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1、 全國會計(jì)基礎(chǔ)第 16 講 會計(jì)基礎(chǔ) (全國 )精講班第 16 講講義 利潤形成的核算 第五節(jié) 利潤形成與分配的核算 一、利潤形成的核算 （一）凈利潤的組成 利潤是企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，按照我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定， 企業(yè)的利潤一樣分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 1.營業(yè)利潤 營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用、治理 費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值缺失 +投資收益（減投資缺失） 其中：營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本 資產(chǎn)減值缺失是指企業(yè)計(jì)

2、提各項(xiàng)資產(chǎn)減值預(yù)備所形成的缺失。 投資收益（或投資缺失）是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得 的收益（或缺失） 2.利潤總額 利潤總額 =營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出其中， （ 1）營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直截了當(dāng)關(guān)系的各項(xiàng)收入。包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處理無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入、捐贈利得，確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)對款項(xiàng)等。 （ 2）營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的預(yù)期生產(chǎn)經(jīng)營活動無直截了當(dāng)關(guān)系的各項(xiàng)支出。包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈缺失、處置無形資產(chǎn)凈缺失、罰款支出、公益性捐贈支出、專門缺失。

3、 【多選】營業(yè)外收入包括（ ） A、固定資產(chǎn)盤盈收益 B、銷售材料收入 C、無法支付的應(yīng)對賬款 D、沒收逾期未退回的包裝物押金 E、出租包裝物收入 答案： AC 解析：銷售材料收入、沒收逾期未退回的包裝物押金、出租包裝物收 入均應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入” 。 【單選】不屬于其他業(yè)務(wù)收入的是（ ）。 A、罰款利得 B、專利技術(shù)使用轉(zhuǎn)讓收入 C、包裝物出租收入D、材料銷售收入 答案： A 解析：罰款利得應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外收入” 。 3.凈利潤 凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用 其中，所得稅費(fèi)用是指按

4、照稅法規(guī)定，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得運(yùn)算并繳納的一種稅金。 （二）賬戶設(shè)置 1.本年利潤：所有者權(quán)益類賬戶， 用來核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧 損。 （ 1）貸方登記期末各收益類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額，分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入投資收益 營業(yè)外收入貸：本年利潤 （ 2）借方登記期末各費(fèi)用或支出類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額。分錄如下：借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用 治理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值缺失 營業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用 （ 3）本賬戶若為貸方余額，表示利潤；

5、如為借方余額，表示虧損。年 度終了，企業(yè)應(yīng)將“本年利潤“賬戶的累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤分配 -未分配利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶應(yīng)無余額。 凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)：借：本年利潤 貸：利潤分配 ----- 未分配利潤凈虧損結(jié)轉(zhuǎn)： 借：利潤分配 ----- 未分配利潤貸：本年利潤 2.投資收益：損益類賬戶，用來核算對外投資取得的收益或發(fā)生的缺失。 3.營業(yè)外收入：損益類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入。 4.營業(yè)外支出：損益類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直截了當(dāng)關(guān)系的各項(xiàng)支出。 5.所得稅費(fèi)用：損益類賬戶，用來核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的

6、 所得稅。 借方登記企業(yè)按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得運(yùn)算的應(yīng)納所得稅額； 貸方登記企業(yè)會計(jì)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅額。 結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶應(yīng)無余額。 【多選】下列能夠成為“本年利潤”賬戶對應(yīng)賬戶的有（ ）。 A、營業(yè)稅金及附加 B、生產(chǎn)成本 C、利潤分配 D、所得稅費(fèi)用 答案： ACD 利潤形成的核算 （三）利潤形成的核算 【例 5-28】企業(yè)從其他單位分得投資利潤 10000 元，存入銀行。 借：銀行存款 10000 貸：投資收益 10000 【例 5-29】企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)覺賬外設(shè)備一臺，其市場價(jià)

7、格 15000 元，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ------ 待處理固定資產(chǎn)損溢 15000 貸：營業(yè)外收入 15000 【例 5-30】在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)覺，企業(yè)因火災(zāi)緣故造成盤虧 A 材料，實(shí) 際成本 2100 元，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營業(yè)外支出。 借：營業(yè)外支出 2100 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ------ 待處理流淌資產(chǎn)損溢 2100 【例 5-31】假設(shè)企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額為 180000 元，按稅法規(guī)定 25% 的稅率運(yùn)算應(yīng)納所得稅額。 應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額 * 所得稅稅率

8、=180000*25%=45000 元 借：所得稅費(fèi)用 45000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ---應(yīng)交所得稅 45000 【例 5-32】假設(shè)企業(yè)期末有關(guān)資料如下：主營業(yè)務(wù)收入貸方余額 2750 00 元、其他業(yè)務(wù)收入貸方余額 20000 元、營業(yè)外收入貸方余額 15000 元、投資收益賬戶貸方余額 10000 元，將上述轉(zhuǎn)入“本年利潤” 。會計(jì)分錄是： 借：主營業(yè)務(wù)收入 275000 其他業(yè)務(wù)收入 20000 投資收益 10000 營業(yè)外收入 15000 貸：本年利潤 320000 【例 5-33】假設(shè)企業(yè)期末資料如下： 主營業(yè)務(wù)成本借方余額 11

9、6000元；銷售費(fèi)用借方余額 30000 元；營業(yè)稅金及附加借方余額 3150 元；治理費(fèi)用借方余額 5000 元；財(cái)務(wù)費(fèi)用借方余額 1800 元；其他業(yè)務(wù)成本借方余額 12 000 元；營業(yè)外支出借方余額 2100 元，所得稅費(fèi)用借方余額 45000 元，轉(zhuǎn) 入“本年利潤”賬戶。會計(jì)分錄為： 借：本年利潤 215050 貸：主營業(yè)務(wù)成本 116000 營業(yè)稅金及附加 3150 銷售費(fèi)用 30000 治理費(fèi)用 5000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1800 其他業(yè)務(wù)成本 12000 營業(yè)外支出 2100 所得稅

10、費(fèi)用 45000 二、利潤分配的核算 （一）利潤分配的原則 企業(yè)本年的凈利潤加上年初未分配利潤（減年初未補(bǔ)償虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配利潤。 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，第一補(bǔ)償往常年度尚未補(bǔ)償?shù)奶潛p，然后應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配： 1.提取法定盈余公積 2.提取法定公益金 可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后為可供投 資者分配的利潤，可供分配的利潤，按下列順序分配： 1. 應(yīng)對優(yōu)先股股利 2. 提取任意盈余公積 3. 應(yīng)對一般股股利 4. 轉(zhuǎn)作資本（或股本）的一般股股利，是指企業(yè)按照利潤

11、分 配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本 （或股本），及以利潤轉(zhuǎn)增的資本。 【多選】企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤要按規(guī)定進(jìn)行分配，即（ ）。 A、以所得稅形式上交國家 B、以盈余公積形式留在企業(yè) C、以增值稅形式上交國家 D、以公積金轉(zhuǎn)增資本 E、以利潤形式分配給投資者 答案： BE 賬戶設(shè)置 （二）賬戶設(shè)置 1.利潤分配：所有者權(quán)益類賬戶， 用來核算企業(yè)利潤的分配 （或虧損的補(bǔ)償）和歷年分配（或補(bǔ)償）后的積存余額。 （ 1）借方登記按規(guī)定實(shí)際分配的利潤數(shù)，或年終從“本年利潤”賬戶的貸方轉(zhuǎn)來的全年虧

12、損總額。 ①實(shí)際分配利潤： 借：利潤分配 ----- 提取法定盈余公積 ----- 提取法定公益金 ----- 提取任意盈余公積 ------ 應(yīng)對現(xiàn)金股利 貸：盈余公積  ------ 法定盈余公積 ------ 法定公益金 ------ 任意盈余公積 應(yīng)對股利 ②年終從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入 借：利潤分配 ----- 未分配利潤 貸：本年利潤 （ 2）貸方登記年終時(shí)從“本年利潤”賬戶借方轉(zhuǎn)來的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤總額。 分錄是： 借：本年利潤 貸：利潤分配 ---未分配利潤

13、 （ 3）年終貸方余額表示歷年積存的未分配利潤，如為借方余額，表示歷年積存的未補(bǔ)償虧損。 利潤分配應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積” 、“提取任意盈余公積” 、“應(yīng)對現(xiàn)金股利或利潤”“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤” 。 【單選】年末結(jié)轉(zhuǎn)后， “利潤分配”賬戶的借方余額表示企業(yè)（ ）。 A、累計(jì)進(jìn)行利潤分配的總額 B、累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤總額 C、未補(bǔ)償?shù)奶潛p D、未分配的利潤 答案： C 2.盈余公積：所有者權(quán)益類賬戶， 用來核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。 （ 1）貸方登記提取的盈余公積數(shù)，分錄是借：利潤分配 ----- 提取法定盈余公

14、積 ----- 提取法定公益金 ----- 提取任意盈余公積 貸：盈余公積 ------ 法定盈余公積 ------ 法定公益金 ------ 任意盈余公積 （ 2）借方登記盈余公積金的支出數(shù)，包括補(bǔ)償虧損、轉(zhuǎn)增資本、分配紅利等。 ①補(bǔ)償虧損借：盈余公積 貸：利潤分配②轉(zhuǎn)增資本 借：盈余公積 貸：實(shí)收資本 ③分配紅利 借：盈余公積 貸：應(yīng)對股利 （3）期末貸方余額，反映企業(yè)提取的盈余公積余額。 3.應(yīng)對股利：負(fù)債類賬戶，用來核算應(yīng)分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。 貸方登記企業(yè)確定應(yīng)

15、對給投資者的利潤； 借方登記實(shí)際支付的利潤； 期末貸方余額表示企業(yè)尚未支付的利潤。 （三）利潤分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【例 5-34】企業(yè)按照規(guī)定按凈利潤的 10%提取法定盈余公積金，假定 企業(yè)凈利潤為 65550 元。 借：利潤分配 ----- 提取法定盈余公積 6555 貸：盈余公積 ------ 法定盈余公積 6555 【例 5-35】企業(yè)按照批準(zhǔn)的利潤分配方案，向投資者分配現(xiàn)金股利 80 0 元。 借：利潤分配 ----- 應(yīng)對現(xiàn)金股利 8000 貸：應(yīng)對股利 8000 【例 5-36】年終決算時(shí)，按照“本年利潤”賬

16、戶借貸方的差額 65550 元，轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶所屬的“未分配利潤”明細(xì)分類賬戶的貸方。 借：本年利潤 65550 貸：利潤分配 ----- 未分配利潤 65550 【例 5—37】年終決算時(shí)，將“利潤分配”賬戶所屬的各明細(xì)分類賬戶 的借方分配數(shù)合計(jì) 14555 元，結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配 ---未分配利潤”明細(xì)分類 賬戶的借方。 借：利潤分配—未分配利潤 14555 貸：利潤分配 ---提取法定盈余公積 6555 ---應(yīng)對現(xiàn)金股利或利潤 8000 本章總結(jié)： 1、籌集資金的核算：投資者投入資金和企業(yè)借入資金的核算 2、供應(yīng)過程的核算：采購業(yè)務(wù) 3、生產(chǎn)過程的核算：料、工、費(fèi)的核算 4、銷售過程的核算：收入的確認(rèn)、結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本、銷售費(fèi)用的核 算 5、利潤形成和分配的核算：利潤的組成；利潤形成的核算；利潤分配的核算。