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1、,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,第十章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì),第一節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)概述,采購(gòu)與付款循環(huán)中涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶(hù)：資產(chǎn)負(fù)債表賬戶(hù),主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和賬戶(hù),請(qǐng)購(gòu)單,訂購(gòu)單,驗(yàn)收單,付款憑證,/,應(yīng)付賬款明細(xì)表,支票等,購(gòu)貨發(fā)票 付款憑單,賣(mài)方對(duì)賬單等 結(jié)算單據(jù) 及其相關(guān)賬簿,編制,付款憑單,請(qǐng)購(gòu),采購(gòu),驗(yàn)收,倉(cāng)儲(chǔ),確認(rèn)與記錄負(fù)債,付款,記錄現(xiàn)金、銀存支出,應(yīng)付賬款、庫(kù)存商品、原材料、固定資產(chǎn)、銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金、累計(jì)折舊,具體業(yè)務(wù)活動(dòng),（,1,）請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù),倉(cāng)庫(kù)或其他部門(mén),：請(qǐng)購(gòu)單,一般由,倉(cāng)庫(kù),負(fù)責(zé)對(duì)需要購(gòu)買(mǎi)的

2、,已列入存貨清單,的項(xiàng)目填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，,其他部門(mén)（如生產(chǎn)部門(mén)、維修部門(mén)）,也可以對(duì)所需要的未列入存貨清單的項(xiàng)目編制請(qǐng)購(gòu)單。,大多數(shù)企業(yè)對(duì)正常經(jīng)營(yíng)所需的物資的購(gòu)買(mǎi)均作,一般授權(quán),，比如，倉(cāng)庫(kù)在現(xiàn)有庫(kù)存達(dá)到,再訂購(gòu)點(diǎn),時(shí)就可直接提出采購(gòu)申請(qǐng)。,由于企業(yè)內(nèi)不少部門(mén)都可以填列請(qǐng)購(gòu)單，不便事先編號(hào)，為加強(qiáng)控制，,每張請(qǐng)購(gòu)單,必須經(jīng)過(guò)對(duì)這類(lèi)支出預(yù)算負(fù)責(zé)的,主管人員簽字批準(zhǔn),。,（,2,）編制訂購(gòu)單、簽定采購(gòu)合同,采購(gòu)部門(mén),：,訂購(gòu)單、采購(gòu)合同,采購(gòu)部門(mén),只對(duì),經(jīng)過(guò)授權(quán)的請(qǐng)購(gòu)單,發(fā)出訂購(gòu)單，簽定采購(gòu)合同。確定最佳的供應(yīng)來(lái)源，對(duì)一些大額、重要的采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)采取競(jìng)價(jià)方式來(lái)確定供應(yīng)商。,訂購(gòu)單,一式多聯(lián),，分別送交

3、供應(yīng)商、驗(yàn)收部門(mén)、應(yīng)付憑單部門(mén)及編制請(qǐng)購(gòu)單的部門(mén)。,（,3,）驗(yàn)收商品,驗(yàn)收部門(mén),：,驗(yàn)收單或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告,驗(yàn)收部門(mén),將所收商品與訂購(gòu)單對(duì)比，并盤(pán)點(diǎn)商品，然后編制,一式多聯(lián)的驗(yàn)收單,，送交倉(cāng)庫(kù)和應(yīng)付憑單部門(mén)。,驗(yàn)收部門(mén)將所收商品送交倉(cāng)庫(kù)時(shí)，應(yīng)取得收據(jù)，或要求,倉(cāng)庫(kù)在驗(yàn)收單副聯(lián)上簽字,，以明確責(zé)任。,（,4,）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨,將已驗(yàn)收商品的,保管與采購(gòu)職責(zé)相分離,，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)和盜用商品的風(fēng)險(xiǎn)。,存放商品的倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，,限制無(wú)關(guān)人員接近,。,（,5,）編制付款憑單,憑證：付款憑單,應(yīng)付憑單部門(mén)要審核供應(yīng)商發(fā)票與驗(yàn)收單、訂購(gòu)單是否一致，計(jì)算是否正確，審核無(wú)誤后填制付款憑單。,由被授

4、權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。所有未付憑單的副聯(lián)應(yīng)保存在未付憑單檔案中，以待日后付款。,經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)和有預(yù)先編號(hào)的憑單為,記錄,采購(gòu)交易提供了依據(jù)，它是企業(yè)記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件。,（,6,）付款,憑證：有支票等多種款項(xiàng)結(jié)算單據(jù),以支票結(jié)算方式為例，編制和簽署支票的有關(guān)控制包括：,獨(dú)立檢查,已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。,應(yīng)由,被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門(mén)人員,負(fù)責(zé)簽署支票。他應(yīng)確定每張支票,都附有,一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。,支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在,所附憑單和支持性憑證,上用加蓋印戳或打洞等方式將其,注銷(xiāo)，以免重復(fù)付款,

5、。,支票簽署人不應(yīng)簽發(fā),無(wú)記名甚至空白支票,。,應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票（,限制接近,）。,（,7,）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出,憑證和記錄：付款憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)表、現(xiàn)金和銀行存款日記賬。,以,記錄銀行存款支出,為例，有關(guān)控制包括：,會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的,金額,的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。,通過(guò)定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的,日期,，獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性。,獨(dú)立,編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。,第一節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)概述,采購(gòu)與付款循環(huán)中涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶(hù)：資產(chǎn)負(fù)債表賬戶(hù),主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和賬戶(hù),請(qǐng)購(gòu)單,訂購(gòu)

6、單,驗(yàn)收單,付款憑證,/,應(yīng)付賬款明細(xì)表,支票等,購(gòu)貨發(fā)票 付款憑單,賣(mài)方對(duì)賬單等 結(jié)算單據(jù) 及其相關(guān)賬簿,編制,付款憑單,請(qǐng)購(gòu),采購(gòu),驗(yàn)收,倉(cāng)儲(chǔ),確認(rèn)與記錄負(fù)債,付款,記錄現(xiàn)金、銀存支出,應(yīng)付賬款、庫(kù)存商品、原材料、固定資產(chǎn)、銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金、累計(jì)折舊,第二節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試,一、采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制,1,）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離,2,）請(qǐng)購(gòu)控制，授權(quán)審批,3,）訂貨控制,4,）驗(yàn)收控制,5,）應(yīng)付賬款控制,6,）付款控制,二、采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試,1,）記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解,2,）請(qǐng)購(gòu)商品或勞務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試,3,）訂購(gòu)商品或勞務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試,4,）貨物驗(yàn)收的內(nèi)部控制測(cè)試,5

7、,）應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制測(cè)試,6,）付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試,采購(gòu)與付款循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及其適當(dāng)?shù)目刂瞥绦蚝拖嚓P(guān)的認(rèn)定,案例一,在采購(gòu)與付款循環(huán)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常使用（但不限于）以下指標(biāo)：,1,）,應(yīng)付賬款,2,）應(yīng)付賬款與本期銷(xiāo)售成本、存貨及流動(dòng)負(fù)債的比率,3,）應(yīng)付票據(jù),4,）預(yù)付賬款,5,）,固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊,6,）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,7,）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,8,）資產(chǎn)質(zhì)量指數(shù),第三節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序,一、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序,（一）應(yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定,（二）具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序：,應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序,1,、獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，并與

8、其它有關(guān)賬目核對(duì),（,1,）復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符,計(jì)價(jià),；,（,2,）檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確,計(jì)價(jià),；,（,3,）分析出現(xiàn)借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，建議作重分類(lèi)調(diào)整,分類(lèi)與可理解性,；,（,4,）,確定可疑的項(xiàng)目，主要涉及存在認(rèn)定,結(jié)合預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款等往來(lái)項(xiàng)目的明細(xì)余額，調(diào)查有無(wú)同掛,借應(yīng)付賬款、貸預(yù)付款項(xiàng)。,2,、執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序,（,1,）將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因,余額分析,。,（,2,）分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款,異常情況，關(guān)注,4,點(diǎn),，要求被審計(jì)單位做出解釋?zhuān)袛啾粚徲?jì)單位是否,

9、缺乏償債能力,或,利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn),，并注意其是否可能無(wú)須支付。對(duì),確實(shí)無(wú)須支付的應(yīng)付款,的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注,賬齡超過(guò),3,年的大額應(yīng)付賬款,在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還，檢查償還記錄、單據(jù)及披露情況。,（,3,）計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率,比率分析,，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。,（,4,）分析存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng),趨勢(shì)分析,，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。,3,、函證應(yīng)付賬款,（,1,）一般不函證,一般情況下，不必須函證應(yīng)付賬款，這是因?yàn)?應(yīng)付賬款的主要目標(biāo)是完整性，而,函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且

10、注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得采購(gòu)發(fā)票,已入賬的必有采購(gòu)發(fā)票,等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額,省時(shí)省力，何須函證,。,（,2,）何時(shí)函證,如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高,有人渾水摸魚(yú)，假采購(gòu)、真付款,，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶(hù)金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段,為取得借款而將已入賬的應(yīng)付余額改小,，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。,（,3,）怎樣函證,進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為被審計(jì)單位重要供應(yīng)商的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。函證最好采用積極函證方式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。,（,4,）函證替代程序,檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)

11、檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性。,4,、查找未入賬的應(yīng)付賬款,為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查被審計(jì)單位有無(wú)故意漏記應(yīng)付賬款行為：,1,),檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。,2,),檢查財(cái)務(wù)報(bào)表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額相應(yīng)憑證，關(guān)注其供應(yīng)商發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理,3,),獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款

12、金額的準(zhǔn)確性。,4),針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。,5),結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表日前后的存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收單或入庫(kù)單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。,如果發(fā)現(xiàn)未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)計(jì)入工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,5,、其它測(cè)試程序,針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付,防止：通過(guò)假造付款來(lái)虛減應(yīng)

13、付賬款，違反完整性,。,針對(duì)異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)，檢查相關(guān)原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性、合理性。,與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理是否正確。,標(biāo)明應(yīng)付關(guān)聯(lián)方包括持,5%,以上,(,含,5%),表決權(quán)股份的股東的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)的金額。,6,、檢查應(yīng)付賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng),一般來(lái)說(shuō)，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列,分類(lèi)與可理解性,。,案例二,二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序,具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序：,3,、實(shí)地檢查固定資產(chǎn),1,）實(shí)

14、地檢查的目的,實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷(xiāo)的固定資產(chǎn)。,2,）實(shí)地檢查的方向（即細(xì)節(jié)測(cè)試的方向）,（,1,）以固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；,（,2,）以固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。,3,）實(shí)地檢查的重點(diǎn),實(shí)地檢查的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時(shí)，觀察范圍也會(huì)擴(kuò)展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷。如為首次接受審計(jì)，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍。,

15、4,、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán),1.,對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同等予以確定；,2.,對(duì)于房地產(chǎn)類(lèi)固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書(shū)面文件；,3.,對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃；,4.,對(duì)汽車(chē)等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等；,5.,對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí)。,三、累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序,確定折舊政策和方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,確定累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整,確定折舊方法的使用是否前后期一致,計(jì)算是否正確,確定累計(jì)折舊的期末余額是否正確,確定累計(jì)折舊在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng),本章重點(diǎn)：,1.,查找未入賬的應(yīng)付賬款。,2.,實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)。,