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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,第十二章,審計(jì)工作底稿,第一節(jié),審計(jì)工作底稿,概述,第二節(jié),審計(jì)工作底稿的,格式、要素和范圍,第三節(jié),審計(jì)工作底稿的,歸檔,第一節(jié),審計(jì)工作底稿概述,一、審計(jì)工作底稿的,含義,審計(jì)工作底稿，是指注冊會(huì)計(jì)師對制定的審計(jì),計(jì)劃,、實(shí)施的審計(jì),程序,、獲取的相關(guān)審計(jì),證據(jù),，以及得出的審計(jì),結(jié)論,作出的記錄,。,二、審計(jì)工作底稿的,編制目的,1.,提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作?審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ),。,2.,提供證據(jù),，證明其按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。,三、編制審計(jì)工作底稿的,總體要求,應(yīng)當(dāng),使得未

2、曾接觸,該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的,專業(yè)人士,清楚地了解：,(1),按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì),程序,的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（,2,）實(shí)施審計(jì)程序的,結(jié)果,和獲取的審計(jì),證據(jù),；（,3,）就重大事項(xiàng)得出的,結(jié)論,。,4,編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和重大審計(jì)結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的有,(),。,2009A,了解相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,B,在會(huì)計(jì)師事務(wù)所長期從事審計(jì)工作,C,了解與甲公司所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題,D,了解注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)過程,【,答案,】ACD,四、審計(jì)工作底稿的,性質(zhì),（一）存在,形式：紙質(zhì)、

3、電子或其他介質(zhì)形式。,（二）審計(jì)工作底稿,通常包括的內(nèi)容,總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。,此外，審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士（如其他注冊會(huì)計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。,（三）審計(jì)工作底稿通常,不包括,的內(nèi)容,第二節(jié),審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍,一、確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí),應(yīng)考慮的因素,1.,實(shí)施審計(jì),程序的性質(zhì),。,2.,已識(shí)別的,重大錯(cuò)報(bào)

4、風(fēng)險(xiǎn),。,3.,在執(zhí)行審計(jì)工作和評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí),需要作出判斷的范圍,。,4.,已獲取審計(jì),證據(jù)的重要程度,。,5.,已識(shí)別的,例外事項(xiàng),的性質(zhì)和范圍。,6.,當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中,不易確定,結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，,記錄,結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。,7.,使用的,審計(jì)方法和工具,。,5,在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，,A,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有,(),。,2009,A,編制審計(jì)工作底稿使用的文字,B,審計(jì)工作底稿的歸檔期限,C,實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì),D,已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度,【,答案,】CD,二、審計(jì)工作底稿的,要素,l.,審計(jì)工作底稿的,標(biāo)題,；,2.,審計(jì)

5、,過程記錄,；,3.,審計(jì),結(jié)論,；,4.,審計(jì),標(biāo)識(shí)及其說明；,5.,索引號(hào)及編號(hào),；,6.,編制者,姓名及編制日期；,7.,復(fù)核者,姓名及復(fù)核日期；,8.,其他,應(yīng)說明事項(xiàng)。,（一）審計(jì)工作底稿的,標(biāo)題,：被審計(jì)單位名稱；審計(jì)項(xiàng)目名稱；審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間。,（二）記錄,審計(jì)過程,1,.,特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征,。識(shí)別特征是指被測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。如在對被審計(jì)單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能以訂購單的日期或編號(hào)作為測試訂購單的識(shí)別特征。,2,在對被審計(jì)單位連續(xù)編號(hào)的訂購單進(jìn)行測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以以訂購單的編號(hào)作為所測試訂購的識(shí)別特征。（）,2008,參考答案

6、：對,2.,重大事項(xiàng),。（,l,）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；（,2,）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估和針對這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對措施；（,3,）導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；（,4,）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。,3.,針對重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況,。應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該矛盾或不一致的情況。,6,在編制重大事項(xiàng)概要時(shí)，下列內(nèi)容中屬于重大事項(xiàng)的有,(),。,A,重大關(guān)聯(lián)方交易,B,異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易,C,導(dǎo)致,A,注冊會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形,D,導(dǎo)致,A,注冊會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的

7、事項(xiàng),【,答案,】ABCD【,解析,】,教材,P269,（三）審計(jì),結(jié)論,注冊會(huì)計(jì)師恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲?jì)結(jié)論非常重要，注冊會(huì)計(jì)師需要根據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序及獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。,（四）審計(jì),標(biāo)識(shí),及其說明,審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。,（五）,索引,號(hào)及編號(hào),通常，審計(jì)工作底稿需要注明索引號(hào)及順序編號(hào)，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。,（六）,編制,人員和,復(fù)核,人員及日期,審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明,審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)（代表審計(jì)含義的符合），但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。,縱加核對,橫加核對,與上年結(jié)

8、轉(zhuǎn)數(shù)核對一致,與原始憑證核對一致,與總分類帳核對一致,與明細(xì)分類帳核對一致,與試算平衡表核對一致,已發(fā)詢證函,C,已收回詢證函,P&L=profit&loss,中文含義是損益表,TB=trial balance,中文含義是試算平衡表,索引號(hào)及編號(hào),通常，審計(jì)工作底稿需要注明索引號(hào)（審計(jì)工作底稿分類的編號(hào)）及順序編號(hào)，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。,在實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師可以按照所記錄的審計(jì)工作的內(nèi)容層次進(jìn)行編號(hào)：,例如,，固定資產(chǎn)匯總表的編號(hào)為,C1,，按類別列示的固定資產(chǎn)明細(xì)表的編號(hào)為,C1-1,，房屋建筑物的編號(hào)為,C1-1-1,、機(jī)器設(shè)備的編號(hào)為,C1-1-2,、運(yùn)輸工具的編

9、號(hào)為,C1-1-3,及其他設(shè)備的編號(hào)為,C1-1-4,。各表相互引用時(shí)，需要在審計(jì)工作底稿中交叉注明索引號(hào)。,W/P,：,working paper,B/S,：,Balance Sheet,(accounting),抽查盤點(diǎn)存貨的工作底稿,原材料抽查盤點(diǎn)表,客戶：,W,公司,B/S,日：,1993.12.31,頁次：,53 W/P,索引：,E-2,編制人,:,Esq,日期,:1993.12.31,復(fù)核人,:,Zjr,日期,:1994.1.5,盤點(diǎn),標(biāo)簽,號(hào)碼,存貨表號(hào)碼,存貨,盤點(diǎn)結(jié)果,差異,號(hào)碼,內(nèi)容,客戶,審計(jì)人員,123,3,125,a,100,150,50kg,224,20,190,b

10、,50,50,367,25,230,c,2000,2000,485,31,320,d,1200,1500,300kg,497,60,45,e,60,60,以上差異已由客戶糾正，糾正差異后使被審計(jì)單位存貨賬戶增加,500,元，抽查盤點(diǎn)存貨總價(jià)值為,50000,元，占全部存貨的,20,。,經(jīng)追查至存貨匯總表沒有發(fā)現(xiàn)其他例外。我們認(rèn)為錯(cuò)誤并不重要。,：已追查至被審計(jì)單位存貨匯總表,E-5,并已糾正所有差異。,審計(jì)工作底稿,一、在對,H,公司,2005,年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，,N,注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)應(yīng)收賬款。,N,注冊會(huì)計(jì)師對截止日為,2005,年,12,月,31,日的應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程序，并于,

11、2006,年,2,月,15,日編制了以下應(yīng)收賬款函證分析工作底稿。,2006,考題,要求：假定選擇函證的應(yīng)收賬款樣本是適當(dāng)?shù)?，?yīng)收賬款的可容忍錯(cuò)報(bào)是,30 000,元，請簡要回答以下問題：,（,1,）,N,注冊會(huì)計(jì)師編制的工作底稿中存在哪些缺陷,?,（,2,）針對工作底稿中顯示的實(shí)施函證時(shí)遇到的問題和回函結(jié)果，,N,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序,?,答案：,（一）根據(jù),獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第,6,號(hào)審計(jì)工作底稿,規(guī)定，上述的工作底稿存在以下缺陷：,1,）只有索引號(hào)、沒有頁次；,2,）缺少編制者姓名及編制日期；,3,）缺少復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；,4,）未說明回函不符的原因。,（,1,）在“一、函證

12、”部分，“消極函證金額”對應(yīng)的百分比計(jì)算錯(cuò)誤，應(yīng)為,1%,；“寄發(fā)詢證函小計(jì)”金額相對應(yīng)的百分比計(jì)算錯(cuò)誤，應(yīng)為,14%,（,2,）“選定函證但客戶不同意函證的應(yīng)收賬款”沒有列示金額和百分比；“選擇函證的合計(jì)”也沒有列示金額和百分比。,（,3,）沒有從樣本錯(cuò)報(bào)結(jié)果推斷總體錯(cuò)報(bào)，因此，形成應(yīng)收賬款得到公允反映的結(jié)論是不適當(dāng)?shù)摹?（,4,）沒有統(tǒng)計(jì)和列示通過積極函證而未回函的,16,封詢證函,（二）,N,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序,:,1,）當(dāng)被審計(jì)單位管理當(dāng)局,要求,對擬函證的某些賬戶余額或其他信息,不實(shí)施函證時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理。如果認(rèn)為管理當(dāng)局的要求合理，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)

13、施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息有關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果認(rèn)為管理當(dāng)局的要求不合理，且被其阻止而無法實(shí)施函證，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對審計(jì)報(bào)告的影響。,2,）函證,結(jié)果表明存在審計(jì)差異,，注冊會(huì)計(jì)師則應(yīng)當(dāng)估計(jì)應(yīng)收賬款,總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)額,是多少，估計(jì)未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。為了取得應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。,3,）對于通過積極函證方式,沒有收回的,16,封詢證函,，應(yīng)當(dāng)再次寄發(fā)詢證函如果仍然得不到詢證函，應(yīng)當(dāng),實(shí)施替代審計(jì)程序,。（檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本和發(fā)運(yùn)

14、憑證）,第三節(jié),審計(jì)工作底稿的歸檔,一、審計(jì)工作底稿歸檔的,性質(zhì),在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作、不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。,如果在歸檔期間對審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于,事務(wù)性,的，注冊會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)，主要包括：,1.,刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；,2.,對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；,3.,對審計(jì)檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；,4.,記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。,二、審計(jì)檔案的,結(jié)構(gòu),基于具體實(shí)務(wù)中對審計(jì)檔案使用的時(shí)間：,1.,永久性,檔案。永久性檔案是指那些,記錄內(nèi)容相對

15、穩(wěn)定，具有長期使用價(jià)值，并對以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用,的審計(jì)檔案。例如，被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件復(fù)印件等。,2.,當(dāng)期,檔案。當(dāng)期檔案是指那些記錄,內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計(jì)使用的,審計(jì)檔案。例如，總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。,三、審計(jì)工作底稿,歸檔的期限,審計(jì)工作底稿的歸檔期限為,審計(jì)報(bào)告日后,60,天內(nèi),。如果注冊會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì),業(yè)務(wù)中止,后的,60,天內(nèi)。,四、審計(jì)工作底稿,歸檔后的變動(dòng),1.,需要變動(dòng)審計(jì)工作底稿的,情形,。（,1,）注冊會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了

16、充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分；,（,2,）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦詴?huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。,2.,變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)的,記錄要求,。,（,l,）修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；,（,2,）修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；,（,3,）修改或增加審計(jì)工作底稿對審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。,2007,下列有關(guān)審計(jì)工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是（）。,A,如果完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi),B,如果完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計(jì)工作結(jié)束日后六十天內(nèi),C,如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計(jì)工作中止日后三十天內(nèi),D,如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止日后三十天內(nèi),【,參考答案,】A,【,參考答案,】,完成了審計(jì)工作，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后,60,天內(nèi)，如果注冊會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的,60,天內(nèi)。,2009,7,在歸整或保存審計(jì)工作底稿時(shí)，下列表述中正確的有,(),。,A,如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工