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1、2013/8/22,#,財務報告,與分析：一,種國際化視角,PPT,埃韋爾施托洛韋,，,爾,J,勒巴,第,10,章,財務狀況表中的金融工具和公允計量,1,關鍵教學點,金融資產(chǎn)和金融負債的定義,現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物,以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債,持有至到期,投資,應收賬款,應收票據(jù),可供出售金融資產(chǎn),分析資產(chǎn)負債表中的金融工具并做出決策,2,表 10.1 IAS/IFRS 中關于金融工具的會計準那么(1/2),3,表 10.1 IAS/IFRS 中關于金融工具的會計準那么(2/2),4,金融資產(chǎn)的定義(IAS 32,IASB 2021a:11),5,金融負債的定義(IAS

2、32,IASB 2021a:11),6,金融資產(chǎn)(IAS 39,IASB 2021b:9),以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn),例如，為交易出售而持有的金融資產(chǎn)，期末公允價值變動計入損益的金融資產(chǎn),持有至到期投資,貸款和應收款項,可供出售的金融資產(chǎn),7,表,10.2,金融資產(chǎn)的初始確認后計量,8,現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物,定義(IAS 7,IASB 1992),現(xiàn)金包括,“庫存現(xiàn)金(硬幣,鈔票和可使用貨幣),“活期存款(可提取的銀行存款),現(xiàn)金等價物是指期限短、流動性強、易于轉換成金額的現(xiàn)金，并且價值變動風險很小的投資,9,表,10.3,現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物占總資產(chǎn)的比重,10,實際案例雅戈爾(中國

3、 中國會計準那么 2021),11,實際案例西門子(德國 IFRS 2021),12,以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn)和金融負債(IAS 39,IASB 2021b:9),以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn)或金融負債，指符合下述條件之一的金融資產(chǎn)或金融負債:,(a)為交易而持有的金融資產(chǎn)或金融負債。如果滿足下述條件，金融資產(chǎn)或金融負債應被歸類為為交易而持有的金融資產(chǎn)或金融負債：(i)主要是為近期出售或回購目的而獲得或發(fā)生的(ii)在初始確認中，屬于集中進行管理的可識別金融工具組合的一局部，并且有證據(jù)說明近期實際存在短期獲利回吐;或者(iii)是一項衍生工具(作為財務擔保合同或被指

4、定為有效套期工具的衍生工具除外),(b)在初始確認時，被主體指定為以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn)或金融負債(),13,表,10.4,M,公司流動性投資舉例資料,14,圖,10.1,流動性投資的會計處理,X1,年,15,圖,10.2,流動性投資的會計處理,X2,年第,1,季度,16,以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn)的報告,17,實際案例博世(德國 IFRS 2021),18,實際案例 雅戈爾(中國中國會計準那么2021)(1/2),19,實際案例 雅戈爾(中國中國會計準那么2021)(2/2),20,持有至到期金融資產(chǎn),持有至到期投資是指具有固定或可確定付款額和固定到期日、且主

5、體具有將其持有至到期的明確意圖和能力的非衍生金融資產(chǎn),()(IAS 39:9),21,表,10.5,應收賬款占總資產(chǎn)的比重,22,應收賬款,不可抵消原那么,分類賬(按交易或客戶分類)和應收賬款之間的關聯(lián),應收賬款可收回概率，可能需要計提壞賬準備(圖 10.3),23,圖,10.3,應收賬款回收的幾種可能性,24,圖,10.4,可疑應收賬款,25,應收賬款的回收,確認可疑或有爭議應收賬款,(,圖,10.4),評估收回的可能性和概率,全局估計法,(,占銷售額或總應收賬款的百分比,),個別應收賬款賬戶減值或沖銷,(,賬齡分析法,),26,表 10.6 2021年信用期限和還款天數(shù),27,應收賬款的回

6、收,根據(jù)不可收回概率計提壞賬,(,圖,10.5,10.6,和,10.7),確定不能回收的賬款記錄壞賬費用,28,圖,10.5,壞賬準備,-X1,年,29,圖,10.6,壞賬準備,-X2,年,30,圖,10.7,壞賬準備,-X3,年,31,對每一年利潤的影響,32,應收賬款的報告,(1/2),以,BG,公司,X2,年的資料為例,33,應收賬款的報告,(2/2),以,BG,公司,X2,年的資料為例,34,實際案例萬科(中國 中國會計準那么 2021)(1/3),35,實際案例萬科(中國 中國會計準那么 2021)(2/3),36,實際案例萬科(中國 中國會計準那么 2021)(3/3),37,壞賬

7、準備金變動報告,:,萬科,38,實際案例 EADS(2021),39,圖,10.8,商業(yè)票據(jù)到期前貼現(xiàn),(,賣方簽發(fā)的匯票,),40,實際案例TCL(中國 IFRS 2021),41,圖,10.9,方法,1:,用直接沖銷法記錄銷售退回,42,圖,10.10,方法,2:,用備抵賬戶記錄銷售退回,43,可供出售金融資產(chǎn),定義,可供出售的金融資產(chǎn)，指那些被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，或那些未歸類為,(a),貸款和應收款項,(b),持有至到期的投資；或,(c),以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn)的非衍生金融資產(chǎn),(IAS 39:9),44,可供出售金融資產(chǎn),初始確認,價值變動確實認,非上市交易金融資產(chǎn)的特殊情況,原那么,非上市交易投資公允價值估值技巧,披露事項,45,財務報表分析,應收賬款周轉天數(shù),=(,平均應收賬款,/,凈銷售收入,)365,天,應收賬款周轉率,=,凈銷售收入,/,平均應收賬款,46,實際案例愛立信(瑞典 IFRS 2021),47,