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1、,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,*,新三板”交易中的稅收一覽,一、“新三板”交易方式,根據(jù),2013,年,12,月,30,日頒布的,全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)股票轉(zhuǎn)讓細(xì)則（試行）,，,在交易機(jī)制方面，全國股轉(zhuǎn)系統(tǒng)將并行實(shí)施做市、協(xié)議和競價,3,種轉(zhuǎn)讓方式，符合條件的掛牌企業(yè)可依需在,3,種方式中任選一種，,3,種方式不兼容，但若企業(yè)需求變化，可以依規(guī)進(jìn)行變更。目前，新三板交易方式實(shí)施的是協(xié)議轉(zhuǎn)讓和做市制度，協(xié)議轉(zhuǎn)讓是由買賣雙方在場外自由對接達(dá)成協(xié)議

2、后，再通過報價系統(tǒng)成交。而做市商制度是由券商不斷地向投資者提供買賣價格，并按其提供的價格接受投資者的買賣要求，以其自有資金和證券與投資者進(jìn)行交易，從而為市場提供即時性和流動性，并通過買賣價差實(shí)現(xiàn)一定利潤。可見，從交易的實(shí)質(zhì)來看，無論是協(xié)議轉(zhuǎn)讓還是做市制度，進(jìn)行的都是企業(yè)股權(quán)的轉(zhuǎn)讓。,二、“新三板”涉稅事項(xiàng)處理的基本原則,當(dāng)前，隨著新三板的不斷發(fā)展壯大，國家不斷出臺明確針對新三板的稅收政策，針對新三板交易中的涉稅事項(xiàng)，如果有明確規(guī)定的，適用具體的文件規(guī)定；如果沒有明確的規(guī)定，根據(jù),國務(wù)院關(guān)于全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問題的決定（國發(fā)201349號）,，“市場建設(shè)中涉及稅收政策的，原則上比照上市

3、公司投資者的稅收政策處理”。因此，按照該文件的精神，對于立法空白領(lǐng)域，可以參照針對滬深兩市的稅收政策，以降低涉稅風(fēng)險。,三、企業(yè)轉(zhuǎn)讓方的納稅義務(wù)和風(fēng)險,1,、,企業(yè)所得稅（按照,25%,的稅率繳納企業(yè)所得稅）,對于法人企業(yè)而言，轉(zhuǎn)讓“新三板”的股票，屬于“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”的范疇，須按照,企業(yè)所得稅法,的規(guī)定，匯入企業(yè)應(yīng)納稅所得稅額，按照,25%,的稅率繳納企業(yè)所得稅。,2,、營業(yè)稅（對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅；股票買賣業(yè)務(wù)屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，屬于營業(yè)稅的金融保險業(yè)稅目，稅率為,5%,）,當(dāng)前，我國針對,一般的股權(quán)轉(zhuǎn)讓,和,上市公司股票轉(zhuǎn)讓,實(shí)施的是差異化的營業(yè)稅政策，根據(jù),財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓

4、有關(guān)營業(yè)稅問題的通知（財稅2002191號）第二條,規(guī)定，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。,本條之“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”應(yīng)當(dāng)涵蓋有限責(zé)任公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓和非上市股份有限公司的股份轉(zhuǎn)讓，但不包括上市公司的股票轉(zhuǎn)讓。,中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第五條第四項(xiàng),規(guī)定，外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。因此，,我國現(xiàn)行稅法規(guī)定股票買賣業(yè)務(wù)屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，屬于營業(yè)稅的金融保險業(yè)稅目，稅率為,5%,。,需要注意的是，由于當(dāng)前“營改增”正在快速推進(jìn)，“金融保險業(yè)”將納入增值稅體系。,3,、印花稅（依書立時實(shí)際成交金額，由出讓方按,1,的稅率計算繳納證券（股票）交易印花稅）,目前，國家

5、針對新三板交易，已經(jīng)出臺了有關(guān)印花稅的具體規(guī)定，根據(jù),關(guān)于在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓股票有關(guān)證券（股票）交易印花稅政策的通知（財稅201447號）,的規(guī)定，,自,2014,年,6,月,1,日起，在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與股票所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，依書立時實(shí)際成交金額，由出讓方按,1,的稅率計算繳納證券（股票）交易印花稅。,可見，針對新三板是完全參照滬深兩市政策執(zhí)行的。,四、個人轉(zhuǎn)讓方的納稅義務(wù)和風(fēng)險,1,、個人所得稅（針對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票是暫免個人所得稅的；對個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得按,20%,稅率征收個人所得稅；,7,種征稅情形）,當(dāng)前，針對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股

6、票是暫免個人所得稅的，,關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知（財稅字199861號）,規(guī)定：“為了配合企業(yè)改制，促進(jìn)股票市場的穩(wěn)健發(fā)展，經(jīng)報國務(wù)院批準(zhǔn)，從,1997,年,1,月,1,日起，對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅?！?而針對限售股，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局和證監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布,關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知,的規(guī)定，,自,2010,年,1,月,1,日起，對個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得按,20%,稅率征收個人所得稅。對個人轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得繼續(xù)實(shí)行免征個人所得稅政策,。,與此同時，根據(jù)國家稅

7、務(wù)總局,關(guān)于發(fā)布股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）,的規(guī)定，對以下,7,種情形均征稅：,（,1,）出售股權(quán)；（,2,）公司回購股權(quán)；（,3,）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（,4,）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶；（,5,）以股權(quán)對外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；（,6,）以股權(quán)抵償債務(wù)；（,7,）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。,同時，該文件的第三十條明確：,“個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，轉(zhuǎn)讓限售股，以及其他有特別規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不適用本辦法”。,

8、可見，針對新三板個人轉(zhuǎn)讓股票的行為，是否征稅需要對轉(zhuǎn)讓的股票性質(zhì)作出判斷，如果按照前文所述國務(wù)院文件“市場建設(shè)中涉及稅收政策的，原則上比照上市公司投資者的稅收政策處理”，則屬于免稅范疇。,2,、營業(yè)稅（對個人（包括個體工商戶及其他個人）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅）,根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局,關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知（財稅2009111號）,第一條的規(guī)定，“對個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅”。,3,、印花稅（依書立時實(shí)際成交金額，由出讓方按,

9、1,的稅率計算繳納證券（股票）交易印花稅）,與企業(yè)股東的處理一致，自,2014,年,6,月,1,日起，在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與股票所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，依書立時實(shí)際成交金額，由出讓方按,1,的稅率計算繳納證券（股票）交易印花稅。,五、自然人投資者的涉稅問題,自然人投資者在新三板市場上涉稅的主要操作有兩個，其一：股份的轉(zhuǎn)讓；其二：取得掛牌公司的股息紅利。股份轉(zhuǎn)讓時主要涉及個人所得稅、印花稅、營業(yè)稅；股息、紅利所得主要涉及個人所得稅。,第一是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個人所得稅,(,自然人投資轉(zhuǎn)讓掛牌公司的股份暫免征收個人所得稅,),自然人在新三板市場轉(zhuǎn)讓自己持有的股票視為轉(zhuǎn)讓自己的財產(chǎn)，但

10、根據(jù),國務(wù)院關(guān)于全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問題的決定（國發(fā)201349號）,的規(guī)定，適用自然人投資者買賣上市公司股票的規(guī)定。而自然人買賣上市公司的股票所得暫免征收個人所得稅。因此，目前自然人投資轉(zhuǎn)讓掛牌公司的股份暫免征收個人所得稅。,第二是股息、紅利所得的個人所得稅,(,有專門的稅收規(guī)定，內(nèi)容如下,),對于自然人投資者從掛牌公司取得的股息、紅利所得則專門的稅收規(guī)定。根據(jù),關(guān)于實(shí)施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知,，對全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策，,自,2014,年,7,月,1,日起至,2019,年,6,月,30,日，個

11、人持有全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司的股票，持股期限在,1,個月以內(nèi)（含,1,個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在,1,個月以上至,1,年（含,1,年）的，暫減按,50%,計入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過,1,年的，暫減按,25%,計入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用,20%,的稅率計征個人所得稅。,同時，根據(jù)文件的規(guī)定，,掛牌公司派發(fā)股息紅利時，對截至股權(quán)登記日個人已持股超過,1,年的，其股息紅利所得直接由掛牌公司計算并代扣代繳稅款。對截至股權(quán)登記日個人持股,1,年以內(nèi)（含,1,年）且尚未轉(zhuǎn)讓的，稅款分兩步代扣代繳。,第三是印花稅。（,由出讓方按,1,的稅率計算繳納證券（股

12、票）交易印花稅,）,自然人投資者轉(zhuǎn)讓所持掛牌公司的股份涉及的印花稅也有特殊規(guī)定。一般情況下印花稅的納稅主體為立據(jù)的雙方，但根據(jù),關(guān)于在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓股票有關(guān)證券（股票）交易印花稅政策的通知,的規(guī)定，在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈予股票所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，依書立時實(shí)際成交金額，由出讓方按,1,的稅率計算繳納證券（股票）交易印花稅。其計稅依據(jù)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)所載金額，這一規(guī)定與轉(zhuǎn)讓上市公司股票應(yīng)納印花稅規(guī)定是一致的。,第四是營業(yè)稅。（,暫免征收營業(yè)稅,）,對于自然人投資者轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及營業(yè)稅的問題，目前我國有兩個生效的規(guī)定，即,財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的

13、通知,和,財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知,。,前者規(guī)定對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅，后者規(guī)定對個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。然而，前者主要適用于有限責(zé)任公司及非上市的股份公司，而后者適用上市公眾公司。根據(jù)對掛牌公司稅收政策的精神，此處應(yīng)該適用后者的規(guī)定。,因此，自然人轉(zhuǎn)讓作為非上市公眾公司的新三板掛牌公司的股份暫免征收營業(yè)稅。,1,、企業(yè)所得稅。,（轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入,25%,、,20%,、,15%,；股息、紅利以,12,個月以外不繳納，,12,個月以內(nèi)要按,25%,、,20%,

14、、,15%,征收）,根據(jù),中華人民共和國企業(yè)所得稅法,第三條規(guī)定：居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，這一規(guī)定對于新三板市場的法人機(jī)構(gòu)投資者同樣適用。同樣作為新三板市場投資者的法人機(jī)構(gòu)投資者與自然人投資者在涉稅操作及涉及的稅種上是相同的，但具體稅率有差異。,（,1,）在財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅方面，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入屬于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入應(yīng)列入企業(yè)收入總額范圍，并且企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。,因此，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額等于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去股權(quán)原值及相關(guān)費(fèi)用后的余額。,企業(yè)所得稅

15、適用比例稅率，稅率為,25%,。,符合條件的,小型微利企業(yè)，減按,20%,的稅率征收企業(yè)所得稅,，國家需要,重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按,15,的稅率,征收企業(yè)所得稅。上述稅收規(guī)則同樣適用于新三板市場的法人機(jī)構(gòu)投資者。,六,、,法人機(jī)構(gòu),投資者的涉稅問題,（,2,）在股息、紅利所得的企業(yè)所得稅方面，根據(jù),中華人民共和國企業(yè)所得稅法,及,中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例,的規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是企業(yè)的免稅收入，不繳納企業(yè)所得稅，但該投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足,12,個月取得的

16、投資收益。,因此，,居民企業(yè)從非上市居民企業(yè)獲得的股息、紅利及居民企業(yè)從上市居民企業(yè)獲得的股息、紅利持有期限在,12,個月以上的不繳納企業(yè)所得稅，持有期限在,12,個月以內(nèi)的需要繳納企業(yè)所得稅，適用稅率根據(jù)企業(yè)不同而不同，一般企業(yè)適用稅率為,25%,，符合條件的小型微利企業(yè)，減按,20%,的稅率征收企業(yè)所得稅，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按,15,的稅率征收企業(yè)所得稅等。,2,、印花稅。（,由出讓方按,1,的稅率計算繳納證券（股票）交易印花稅,）,法人機(jī)構(gòu)投資者的印花稅問題同樣適用,關(guān)于在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓股票有關(guān)證券（股票）交易印花稅政策的通知,的規(guī)定。,3,、營業(yè)稅。（,以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額，計算繳納營業(yè)稅,）,根據(jù),中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第五條,及,中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則,第十八條規(guī)定，納稅人從事的外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額，計算繳納營業(yè)稅，所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。,七、合伙企業(yè)投資者的涉稅問題,1,