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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,公司的性質(zhì),股票的種類,股票發(fā)行的賬務(wù)處理,股票的回購,留存收益,股利的分派,股東權(quán)益的構(gòu)成,第八章 股東權(quán)益,第一節(jié) 公司的性質(zhì),一、企業(yè)的組織形式,獨資企業(yè)（,Proprietorship）,合伙企業(yè)（,Partnership）,公司（,Corporation）,二、公司組織的性質(zhì),獨立的法律主體（,Legal entity）,有限責(zé)任（,Limited liability）,股份自由轉(zhuǎn)讓（永續(xù)性）,易于籌資，增長潛力大,所有權(quán)和管理權(quán)分離,獨立納稅主體（雙重納稅）,政府管理嚴格,組織費用高，缺乏保密性

2、,第二節(jié) 股票的種類,一、普通股（,Common stock,）,的特征,股東大會上的表決權(quán)（,Voting right）,分享公司利潤權(quán),優(yōu)先認股權(quán)（,Preemptive right）,剩余資產(chǎn)要求權(quán)(,Claims for residual assets),所有權(quán)的永久性,二、優(yōu)先股（,Preferred stock）,的特征,股利分配優(yōu)先,剩余資產(chǎn)分配優(yōu)先,無表決權(quán)或表決權(quán)受到限制,混合性證券,股利按固定百分比支付,優(yōu)先股的種類：,累積（,Cumulative）,優(yōu)先股,非累積優(yōu)先股,參加分派（,participating）,優(yōu)先股,全部參加分派,部分參加分派,非參加分派優(yōu)先股,可轉(zhuǎn)換

3、優(yōu)先股（,Convertible）,可收回優(yōu)先股（,Callable）,第三節(jié) 股票發(fā)行的賬務(wù)處理,一、公司股份的基本概念,股份（,Shares）,指公司資本的組成份額,1、額（核）定股份（,Authorized shares）,2、,已發(fā)行股份（,Issued shares）,3、,未發(fā)行股份（,Unissued,shares）,4、,庫存股份（,Treasury shares）,5、,發(fā)行在外的股份（,Issued and outstanding shares）,二、股票的發(fā)行,新公司成立第一次發(fā)行,老公司發(fā)行新股票,增資配股,三、股票發(fā)行的會計處理,賬戶,：,普通股、優(yōu)先股,（一）股票的

4、價值,面值（,Par value）,賬面價值（,Book value）,市價（,Market value）,清算價值（,Liquidation value）,（二）有面值股票的發(fā)行,1、按面值發(fā)行,借：現(xiàn)金 ,貸：普通股 ,（我國為股本）,2、溢價發(fā)行,借：現(xiàn)金 ,貸：普通股 ,增收資本（普通股溢價）,（我國為資本公積）,（三）無面值股票的發(fā)行,1、無設(shè)定價值，全部記入股本,借：現(xiàn)金 ,貸：普通股 ,2、有設(shè)定價值（,Stated value）,借：現(xiàn)金,貸：普通股（設(shè)定價值）,增收資本（溢價部分）,（四）優(yōu)先股股票的發(fā)行,同普通股一樣，但通過,“,優(yōu)先股,”,賬戶,（五）股份的認購（,Sto

5、ck subscription）,1、,填具認購書后,借：應(yīng)收股份認購款 ,貸：認購普通股 ,增收資本 ,2、收到認股款時,借：現(xiàn)金 ,貸：應(yīng)收股份認購款 ,3、收齊全部認股款時,借：認購普通股 ,貸：普通股 ,發(fā)行費用的處理：從溢價中抵扣；作為遞延費用，在5年內(nèi)攤銷,第四節(jié) 股票的回購,一、庫存股份的性質(zhì),股票回購的兩種情況：,1、削減股本，收回后要注銷；,2、為以后使用而暫時收回持有，但不注銷，則為庫存股份,庫存股份包括股東或外界向公司捐贈，或債務(wù)人抵償債務(wù)的股份,庫存股份的性質(zhì)：,1、是本公司已發(fā)行后自己購買獲得,2、無表決權(quán)、分配股利權(quán)和優(yōu)先認股權(quán),3、可重新在市場上銷售,4、因未注銷

6、，可視同未發(fā)行股份,5、不是公司的資產(chǎn)項目，而是股東權(quán)益的減項,二、股票收回注銷的會計處理,采用面值法：沖銷股票面值和原溢價部分，收回價格超過原發(fā)行價格部分減少留存收益（向股東分配利潤）,借：普通股 ,增收資本 ,留存收益 ,貸：現(xiàn)金 ,三、庫存股份的會計處理,采用成本法：按實際購回的成本入帳，不考慮面值或原發(fā)行價格,1、收回時,借：庫存股份 ,貸：現(xiàn)金 ,2、以后出售，且售價超過原買入成本,借：現(xiàn)金 ,貸：庫存股份 ,增收資本 ,3、以后出售，且售價低于原買入成本,借：現(xiàn)金 ,增收資本 ,留存收益 ,貸：庫存股份 ,注意：,庫存股份的重新出售，屬于股東權(quán)益的交易，不能確認利得或損失,庫存股份

7、的借方余額不能列為資產(chǎn)項目，應(yīng)列為股東權(quán)益的減項,四、捐贈股份的會計處理,取得時不能入賬，只在,“,庫存股份,”,賬上做備查記錄,與其他庫存股份重新出售時，其價款全部記入,“,增收資本,”,賬戶,借：現(xiàn)金 ,貸：增收資本 ,第五節(jié) 留存收益,一、留存收益的性質(zhì),留存收益（,Retained income）,是公司逐年積累的凈收益減去支付股利后留存于公司的盈利，也稱留存盈余（,Retained earnings）、,累積收益或未分配利潤,目的：增加資本、擴充經(jīng)營；以盈抵虧、預(yù)做準備,我國又將其分為盈余公積和未分配利潤兩個項目,二、留存收益的前期調(diào)整,會計調(diào)整：是指企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)的要求

8、，或因特定情況按照會計制度的規(guī)定，對企業(yè)原采用的會計政策、會計估計、會計差錯、發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項等所做的調(diào)整。,目的在于最大限度地保證會計信息的完整性和準確性。,但由于往往需要依靠會計人員與注冊會計師的職業(yè)判斷，因此較易于混淆它們之間的區(qū)別，從而便為利潤操縱提供了土壤。,會計政策,會計政策：是指企業(yè)在編報財務(wù)報表時采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實務(wù)。在我國，特指會計核算時所遵循的具體原則以及具體會計處理方法。,合并政策,外幣折算政策,收入的確認原則,所得稅的核算原則,存貨的計價方法,壞賬損失的核算方法,長期投資的核算方法,借款費用的處理方法,固定資產(chǎn)的折舊方法,無形資產(chǎn)的計價和攤銷方法,

9、研發(fā)費用的處理方法,其他,會計政策變更的調(diào)整方法,追溯調(diào)整法：,應(yīng)將會計政策的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整，但不需重編以前年度的會計報表。,未來適用法：,新的會計政策僅適用于變更當期及未來期間發(fā)生的交易或事項的方法。,我國會計制度規(guī)定：只要累積影響數(shù)可以合理確定，就應(yīng)采用,追溯調(diào)整法,。,會計估計,會計估計是指企業(yè)對某些結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。,壞賬準備,存貨減值準備,投資減值準備,固定資產(chǎn)耐用年限與凈殘值,無形資產(chǎn)的受益期,待攤費用的分攤期限,估計負債,收入確認中的估計,其他,會計估計變更的會計處理方法,我國會計制度規(guī)定：對于

10、會計估計變更，不需要計算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，僅對變更當期和未來期間發(fā)生的交易或事項采用新的會計估計進行處理。,如：壞賬準備以往的計提比例為0.5，現(xiàn)根據(jù)壞賬實際發(fā)生比例，從今年起改為2。,又如：固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限發(fā)生改變,會計差錯,會計差錯是指在會計核算時，由于確認、計量、記錄等方面脫離交易和事項本身真實情況而出現(xiàn)的差錯。,采用了法規(guī)所不允許的會計政策,賬戶分類及計算錯誤,會計估計錯誤,期末應(yīng)計項目與遞延項目未予調(diào)整,漏記已完成的交易,對事實的疏忽或誤解,提前確認尚未實現(xiàn)的收入,費用估計不合理,會計差錯的會計處理方法,重大會計差錯,差錯數(shù)額占有關(guān)交易或事項數(shù)額的10以上,非重大差錯,發(fā)現(xiàn)

11、的前期差錯：,重大差錯：將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益；,非重大差錯：只調(diào)整本期（即發(fā)現(xiàn)當期）與前期相同的相關(guān)項目。,三、留存收益的撥定（分撥）（,appropriations）,已撥定的留存收益（我國為盈余公積）,指公司董事會已決定撥作特定用途的留存收益,目的：限制股利的發(fā)放,董事會自行限制，如擴充公司業(yè)務(wù)、防備意外損失；,與外部訂立的契約限制；,法律的限制，如股東權(quán)益不得低于實收資本、留存收益必須大于庫存股份的成本等,已撥定的留存收益既可在報表附注說明，也可通過,“,留存收益撥定,”,賬戶反映,未撥定的留存收益（我國為未分配利潤）,沒有特定用途，可用于分派股利,第六節(jié) 股利的

12、分派,股利（,Dividend）：,是公司按照股份比例分配給股東的公司盈余。,一般以每股為單位，計算確定一個特定的數(shù)額,分派股利的條件：,經(jīng)營獲利，有留存收益；,具有未撥定留存收益,一、分派股利的日期,股利宣告日（,Date of declaration）,股權(quán)登記日（,Date of record），,即股票過戶截止日,除息日（,Ex-dividend date）：,應(yīng)在股權(quán)登記日前四天以前辦好所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，此日之后擁有的股票為除息股票,股利發(fā)放日（,Date of payment）,二、現(xiàn)金股利（,Cash dividend）,穩(wěn)定的股利政策（粘性效應(yīng)）,發(fā)放現(xiàn)金股利應(yīng)具備的條件：,有未

13、撥定的留存收益,有足夠的現(xiàn)金,有董事會的決定,宣布分派股利時,借：留存收益（股利）,貸：應(yīng)付股利 ,支付股利時,借：應(yīng)付股利 ,貸：現(xiàn)金 ,三、股票股利（,Stock dividend）,特點,既不影響公司的資產(chǎn)和負債，也不影響股東權(quán)益總額,不影響各個股東的所有權(quán)份額,好處,不減少公司現(xiàn)金,股東分享了收益，并可免交所得稅,區(qū)分少量分派和大量分派,1、少量分派（增發(fā)的股票數(shù)少于原有股數(shù)的20%），則按市場價格結(jié)轉(zhuǎn),借：留存收益 （市價）,貸：普通股 ,增收資本 ,2、大量分派（超過20%），按面值結(jié)轉(zhuǎn),借：留存收益 ,貸：普通股 ,四、股票分割（,Stock split）,將一張面值較大的股票換

14、成幾張面值較小的股票,目的：,增加發(fā)行在外的股份數(shù)，減少股票的面值，降低每股賬面價值和每股市價，便于股票的買賣，促使股票交易活躍,與股票股利結(jié)果相同：,對股東增發(fā)股票，但未改變股東權(quán)益總額，且對股票市價影響是一樣的,與股票股利的區(qū)別：,股票分割雖使發(fā)行在外的股數(shù)成倍增加，但股票面值總額未發(fā)生變化，留存收益也未發(fā)生任何變化；而股票股利使股票面值總額增加，留存收益減少,股票分割在會計上不做任何會計分錄；而股票股利需做會計分錄,第七節(jié) 股東權(quán)益的構(gòu)成,一、股東權(quán)益在報表上的列示,實收資本，包括：,總面值（股本）,各種增收資本,留存收益，包括：,已撥定留存收益和未撥定的留存收益,減：庫存股份,我國股東權(quán)益在會計報表中的列示,股本（實收資本）,資本公積,盈余公積,未分配利潤,二、普通股每股收益（,Earnings per share，EPS）,1、,簡單資本結(jié)構(gòu)的每股收益,未發(fā)行可能稀釋（,dilute,沖淡）普通股每股收益的任何證券：可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股、可轉(zhuǎn)換債券、認股權(quán)證,每股收益（凈收益優(yōu)先股股利）/流通在外普通股平均數(shù),2、復(fù)雜資本結(jié)構(gòu)的每股收益,發(fā)行可能稀釋普通股每股收益的證券,計算完全稀釋（沖淡）的每股收益（,Full diluted EPS）,即假定可轉(zhuǎn)換證券全部轉(zhuǎn)換及認股權(quán)全部履行后的每股收益,