《第七章 產(chǎn)品成本計算的分步法》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《第七章 產(chǎn)品成本計算的分步法（19頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、最新 精品 Word 歡迎下載 可修改 第七章 產(chǎn)品成本計算的分步法 一、分步法的涵義及適應(yīng)范圍 1.分步法的涵義 以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟作為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。 2.分步法的適應(yīng)范圍 主要適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)，并且管理上要求分步驟計算產(chǎn)品成本的企業(yè)。 二、分步法的特點 （一）成本計算對象：產(chǎn)品品種及其所經(jīng)過的各個生產(chǎn)步驟，在計算產(chǎn)品成本時，應(yīng)按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟設(shè)置產(chǎn)品成本明細賬，歸集各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費用。 1.如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品成本計算對象就是該種產(chǎn)成品及其所經(jīng)過的各生產(chǎn)步驟，產(chǎn)品成本明細賬應(yīng)該按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟設(shè)置。

2、 2.如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品成本計算對象則是各種產(chǎn)成品及其所經(jīng)過的各生產(chǎn)步驟，產(chǎn)品成本明細賬應(yīng)該按照每種產(chǎn)品的各個生產(chǎn)步驟設(shè)置。 在實際工作中，產(chǎn)品成本的計算步驟與產(chǎn)品生產(chǎn)步驟的劃分不一定完全一致。 總之，分步法的成本計算對象是每種產(chǎn)品以及每種產(chǎn)品所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟，企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理的要求，遵循簡化成本計算的原則，合理確定作為成本計算對象的生產(chǎn)步驟。 對管理上有必要分步計算成本的生產(chǎn)步驟應(yīng)單獨設(shè)立生產(chǎn)成本明細賬，單獨計算成本； 對管理上不要求單獨計算成本的生產(chǎn)步驟，則與其他生產(chǎn)步驟合并設(shè)立生產(chǎn)成本明細賬，合并計算成本。 （二）成本計算期：在分步成本計算法下，以產(chǎn)品與步驟作為成本

3、計算對象，而產(chǎn)品又是大量重復(fù)生產(chǎn)，所以產(chǎn)品成本計算期無法與產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致，而是同會計報告期相一致。每個會計報告期都要進行產(chǎn)品成本計算。 （三）期末完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的計算。為了計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本，需要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ瑢R集在產(chǎn)品成本明細賬中的生產(chǎn)費用，在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配，從而計算出完工產(chǎn)品的成本和在產(chǎn)品成本的成本。 在大量大批的多步驟生產(chǎn)中，由于生產(chǎn)過程較長且可以間斷，產(chǎn)品往往都是跨月陸續(xù)完工，因此，成本計算一般都是按月、定期地進行，在月末計算產(chǎn)品成本時，各步驟一般都存在未完工的在產(chǎn)品。 （四）各步驟之間結(jié)轉(zhuǎn)成本。在實際工作中，由于成本管理的要求不同，分

4、步法在結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本時，采用了逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法特點 法。 1.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法含義 按照產(chǎn)品加工步驟的先后順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本，直至最后步驟計算出產(chǎn)成品成本的一種方法。 2.適用范圍 主要適用于成本管理中需要提供各個生產(chǎn)步驟半成品成本資料的企業(yè)。 企業(yè)不僅計算各種產(chǎn)成品成本，而且要求計算各步驟半成品成本。 理由包括 成本計算的需要 對外銷售的需要 進行同行業(yè)成本評比的需要 成本控制的需要 3.主要特點 既要計算最終產(chǎn)品成本，又要計算各步驟半成品成本。為了正確計算各步驟完工半成品的成本和最終產(chǎn)成品的成本，各

5、步驟半成品成本必須隨半成品實物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，也就是說，上一步驟計算的完工半成品成本，要隨半成品實物轉(zhuǎn)移，從上一步驟的“基本生產(chǎn)成本明細賬”結(jié)轉(zhuǎn)入下一步驟相同產(chǎn)品的“基本生產(chǎn)成本明細賬”中，如此順序地計算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟完工半成品成本，直至最后步驟計算出完工產(chǎn)成品成本。 二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序 采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一步驟成本計算的一般程序與品種法的成本計算程序是基本相同的，而所不同的是半成品成本在各步驟之間的結(jié)轉(zhuǎn)問題。由于采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，因而半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)程序取決于半成品實物的流轉(zhuǎn)程序。 半成品實物 轉(zhuǎn)移方式

6、 各生產(chǎn)步驟的完工半成品驗收合格后并不入庫，而是直接轉(zhuǎn)交給下一生產(chǎn)步驟繼續(xù)加工 各生產(chǎn)步驟的完工半成品先驗收入庫，等下一生產(chǎn)步驟需要時，再從半成品倉庫領(lǐng)出半成品繼續(xù)加工 半成品成本 結(jié)轉(zhuǎn)程序 半成品直接轉(zhuǎn)移的成本結(jié)轉(zhuǎn)程序，即各步驟所生產(chǎn)的半成品完工以后，不通過半成品倉庫收發(fā)，而是直接轉(zhuǎn)移到下一步驟繼續(xù)加工，這樣半成品成本就在各步驟產(chǎn)品成本明細賬之間直接結(jié)轉(zhuǎn)。 半成品入庫的成本結(jié)轉(zhuǎn)程序，即各步驟所生產(chǎn)的半成品完工以后，通過半成品倉庫收發(fā)，并設(shè)置自制半成品明細賬，用以登記完工入庫和生產(chǎn)領(lǐng)用的半成品。 半成品直接轉(zhuǎn)移的成本結(jié)

7、轉(zhuǎn)程序 2 000 18 000 20 000 2 000 3 000 15 000 在產(chǎn)品成本 轉(zhuǎn)出半成品成本 合 計 制造費用 直接人工 直接材料 第一步驟成本明細賬 4 000 21 000 25 000 3 000 4 000 18 000 在產(chǎn)品成本 轉(zhuǎn)出半成品成本 合 計 制造費用 直接人工 第一步 半成品費用 第二步驟成本明細賬 3 000 25 000 28 000 2 750 4 250 21 000 在產(chǎn)品成本 轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本 合 計 制造費用 直接人工 第二步 半成品費用

8、第三步驟成本明細賬 圖7-1 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計算程序圖(不設(shè)自制半成品庫) 從第二步驟起，各步驟領(lǐng)用的半成品的成本，構(gòu)成各該步驟的一項費用，稱為半成品費用。 半成品入庫的成本結(jié)轉(zhuǎn)程序 第三步驟成本明細賬 5 000 50 000 55 000 6 000 9 000 40 000 在產(chǎn)品成本 轉(zhuǎn)出半成品成本 合 計 制造費用 直接人工 直接材料 第一步驟成本明細賬 4 000 54 000 58 000 5 000 8 000 45 000 在產(chǎn)品成本 轉(zhuǎn)出半成品成本 合 計 制造費用 直接人工 第一步 半

9、成品費用 第二步驟成本明細賬 6 000 59 000 65 000 6 500 8 500 50 000 在產(chǎn)品成本 轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本 合 計 制造費用 直接人工 第二步 半成品費用 圖7-2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計算程序圖(設(shè)自制半成品庫) 5 000 45 000 50 000 余 額 領(lǐng) 用 入 庫 第一步自制半成品 成本明細賬 4 000 50 000 54 000 余 額 領(lǐng) 用 入 庫 第二步自制半成品 成本明細賬 在完工半成品驗收入庫時 借：自制半成品——半成品 貸：基本生

10、產(chǎn)成本——上一步驟 下一步驟領(lǐng)用半成品時 借：基本生產(chǎn)成本——下一步驟 貸：自制半成品——半成品 每月月末，各步驟產(chǎn)品成本明細賬中歸集了各項生產(chǎn)費用(包括所耗上一步驟半成品費用)。如果某步驟既有完工的半成品(最后步驟為產(chǎn)成品)，又有正在本步驟加工中的在產(chǎn)品(狹義在產(chǎn)品)，就需要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，將本步驟歸集的生產(chǎn)費用在完工半成品(最后步驟為產(chǎn)成品)與正在本步驟加工中的在產(chǎn)品(狹義在產(chǎn)品)之間進行分配，從而計算出本步驟完工半成品(最后步驟為產(chǎn)成品)的成本，然后通過半成品的逐步結(jié)轉(zhuǎn)，半成品成本就像“滾雪球”似地不斷增大，從而在最后一個步驟的產(chǎn)品成本明細賬中，計算出完工產(chǎn)

11、成品成本。 這一核算程序表明，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法分步驟歸集生產(chǎn)費用，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)與半成品實物轉(zhuǎn)移同步進行。而每一個步驟的成本計算都可以看成是運用了一次品種法，因此，可以將逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法看成是品種法的多次連續(xù)應(yīng)用。 按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品成本在下一步驟產(chǎn)品成本明細賬中的反映方法不同 綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)法 分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)法 綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點 將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，以“直 接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”成本項目，綜合記入各 該步驟的產(chǎn)品成本明細賬中。 (一) 半成品按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn) 在半成品按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)時 各步

12、驟所耗上一步驟的半成品費用 ＝下一步驟領(lǐng)用半成品實際數(shù)量半成品實際單位成本 (一) 半成品按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn) ▲如果各步驟半成品要通過半成品庫核算，各步驟耗用半成品實際單位成本的計算，可根據(jù)企業(yè)的具體情況，選擇使用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法等計價方法。 ▲如果半成品月初余額較大，而本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所產(chǎn)的，則本月所耗半成品費用也可按上月末的實際加權(quán)平均單位成本計算。 ▲如果各步驟半成品不通過半成品庫核算，則可將上一生產(chǎn)步驟半成品實際成本合計數(shù)轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細賬。 [例7-1] 假定某工業(yè)企業(yè)的甲種產(chǎn)品生產(chǎn)分兩個步驟，分別

13、由兩個車間進行。第一車間生產(chǎn)A半成品，交半成品庫驗收；第二車間按照所需加工數(shù)量向半成品庫領(lǐng)用。該企業(yè)以甲產(chǎn)品及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟的A半成品為成本核算對象，按成本核算對象設(shè)置的產(chǎn)品成本明細賬有甲產(chǎn)成品(第二車間)、甲產(chǎn)品的A半成品(第一車間)。產(chǎn)品成本明細賬按照直接材料(或半成品)、直接人工和制造費用三個成本項目設(shè)置專欄組織核算。 該企業(yè)經(jīng)過半成品倉庫收發(fā)的A半成品，設(shè)置“自制半成品——A半成品”明細賬組織收入、發(fā) 出和結(jié)存的核算。送交半成品倉庫的半成品，按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)；半成品倉庫發(fā)出的A半成品采用 全月一次加權(quán)平均法計算其實際成本。 該企業(yè)某年6月份有關(guān)資料如下： 1.第

14、一和第二車間發(fā)生的費用已經(jīng)在各成本核算對象之間進行了分配。兩個車間月末在產(chǎn)品均按定額成本計價。 2.月初、月末在產(chǎn)品定額成本以及本月生產(chǎn)費用發(fā)生額如表7-1所示。 表7-1 成本資料 單位:元 項 目 直接 材料 半成品 直接 人工 制造 費用 合計 第一車間 月初在產(chǎn)品定額成本 38 000 ——　 22 000 46 000 106 000 本月發(fā)生生產(chǎn)費用 126 000 ——　 60 000 122 000 308 000 月末在產(chǎn)品定額

15、成本 56 000 ——　 26 000 52 000 134 000 第二車間 月初在產(chǎn)品定額成本 ——　 122 000 24 000 50 000 196 000 本月發(fā)生生產(chǎn)費用 ——　 　 74 000 177 000 251000 月末在產(chǎn)品定額成本 ——　 52 000 10 000 27 000 89 000 該企業(yè)某年6月份有關(guān)資料如下： 3.本月初半成品庫結(jié)存A半成品800件，其實際成本總額為206 000元。本月第一車間完工入庫A半成品1 000件，第二車間從半成品庫領(lǐng)用A半成品 1 400件。本月完工入庫甲產(chǎn)成品

16、1 600件。 成本計算程序如下： (1) 計算第一車間本月生產(chǎn)A半成品的實際成本。 (2) 第一車間為生產(chǎn)甲產(chǎn)品的第一生產(chǎn)步驟，沒有上步驟轉(zhuǎn)入費用，將A半成品月初在產(chǎn)品定額成本和 本月發(fā)生的生產(chǎn)費用記入第一車間產(chǎn)品成本明細賬后，即可用生產(chǎn)費用合計數(shù)扣減月末在產(chǎn)品定額成本，從而計算出完工A半成品的成本。其計算過程見 表7-2所示。 表7-2 產(chǎn)品成本計算表 車間名稱：第一車間 產(chǎn)品名稱：半成品A 單位: 元 200年 摘 要 產(chǎn)量(件) 直接 材料 直接 人工 制造

17、 費用 成本 合計 月 日 6 1 在產(chǎn)品定額成本 　 38 000 22 000 46 000 106 000 6 30 本月生產(chǎn)費用 　 126 000 60 000 122 000 308 000 6 30 生產(chǎn)費用合計 164 000 82 000 168 000 414 000 6 30 完工半成品成本 1 000　 108 000 56 000 116 000 280 000 6 30 半成品單位成本 　 108 56 116 280 6 3 在產(chǎn)品定額成本 　 56 000 2

18、6 000 52 000 134 000 164 000－56 000＝108 000 108 0001 000＝108 82 000－26 000＝56 000 56 0001 000＝56 168 000－52 000＝116 000 116 0001 000＝116 108 000＋56 000＋116 000＝280 000 或414 000－134 000＝280 000 根據(jù)第一車間的半成品入庫單所列的入庫數(shù)量和第一車間產(chǎn)品成本明細賬中完工轉(zhuǎn)出的A半成品成本，編制會計分錄如下： 借：自制半成品——A半成品 280 000

19、 貸：基本生產(chǎn)成本 ——第一車間(A半成品) 280 000 (2)根據(jù)計價后的第一車間半成品入庫單和第 二車間半成品領(lǐng)用單，登記“自制半成品明細賬” 表7-3 自制半成品明細賬 半成品名稱：A 單位：元 月 份 月初余額 本月入庫 合 計 本月領(lǐng)用 數(shù)量(件) 實際 成本 數(shù)量(件) 實際 成本 數(shù)量(件) 實際 成本 單位成本 數(shù)量(件)

20、 實際 成本 6 800 206 000 1 000 280 000 1 800 486 000 270 1 400 378 000 7 400 108 000 　 　 　 　 　 　 　 半成品加權(quán)平均單位成本＝486 0001 800＝270(元) 本月領(lǐng)用半成品實際成本＝1 400270＝378 000(元) 根據(jù)第二車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單，編制會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 ——第二車間(甲產(chǎn)品) 378 000 貸：自制半成品 ——A半成品

21、 378 000 (3)計算第二車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)成品的實際成本。 第二車間生產(chǎn)的甲產(chǎn)成品成本，包括本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用和從半成品庫領(lǐng)用的A半成品成本。在第二車間產(chǎn)品成本明細賬中，登記了月初在產(chǎn)品的定額成本，本月本步發(fā)生的生產(chǎn)費用和半成品倉庫轉(zhuǎn)入的耗用A半成品費用以后，就可以按照與第一車間成本計算相同的方法計算出完工的甲產(chǎn)成品實際成本。其計算過程見表7-4所示。 表7-4 產(chǎn)品成本明細賬 車間名稱：第二車間 產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 單位: 元 200年 摘 要 產(chǎn)量(件) 半成品

22、 直接 人工 制造 費用 成本 合計 月 日 6 1 在產(chǎn)品定額成本 　 122 000 24 000 50 000 196 000 6 30 本月生產(chǎn)費用 　 ——　 74 000 177 000 251 000 6 30 轉(zhuǎn)入A半成品費用 　 378 000 ——　 ——　 378 000 6 30 生產(chǎn)費用合計 　 500 000 98 000 227 000 825 000 6 30 完工產(chǎn)成品成本 1 600 448 000 88 000 200 000 736 000 6 30 完

23、工產(chǎn)成品單位成本 　 280 55 125 460 6 30 在產(chǎn)品定額成本 　 52 000 10 000 27 000 89 000 甲產(chǎn)品實際成本總額＝448 000＋88 000＋200 000＝736 000(元) 甲產(chǎn)品實際平均單位成本＝736 0001 600＝460(元) 根據(jù)第二車間產(chǎn)品成本明細賬的成本計算結(jié)果和第二車間甲產(chǎn)品入庫單，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫甲產(chǎn)品實際總成本的會計分錄如下： 借：庫存商品——甲產(chǎn)品 736 000 貸：基本生產(chǎn)成本 ——第二車間(甲產(chǎn)品) 736 000

24、 (二) 半成品按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn) 在半成品按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)時按計劃成本綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時，半成 品日常收發(fā)的明細核算按計劃單位成本計價，待計算出半成品實際成本后，再計算半成品的成本差異率，將所領(lǐng)半成品的計劃成本調(diào)整為實際成本。而半成品收發(fā)的總分類核算則按實際成本計價。 (三) 半成品成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的成本還原 1.成本還原的意義 采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，各步驟耗用半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”項目綜合反映的，這樣計算出來的產(chǎn)成品成本，不能提供按原始成本項目反映的成本資料。因此，為了能夠提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料，以便從整個企業(yè)的角度考核和分析產(chǎn)品成本的構(gòu)成和

25、水平，就必須對產(chǎn)成品成本中“半成品”成本項目進行“還原”。 所謂成本還原就是從最后一個步驟起，將產(chǎn)成品成本中所耗上一步驟半成品的綜合成本，逐步分解還原為直接材料、直接人工、制造費用等原始成本項目，從而求得按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本。 2.成本還原的方法 還原分配率法 還原比重法 這種方法是按各步驟所耗上一步驟半成品費用占上一步驟所產(chǎn)該種半成品總成本的比例(即還原分配率)進行還原。 成本還原的計算程序如下： 第一步：計算成本還原分配率。計算公式如下： 成本還原分配率 ＝ 本月產(chǎn)成品所耗上半步驟半成品費用 上步驟本月所產(chǎn)該種半成品成本合計 第二

26、步：計算半成品各成本項目還原值。其計算公式如下： 半成品某成本項目還原值 ＝ 上步驟完工半成品 該成本項目金額 成本還原分配率 第三步：計算還原后產(chǎn)成品各成本項目金額。在成本還原基礎(chǔ)上，將各步驟還原前和還原后相同的成本項目加計，即可求得還原后產(chǎn)成品各成本項目的金額。 第四步：如果成本計算有兩個以上的步驟，則需重復(fù)前三步驟進行再次的還原，直至還原到第一步驟為止。 以[例7-1]資料按還原分配率法進行成本還原， 編制“產(chǎn)品成本還原計算表”見表7-5。 表7-5 產(chǎn)品成本還原計算表

27、 產(chǎn)量：1 600件 產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 200年6月　 單位：元 行次 項目 還原 分配率 半成品 直接 材料 直接 人工 制造 費用 成本 合計 ① 還原前產(chǎn)成品成本 　 448 000 　 88 000 200 000 736 000 ② 本月所產(chǎn)半成品成本 　 　 108 000 56 000 116 000 280 000 ③ 成本還原值 1.6 -448 000

28、172 800 89 600 185 600 0 ④ 還原后產(chǎn)成品成本　?、?＝ ① ＋ ③ 　 　 172 800 177 600 385 600 736 000 ⑤ 還原后產(chǎn)成品單位成本⑤ ＝ ④ 1 600 　 　 108 111 241 460 本月第二車間生產(chǎn)的甲產(chǎn)成品成本中，所耗上一步驟(第一車間)A半成品的綜合成本為448 000元。 上一步驟(第一車間)本月所產(chǎn)A半成品的總成本為280 000元。 A半成品成本還原分配率＝448 000280 000＝1.6 第③行的成本還原值： 甲產(chǎn)成品所耗A半成品費用中的直接材料＝1

29、08 0001.6＝172 800(元) 甲產(chǎn)成品所耗A半成品費用中的直接人工＝56 0001.6＝89 600(元) 甲產(chǎn)成品所耗A半成品費用中的制造費用＝116 0001.6＝185 600(元) 第④行的還原后產(chǎn)成品各成本項目的成本金額：即： 甲產(chǎn)成品的直接材料0＋172 800＝172 800(元) 甲產(chǎn)成品的直接人工88 000＋89 600＝177 600(元) 甲產(chǎn)成品的制造費用200 000＋185 600＝385 600(元) 還原以后的甲產(chǎn)成品成本總額＝172 800＋177 600＋385 600＝736 000(元) (四) 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點

30、1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)點 可以在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細賬中反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費用的水平和本步驟加工費用的水平，有利于各個生產(chǎn)步驟的成本管理；以綜合方式結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本可以簡化半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)工作。 2.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的缺點 不能提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本信息，因而難以從企業(yè)角度分析和考核產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)和水平；如果管理上要求提供這方面的成本資料，還需要將綜合結(jié)轉(zhuǎn)算出的產(chǎn)成品成本進行成本還原，從而增加核算工作量。 四、分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 (一) 分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點 將上一生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟的半成品成本，按其原始成本項目，分別記入下一生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細賬中相

31、應(yīng)的成本項目之中，分項反映各步驟所耗上一步驟所產(chǎn)半成品成本。實際上就是按產(chǎn)品的成本項目分項累計計算產(chǎn)品成本的方式。如果半成品通過半成品倉庫收發(fā)，在自制半成品明細賬中，要分成本項目設(shè)置并按成本項目登記半成品成本。 分項結(jié)轉(zhuǎn) 按照半成品的實際成本結(jié)轉(zhuǎn) 按照半成品的計劃成本結(jié)轉(zhuǎn) [例7-2] 以[例7-1]資料，假定第一車間生產(chǎn) 的A半成品直接交第二車間繼續(xù)加工，本月本月第 一車間完工入庫A半成品1 000件，第二車間完工入庫甲產(chǎn)成品1 200件。兩個車間月初、月末在產(chǎn)品 定額成本以及本月生產(chǎn)費用發(fā)生額資料同[例7-1]。 (1)采用分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本

32、。其計算過程見表7-6。 表7-6 基本生產(chǎn)成本明細賬 車間名稱：第一車間 產(chǎn)品名稱：半成品A 單位: 元 200年 摘 要 產(chǎn)量(件) 直接材料 直接人工 制造費用 成本合計 月 日 6 1 月初在產(chǎn)品定額成本 　 38 000 22 000 46 000 106 000 6 30 本月生產(chǎn)費用 　 126 000 60 000 122 000 308 000 6 30 生產(chǎn)費用合計 164 000 82 000 168 000 414 000 6 30 完工半成品成本 1

33、000　 108 000 56 000 116 000 280 000 6 30 半成品單位成本 　 108 56 116 280 6 30 在產(chǎn)品定額成本 　 56 000 26 000 52 000 134 000 根據(jù)第一車間產(chǎn)品成本明細賬中完工轉(zhuǎn)出的A半成品成 本，編制會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本——第二車間(甲產(chǎn)品) 280 000 貸：基本生產(chǎn)成本——第一車間(A半成品) 280 000 (2)計算第二車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)成品的實際成本。第二車間生產(chǎn)的甲產(chǎn)成品成本，包括本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用和第一車間轉(zhuǎn)

34、入的A半成品成本。其計算過程見表7-7。 表7-7 基本生產(chǎn)成本明細賬 車間名稱：第二車間 產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 單位: 元 200年 摘 要 產(chǎn)量(件) 原材料 直接人工 制造費用 成本合計 月 日 6 1 月初在產(chǎn)品定額成本 　 122 000 24 000 50 000 196 000 6 30 本月生產(chǎn)費用 　 ——　 74 000 177 000 251 000 6 30 轉(zhuǎn)入A半成品費用 　 108 000 56 000 116 000 280 000 6 30 生產(chǎn)費用合計

35、 　 230 000 154 000 343 000 727 000 6 30 完工產(chǎn)成品成本 1200 178 000 144 000 316 000 638 000 6 30 完工產(chǎn)成品單位成本 　 148.33 120 263.33 531.66 6 30 在產(chǎn)品定額成本 　 52 000 10 000 27 000 89 000 完工甲產(chǎn)成品直接材料成本＝230 000-52 000＝178 000(元) 完工甲產(chǎn)成品直接人工成本＝154 000-10 000＝144 000(元) 完工甲產(chǎn)成品制造費用成本＝343 000-

36、27 000＝316 000(元) 完工甲產(chǎn)成品總成本＝178 000＋144 000＋316 000＝638 000(元) 完工甲產(chǎn)成品直接材料單位成本＝178 0001 200≈148.33(元) 完工甲產(chǎn)成品直接人工單位成本＝144 0001 200＝120(元) 完工甲產(chǎn)成品制造費用單位成本＝316 0001 200≈263.33(元) 完工甲產(chǎn)成品單位成本＝148.33＋120＋263.33 ＝531.66(元) 根據(jù)第二車間產(chǎn)品成本明細賬的成本計算結(jié)果和第二車間甲產(chǎn)品入庫單，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫甲產(chǎn)品實際總成本的會計分錄如下： 借：庫存商品——甲產(chǎn)品

37、 638 000 貸：基本生產(chǎn)成本——第二車間(甲產(chǎn)品) 638 000 (二) 半成品按實際成本分項結(jié)轉(zhuǎn)方法的應(yīng)用 分項結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)點： 可以直接、真實地反映企業(yè)產(chǎn)品成本的原始構(gòu)成，不需要進行成本還原。 分項結(jié)轉(zhuǎn)法的缺點： 成本結(jié)轉(zhuǎn)工作比較復(fù)雜，特別是半成品在經(jīng)過半成品倉庫收發(fā)的情況下更是如此；在各步驟完工產(chǎn)品成本中看不出所耗上一步驟半成品費用和本步驟加工費用是多少，不便于進行各步驟完工產(chǎn)品的成本分析和成本考核。 五、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點和適用范圍 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點： 1.能夠提供各個生產(chǎn)步驟的半成品成本信息，這是分析和考核企業(yè)

38、產(chǎn)品成本以及正確計算半成品銷售成本的基礎(chǔ)。 2.由于半成品的成本隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細賬、自制半成品明細賬中的成本金額，反映著留存在各個生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品成本以及半成品成本，因而能為在產(chǎn)品和半成品的實物管理和生產(chǎn)資金管理提供信息。 3.采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時，能全面反映各步驟完工產(chǎn)品中所耗上一步驟半成品費用水平和本步驟加工費用水平，有利于各步驟的成本管理。 4.采用分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時，可以直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本資料，滿足企業(yè)分析和考核產(chǎn)品成本構(gòu)成和成本水平的需要，不必進行成本還原。 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺點：

39、 1.各生產(chǎn)步驟的半成品成本要按順序結(jié)轉(zhuǎn)，在加速成本計算工作方面存在一定的局限性。 2.在綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的情況下，需要進行成本還原；在半成品按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)的情況下，還要計算和調(diào)整半成品成本差異。 3.分項結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的情況下，各步驟的成本結(jié)轉(zhuǎn)工作又比較復(fù)雜，核算工作量比較大。 第三節(jié) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指各生產(chǎn)步驟不計算和結(jié)轉(zhuǎn)所產(chǎn)半成品的成本，而只歸集各步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用和計算這些費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額”，將這些“份額”平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，以求得產(chǎn)成品成本的方法。 主

40、要適用于在成本管理上要求分步歸集費用，但不需要計算半成品成本的大量大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法特點 以最終產(chǎn)成品及其所經(jīng)生產(chǎn)步驟作為成本計算對象；半成品成本不隨半成品實物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，不論半成品實物是在各生產(chǎn)步驟之間直接轉(zhuǎn)移，還是通過半成品庫收發(fā)，半成品成本都不逐步結(jié)轉(zhuǎn)，都不通過“自制半成品”科目進行總分類核算；各生產(chǎn)步驟不計算半成品成本，只計算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費用；在產(chǎn)成品完工入庫時，計算各步驟生產(chǎn)費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額”，然后將這些“份額”平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，就可以計算出產(chǎn)成品總成本和單位成本。 采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本時，其計算 程序如下： 1.按每種產(chǎn)

41、品的品種及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟設(shè)置產(chǎn)品成本明細賬。 2.按每一種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟，分別成本項目歸集本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用(不包括耗用上一步驟半成品的成本)，計算出每一步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費用總額。 3.月末采用一定的方法計算每一生產(chǎn)步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本中的份額。在計算各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額時，需將各步驟產(chǎn)品成本明細賬中所歸集的生產(chǎn)費用，采用一定的方法，在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配。 4.將各步驟費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本中的份額，按成本項目平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，計算出產(chǎn)成品的總成本和單位成本。 3 280 10 080 8 880 4 480 合計 4

42、80 1 680 1 680 480 加工費 2 800 8 400 7 200 4 000 直接材料 月末在產(chǎn)品成本 計入產(chǎn)成品份額 本月發(fā)生費用 月初在產(chǎn)品成本 項 目 第一步驟甲產(chǎn)品成本明細賬 280 1 680 1 640 320 合計 280 1 680 1 640 320 加工費 直接材料 月末在產(chǎn)品成本 計入產(chǎn)成品份額 本月發(fā)生費用 月初在產(chǎn)品成本 項 目 第一步驟甲產(chǎn)品成本明細賬 120 2 520 2 160 480 合計 120 2 520 2 160 480 加

43、工費 直接材料 月末在產(chǎn)品成本 計入產(chǎn)成品份額 本月發(fā)生費用 月初在產(chǎn)品成本 項 目 第一步驟甲產(chǎn)品成本明細賬 14 280 1 680 1 640 10 080 合計 5 880 2 520 1 680 1 680 加工費 8 400 8 400 直接材料 產(chǎn)成品成本 第三步驟 第二步驟 第一步驟 項 目 甲產(chǎn)品成本計算匯總表 圖7-3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計算程序圖 在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各步驟的生產(chǎn)費用(即本月本步歸集的費用加月初廣義的在產(chǎn)品成本，不包括所耗上一步驟的半成品費用)要在本月產(chǎn)成品所耗

44、用本步生產(chǎn)的半成品與廣義的在產(chǎn)品之間進行分配，計算出產(chǎn)成品成本份額和廣義的在產(chǎn)品成本。 各步驟生產(chǎn)費用應(yīng)計入產(chǎn)成品成本“份額” 的計算公式如下： 某步驟應(yīng)計入 產(chǎn)成品成本的份額 ＝ 產(chǎn)成品產(chǎn)量 單位產(chǎn)成品耗用 該步驟半成品數(shù)量 該步驟半成品單位成本 以約當(dāng)產(chǎn)量法為例，其計算公式如下： 某步驟半成品單位成本 ＝ 該步驟月初在產(chǎn)成本＋該步驟本月發(fā)生生產(chǎn)費用 該步驟完工半成品數(shù)量＋該步驟狹義在成品約當(dāng)數(shù)量 某步驟完工 半成品數(shù)量 ＝ 產(chǎn)成品耗用該 步驟半成品數(shù)量 該步驟已完工存放于 半成品庫的半成品數(shù)量

45、以后各步驟的 月末在產(chǎn)品數(shù)量 ＋ ＋ 如果每單位產(chǎn)成品耗用各步驟生產(chǎn)的半成品為1個單位時，上式中“產(chǎn)成品耗用該步驟半成品數(shù)量”就直接用最后步驟完工產(chǎn)成品數(shù)量進行計算，同時后兩項合計再加上“該步驟狹義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量”，就可表示為該步驟月末廣義在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。 月末廣義在 產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 ＝ 該步驟以完工存放于半成品庫的半成品數(shù)量 ＋ 以后各步驟的月末在產(chǎn)品數(shù)量 ＋ 該步驟狹義 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 這樣“某步驟完工半成品單位成本”的計算公式又可表示為： 某步驟半成品單位成本 ＝ 該步驟月初在產(chǎn)成本＋該步驟本月發(fā)生生產(chǎn)費用 產(chǎn)成品耗用該步驟半成品數(shù)量

46、＋月末廣義在成品約當(dāng)產(chǎn)量 某步驟月末廣義在產(chǎn)品成本 ＝ 該步驟月初 在產(chǎn)品成本 ＋ 該步驟本月發(fā)生生產(chǎn)費用 - 該步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額 或 ＝ 月末廣義在 產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 該步驟半成品單位成本 [例7-3] 某企業(yè)設(shè)有三個生產(chǎn)步驟，第一步驟生產(chǎn)A半成品，第二步驟將A半成品加工成B半成品，第三步驟將B半成品加工成乙產(chǎn)成品。產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的原材料在加工開始時一次全部投入，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按約當(dāng)產(chǎn)量比例法計算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。 (一)200年6月份有關(guān)產(chǎn)量和成本的資料如下： 1.產(chǎn)量和各加工步驟狹義在產(chǎn)品的加工程

47、度見表7-8。 表7-8 6月份各加工步驟的生產(chǎn)記錄 單位：件 項 目 第一步驟 第二步驟 第三步驟 產(chǎn)成品 月初在產(chǎn)品數(shù)量 10 30 20 —— 本月投入數(shù)量 90 80 100 100 本月完工產(chǎn)品數(shù)量 80 100 110 —— 月末在產(chǎn)品數(shù)量 20 10 10 —— 完工程度 50% 50% 50% —— 2．該企業(yè)本月各生產(chǎn)步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用已經(jīng)在各成本計算對象之間進行了分配，三個生產(chǎn)步驟月初在產(chǎn)品成本和 本月

48、本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用資料見表7-9。 表7-9 各加工步驟的成本資料 單位：元 項 目 步驟名稱 直接材料 直接人工 制造費用 成本合計 月初在產(chǎn)品 成本 第一步驟 10 800 2 500 2 250 15 550 第二步驟 —— 650 580 1 230 第三步驟 —— 160 195 3 025 本月本步 發(fā)生費用 第一步驟 16 200 4 500 4 050 24 750 第二步驟 —— 3 100 2 920 6 020 第三步驟 —— 2 140 2 450 4 590 說明：

49、 ①各步驟6月初在產(chǎn)品成本余額根據(jù)5月份的產(chǎn)品成本明細賬月末在產(chǎn)品成本余額登記 ②各步驟6月份發(fā)生的生產(chǎn)費用根據(jù)6月份的各種費用分配表登記 (二)產(chǎn)品成本計算過程如下： 1.計算第一步驟應(yīng)計入最終完工產(chǎn)成品成本的份額。計 算過程見表7-10。 表7-10 產(chǎn)品成本明細賬 步驟名稱：第一步驟 產(chǎn)品名稱：A半成品 單位：元 200年 摘 要 直接材料 直接人工 制造費用 成本合計 月 日 6 1 月初在產(chǎn)品成本 10 800 2 500 2 250 15 550 6 30 本月發(fā)生生產(chǎn)費用 16 200 4 500

50、4 050 24 750 6 30 生產(chǎn)費用合計 27 000 7 000 6 300 40 300 6 30 最終產(chǎn)成品數(shù)量 110 110 110 —— 6 30 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 40 30 30 —— 6 30 約當(dāng)產(chǎn)量合計 150 140 140 —— 6 30 單位成本 180 50 45 275 6 30 應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額 19 800 5 500 4 950 30 250 6 30 月末在產(chǎn)品成本 7 200 1 500 1 350 10 050 直接材料項目月末(廣義)

51、在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 ＝10＋10＋20100%＝40(件) 直接人工或制造費用項目月末(廣義)在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝10＋10＋2050%＝30(件) 直接材料單位成本＝27 000 (110 ＋ 40)＝180(元) 直接人工單位成本＝7 000 (110 ＋ 30)＝50(元) 制造費用單位成本＝6 300 (110 ＋ 30)＝45(元) 應(yīng)計入產(chǎn)成品的直接材料成本份額＝110180＝19 800(元) 應(yīng)計入產(chǎn)成品的直接人工成本份額＝11050＝5 500(元) 應(yīng)計入產(chǎn)成品的制造費用成本＝11045＝4 950(元) 月末廣義在產(chǎn)品直接材料成本＝40180＝7 200(

52、元) 月末廣義在產(chǎn)品直接人工成本＝3050＝1 500(元) 月末廣義在產(chǎn)品制造費用成本＝3045＝1 350(元) 2.計算第二步驟應(yīng)計入最終完工產(chǎn)成品成本的份額。計算過程見表7-11。 表7-11 產(chǎn)品成本明細賬 步驟名稱：第二步驟 產(chǎn)品名稱：B半成品 單位：元 200年 摘 要 直接材料 直接人工 制造費用 成本合計 月 日 6 1 月初在產(chǎn)品成本 —— 650 580 1 230 6 30 本月發(fā)生生產(chǎn)費用 —— 3 100 2 920 6 020 6 30

53、 生產(chǎn)費用合計 —— 3 750 3 500 7 250 6 30 最終產(chǎn)成品數(shù)量 —— 110 110 —— 6 30 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 —— 15 15 —— 6 30 約當(dāng)產(chǎn)量合計 —— 125 125 —— 6 30 單位成本 —— 30 28 58 6 30 應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額 —— 3 300 3 080 6 380 6 30 月末在產(chǎn)品成本 —— 450 420 870 直接人工或制造費用項目月末(廣義)在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝10＋1050%＝15(件) 直接人工單位成本＝3 750

54、(110 ＋ 15)＝30(元) 制造費用單位成本＝3 080(110 ＋ 15)＝28(元) 應(yīng)計入產(chǎn)成品的直接人工成本份額＝11030＝3 300(元) 應(yīng)計入產(chǎn)成品的制造費用成本份額＝11028＝3 080(元) 月末在產(chǎn)品直接人工成本＝1530＝450(元) 月末在產(chǎn)品制造費用成本＝1528＝420(元) 3.計算第三步驟應(yīng)計入最終完工產(chǎn)成品成本的份額。計 算過程見表7-12。 表7-12 產(chǎn)品成本明細賬 步驟名稱：第三步驟 產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)成品 單位：元 200年

55、 摘 要 直接材料 直接人工 制造費用 成本合計 月 日 6 1 月初在產(chǎn)品成本 —— 160 195 355 6 30 本月發(fā)生生產(chǎn)費用 —— 2 140 2 450 4 590 6 30 生產(chǎn)費用合計 —— 2 300 2 645 4 950 6 30 最終產(chǎn)成品數(shù)量 —— 110 110 —— 6 30 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 —— 5 5 —— 6 30 約當(dāng)產(chǎn)量合計 —— 115 115 —— 6 30 單位成本 —— 20 23 43 6 30 應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額

56、 —— 2 200 2 530 4 730 6 30 月末在產(chǎn)品成本 —— 100 115 215 直接人工或制造費用項目月末(廣義)在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝1050%＝5(件) 直接人工單位成本 ＝2 300 (110 ＋ 5)＝20(元) 制造費用單位成本 ＝2 530 (110 ＋ 4)＝23(元) 應(yīng)計入產(chǎn)成品的直接人工成本份額＝11020＝2 200(元) 應(yīng)計入產(chǎn)成品的制造費用成本份額＝11023＝2 530(元) 月末在產(chǎn)品直接人工成本＝520＝100(元) 月末在產(chǎn)品制造費用成本＝523＝115(元) 4.根據(jù)各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本計算資料，平行匯

57、總產(chǎn)成品 成本，編制乙產(chǎn)品的“產(chǎn)品成本匯總表”見表7-13。 表7-13 產(chǎn)品成本匯總表 完工產(chǎn)量：110件 產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)成品 　 單位：元 200年 摘 要 直接材料 直接人工 制造費用 成本合計 月 日 6 30 第一步驟應(yīng)計入 產(chǎn)成品成本份額 19 800 5 500 4 950 30 250 6 30 第二步驟應(yīng)計入 產(chǎn)成品成本份額 —— 3 300 3 080 6 380 6 30 第三步驟應(yīng)計入 產(chǎn)成品成本份額 —— 2 200 2 530 4 730 6 30 完工產(chǎn)品總成本 1

58、9 800 11 000 10 560 41 360 6 30 單位成本 180 100 96 376 根據(jù)“產(chǎn)品成本匯總表”，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫C產(chǎn)品成本的會計分錄如下： 借：庫存商品——乙產(chǎn)成品 177 600 貸：基本生產(chǎn)成本——第一步驟(A半成品) 88 800 第二步驟(B半成品) 42 624 第三步驟(C產(chǎn)成品) 46 176 (一) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法優(yōu)點 1.各生產(chǎn)步驟可以同時計算應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額”，并將其平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總計入產(chǎn)成品成本，不必逐

59、步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，因而能加速成本核算工作。 2.按成本項目平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總各步驟成本中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額，直接反映和提供了產(chǎn)成品成本的原始構(gòu)成信息，不必進行成本還原，因而既有利于產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)分析，又可簡化成本計算工作。 (二) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法缺點 1.各步驟不計算和結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，無法提供各步驟半成品成本資料及各步驟所耗上一步驟半成品費用資料，因而不能全面地反映各步驟產(chǎn)品生產(chǎn)耗費的水平(第一步驟除外)。 2.各步驟半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)與其實物轉(zhuǎn)移脫節(jié)，各步驟產(chǎn)品成本明細賬上的月末在產(chǎn)品成本與實際結(jié)存在該步驟的在產(chǎn)品實物不一致，因而不能為各個生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品的實物管理和資金管理提供資料。