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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,,,*,審計(jì),報(bào)告的質(zhì)量控制,衢州市審計(jì)局 姚建福,,二○○八年三月三十一日,重視審計(jì)報(bào),告,告對于審計(jì),機(jī),機(jī)關(guān)履行職,責(zé),責(zé)的作用，,是,是國際審計(jì),發(fā),發(fā)展的一個,趨,趨勢。隨著,我,我國審計(jì)工,作,作由單純的,合,合法性審計(jì),向,向,“,兩個并重,”,轉(zhuǎn)變，審計(jì),

2、報(bào),報(bào)告在體現(xiàn),審,審計(jì)成果，,履,履行審計(jì)職,責(zé),責(zé)方面的作,用,用也越來越,大,大，必須高,度,度重視審計(jì),報(bào),報(bào)告的編寫,，,，不斷提高,報(bào),報(bào)告質(zhì)量。,,——,李金華審計(jì),長,長,,,開展本次講,座,座的主要原,因,因,【,引言,】,現(xiàn)代國家審,計(jì),計(jì)的本質(zhì)是,經(jīng),經(jīng)濟(jì)社會運(yùn),行,行的“免疫,系,系統(tǒng)”。它,不,不僅具有糾,錯,錯防弊的查,處,處職能，具,有,有反映經(jīng)濟(jì),社,社會真實(shí)狀,況,況的評價(jià)職,能,能，也具有,促,促進(jìn)整改、,完,完善制度、,改,改革體制、,健,健全法制的,建,建設(shè)性職能,。,。審計(jì)的實(shí),質(zhì),質(zhì)就是要服,務(wù),務(wù)、保障和,促,促進(jìn)發(fā)展。,通,通過發(fā)展保,證,證人民

3、合法,權(quán),權(quán)益，體現(xiàn),依,依法治國、,體,體現(xiàn)為人民,服,服務(wù)。,現(xiàn)代審計(jì)六,大,大原則是民,本,本、依法、,規(guī),規(guī)范、高效,、,、獨(dú)立、廉,潔,潔．,審計(jì)報(bào)告處,于,于審計(jì)工作,的,的最后工序,，,，是審計(jì)結(jié),果,果的綜合反,映,映。審計(jì)立,項(xiàng),項(xiàng)是人的兩,只,只腳，人得,以,以站立；審,計(jì),計(jì)準(zhǔn)備是人,的,的兩腿，人,能,能站得起來,；,；審計(jì)實(shí)施,是,是人的上身,，,，審計(jì)取證,是,是人的兩臂,與,與兩手，負(fù),責(zé),責(zé)正常運(yùn)轉(zhuǎn),；,；審計(jì)報(bào)告,是,是人的,“,臉面,”,，,需要面對審,計(jì),計(jì)結(jié)果使用,者,者，是審計(jì),生,生命的集中,表,表現(xiàn)作為審,計(jì),計(jì)機(jī)關(guān)對外,提,提供的審計(jì),產(chǎn),產(chǎn)品，

4、對社,會,會使用者可,能,能會產(chǎn)生三,種,種效果：一,種,種是正效果,，,，一種是零,效,效果，一種,是,是負(fù)效果。,如,如何擴(kuò)大正,效,效果，減少,零,零效果，防,止,止負(fù)效果，,這,這是審計(jì)工,作,作者需要研,究,究和回答的,永,永恒的考題,。,。黨和政府,、,、社會各界,、,、廣大人民,群,群眾以及我,國,國的審計(jì)事,業(yè),業(yè)都期待審,計(jì),計(jì)戰(zhàn)線的同,志,志共同努力,，,，交上一份,合,合格的答卷,。,。,審計(jì)報(bào)告質(zhì),量,量控制的主,要,要內(nèi)容,一、審計(jì)報(bào),告,告重新定位,二、審計(jì)報(bào),告,告的編審程,序,序,三、審計(jì)報(bào),告,告內(nèi)容與形,式,式基本要求,四、目前審,計(jì),計(jì)報(bào)告存在,的,的法律

5、缺陷,五、增強(qiáng)審,計(jì),計(jì)報(bào)告法律,內(nèi),內(nèi)涵的具體,途,途徑,六、審計(jì)調(diào),查,查報(bào)告基本,知,知識,七、經(jīng)濟(jì)責(zé),任,任審計(jì)報(bào)告,八、提高審,計(jì),計(jì)復(fù)核質(zhì)量,應(yīng),應(yīng)注意控制,的,的主要問題,九、審計(jì)報(bào),告,告編制與審,核,核的完善對,策,策,十、明確了,三,三級復(fù)核制,度,度,十一、嚴(yán)格,審,審計(jì)業(yè)務(wù)會,議,議制度,十二、明確,審,審計(jì)報(bào)告的,責(zé),責(zé)任,十三,、市局制度,介,介紹,十四、兩個,報(bào),報(bào)告知識,（一）我國,審,審計(jì)結(jié)果文,書,書的演變和,發(fā),發(fā)展,1.,從,1983,年審計(jì)機(jī)關(guān),成,成立到,1988,年審計(jì)條例,頒,頒布是我國,審,審計(jì)結(jié)果文,書,書發(fā)展的第,一,一階段。,審計(jì)機(jī)關(guān)主,

6、要,要使用兩種,審,審計(jì)結(jié)果文,書,書，一是審,計(jì),計(jì)報(bào)告，二,是,是審計(jì)結(jié)論,和,和決定。,1985,年,,《,國務(wù)院關(guān)于,審,審計(jì)工作的,暫,暫行規(guī)定,》,最早對兩種,審,審計(jì)結(jié)果文,書,書作出了規(guī),定,定。,1985,年,10,月，審計(jì)署,印,印發(fā),《,審計(jì)工作試,行,行程序,》,，對兩種審,計(jì),計(jì)結(jié)果文書,的,的使用作了,進(jìn),進(jìn)一步規(guī)定。,（一）我國,審,審計(jì)結(jié)果文,書,書的演變和,發(fā),發(fā)展,2.,從,1988,年審計(jì)條例,頒,頒布到,1994,年審計(jì)法頒,布,布是我國審,計(jì),計(jì)結(jié)果文書,發(fā),發(fā)展的第二,階,階段。,審計(jì)報(bào)告成,為,為審計(jì)機(jī)關(guān),的,的內(nèi)部業(yè)務(wù),文,文書，審計(jì),機(jī),機(jī)關(guān)使

7、用的,審,審計(jì)結(jié)果文,書,書主要是審,計(jì),計(jì)結(jié)論和決,定,定、審計(jì)意,見,見書和移送,處,處理意見書,。,。根據(jù)條例,規(guī),規(guī)定，審計(jì),機(jī),機(jī)關(guān)審定審,計(jì),計(jì)組的審計(jì),報(bào),報(bào)告后，應(yīng),當(dāng),當(dāng)作出審計(jì),結(jié),結(jié)論和決定,，,，通知被審,計(jì),計(jì)單位和有,關(guān),關(guān)單位執(zhí)行,。,。,1993,年,,《,審計(jì)署關(guān)于,實(shí),實(shí)施審計(jì)工,作,作程序的若,干,干規(guī)定,》,增加了審計(jì),意,意見書和移,送,送處理意見,書,書兩種審計(jì),結(jié),結(jié)果文書，,并,并對審計(jì)結(jié),論,論和決定、,審,審計(jì)意見書,和,和移送處理,意,意見書的使,用,用作了規(guī)定,。,。,（一）我國,審,審計(jì)結(jié)果文,書,書的演變和,發(fā),發(fā)展,3.,從,199

8、4,年,審,審,計(jì),計(jì),法,法,頒,頒,布,布,至,至,《,審,計(jì),計(jì),機(jī),機(jī),關(guān),關(guān),審,審,計(jì),計(jì),項(xiàng),項(xiàng),目,目,質(zhì),質(zhì),量,量,控,控,制,制,辦,辦,法,法,（,（,試,試,行,行,）,）,》,頒,布,布,實(shí),實(shí),施,施,是,是,我,我,國,國,審,審,計(jì),計(jì),結(jié),結(jié),果,果,文,文,書,書,發(fā),發(fā),展,展,的,的,第,第,三,三,階,階,段,段,。,。,審,計(jì),計(jì),報(bào),報(bào),告,告,仍,仍,然,然,是,是,審,審,計(jì),計(jì),機(jī),機(jī),關(guān),關(guān),的,的,內(nèi),內(nèi),部,部,業(yè),業(yè),務(wù),務(wù),文,文,書,書,，,，,審,審,計(jì),計(jì),機(jī),機(jī),關(guān),關(guān),使,使,用,用,的,的,審,審,計(jì),計(jì),結(jié),結(jié),果,

9、果,文,文,書,書,主,主,要,要,是,是,審,審,計(jì),計(jì),意,意,見,見,書,書,、,、,審,審,計(jì),計(jì),決,決,定,定,（,（,書,書,）,）,、,、,審,審,計(jì),計(jì),建,建,議,議,書,書,和,和,移,移,送,送,處,處,理,理,書,書,。,。,審,審,計(jì),計(jì),法,法,僅,僅,明,明,確,確,規(guī),規(guī),定,定,了,了,審,審,計(jì),計(jì),意,意,見,見,書,書,和,和,審,審,計(jì),計(jì),決,決,定,定,兩,兩,種,種,審,審,計(jì),計(jì),結(jié),結(jié),果,果,文,文,書,書,，,，,并,并,對,對,其,其,使,使,用,用,作,作,了,了,明,明,確,確,規(guī),規(guī),定,定,。,。,1996,年,,,審,計(jì),計(jì)

10、,署,署,發(fā),發(fā),布,布,《,中,華,華,人,人,民,民,共,共,和,和,國,國,國,國,家,家,審,審,計(jì),計(jì),基,基,本,本,準(zhǔn),準(zhǔn),則,則,》,增,加,加,了,了,審,審,計(jì),計(jì),建,建,議,議,書,書,。,。,2000,年,，,，,審,審,計(jì),計(jì),署,署,發(fā),發(fā),布,布,新,新,的,的,《,中,華,華,人,人,民,民,共,共,和,和,國,國,國,國,家,家,審,審,計(jì),計(jì),基,基,本,本,準(zhǔn),準(zhǔn),則,則,》,，,將,將,審,審,計(jì),計(jì),決,決,定,定,改,改,稱,稱,審,審,計(jì),計(jì),決,決,定,定,書,書,，,，,增,增,加,加,移,移,送,送,處,處,理,理,書,書,，,，,并,并,

11、對,對,審,審,計(jì),計(jì),意,意,見,見,書,書,、,、,審,審,計(jì),計(jì),決,決,定,定,書,書,、,、,審,審,計(jì),計(jì),建,建,議,議,書,書,和,和,移,移,送,送,處,處,理,理,書,書,的,的,使,使,用,用,作,作,出,出,了,了,統(tǒng),統(tǒng),一,一,規(guī),規(guī),范,范,。,。,（,二,二,）,）,過,過,去,去,審,審,計(jì),計(jì),結(jié),結(jié),果,果,文,文,書,書,的,的,缺,缺,陷,陷,沒,有,有,任,任,何,何,一,一,種,種,審,審,計(jì),計(jì),結(jié),結(jié),果,果,文,文,書,書,可,可,以,以,全,全,面,面,、,、,完,完,整,整,地,地,反,反,映,映,審,審,計(jì),計(jì),項(xiàng),項(xiàng),目,目,的,的,

12、全,全,部,部,審,審,計(jì),計(jì),結(jié),結(jié),果,果,。,。,過,去,去,的,的,審,審,計(jì),計(jì),報(bào),報(bào),告,告,存,存,在,在,的,的,問,問,題,題,：,：,一,一,是,是,由,由,于,于,定,定,位,位,為,為,審,審,計(jì),計(jì),機(jī),機(jī),關(guān),關(guān),的,的,內(nèi),內(nèi),部,部,業(yè),業(yè),務(wù),務(wù),文,文,書,書,，,，,無,無,論,論,從,從,形,形,式,式,上,上,還,還,是,是,內(nèi),內(nèi),容,容,上,上,，,，,均,均,無,無,法,法,向,向,社,社,會,會,公,公,眾,眾,公,公,布,布,審,審,計(jì),計(jì),結(jié),結(jié),果,果,，,，,既,既,無,無,法,法,與,與,國,國,際,際,慣,慣,例,例,接,接,軌,

13、軌,，,，,也,也,不,不,利,利,于,于,審,審,計(jì),計(jì),信,信,息,息,的,的,公,公,開,開,和,和,透,透,明,明,；,；,二,二,是,是,內(nèi),內(nèi),容,容,與,與,審,審,計(jì),計(jì),方,方,案,案,脫,脫,節(jié),節(jié),，,，,不,不,能,能,回,回,答,答,審,審,計(jì),計(jì),方,方,案,案,確,確,定,定,的,的,目,目,標(biāo),標(biāo),是,是,否,否,實(shí),實(shí),現(xiàn),現(xiàn),問,問,題,題,，,，,存,存,在,在,一,一,定,定,隨,隨,意,意,性,性,；,；,三,三,是,是,未,未,明,明,確,確,劃,劃,分,分,被,被,審,審,計(jì),計(jì),單,單,位,位,的,的,會,會,計(jì),計(jì),責(zé),責(zé),任,任,和,和,審,

14、審,計(jì),計(jì),責(zé),責(zé),任,任,，,，,容,容,易,易,形,形,成,成,審,審,計(jì),計(jì),風(fēng),風(fēng),險(xiǎn),險(xiǎn),；,；,四,四,是,是,審,審,計(jì),計(jì),報(bào),報(bào),告,告,的,的,編,編,寫,寫,至,至,審,審,定,定,過,過,程,程,缺,缺,少,少,相,相,應(yīng),應(yīng),的,的,質(zhì),質(zhì),量,量,控,控,制,制,環(huán),環(huán),節(jié),節(jié),，,，,不,不,利,利,于,于,審,審,計(jì),計(jì),報(bào),報(bào),告,告,的,的,質(zhì),質(zhì),量,量,控,控,制,制,和,和,分,分,清,清,責(zé),責(zé),任,任,。,。,《,審計(jì)署,2003,至,2007,年審計(jì),工,工作發(fā),展,展規(guī)劃,》,提出，,要,要,“,改進(jìn)現(xiàn),行,行審計(jì),報(bào),報(bào)告的,形,形式和,內(nèi),

15、內(nèi)容要,求,求。,”,（三）,《,辦法,》,對審計(jì),報(bào),報(bào)告的,重,重新定,位,位,審計(jì)報(bào),告,告是審,計(jì),計(jì)機(jī)關(guān),實(shí),實(shí)施審,計(jì),計(jì)后，,對,對被審,計(jì),計(jì)單位,的,的財(cái)政,收,收支、,財(cái),財(cái)務(wù)收,支,支的真,實(shí),實(shí)、合,法,法、效,益,益發(fā)表,審,審計(jì)意,見,見的書,面,面文書,。,。,審計(jì)報(bào),告,告從審,計(jì),計(jì)機(jī)關(guān),的,的內(nèi)部,業(yè),業(yè)務(wù)文,書,書變?yōu)?審,審計(jì)機(jī),關(guān),關(guān)對外,發(fā),發(fā)布的,審,審計(jì)結(jié),果,果文書,。,。在內(nèi)容,上,上包括,過,過去的,審,審計(jì)報(bào),告,告、審,計(jì),計(jì)決定,書,書、審,計(jì),計(jì)意見,書,書、審,計(jì),計(jì)建議,書,書和移,送,送處理,書,書的全,部,部內(nèi)容,，,，能夠

16、,全,全面、,完,完整地,反,反映審,計(jì),計(jì)工作,開,開展情,況,況和審,計(jì),計(jì)結(jié)果,。,。在征,求,求被審,計(jì),計(jì)單位,意,意見階,段,段，審,計(jì),計(jì)報(bào)告,具,具有告,知,知被審,計(jì),計(jì)單位,的,的功能,；,；在正,式,式送達(dá),被,被審計(jì),單,單位和,有,有關(guān)單,位,位時，,審,審計(jì)報(bào),告,告就是,審,審計(jì)機(jī),關(guān),關(guān)對外,發(fā),發(fā)布的,審,審計(jì)法,律,律文書,,,以,“,直通車,”,的方式,，,，實(shí)現(xiàn),了,了與國,際,際審計(jì),機(jī),機(jī)關(guān)通,行,行做法,的,的接軌,。,?？紤],到,到我國,國,國家審,計(jì),計(jì)的實(shí),際,際情況,，,，保留,了,了審計(jì),決,決定書,，,，并將,審,審計(jì)建,議,議書和,移

17、,移送處,理,理書合,并,并為,審計(jì)移,送,送處理,書,書,：對被,審,審計(jì)單,位,位違反,國,國家規(guī),定,定的財(cái),政,政收支,、,、財(cái)務(wù),收,收支行,為,為需要,依,依法進(jìn),行,行處理,、,、處罰,的,的，審,計(jì),計(jì)機(jī)關(guān),應(yīng),應(yīng)當(dāng)依,法,法出具,審,審計(jì)決,定,定書；,對,對審計(jì),發(fā),發(fā)現(xiàn)的,依,依法應(yīng),當(dāng),當(dāng)由其,他,他有關(guān),部,部門糾,正,正、處,理,理、處,罰,罰或者,追,追究有,關(guān),關(guān)責(zé)任,人,人員行,政,政責(zé)任,、,、刑事,責(zé),責(zé)任的,問,問題，,審,審計(jì)機(jī),關(guān),關(guān)依法,出,出具,審計(jì)移,送,送處理,書,書,。,,新的審,計(jì),計(jì)報(bào)告,在,在內(nèi)容,方,方面的,變,變化,第一，,完,完

18、整反,映,映審計(jì),結(jié),結(jié)果，,既,既包括,審,審計(jì)查,證,證事實(shí),，,，也包,括,括發(fā)表,的,的審計(jì),評,評價(jià)意,見,見、作,出,出的處,理,理、處,罰,罰、移,送,送處理,決,決定。,新的審,計(jì),計(jì)報(bào)告,是,是個大,報(bào),報(bào)告的,概,概念，,包,包括了,處,處理、,處,處罰、,移,移送處,理,理的決,定,定以及,法,法律、,法,法規(guī)依,據(jù),據(jù)，也,就,就是說,包,包括了,審,審計(jì)決,定,定書、,審,審計(jì)移,送,送處理,書,書的全,部,部內(nèi)容,。,。,第二，,要,要求明,確,確被審,計(jì),計(jì)單位,的,的會計(jì),責(zé),責(zé)任和,審,審計(jì)責(zé),任,任劃分,問,問題。,為了適,應(yīng),應(yīng)對外,發(fā),發(fā)表的,需,需要，

19、,借,借鑒社,會,會審計(jì),的,的通行,作,作法，,要,要求在,審,審計(jì)報(bào),告,告中明,確,確指出,被,被審計(jì),單,單位的,會,會計(jì)責(zé),任,任，進(jìn),一,一步劃,分,分了會,計(jì),計(jì)責(zé)任,和,和審計(jì),責(zé),責(zé)任，,有,有利于,被,被審計(jì),單,單位和,社,社會公,眾,眾正確,理,理解審,計(jì),計(jì)報(bào)告,。,。,第三，,進(jìn),進(jìn)一步,強(qiáng),強(qiáng)調(diào)和,規(guī),規(guī)范了,審,審計(jì)評,價(jià),價(jià)意見,。,。,在強(qiáng)調(diào),實(shí),實(shí)事求,是,是、客,觀,觀公正,的,的同時,，,，要求,評,評價(jià)審,計(jì),計(jì)事項(xiàng),時,時保持,謹(jǐn),謹(jǐn)慎態(tài),度,度。要,求,求運(yùn)用,審,審計(jì)人,員,員的專,業(yè),業(yè)判斷,能,能力，,并,并考慮,重,重要性,水,水平、,可

20、,可接受,的,的審計(jì),風(fēng),風(fēng)險(xiǎn)、,審,審計(jì)發(fā),現(xiàn),現(xiàn)問題,的,的數(shù)額,大,大小、,性,性質(zhì)和,情,情節(jié)等,因,因素。,審,審計(jì)機(jī),關(guān),關(guān)只對,所,所審計(jì),的,的事項(xiàng),發(fā),發(fā)表審,計(jì),計(jì)評價(jià),意,意見，,對,對審計(jì),過,過程中,未,未涉及,、,、審計(jì),證,證據(jù)不,充,充分、,評,評價(jià)依,據(jù),據(jù)或者,標(biāo),標(biāo)準(zhǔn)不,明,明確以,及,及超越,審,審計(jì)職,責(zé),責(zé)范圍,的,的事項(xiàng),，,，不發(fā),表,表審計(jì),評,評價(jià)意,見,見。,,,細(xì)化編,審,審程序,1.,審計(jì)組,提,提出審,計(jì),計(jì)報(bào)告,階,階段。,審計(jì)組,對,對審計(jì),事,事項(xiàng)實(shí),施,施審計(jì),后,后，應(yīng),當(dāng),當(dāng)按照,《,辦法,》,關(guān)于審,計(jì),計(jì)報(bào)告,要,要素

21、、,內(nèi),內(nèi)容的,要,要求起,草,草審計(jì),報(bào),報(bào)告,(,審計(jì)法,第,第,40,條,),；審計(jì),組,組組長,應(yīng),應(yīng)當(dāng)對,審,審計(jì)組,起,起草的,審,審計(jì)報(bào),告,告進(jìn)行,審,審核,(,審計(jì)法,第,第,41,條,),。,2,.,征求被,審,審計(jì)單,位,位意見,階,階段。,審計(jì)報(bào),告,告經(jīng)審,計(jì),計(jì)組組,長,長審核,后,后，送,達(dá),達(dá)被審,計(jì),計(jì)單位,征,征求意,見,見,(,為審計(jì),組,組初步,意,意見,,,落款為,審,審計(jì)組,,,并由審,計(jì),計(jì)組長,簽,簽字,,,審計(jì)機(jī),關(guān),關(guān)發(fā)出,審,審計(jì)報(bào),告,告征求,意,意見書,,,審計(jì)報(bào),告,告應(yīng)注,明,明征求,意,意見稿,字,字樣,),。被,審,審計(jì),單,單

22、位,對,對審,計(jì),計(jì)報(bào),告,告有,異,異議,的,的，,審,審計(jì),組,組應(yīng),當(dāng),當(dāng)進(jìn),行,行核,實(shí),實(shí)，,并,并作,出,出書,面,面說,明,明。,必,必要,時,時，,應(yīng),應(yīng)當(dāng),修,修改,審,審計(jì),報(bào),報(bào)告,。,。被,審,審計(jì),單,單位,自,自收,到,到審,計(jì),計(jì)報(bào),告,告之,日,日起,十,十日,內(nèi),內(nèi)沒,有,有提,出,出書,面,面意,見,見的,，,，視,同,同無,異,異議,，,，并,由,由審,計(jì),計(jì)人,員,員予,以,以注,明,明,(,審計(jì),法,法第,40,條,),。征,求,求意,見,見的,審,審計(jì),報(bào),報(bào)告,應(yīng),應(yīng)予,保,保留,。,。,細(xì)化,編,編審,程,程序,3.,審計(jì),組,組所,在,在部,門

23、,門復(fù),核,核階,段,段。,征求,完,完被,審,審計(jì),單,單位,意,意見,后,后，,審,審計(jì),組,組應(yīng),將,將審,計(jì),計(jì)報(bào),告,告、,被,被審,計(jì),計(jì)單,位,位對,審,審計(jì),報(bào),報(bào)告,的,的書,面,面意,見,見、,審,審計(jì),組,組的,書,書面,說,說明,、,、審,計(jì),計(jì)實(shí),施,施方,案,案、,審,審計(jì),工,工作,底,底稿,、,、審,計(jì),計(jì)證,據(jù),據(jù)以,及,及其,他,他有,關(guān),關(guān)材,料,料，,報(bào),報(bào)審,計(jì),計(jì)組,所,所在,部,部門,復(fù),復(fù)核,(41,條,),。審,計(jì),計(jì)組,所,所在,部,部門,復(fù),復(fù)核,后,后，,應(yīng),應(yīng)當(dāng),提,提出,書,書面,復(fù),復(fù)核,意,意見,書,書，,并,并代,擬,擬審,計(jì),

24、計(jì)機(jī),關(guān),關(guān)的,審,審計(jì),報(bào),報(bào)告,。,。對,被,被審,計(jì),計(jì)單,位,位違,反,反國,家,家規(guī),定,定的,財(cái),財(cái)政,收,收支,、,、財(cái),務(wù),務(wù)收,支,支行,為,為需,要,要依,法,法進(jìn),行,行處,理,理、,處,處罰,的,的，,還,還應(yīng),當(dāng),當(dāng)代,擬,擬審,計(jì),計(jì)決,定,定書,；,；對,審,審計(jì),發(fā),發(fā)現(xiàn),的,的依,法,法應(yīng),當(dāng),當(dāng)由,其,其他,有,有關(guān),部,部門,糾,糾正,、,、處,理,理、,處,處罰,或,或者,追,追究,有,有關(guān),責(zé),責(zé)任,人,人員,行,行政,責(zé),責(zé)任,、,、刑,事,事責(zé),任,任的,問,問題,，,，還,應(yīng),應(yīng)當(dāng),代,代擬,審,審計(jì),移,移送,處,處理,書,書。,細(xì)化,編,編審

25、,程,程序,4.,法制,工,工作,機(jī),機(jī)構(gòu),復(fù),復(fù)核,階,階段,。,。,審計(jì),組,組所,在,在部,門,門將,其,其代,擬,擬的,審,審計(jì),報(bào),報(bào)告,、,、審,計(jì),計(jì)決,定,定書,、,、審,計(jì),計(jì)移,送,送處,理,理書,、,、被,審,審計(jì),單,單位,對,對審,計(jì),計(jì)報(bào),告,告的,書,書面,意,意見,，,，以,及,及其,他,他有,關(guān),關(guān)材,料,料報(bào),送,送法,制,制工,作,作機(jī),構(gòu),構(gòu)復(fù),核,核。,法,法制,工,工作,機(jī),機(jī)構(gòu),應(yīng),應(yīng)當(dāng),在,在規(guī),定,定的,期,期限,內(nèi),內(nèi)提,出,出復(fù),核,核意,見,見，,出,出具,復(fù),復(fù)核,意,意見,書,書。,根,根據(jù),《,審計(jì),機(jī),機(jī)關(guān),審,審計(jì),復(fù),復(fù)核,準(zhǔn)

26、,準(zhǔn)則,》,的規(guī),定,定，,法,法制,工,工作,機(jī),機(jī)構(gòu),應(yīng),應(yīng)當(dāng),自,自收,到,到復(fù),核,核材,料,料之,日,日起,7,個工,作,作日,內(nèi),內(nèi)完,成,成復(fù),核,核工,作,作，,特,特殊,情,情況,下,下可,以,以適,當(dāng),當(dāng)延,長,長，,但,但最,長,長不,得,得超,過,過,10,個工,作,作日,。,。需,要,要審,計(jì),計(jì)組,所,所在,部,部門,補(bǔ),補(bǔ)正,材,材料,的,的，,補(bǔ),補(bǔ)正,材,材料,的,的時,間,間不,包,包括,在,在復(fù),核,核時,間,間內(nèi),。,。,細(xì)化,編,編審,程,程序,5.,審計(jì),機(jī),機(jī)關(guān),審,審定,階,階段,。,。,法制,工,工作,機(jī),機(jī)構(gòu),復(fù),復(fù)核,后,后，,審,審計(jì),組

27、,組所,在,在部,門,門應(yīng),當(dāng),當(dāng)將,代,代擬,的,的審,計(jì),計(jì)報(bào),告,告、,審,審計(jì),決,決定,書,書、,審,審計(jì),移,移送,處,處理,書,書和,法,法制,工,工作,機(jī),機(jī)構(gòu),的,的復(fù),核,核意,見,見書,報(bào),報(bào)送,審,審計(jì),機(jī),機(jī)關(guān),分,分管,領(lǐng),領(lǐng)導(dǎo),，,，由,審,審計(jì),機(jī),機(jī)關(guān),分,分管,領(lǐng),領(lǐng)導(dǎo),根,根據(jù),審,審計(jì),報(bào),報(bào)告,的,的重,要,要程,度,度，,確,確定,或,或提,議,議召,開,開不,同,同層,次,次的,審,審計(jì),業(yè),業(yè)務(wù),會,會議,討,討論,審,審定,審,審計(jì),報(bào),報(bào)告,。,。審,計(jì),計(jì)組,所,所在,部,部門,負(fù),負(fù)責(zé),審,審計(jì),業(yè),業(yè)務(wù),會,會議,的,的記,錄,錄工,作

28、,作，,并,并根,據(jù),據(jù)審,計(jì),計(jì)業(yè),務(wù),務(wù)會,議,議決,定,定修,改,改審,計(jì),計(jì)報(bào),告,告、,審,審計(jì),決,決定,書,書和,審,審計(jì),移,移送,處,處理,書,書,(,新審,計(jì),計(jì)法,無,無審,計(jì),計(jì)機(jī),關(guān),關(guān)收,到,到審,計(jì),計(jì)報(bào),告,告,30,日內(nèi),送,送達(dá),的,的時,間,間規(guī),定,定,),細(xì)化,編,編審,程,程序,6.,簽發(fā),、,、送,達(dá),達(dá)、,公,公布,階,階段,。,。,審計(jì),報(bào),報(bào)告,、,、審,計(jì),計(jì)決,定,定書,、,、審,計(jì),計(jì)移,送,送處,理,理書,經(jīng),經(jīng)審,計(jì),計(jì)機(jī),關(guān),關(guān)審,定,定后,，,，由,審,審計(jì),機(jī),機(jī)關(guān),分,分管,領(lǐng),領(lǐng)導(dǎo),或,或者,主,主要,負(fù),負(fù)責(zé),人,人簽,

29、發(fā),發(fā)。,審,審計(jì),機(jī),機(jī)關(guān),應(yīng),應(yīng)當(dāng),在,在規(guī),定,定期,限,限內(nèi),將,將出,具,具的,審,審計(jì),報(bào),報(bào)告,、,、審,計(jì),計(jì)決,定,定書,送,送達(dá),被,被審,計(jì),計(jì)單,位,位和,有,有關(guān),單,單位,，,，將,審,審計(jì),移,移送,處,處理,書,書送,達(dá),達(dá)有,關(guān),關(guān)單,位,位；,審,審計(jì),機(jī),機(jī)關(guān),可,可以,依,依照,有,有關(guān),規(guī),規(guī)定,向,向社,會,會公,布,布審,計(jì),計(jì)報(bào),告,告。,,五號和六號,令,令貫徹執(zhí)行,圖,圖,審計(jì)署,5,、,6,號令的貫徹,執(zhí),執(zhí)行圖,.doc,三,.,審計(jì)報(bào)告內(nèi),容,容與形式基,本,本要求（一,）,）,審計(jì)報(bào)告應(yīng),以,以審計(jì)工作,底,底稿為基礎(chǔ),，,，以審計(jì)證

30、,據(jù),據(jù)為依據(jù)。,審,審計(jì)報(bào)告形,成,成階段，項(xiàng),目,目管理者應(yīng),核,核對審計(jì)實(shí),施,施方案、審,計(jì),計(jì)日記和審,計(jì),計(jì)工作底稿,三,三者一致性,，,，避免漏查,重,重大問題，,及,及時采取補(bǔ),救,救措施，規(guī),避,避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),.,在出具審計(jì),報(bào),報(bào)告前應(yīng)認(rèn),真,真做好審計(jì),取,取證和審計(jì),底,底稿復(fù)核工,作,作，做到審,計(jì),計(jì)取證數(shù)據(jù),、,、事實(shí)及描,述,述準(zhǔn)確，編,制,制審計(jì)底稿,的,的依據(jù)合理,，,，審計(jì)報(bào)告,措,措辭嚴(yán)密，,問,問題定性準(zhǔn),確,確，評價(jià)準(zhǔn),確,確適度，處,理,理意見公正,、,、實(shí)事求是,，,，對于審計(jì),過,過程中未涉,及,及的具體事,項(xiàng),項(xiàng)，以及標(biāo),準(zhǔn),準(zhǔn)不明確的,事,事

31、項(xiàng)不在報(bào),告,告中進(jìn)行評,價(jià),價(jià)。同時還,要,要注意充分,發(fā),發(fā)揮審計(jì)在,促,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā),展,展中的積極,作,作用，對于,審,審計(jì)查出的,問,問題既要原,汁,汁原味地反,映,映審計(jì)情況,，,，還要有理,性,性分析，把,微,微觀成果提,升,升到宏觀層,面,面，有針對,性,性地提出對,策,策和建議，,為,為黨政領(lǐng)導(dǎo),宏,宏觀決策提,供,供依據(jù)。,,三,.,審計(jì)報(bào)告內(nèi),容,容與形式的,基,基本要求,(,二,),１．,要素完備,。正式出具,的,的審計(jì)報(bào)告,包,包括標(biāo)題；,編,編號；被審,計(jì),計(jì)單位名稱,；,；審計(jì)項(xiàng)目,名,名稱；內(nèi)容,；,；出具單位,；,；簽發(fā)日期,。,。,２．,內(nèi)容齊全,。審計(jì)依據(jù),

32、---,實(shí)施審計(jì)所,依,依據(jù)的審計(jì),法,法等法律法,規(guī),規(guī)的具體條,款,款；,被審計(jì)單位,的,的基本情況,---,包括被審計(jì),單,單位的經(jīng)濟(jì),性,性質(zhì)、管理,體,體制、財(cái)政,財(cái),財(cái)務(wù)隸屬關(guān),系,系或國有資,產(chǎn),產(chǎn)監(jiān)督管理,關(guān),關(guān)系，以及,財(cái),財(cái)政收支、,財(cái),財(cái)務(wù)收支狀,況,況等 ；被,審,審計(jì)單位的,會,會計(jì)責(zé)任,---.,一般表述為,被,被審計(jì)單位,應(yīng),應(yīng)對其提供,的,的與審計(jì)相,關(guān),關(guān)的會計(jì)資,料,料、其他證,明,明材料的真,實(shí),實(shí)性和完整,性,性負(fù)責(zé)；實(shí),施,施審計(jì)的基,本,本情況,---,包括審計(jì)范,圍,圍、審計(jì)方,法,法和審計(jì)實(shí),施,施的起止時,間,間 ；審計(jì),評,評價(jià)意見,---,

33、對被審計(jì)單,位,位財(cái)政收支,、,、財(cái)務(wù)收支,真,真實(shí)、合法,和,和效益情況,發(fā),發(fā)表評價(jià)意,見,見 ；違法,違,違規(guī)事實(shí)和,定,定性、處理,、,、處罰決定,及,及依據(jù)，移,送,送處理決定,；,；改進(jìn)意見,和,和建議（必,要,要時）。有,的,的審計(jì)報(bào)告,，,，還有,“,被審計(jì)單位,執(zhí),執(zhí)行以前年,度,度審計(jì)決定,的,的情況,”,，,“,被審計(jì)單位,審,審前自查自,糾,糾情況,”,，,“,審計(jì)發(fā)現(xiàn)問,題,題的原因分,析,析,”,、,“,被審計(jì)單位,整,整改情況,”,。,,,三,.,審計(jì)報(bào)告內(nèi),容,容與形式基,本,本要求（二,）,）,３．分類合,理,理。審計(jì)報(bào),告,告的不同組,成,成部分，既,是,是

34、結(jié)構(gòu)，也,是,是一種分類,。,。審計(jì)發(fā),現(xiàn),現(xiàn)的問題及,處,處理處罰意,見,見，應(yīng)當(dāng)按,照,照問題的定,性,性予以分類,。,。例如，,“,虛報(bào)冒領(lǐng)預(yù),算,算資金,”,，,“,擠占、挪用,專,專項(xiàng)資金,”,，,“,轉(zhuǎn)移資金,”,，,“,賬外設(shè)賬、,私,私存私放資,金,金,”,、,“,損失浪費(fèi),”,等,,審計(jì)署法制,司,司有關(guān)文件,法制司審計(jì),報(bào),報(bào)告,.doc,審計(jì)發(fā)現(xiàn)問,題,題分類存在,的,的問題,一是大排序,，,，不分類。,不論什么問,題,題，幾乎是,與,與審計(jì)工作,底,底稿對應(yīng)，,甚,甚至比審計(jì),工,工作底稿涉,及,及的問題還,要,要小，不作,任,任何分類，,一,一排到底。,二是問題分,類

35、,類混亂。,有的是按被,審,審計(jì)單位及,其,其所屬單位,進(jìn),進(jìn)行分類，,如,如,“,所屬,A,單位的問題,”,，有的是按,大,大致的會計(jì),要,要素或資金,收,收支分類，,如,如,“,資產(chǎn)方面,的,的問題,”,按照這種,分,分類，必,須,須在分類,標(biāo),標(biāo)題之下,才,才能看出,究,究竟是什,么,么具體總,問,問題。,,審計(jì)發(fā)現(xiàn),問,問題的分,類,類存在的,問,問題,三是分類,標(biāo),標(biāo)準(zhǔn)多元,化,化，具體,分,分類互相,交,交叉 。,結(jié)果是分,不,不分類差,別,別不大，,如,如有的分,類,類為,“,預(yù)算編報(bào),問,問題,”,，,“,轉(zhuǎn)移資金,問,問題,”,，,“,未經(jīng)批準(zhǔn),建,建設(shè)培訓(xùn),中,中心問題,”

36、,，,“,預(yù)算外資,金,金未執(zhí)行,收,收支兩條,線,線問題,”,，,“,賬務(wù)處理,不,不規(guī)范問,題,題,”,，,“,管理方面,的,的問題,”,。,三,.,審計(jì)報(bào)告,內(nèi),內(nèi)容與形,式,式基本要,求,求（二）,４．主次,分,分明。,要做到重,要,要問題、,突,突出問題,、,、共性問,題,題、必查,問,問題、有,規(guī),規(guī)定的問,題,題、審計(jì),方,方案列示,的,的問題在,前,前，次要,問,問題、一,般,般問題、,隨,隨機(jī)問題,、,、個性問,題,題、未作,規(guī),規(guī)定的問,題,題、審計(jì),方,方案未明,確,確的問題,在,在后。這,樣,樣，對報(bào),告,告的編制,者,者，后續(xù),的,的復(fù)核、,審,審核、審,議,議、審定

37、,者,者以及閱,讀,讀使用者,，,，能夠突,出,出重點(diǎn)、,掌,掌握共性,，,，對審計(jì),結(jié),結(jié)果統(tǒng)計(jì),、,、匯總、,利,利用等項(xiàng),工,工作也比,較,較便利。,三,.,審計(jì)報(bào)告,內(nèi),內(nèi)容與形,式,式基本要,求,求（二）,５．表述,嚴(yán),嚴(yán)謹(jǐn),。,對審計(jì)發(fā),現(xiàn),現(xiàn)的問題,及,及處理處,罰,罰，最好,是,是先列示,小,小標(biāo)題，,然,然后再具,體,體表述。,小,小標(biāo)題應(yīng),當(dāng),當(dāng)是三個,要,要素，即,問,問題（定,性,性）、金,額,額（定量,）,）及處理,處,處罰意見,，,，如,“,私存私放,資,資金,50,萬元應(yīng)收,繳,繳國庫,”,。在小標(biāo),題,題下，每,個,個問題及,處,處理處罰,意,意見，一,般,般也

38、應(yīng)分,三,三部分?jǐn)?述,述。第一,部,部分是,“,違法違規(guī),事,事實(shí),”,，第二部,分,分是,“,審計(jì)定性,依,依據(jù)及定,性,性結(jié)論,”,，第三部,分,分是,“,審計(jì)處理,處,處罰依據(jù),及,及處理處,罰,罰意見,”,。這三部,分,分內(nèi)容，,視,視具體情,況,況，可采,用,用,“,三合一,”,的方式，,也,也可分段,表,表達(dá)，還,可,可以用格,式,式化方法,予,予以列示,。,。,三部分內(nèi),容,容表述舉,例,例,違法違規(guī),事,事實(shí)簡單,。,。適宜,采,采用事實(shí),、,、定性與,處,處理,“,三合一,”,的方式。,如,如,“,為與,AB,公司合資,成,成立,MSS,公司,,,你公司于,2004,年,3

39、,月,8,日向指定,賬,賬戶匯出,5000,萬元，,3,月,10,日完成了,MSS,公司的注,冊,冊登記。,MSS,公司于,3,月,12,日又將,5000,萬元全部,返,返回你公,司,司。不符,合,合,《,中華人民,共,共和國公,司,司法,》,第二十五,條,條關(guān)于,‘,股東應(yīng)當(dāng),足,足額繳納,公,公司章程,中,中規(guī)定的,各,各自所認(rèn),繳,繳的出資,額,額,’,和第三十,四,四條關(guān)于,‘,股東在公,司,司登記后,，,，不得抽,回,回投資,’,的規(guī)定，,你,你公司應(yīng),予,予糾正。,”,在這里，,《,公司法,》,既是定性,依,依據(jù)，也,是,是審計(jì)處,理,理依據(jù)，,其,其中,“,你公司應(yīng),予,予糾正,

40、”,則是審計(jì),處,處理意見,。,。,三部分內(nèi),容,容表述舉,例,例,違法違規(guī),的,的事實(shí)比,較,較復(fù)雜，,敘,敘述篇幅,較,較大，問,題,題定性與,處,處理處罰,的,的依據(jù)相,同,同但篇幅,也,也比較長,，,，則分段,表,表達(dá)為好,。,。如：,“,2001,年,4,月原國家,計(jì),計(jì)委批復(fù),GQ,污水處理,廠,廠可行性,研,研究報(bào)告,，,，批準(zhǔn)項(xiàng),目,目建設(shè)規(guī),模,模為,20,萬噸,/,日。,2002,年,4,月經(jīng),B,市有關(guān)部,門,門重新測,定,定，,GQ,地區(qū)近期,污,污水排放,量,量小于項(xiàng),目,目可行性,研,研究報(bào)告,的,的預(yù)測量,。,。,2002,年,5,月市規(guī)劃,委,委員會和,市,市發(fā)

41、展計(jì),劃,劃委員會,聯(lián),聯(lián)合批準(zhǔn),污,污水處理,廠,廠近期建,設(shè),設(shè)規(guī)模為,10,萬噸,/,日；遠(yuǎn)期,征,征地及預(yù),處,處理設(shè)施,仍,仍按,20,萬噸,/,日的規(guī)模,實(shí),實(shí)施。,2002,年,7,月排水集,團(tuán),團(tuán)征用了,GQ,污水處理,廠,廠項(xiàng)目建,設(shè),設(shè)用地,390,畝，其中,包,包括預(yù)征,二,二期工程,土,土地,60,畝，共支,付,付征地拆,遷,遷費(fèi),1.34,億元。截,止,止,2004,年,10,月審計(jì)時,，,，這,60,畝土地一,直,直閑置。,上述做法,不,不符合,《,建設(shè)部、,國,國家計(jì)委,關(guān),關(guān)于批準(zhǔn),發(fā),發(fā)布,〈,城市污水,處,處理工程,項(xiàng),項(xiàng)目建設(shè),標(biāo),標(biāo)準(zhǔn),〉,的通知,》,（

42、建標(biāo),[2001]77,號）第五,十,十三條,‘,城市污水,處,處理工程,的,的建設(shè)用,地,地，必須,堅(jiān),堅(jiān)持科學(xué),合,合理、節(jié),約,約用地的,原,原則，執(zhí),行,行國家土,地,地管理的,有,有關(guān)規(guī)定,，,，提高土,地,地利用率,。,。土地征,用,用應(yīng)以近,期,期為主，,對,對遠(yuǎn)期發(fā),展,展用地嚴(yán),格,格控制，,一,一般不得,先,先征后用,’,和國土資源部,《,閑置土地處置,辦,辦法,》,（國土資源部,令,令,[1999],第,5,號）第二條,‘,具有下列情形,之,之一的，也可,以,以認(rèn)定為閑置,土,土地：（一）,國,國有土地有償,使,使用合同或者,建,建設(shè)用地批準(zhǔn),書,書未老規(guī)定動,工,工開發(fā)

43、建設(shè)日,期,期，自國有土,地,地有償使用合,同,同生效或者土,地,地行政主管部,門,門建設(shè)用地批,準(zhǔn),準(zhǔn)書頒發(fā)之日,起,起滿,1,年未動工開發(fā),建,建設(shè)的,’,的規(guī)定，,B,市政府應(yīng)督促,有,有關(guān)部門和項(xiàng),目,目單位按規(guī)定,處,處置上述閑置,的,的土地。,”,三部分內(nèi)容表,述,述舉例,違法違規(guī)事實(shí),比,比較復(fù)雜，敘,述,述篇幅較大，,問,問題定性與審,計(jì),計(jì)處理處罰的,依,依據(jù)不同且內(nèi),容,容較長，則分,段,段表達(dá)為好。,例,例如：,“,JZS,市,1993,年開始征收城,市,市排水設(shè)施有,償,償使用費(fèi)，,1997,年開始征收污,水,水處理費(fèi)。自,2000,年起該市應(yīng)取,消,消而未取消征,收,

44、收排水設(shè)施有,償,償使用費(fèi)。,2001,至,2003,年該市共征收,排,排水設(shè)施有償,使,使用費(fèi),3458.40,萬元，納入城,建,建資金統(tǒng)一使,用,用。,”,上述做法不符,合,合,《,國家計(jì)委、建,設(shè),設(shè)部、國家環(huán),保,?？偩株P(guān)于加,大,大污水排放和,集,集中處理良性,運(yùn),運(yùn)行機(jī)制的通,知,知,》,（計(jì)價(jià)格,[1999]1192,號）中,‘,收取污水處理,費(fèi),費(fèi)后，要取消,在,在排水環(huán)節(jié)征,收,收的建設(shè)費(fèi)、,運(yùn),運(yùn)行費(fèi)、增容,費(fèi),費(fèi)和建設(shè)性基,金,金及其違反法,律,律、法規(guī)規(guī)定,的,的收費(fèi),’,的規(guī)定。,”,。依據(jù),《,中華人民共和,國,國審計(jì)法實(shí)施,條,條例,》,（國務(wù)院令第,231,號）

45、第五十二,條,條,‘,對本級各部門,（,（含直屬單位,）,）和下級政府,違,違反預(yù)算的行,為,為或者其他違,反,反國家規(guī)定的,財(cái),財(cái)政收支行為,。,。審計(jì)機(jī)關(guān)在,法,法定的職權(quán)范,圍,圍骨，區(qū)別情,況,況對違法取得,的,的資產(chǎn)按照以,下,下規(guī)定處理：,……,（五）采取其,他,他糾正措施,’,的規(guī)定，,JZS,市應(yīng)立即取消,征,征收排水設(shè)施,有,有償使用費(fèi)。,”,,,以上第二、三,種,種情況，對于,不,不是很熟悉審,計(jì),計(jì)的報(bào)告閱讀,者,者來說，看起,來,來還是比較費(fèi),力,力。改用格式,化,化列示，不僅,醒,醒目，更重要,的,的是能起到提,示,示的作用。如,在,在三個段落的,前,前邊都分別用,帶

46、,帶陰影的括號,或,或不同的字體,標(biāo),標(biāo)出：,【,違法違規(guī)事實(shí),】,、,【,審計(jì)定性依據(jù),及,及審計(jì)結(jié)論,】,和,【,審計(jì)處理處罰,依,依據(jù)及處理處,罰,罰意見,】,。,三,.,審計(jì)報(bào)告內(nèi)容,與,與形式基本要,求,求（二）,６．事實(shí)清楚,。,。,對事實(shí)的敘述,，,，應(yīng)當(dāng)包括違,法,法違規(guī)的主體,、,、時間、地點(diǎn),、,、主要情節(jié)、,金,金額、截止審,計(jì),計(jì)時（或者出,具,具審計(jì)報(bào)告）,的,的狀況等。特,別,別要強(qiáng)調(diào)，事,實(shí),實(shí)要確實(shí)存在,或,或已經(jīng)發(fā)生，,數(shù),數(shù)據(jù)也必須可,靠,靠。數(shù)據(jù)可靠,，,，包括數(shù)據(jù)的,完,完整性、正確,性,性和精確性。,比,比如涉及到成,本,本計(jì)算或納稅,計(jì),計(jì)算，要考慮

47、,其,其完整性，不,能,能只算多計(jì)的,成,成本或少納的,稅,稅金，應(yīng)當(dāng)一,并,并計(jì)算。所有,數(shù),數(shù)據(jù)的計(jì)算，,要,要依據(jù)法律法,規(guī),規(guī)，運(yùn)用恰當(dāng),的,的方式方法正,確,確計(jì)算，不能,多,多計(jì)、少計(jì)、,重,重計(jì)或漏計(jì)。,具,具體金額的計(jì),算,算，特別是要,求,求繳納或由被,審,審計(jì)單位調(diào)賬,的,的問題，應(yīng)當(dāng),是,是審計(jì)查實(shí)的,數(shù),數(shù)字，要精確,到,到元、角、分,。,。如果是抽查,的,的結(jié)果而又涉,及,及調(diào)賬，可以,寫,寫“該單位應(yīng),按,按有關(guān)法律法,規(guī),規(guī)進(jìn)一步核實(shí),，,，據(jù)實(shí)調(diào)整有,關(guān),關(guān)賬目”，以,避,避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),。,。,三,.,審計(jì)報(bào)告內(nèi)容,與,與形式基本要,求,求（二）,７．定性準(zhǔn)確,

48、。,審計(jì)定性要與,引,引證的法律法,規(guī),規(guī)相對應(yīng)，要,與,與審計(jì)機(jī)關(guān)慣,用,用的概念相一,致,致，不能回避,矛,矛盾，更不能,過,過分遷就被審,計(jì),計(jì)單位的要求,。,。對每個具體,問,問題，首先，,要,要確定是不是,問,問題。其次，,嚴(yán),嚴(yán)格區(qū)分是此,問,問題還是彼問,題,題。再次，還,要,要考慮是已有,規(guī),規(guī)范表述的老,問,問題，還是新,遇,遇到的沒有規(guī),范,范表述的新問,題,題。以未按規(guī),定,定使用專項(xiàng)資,金,金問題為例，,就,就應(yīng)定為,“,挪用,”,、不能是,“,挪借,”,、,“,滯留,”,、,“,動用,”,、,“,擠占,”,、,“,沒有按原規(guī)定,使,使用,”,、,“,用于規(guī)定的用,途,

49、途之外,”,、,“,不符合規(guī)定用,途,途,”,等。在審計(jì)組,審,審計(jì)報(bào)告征求,意,意見稿中，就,應(yīng),應(yīng)當(dāng)一次定準(zhǔn),，,，為審計(jì)機(jī)關(guān),的,的審計(jì)報(bào)告打,下,下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),，,，這是依法定,性,性的必然要求,。,。只有這樣，,才,才能橫向做到,對,對所有單位的,相,相同問題保持,定,定性一致。,三,.,審計(jì)報(bào)告內(nèi)容,與,與形式基本要,求,求（二）,８．法規(guī)適用,。,。一是注意法,律,律法規(guī)的時限,性,性，不能使用,過,過期或者未生,效,效的法律法規(guī),。,。二是注意法,律,律法規(guī)級次。,在,在同一問題適,用,用多個法律法,規(guī),規(guī)的情況下，,應(yīng),應(yīng)選用最合適,層,層次的法規(guī)。,在,在不同級次法,規(guī),規(guī)

50、如國家法律,、,、部門和地方,規(guī),規(guī)章不矛盾的,情,情況下，應(yīng)選,擇,擇使用級次最,高,高的法規(guī)，在,地,地方法規(guī)與國,家,家法律法規(guī)不,一,一致，不能確,定,定其適用性時,，,，最好能征詢,法,法律法規(guī)制定,部,部門的意見。,三,三是同一事項(xiàng),，,，在不同法律,法,法規(guī)中都有涉,及,及，而針對性,又,又有所不同的,，,，要選用最有,針,針對性的法律,法,法規(guī)。四是所,引,引用法律法規(guī),的,的具體條款的,內(nèi),內(nèi)容要準(zhǔn)確無,誤,誤，不能有歧,義,義。五是引證,法,法律法規(guī)要規(guī),范,范。引證法律,法,法規(guī)要標(biāo)明發(fā),文,文單位、文件,名,名稱、文號、,條,條款等，符合,公,公文規(guī)范。六,是,是不同審

51、計(jì)項(xiàng),目,目涉及使用相,同,同法規(guī)的情況,，,，要保持橫向,一,一致性、可比,性,性和前后一慣,性,性。,三,.,審計(jì)報(bào)告內(nèi)容,與,與形式基本要,求,求（二）,９．處理（處,罰,罰）恰當(dāng)。,一是處理要有,結(jié),結(jié)論，應(yīng)該處,理,理的問題一定,要,要處理，不能,只,只列查出的問,題,題而沒有處理,的,的結(jié)論。二是,法,法律法規(guī)明確,的,的，按法律法,規(guī),規(guī)的規(guī)定作出,處,處理處罰。三,是,是在法律法規(guī),基,基礎(chǔ)上，審計(jì),機(jī),機(jī)關(guān)有統(tǒng)一審,計(jì),計(jì)處理處罰原,則,則的，按統(tǒng)一,原,原則作出審計(jì),處,處理處罰。四,是,是審計(jì)機(jī)關(guān)沒,有,有統(tǒng)一處理處,罰,罰原則的，要,慎,慎用自由裁量,權(quán),權(quán)，注意不同,

52、項(xiàng),項(xiàng)目、不同時,期,期審計(jì)的可比,性,性，把握好審,計(jì),計(jì)處理處罰力,度,度。審計(jì)組和,“,“代擬稿”主,辦,辦單位在編制,審,審計(jì)報(bào)告階段,，,，要注意這一,問,問題，復(fù)核、,審,審核、審議和,審,審定環(huán)節(jié)更應(yīng),合,合理把握不同,項(xiàng),項(xiàng)目、不同時,期,期的平衡。但,從,從實(shí)際情況看,，,，尤其對不同,項(xiàng),項(xiàng)目的審計(jì)處,理,理處罰，橫向,把,把握就不僅不,平,平衡，有時差,異,異極大。例如,，,，對有的單位,，,，只有一、兩,萬,萬元的“小金,庫,庫”，不僅收,繳,繳，而且要罰,款,款，甚至還要,處,處理責(zé)任人。,而,而對有的單位,，,，“小金庫”,的,的金額高達(dá)數(shù),幾,幾十萬甚至百,萬,萬

53、元，只要求,作,作并賬處理。,盡,盡管具體情節(jié),有,有所不同，但,不,不平衡還是顯,而,而易見的。,三,.,審計(jì),報(bào),報(bào)告,內(nèi),內(nèi)容,與,與形,式,式基,本,本要,求,求（,二,二）,１０,．,．用,語,語規(guī),范,范。,審計(jì),報(bào),報(bào)告,用,用語,應(yīng),應(yīng)客,觀,觀、,準(zhǔn),準(zhǔn)確,、,、規(guī),范,范、,嚴(yán),嚴(yán)謹(jǐn),。,。國,外,外在,這,這方,面,面均,有,有規(guī),定,定，,如,如德,國,國審,計(jì),計(jì)條,例,例規(guī),定,定，,應(yīng),應(yīng)盡,可,可能,避,避免,語,語言,上,上的,不,不良,習(xí),習(xí)慣,，,，包,括,括虛,詞,詞或,空,空洞,的,的套,語,語（,如,如當(dāng),然,然、,顯,顯然,、,、自,然,然、,無,

54、無疑,）,），,因,因?yàn)?這,這類,詞,詞既,代,代替,不,不了,事,事實(shí),，,，也,代,代替,不,不了,論,論據(jù),。,。我,國,國雖,沒,沒有,明,明文,規(guī),規(guī)定,，,，但,應(yīng),應(yīng)做,到,到客,觀,觀、,準(zhǔn),準(zhǔn)確,、,、規(guī),范,范，,有,有的,將,將,“,概率,”,誤寫,為,為,“,幾率,”,用詞,不,不準(zhǔn),確,確，,將,將,“,法定,代,代表,人,人,”,誤寫,為,為,“,法人,”,或,“,法人,代,代表,”,不正,確,確。,有,有的,沒,沒有,做,做到,嚴(yán),嚴(yán)謹(jǐn),細(xì),細(xì)致,，,，不,認(rèn),認(rèn)真,，,，粗,心,心大,意,意，,丟,丟字,多,多字,錯,錯字,現(xiàn),現(xiàn)象,時,時有,發(fā),發(fā)生,，,，

55、如,寫,寫,“,萬元,”,時，,少,少寫,“,萬,”,字。,有,有的,定,定性,沒,沒有,上,上升,為,為法,律,律語,言,言，,而,而是,日,日常,口,口語,，,，降,低,低了,審,審計(jì),報(bào),報(bào)告,的,的權(quán),威,威性,。,。,,審計(jì),報(bào),報(bào)告,中,中數(shù),值,值寫,法,法,小數(shù),保,保留,位,位數(shù),。,。當(dāng),金,金額,有,有角,無,無分,時,時，,分,分位,應(yīng),應(yīng)當(dāng),寫,寫,0,，如,寫,寫為,183.90,元等,形,形式,；,；當(dāng),金,金額,無,無角,分,分時,，,，不,加,加,.00,，寫,為,為,784,元等,形,形式,。,。,數(shù)字,分,分節(jié),。,。采,用,用三,位,位分,節(jié),節(jié)法,；,

56、；采,用,用千,位,位分,隔,隔符,等,等,,審計(jì),報(bào),報(bào)告,示,示例,審計(jì),報(bào),報(bào)告,第,第,4,號,.doc,四,.,目前,審,審計(jì),報(bào),報(bào)告,存,存在,的,的法,律,律缺,陷,陷,一是,敘,敘事,有,有情,無,無節(jié),。,。有的,審,審計(jì),機(jī),機(jī)關(guān),對,對被,審,審計(jì),單,單位,違,違法,違,違規(guī),問,問題,的,的表,述,述過,于,于簡,單,單，,常,常常,以,以一,句,句結(jié),論,論性,的,的語,言,言一,帶,帶而,過,過，,如,如,“,××,單位,于,于,×,年,×,月,×,日動,用,用專,項(xiàng),項(xiàng)經(jīng),費(fèi),費(fèi),××,萬元,”,，接,著,著便,以,以違,反,反法,律,律法,規(guī),規(guī)哪,一,一條

57、,款,款進(jìn),行,行定,性,性和,處,處罰,。,。由,于,于敘,事,事有,情,情無,節(jié),節(jié)，,使,使人,看,看不,出,出違,法,法違,規(guī),規(guī)問,題,題的,情,情節(jié),、,、性,質(zhì),質(zhì)及,其,其后,果,果如,何,何。,四,.,目前,審,審計(jì),報(bào),報(bào)告,存,存在,的,的法,律,律缺,陷,陷,二是,評,評價(jià),過,過于,原,原則,。,。,審計(jì),評,評價(jià),是,是審,計(jì),計(jì)報(bào),告,告的,重,重要,組,組成,部,部分,。,。通,過,過審,計(jì),計(jì)評,價(jià),價(jià)，,可,可以,基,基本,反,反映,被,被審,計(jì),計(jì)單,位,位的,財(cái),財(cái)政,財(cái),財(cái)務(wù),管,管理,狀,狀況,和,和領(lǐng),導(dǎo),導(dǎo)干,部,部經(jīng),濟(jì),濟(jì)責(zé),任,任情,況,況

58、。,目,目前,審,審計(jì),評,評價(jià),存,存在,的,的問,題,題主,要,要是,過,過于,原,原則,，,，審,計(jì),計(jì)報(bào),告,告中,評,評價(jià),部,部分,只,只就,被,被審,計(jì),計(jì)單,位,位收,支,支事,項(xiàng),項(xiàng)作,出,出諸,如,如真,實(shí),實(shí)、,基,基本,真,真實(shí),或,或不,真,真實(shí),的,的籠,統(tǒng),統(tǒng)評,價(jià),價(jià)，,針,針對,性,性不,強(qiáng),強(qiáng)，,實(shí),實(shí)際,意,意義,不,不大,。,。此,外,外，,對,對多,個,個被,審,審計(jì),單,單位,的,的評,價(jià),價(jià)內(nèi),容,容千,篇,篇一,律,律、,大,大同,小,小異,，,，往,往,往是,“,一,副,副,面,面,孔,孔,”,。,有,有,的,的,超,超,越,越,審,審,計(jì),計(jì)

59、,職,職,權(quán),權(quán),范,范,圍,圍,，,，,對,對,本,本,不,不,屬,屬,于,于,審,審,計(jì),計(jì),事,事,項(xiàng),項(xiàng),的,的,內(nèi),內(nèi),容,容,，,，,甚,甚,至,至,對,對,審,審,計(jì),計(jì),過,過,程,程,中,中,沒,沒,涉,涉,及,及,或,或,僅,僅,表,表,面,面,涉,涉,及,及,的,的,問,問,題,題,進(jìn),進(jìn),行,行,評,評,價(jià),價(jià),。,。,這,這,種,種,情,情,況,況,在,在,領(lǐng),領(lǐng),導(dǎo),導(dǎo),干,干,部,部,經(jīng),經(jīng),濟(jì),濟(jì),責(zé),責(zé),任,任,審,審,計(jì),計(jì),方,方,面,面,尤,尤,為,為,突,突,出,出,。,。,由,由,于,于,評,評,價(jià),價(jià),過,過,于,于,原,原,則,則,，,，,對,對

60、,領(lǐng),領(lǐng),導(dǎo),導(dǎo),干,干,部,部,經(jīng),經(jīng),濟(jì),濟(jì),責(zé),責(zé),任,任,的,的,評,評,價(jià),價(jià),，,，,現(xiàn),現(xiàn),任,任,與,與,前,前,任,任,的,的,責(zé),責(zé),任,任,界,界,限,限,，,，,主,主,觀,觀,原,原,因,因,與,與,客,客,觀,觀,原,原,因,因,的,的,界,界,限,限,，,，,直,直,接,接,責(zé),責(zé),任,任,與,與,間,間,接,接,責(zé),責(zé),任,任,的,的,界,界,限,限,，,，,改,改,革,革,中,中,的,的,失,失,誤,誤,與,與,違,違,法,法,亂,亂,紀(jì),紀(jì),的,的,界,界,限,限,，,，,往,往,往,往,分,分,辨,辨,不,不,清,清,，,，,讓,讓,人,人,如,如,入,入

61、,云,云,霧,霧,之,之,中,中,。,。,這,這,也,也,是,是,領(lǐng),領(lǐng),導(dǎo),導(dǎo),機(jī),機(jī),關(guān),關(guān),及,及,組,組,織,織,人,人,事,事,等,等,部,部,門,門,無,無,法,法,運(yùn),運(yùn),用,用,審,審,計(jì),計(jì),結(jié),結(jié),果,果,的,的,因,因,素,素,之,之,一,一,。,。,四,.,目,前,前,審,審,計(jì),計(jì),報(bào),報(bào),告,告,存,存,在,在,的,的,法,法,律,律,缺,缺,陷,陷,三,是,是,定,定,性,性,缺,缺,乏,乏,求,求,實(shí),實(shí),。,。,比,比,較,較,多,多,的,的,問,問,題,題,是,是,不,不,加,加,區(qū),區(qū),別,別,，,，,簡,簡,單,單,“,對,號,號,入,入,座,座,”,，

62、,將,將,國,國,家,家,有,有,關(guān),關(guān),法,法,律,律,法,法,規(guī),規(guī),生,生,搬,搬,硬,硬,套,套,，,，,缺,缺,乏,乏,研,研,究,究,活,活,生,生,生,生,具,具,體,體,情,情,況,況,的,的,本,本,領(lǐng),領(lǐng),。,。,如,如,一,一,個,個,行,行,政,政,單,單,位,位,為,為,改,改,變,變,出,出,差,差,人,人,員,員,在,在,外,外,吃,吃,飯,飯,憑,憑,票,票,報(bào),報(bào),銷,銷,無,無,節(jié),節(jié),制,制,的,的,弊,弊,端,端,，,，,從,從,修,修,訂,訂,制,制,度,度,入,入,手,手,，,，,采,采,取,取,費(fèi),費(fèi),用,用,包,包,干,干,（,（,每,每,人,人

63、,每,每,天,天,50,元,）,）,的,的,辦,辦,法,法,，,，,結(jié),結(jié),果,果,使,使,該,該,項(xiàng),項(xiàng),費(fèi),費(fèi),用,用,較,較,前,前,大,大,大,大,降,降,低,低,。,。,當(dāng),當(dāng),然,然,，,，,這,這,種,種,做,做,法,法,并,并,不,不,符,符,合,合,國,國,家,家,的,的,有,有,關(guān),關(guān),規(guī),規(guī),定,定,，,，,但,但,實(shí),實(shí),踐,踐,證,證,明,明,符,符,合,合,改,改,革,革,精,精,神,神,且,且,效,效,果,果,是,是,好,好,的,的,。,。,某,某,地,地,審,審,計(jì),計(jì),機(jī),機(jī),關(guān),關(guān),審,審,計(jì),計(jì),時,時,不,不,從,從,這,這,一,一,實(shí),實(shí),際,際,出,

64、出,發(fā),發(fā),，,，,就,就,以,以,超,超,標(biāo),標(biāo),準(zhǔn),準(zhǔn),開,開,支,支,差,差,旅,旅,費(fèi),費(fèi),定,定,性,性,并,并,施,施,以,以,處,處,罰,罰,，,，,被,被,審,審,計(jì),計(jì),單,單,位,位,感,感,到,到,很,很,委,委,屈,屈,，,，,類,類,似,似,的,的,情,情,況,況,較,較,多,多,。,。,還,還,有,有,的,的,因,因,為,為,規(guī),規(guī),定,定,本,本,身,身,已,已,不,不,合,合,時,時,宜,宜,，,，,但,但,審,審,計(jì),計(jì),人,人,員,員,照,照,樣,樣,搬,搬,出,出,這,這,些,些,規(guī),規(guī),定,定,進(jìn),進(jìn),行,行,定,定,性,性,處,處,理,理,。,。,此,

65、此,外,外,，,，,一,一,些,些,審,審,計(jì),計(jì),報(bào),報(bào),告,告,提,提,出,出,的,的,初,初,步,步,處,處,理,理,處,處,罰,罰,意,意,見,見,或,或,失,失,之,之,于,于,寬,寬,或,或,失,失,之,之,于,于,嚴(yán),嚴(yán),的,的,情,情,況,況,也,也,時,時,有,有,發(fā),發(fā),生,生,。,。,四,.,目前審,計(jì),計(jì)報(bào)告,存,存在的,法,法律缺,陷,陷,四是引,用,用法規(guī),不,不當(dāng)。,主,主要有,：,：一是,對,對違反,國,國家財(cái),經(jīng),經(jīng)法規(guī),及,及其他,有,有關(guān)規(guī),定,定問題,的,的定性,沒,沒有引,用,用法律,法,法規(guī)，,或,或者引,用,用法律,法,法規(guī)有,誤,誤；二,是,是由

66、于,執(zhí),執(zhí)法主,體,體、適,用,用范圍,等,等原因,導(dǎo),導(dǎo)致引,用,用作為,審,審計(jì)處,理,理處罰,的,的法律,依,依據(jù)不,足,足，或,者,者適用,法,法規(guī)針,對,對性不,強(qiáng),強(qiáng)；三,是,是引用,過,過時失,效,效的規(guī),定,定，或,用,用審計(jì),事,事項(xiàng)發(fā),生,生時尚,未,未施行,的,的法規(guī),作,作為審,計(jì),計(jì)依據(jù),；,；四是,引,引用的,規(guī),規(guī)定層,次,次較低,，,，有的,部,部門或,地,地方性,規(guī),規(guī)章明,顯,顯與法,律,律法規(guī),有,有抵觸,的,的甚至,沒,沒有法,律,律效力,的,的“紅,頭,頭文件,”,”也作,為,為定性,和,和處理,處,處罰的,依,依據(jù)。,個,個別審,計(jì),計(jì)機(jī)關(guān),還,還引用,當(dāng),當(dāng)?shù)卣?府,府會辦,紀(jì),紀(jì)要的,規(guī),規(guī)定對,被,被審計(jì),單,單位予,以,以處罰,，,，其結(jié),果,果是可,想,想而知,的,的。,四,.,目前審計(jì)報(bào)告,存,存在的法律缺,陷,陷,五是重點(diǎn)不夠,突,突出。,一個審計(jì)項(xiàng)目,查,查出的問題可,能,能很多，但審,計(jì),計(jì)報(bào)告中不可,能,能也沒有必要,反,反映被審計(jì)單,位,位所有存在的,問,問題，這就需,要,要審計(jì)人員擬,定,定審計(jì)報(bào)告時,必,必須堅(jiān)持,重