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1、,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,第五章 內(nèi)部審計(jì)工作底稿,Learning Objectives,掌握內(nèi)部審計(jì)工作底稿的含義,了解內(nèi)部審計(jì)工作底稿的主要內(nèi)容,掌握內(nèi)部審計(jì)工作底稿的復(fù)核制度,分析性程序的應(yīng)用,在審計(jì)某大型鞋業(yè)零售部門的準(zhǔn)備階段，內(nèi)部審計(jì)師收集了該企業(yè)各商店的有關(guān)信息：除人工成本外，其他主要成本為租賃費(fèi)用和維修費(fèi)用,所有商店,東北地區(qū),西南地區(qū),中部地區(qū),店平均銷售額,73

2、6,000,840,000,760,000,630,000,各商店平均銷售成本,375,000,420,000,325,000,395,000,商店個(gè)數(shù),48,13,18,17,商店平均面積,1800,2200,1850,1550,專職店員平均銷售額,137,000,152,000,140,000,122,000,各商店平均薪金費(fèi)用,98,000,102,000,82,000,112,000,各商店平均凈利潤(rùn),238,000,285,000,320,000,115,000,1.,管理部門對(duì)中部地區(qū)的低利潤(rùn)率較為關(guān)注。下列哪項(xiàng)稱述對(duì)中部地區(qū)的低利潤(rùn)率情形提供合理解釋？,I,中部地區(qū)的租賃費(fèi)用和維

3、修費(fèi)用較高,II,銷售人員在促銷活動(dòng)方面沒(méi)有其他地區(qū)的人員那樣有創(chuàng)造力,III,中部地區(qū)的總毛利額較低,A,僅有,I B,僅有,II C II,和,III D I/II/III,C,2.,下列稱述中可以作為審計(jì)師進(jìn)一步調(diào)查依據(jù)的有：,A,各商店銷售額直接與各商店面積相關(guān),B,大商店中銷售人員工作效率偏低,C,毛利率直接與商店面積有關(guān),D A,與,C,A,3,下列有關(guān)進(jìn)一步分析程序的稱述中不正確的有：,A,中部地區(qū)各商店擁有的平均專職銷售人員人數(shù)要少于其他地區(qū),B,其他地區(qū)各商店每平方英尺實(shí)現(xiàn)銷售額要高于中部地區(qū),C,中部地區(qū)各專職銷售人員平均工資水平是最高的,D,對(duì)總公司利潤(rùn)總額貢獻(xiàn)最大的是西

4、南地區(qū),B,第五章 內(nèi)部審計(jì)工作底稿,含義：審計(jì)工作底稿是內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程形成的工作記錄，是聯(lián)系審計(jì)證據(jù)和結(jié)論的橋梁,審計(jì)工作底稿編制目的,為形成審計(jì)報(bào)告提供依據(jù),說(shuō)明審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度,評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量提供依據(jù),證實(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員是否遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則,為以后審計(jì)工作提供參考,提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì),審計(jì)工作底稿的分類,表格式工作底稿,按照表格基本格式分類 文字式工作底稿,配備插圖的工作底稿,各種計(jì)算機(jī)軟件形式,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)工作底稿,績(jī)效審計(jì)工作底稿,按審計(jì)工作底稿反映的內(nèi)容分 基本建設(shè)審計(jì)工作底稿,任,期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作底稿,人,力資源和環(huán)保審計(jì)工作底稿,全稿式工作底稿,按

5、結(jié)構(gòu)分類 匯總式工作底稿,分類式工作底稿,第二節(jié) 內(nèi)部審計(jì)工作底稿的形式、主要內(nèi)容和編制,內(nèi),部審計(jì)具體準(zhǔn)則第,4,號(hào),審計(jì)工作底稿,：審計(jì)工作底稿的形式可以是紙質(zhì)、磁帶、磁盤、膠片或者其他有效的信息載體，但無(wú)紙化的工作底稿應(yīng)制作備份。,審,計(jì)工作底稿的主要內(nèi)容：,1,）內(nèi)部審計(jì)通知書(shū)、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案及其調(diào)整的記錄；,2,）審計(jì)程序執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果的記錄；,3,）獲取的各種類型審計(jì)證據(jù)的記錄；,4,）其他與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的記錄,三、審計(jì)工作底稿的編制,（一）審計(jì)工作底稿的基本要素 見(jiàn)范例,3,被審計(jì)單位的名稱,審計(jì)事項(xiàng)及其期間或截止日期,審計(jì)程序的執(zhí)行過(guò)程和執(zhí)行結(jié)果記錄,審計(jì)結(jié)論,執(zhí)行人員

6、姓名和執(zhí)行日期,復(fù)核人員姓名、復(fù)核日期和復(fù)核意見(jiàn),索引號(hào)及頁(yè)次,審計(jì)標(biāo)識(shí)和其他符號(hào)說(shuō)明,（二）審計(jì)工作底稿的編制質(zhì)量要求,內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確、客觀性、重要性,審,計(jì)工作底稿排序：審計(jì)計(jì)劃等前期調(diào)查,執(zhí)行審計(jì)工作獲取的證據(jù),復(fù)核意見(jiàn)及回答,審計(jì)報(bào)告,后續(xù)審計(jì)報(bào)告,貨幣資金控制測(cè)試程序表,被審計(jì)單位,/,項(xiàng)目：,審計(jì)項(xiàng)目：,編制：,日期：,索引號(hào)：,截止日期：,復(fù)核：,日期：,頁(yè) 次：,執(zhí)行情況說(shuō)明,索引號(hào),1,選擇（）張現(xiàn)金、銀行存款憑證，做如下檢查：,1,1,將收款憑證與存入銀行帳戶的日期和金額核對(duì)；,1,2,追查過(guò)入現(xiàn)金、銀行存款日記賬的數(shù)字是否正確；,1,3,將收款憑證與銀行對(duì)賬

7、單核對(duì)；,1,4,將收款憑證與應(yīng)收賬款等其他科目明細(xì)賬核對(duì)；,1,5,將收款憑證與付款單位的戶名核對(duì)；,1,6,將實(shí)收金額與銷售發(fā)票或其他原始單據(jù)核對(duì)。,2,選擇（）張現(xiàn)金、銀行存款付款憑證，做如下檢查：,2,1,檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)；,2,2,追查過(guò)入現(xiàn)金、銀行存款日記賬的數(shù)字是否正確；,2,3,檢查現(xiàn)金支付的內(nèi)容是否符合相關(guān)規(guī)定；,2,4,將付款憑證與銀行對(duì)賬單核對(duì)；,2,5,將付款憑證與應(yīng)付賬款等其他科目明細(xì)賬核對(duì)；,2,6,將實(shí)付金額與購(gòu)貨發(fā)票或其他原始單據(jù)核對(duì)；,3,選擇,2,個(gè)月的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總帳核對(duì)。,4,選擇,2,個(gè)月的銀行存款調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月及時(shí)、正確編制并

8、經(jīng)復(fù)核。,5,檢查現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金記賬匯率是否符合有關(guān)規(guī)定，并與上期一致。,6,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)估。,第三節(jié) 內(nèi)部審計(jì)工作底稿的復(fù)核制度、管理和查閱,一、復(fù)核制度,分級(jí)復(fù)核,復(fù)核記錄,現(xiàn)成復(fù)核,復(fù)核標(biāo)識(shí)和符號(hào),二、審計(jì)工作底稿的管理和查閱,審計(jì)工作底稿的所有權(quán)：歸組織所有,審計(jì)工作底稿的管理：結(jié)束內(nèi)部審計(jì)工作后，應(yīng)將工作底稿按項(xiàng)目分類存檔，在指定的存放地點(diǎn)妥善保管，并可考慮由 專人負(fù)責(zé)審計(jì)檔案的保管工作。,審計(jì)工作底稿的查閱,審計(jì)總監(jiān),審計(jì)經(jīng)理,1,審計(jì)員,1,審計(jì)員,2,審計(jì)經(jīng)理,2,審計(jì)員,3,3.,審計(jì)工作底稿的查閱,（,1,）在必要情況下，內(nèi)部審計(jì)人員可以向被審計(jì)單位出示工作

9、底稿，以便解釋和說(shuō)明某項(xiàng)審計(jì)意見(jiàn)或建議。,（,2,）組織內(nèi)部的其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人出于其工作的需要，在承諾保密的情況下，經(jīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或?qū)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的,管理層,批準(zhǔn)，可以查閱內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作底稿，利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果。,（,3,）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以外的組織或個(gè)人需要查閱內(nèi)部審計(jì)工作底稿，必須活動(dòng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或其主管領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)。但法院、檢察院和其他權(quán)力部門依法進(jìn)行查閱的除外。,審計(jì)工作底稿案例,東方公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),審計(jì)室根據(jù),2005,年度的審計(jì)計(jì)劃安排對(duì)其所屬的東方裝備廠進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)。對(duì)本審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)，審計(jì)室王處長(zhǎng)介紹，內(nèi)部審計(jì)人員從審計(jì)計(jì)劃到審計(jì)實(shí)施到報(bào)告階段的所有

10、審計(jì)工作底稿，在審計(jì)項(xiàng)目完成后，進(jìn)行了及時(shí)的歸類整理并歸檔。以下是其中兩份審計(jì)工作底稿。,內(nèi)部審計(jì)工作底稿,被審計(jì)單位：東方裝備廠,審計(jì)內(nèi)容：,根據(jù)裝備廠提供的資料，該廠,2002,年至,2004,年的利潤(rùn)及其他指標(biāo)情況如下：,年份,指標(biāo),2002,年,2003,年,2004,年,2005,年,5,月,計(jì)劃,實(shí)際,計(jì)劃,實(shí)際,計(jì)劃,實(shí)際,計(jì)劃,實(shí)際,產(chǎn)品產(chǎn)量（套）,1271,977,695,915,959,880,599,456,工業(yè)總產(chǎn)值（萬(wàn)元）,3400,3485,3400,3466,2325,2325,2800,847,銷售收入（萬(wàn)元）,3300,2510,3200,2920,2000,

11、209,2700,38,工業(yè)增加值（萬(wàn)元）,1748,1738,1700,1978,1200,1300,1344,370,上繳管理費(fèi)用（萬(wàn)元）,41,41,41,41,41,41,41,28,利潤(rùn)（萬(wàn)元）,0,2,51,53,500,496,192,746,通過(guò)以上各項(xiàng)指標(biāo)可以看出，該廠以上年度的產(chǎn)品產(chǎn)量、工業(yè)總產(chǎn)值、銷售收入、工業(yè)增加值和利潤(rùn)分別呈下降趨勢(shì)，其主要原因如下：,1,產(chǎn)品技術(shù)含量低、附加值不高。該廠產(chǎn)品品種雖然多，但競(jìng)爭(zhēng)力普遍不強(qiáng)，缺乏適銷對(duì)路的產(chǎn)品，現(xiàn)行的主導(dǎo)產(chǎn)品,指重表、電子壓力計(jì)仍是上世紀(jì),90,年代的產(chǎn)品。,2,產(chǎn)品銷售不暢。該廠主要產(chǎn)品銷往北方市場(chǎng)，由于受到內(nèi)部市場(chǎng)的保

12、護(hù)，產(chǎn)品銷售困難重重，相應(yīng)的售費(fèi)用居高不下，影響了整個(gè)銷售業(yè)績(jī)。,附：證明材料,16,份，工作記錄,80,份，復(fù)制文件,95,份。,被審計(jì)單位意見(jiàn)：李力,2005,年,6,月,25,日,編制：張軍 、高麗,2005,年,6,月,21,日,復(fù)核：陳勝,2005,年,6,月,25,日,內(nèi)部審計(jì)工作底稿,被審計(jì)單位：東方裝備廠,審計(jì)內(nèi)容：長(zhǎng)期投資情況分析截至,2004,年，裝備廠長(zhǎng)期投資共有,7,項(xiàng)，除了長(zhǎng)期債權(quán)投資,國(guó)家重點(diǎn)企業(yè)電力債券,4000,萬(wàn)元預(yù)計(jì)可以收回，其他,6,項(xiàng)長(zhǎng)期投資均為不良投資，主要原因如下：,1,前瞻性投資論證不足，外部市場(chǎng)不充分，決策較為盲目，投資規(guī)模小，投資風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足。

13、,2,該廠對(duì)合作方信用度了解不夠，投資協(xié)議的內(nèi)容和形式缺乏相應(yīng)的法律約束力。,2004,年,10,月，該廠投資開(kāi)辦甘油廠，由于合作方關(guān)鍵技術(shù)人員不辭而別，致使該項(xiàng)目中途下馬，預(yù)計(jì)形成損失,189662.88,元。,附：證明材料,8,份，工作記錄,56,份，復(fù)制文件,68,份。,被審計(jì)單位意見(jiàn),:,李力,2005,年,5,月,9,日,編制：張軍、高麗,2005,年,4,月,25,日,復(fù)核：陳勝,2005,年,4,月,28,日,案例分析：,首先，東方公司審計(jì)室裝備廠審計(jì)組編制的審計(jì)工作底稿的目的不全面。根據(jù)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則的要求，編制審計(jì)工作底稿的目的包括為形成審計(jì)報(bào)告提供依據(jù)、說(shuō)明審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

14、程度、為評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量提供依據(jù)、證實(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員是否遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、為以后的審計(jì)工作提供參考以及提高內(nèi)部審計(jì)如的專業(yè)素質(zhì)等。,其次，東方公司審計(jì)室裝備廠審計(jì)組所編制的審計(jì)工作底稿的要素不齊全。審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則指出了審計(jì)工作底稿包括以下基本要素：被審計(jì)單位的名稱；審計(jì)事項(xiàng)及其期間或截止日期；審計(jì)程序的執(zhí)行過(guò)程和執(zhí)行結(jié)果記錄；審計(jì)結(jié)論；執(zhí)行人員姓名和執(zhí)行日期；復(fù)核人員姓名、復(fù)核日期和復(fù)核意見(jiàn)；索引號(hào)及頁(yè)次；審計(jì)標(biāo)識(shí)與其他符號(hào)及其說(shuō)明等。東方公司審計(jì)室裝備廠審計(jì)組所編制的審計(jì)工作底稿缺乏審計(jì)期間或截至日期、審計(jì)程序的執(zhí)行過(guò)程、索引號(hào)及頁(yè)次等。,最后，東方公司審計(jì)室裝備廠審計(jì)組所編制的審

15、計(jì)工作底稿多了一個(gè)要素：被審計(jì)單位意見(jiàn)。審計(jì)工作底稿作為審計(jì)人員工作的記錄，不需要被審計(jì)單位簽字，不能將審計(jì)工作底稿與審計(jì)證明材料等同。,思考題：,1.,根據(jù),專業(yè)實(shí)務(wù)框架,，內(nèi)部審計(jì)師編寫的所有工作底稿均可被視為：,A.,首席審計(jì)執(zhí)行官的財(cái)產(chǎn),B.,內(nèi)部審計(jì)師的財(cái)產(chǎn),C.,公司的財(cái)產(chǎn),D.,審計(jì)委員會(huì)的財(cái)產(chǎn),答案：,C,1.A,是,X,公司內(nèi)部審計(jì)人員。,2011,年,A,被要求審計(jì),X,子公司,Y,公司內(nèi)部控制情況及相應(yīng)財(cái)務(wù)情況。在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，,A,都需要獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。相關(guān)情況如下：,1,）在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，,A,并無(wú)對(duì),Y,公司審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，所以決定根據(jù)以往的工作經(jīng)驗(yàn)編制項(xiàng)

16、目審計(jì)計(jì)劃后直接按該審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行；,2,）,A,定期與項(xiàng)目小組其他成員交換意見(jiàn)，并對(duì)項(xiàng)目進(jìn)展情況作階段性的總結(jié)和匯報(bào)。,A,撰寫完審計(jì)報(bào)告后直接將報(bào)告報(bào)送公司審計(jì)委員會(huì)，并未征詢被審計(jì)單位意見(jiàn)。,3,）,A,認(rèn)為其是審計(jì)報(bào)告的編寫人應(yīng)享有審計(jì)工作底稿的所有權(quán)。且,A,的表弟對(duì),X,公司的投資很有興趣，,A,未經(jīng)允許就將審計(jì)工作底稿借閱給表弟,要求：針對(duì)情況,1-3,，指出,A,在計(jì)劃審計(jì)工作和實(shí)施審計(jì)工作階段的不當(dāng)之處。如存在，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明原因并適當(dāng)給出建議,答案,1,）,A,應(yīng)首先充分了解被審計(jì)單位的基本情況后再編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃，且該計(jì)劃應(yīng)得到審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的書(shū)面批準(zhǔn),2,）報(bào)告應(yīng)征求被審計(jì)單位意見(jiàn)并適當(dāng)修改審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核制度，該報(bào)告應(yīng)由上級(jí)人員進(jìn)行適當(dāng)復(fù)核。,3,）,X,享有公司的所有權(quán)，,A,不得隨意傳閱審計(jì)底稿。,2.,以下哪項(xiàng)內(nèi)容代表了已對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行監(jiān)督檢查的恰當(dāng)證據(jù)？,.,監(jiān)督員在每份工作底稿上的首字母簽名,.,審計(jì)工作底稿檢查清單,.,說(shuō)明對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行的監(jiān)督檢查的性質(zhì)、范圍和結(jié)果的備忘錄,.,評(píng)價(jià)審計(jì)師工作底稿質(zhì)量的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估,