會。審計委員會通過內(nèi)部日常稽核、監(jiān)督、審查、離任審計、落實舉報等工作對企業(yè)實行內(nèi)部控制。以上三方面對于企業(yè)內(nèi)部及時發(fā)現(xiàn)問題，防范企業(yè)經(jīng)營過程中可能存在的經(jīng)營風(fēng)險具有重大意義。然而三鹿內(nèi)部控制問題最大的缺陷就是田文華等大股東控制了大部分的權(quán)利，各個機構(gòu)之間不能達到相互制衡，在筆者看來一個完善的治理結(jié)構(gòu)是必要的。 其一，完善相關(guān)的法律法規(guī)，《公司法》應(yīng)當(dāng)創(chuàng)設(shè)一種嶄新的機制確保股東大會可以避免流于形式，指導(dǎo)規(guī)范上市公司管理層對內(nèi)部控制信息的披露；其二，完善內(nèi)部制衡機制，重點在于

65、要做到重振股東大會、重新構(gòu)建董事會、給予監(jiān)事會實質(zhì)監(jiān)督權(quán)，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和內(nèi)部制衡機制，為公司實施內(nèi)部控制提供有效的保障。首先是事前控制，事前控制也就是指在實施企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略之前，要設(shè)計好正確以及有效的經(jīng)營戰(zhàn)略計劃，既要考慮可能獲得的收益，也要考慮潛在的風(fēng)險因素。并且根據(jù)這兩點制定出比較靈活的管理措施，只有這樣才能夠應(yīng)付企業(yè)經(jīng)營之中可能發(fā)生的各種風(fēng)險。其次是事中控制。事中控制主要是對企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的風(fēng)險進行控制，要建立健全憑證的取得審核制度、賬賬核對制度、賬簿控制、報表控制等措施，利用各種憑證以及票據(jù)來防范企業(yè)經(jīng)營活動中的發(fā)生。最后是事后控制。企業(yè)應(yīng)從以前的經(jīng)營管理中吸取教訓(xùn)，作為今后

66、風(fēng)險管理的重要方向以及措施。企業(yè)要從不同的角度考慮企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險預(yù)警機制的建立，不僅能夠消除和化解企業(yè)已經(jīng)存在風(fēng)險所帶來的各種損失，又要提高企業(yè)防范控制經(jīng)營風(fēng)險的能力和水平，從而保證企業(yè)能夠健康地發(fā)展。實行全員風(fēng)險管理，將風(fēng)險機制引入企業(yè)內(nèi)部，建立崗位責(zé)任制，對相關(guān)人員進行分工，并且形成相互分離以及相互制約的關(guān)系，使管理者、職工、企業(yè)共同承擔(dān)風(fēng)險責(zé)任，從而做到權(quán)、責(zé)、利三位一體。 5.4 提高職員素質(zhì) 人作為內(nèi)部控制的制定和實施主體，在內(nèi)部控制作用發(fā)揮中起著不可估量的作用，而人力資源政策是引導(dǎo)員工達到企業(yè)期望的職業(yè)道德水平和勝任能力的政策，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)合理的人力資源政策，為企業(yè)招聘到時有能力、可信任的員工，并通過一系列科學(xué)合理的人力資源考核機制，對員工履行職責(zé)、完成任務(wù)的情況實施全面、公正、準(zhǔn)確的考核，進而提高員工對內(nèi)部控制的認識。 5.5 加強相應(yīng)監(jiān)管部門的作用 內(nèi)部控制要想充分的發(fā)揮作用，就要依靠完整有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)和使內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠很好的進行的方法。這就要制定和進行一些科學(xué)的方法對內(nèi)部控制競選監(jiān)督，這樣才知道內(nèi)部控制系統(tǒng)運行情況是不是很好，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)才能