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1、建立個人所得稅法適應(yīng)國民待遇原則 編者按：本文主要從當(dāng)前個稅征管中的問題及對策；改革、完善個人所得稅法律機制兩個方面進行論述。其中，主要包括：國際間人員往來頻繁,現(xiàn)行的個人所得稅法不適應(yīng)國民待遇原則、個人所得稅法律體系不完善、稅收執(zhí)法受地方政府機關(guān)影響、公民納稅意識淡薄、公民法制觀念不強是納稅意識薄弱的重要原因、個人所得稅征管制度不健全、完善個人所得稅立法,促進個人所得稅法制化、“降低稅率,擴大稅基”是世界各國所得稅法改革的共同趨勢、政府應(yīng)加強對個人所得稅的調(diào)控、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)執(zhí)法必嚴(yán),違法必究、我國公民的收入水平卻有顯著提高等，具體材料請詳見。 現(xiàn)行個稅分項計征不合理,按月計征不科學(xué),稅前

2、扣除項目不公平,公民納稅意識薄弱以及個稅法操作性差等。為此,應(yīng)完善個稅立法,建立統(tǒng)一的個人銀行賬戶加強對個稅的監(jiān)管,完善個稅法律機制。 個稅管理;改革;完善;個稅法制 中國的個人所得稅法律既要適應(yīng)中國的國情,又要與國際個人所得稅法大趨勢保持一致。我國作為ＷＴＯ的成員國后,國際間人員往來頻繁,現(xiàn)行的個人所得稅法不適應(yīng)國民待遇原則,不利于科技人才的引進。改革個人所得稅應(yīng)結(jié)合ＷＴＯ的國民待遇原則、市場準(zhǔn)入原則,公平競爭原則,加快與國際主流稅制接軌。 一、當(dāng)前個稅征管中的問題及對策 (一)個人所得稅法律體系不完善 稅收執(zhí)法受地方政府機關(guān)影響。稅收法律是行政執(zhí)法為主的法律,有的地方以發(fā)展地方經(jīng)

3、濟和吸引人才為借口,擅自越權(quán)頒行一些違反國家統(tǒng)一稅法精神的優(yōu)惠政策,如私自提高工資、薪金所得的費用扣除額或擅自擴大免稅項目;一些地方政府“默許”足球俱樂部按“自定”稅率征稅,使國家稅收流失?，F(xiàn)行個人所得稅法采用分項計征亟待改革。個人所得稅的征管中表現(xiàn)為有的應(yīng)征的稅收不起來,只管住了工薪階層,使之成為個人所得稅納稅的主要群體(占個人所得稅征收總額70%以上),這除工薪階層和知識分子納稅意識較強外,一個重要原因是工薪收入較嚴(yán)格實行代扣代繳制,逃稅可能性少。正如錢晟教授所言:“第一,新生貴族的分配渠道不規(guī)范,很多隱性收入、灰色收入不為人知,更談不上納稅;第二,現(xiàn)金交易普遍,存款實名制提供了征稅的前提

4、條件,但是征稅機關(guān)又無權(quán)查,這是銀行法的規(guī)定;第三,權(quán)大于法的現(xiàn)象依然存在?！辫b于此,個稅征收方式應(yīng)綜合與分類相結(jié)合,對工資以外的收入加強個人申報,完善個人所得稅的征管,加大個人所得稅的執(zhí)法力度,加強對高收入者個人所得稅的管理,完善代扣代繳制度。 個人所得稅按月為計征不科學(xué)。有的人收入具有季節(jié)性,如有的本月收入較多但下月可能失業(yè)沒有任何收入;有的上半年有收入但下半年收入少甚至沒有收入。再如一本專著出版,可能耗費作者若干年甚至畢生精力,一旦出版則應(yīng)在當(dāng)月納稅。顯然按取得收入月來計征個人所得稅既不公平又不科學(xué)。加拿大國的做法可以借鑒:有固定收入的員工,從工薪支票中扣除個人所得稅,年底向政府申報納

5、稅并清算,多退少補;個體經(jīng)營及經(jīng)商的人士每年分四次向政府交納個人所得稅,年終清算多退少補。 稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除項目不公平。一是國內(nèi)外居民稅前扣除適用不同標(biāo)準(zhǔn):國內(nèi)居民稅前扣除額人民幣800元;而中國境內(nèi)的外籍人員,在國內(nèi)居民扣除基礎(chǔ)上再扣除人民幣3200元。“入世”后的中國,稅收也應(yīng)當(dāng)按ＷＴＯ規(guī)則體系和國際慣例進行調(diào)整,促進稅收公平、公正,消除現(xiàn)行國內(nèi)外居民納稅的不平等性。二是國內(nèi)居民稅前固定扣除人民幣800元。這是表面公平而事實上的不公平。首先,它沒有考慮物價波動,如90年代初的物價與90年代未的物價顯然不同,而稅前扣除額卻不變;其次,沒有考慮地區(qū)經(jīng)濟及消費狀況和納稅人的實際贍養(yǎng)人口與負(fù)擔(dān)狀

6、況等。 (二)公民納稅意識淡薄?！凹{稅光榮”還僅停留在口頭上。相當(dāng)多的人,當(dāng)自己的純所得在免稅范圍內(nèi)時高唱“納稅光榮”,一旦應(yīng)繳納稅款時,心里總不高興,于是就使出渾身解數(shù)逃稅。越是高收入者逃稅的越多。他們或利用權(quán)利自訂納稅標(biāo)準(zhǔn),或化整為零,以實物、債權(quán)、股權(quán)分配等方式逃稅,或拉攏稅官以吃小虧占大便宜等手段逃稅。工薪收入者逃稅幾乎不可能(不是不想逃稅),他們沒有前述的權(quán)利和經(jīng)濟實力支付逃稅費用,且工資薪金收入基本上是單位代扣代繳,逃稅無門。 個人所得稅法的原則性、概括性過強,可操作性不足,給逃稅者可乘之機。個人所得稅是普遍稅,以大稅基,低稅負(fù)為基本特征。個人所得稅是收益稅,所有收益者都是應(yīng)納

7、稅人。要鼓勵公民致富,使絕大多數(shù)的公民都具有實際納稅條件。破除個人所得稅是少數(shù)高收入者專有稅的觀念,增強公民的法制觀念、納稅意識和愛國覺悟。個人所得稅法要充分注意中國地域大,經(jīng)濟發(fā)展不平衡等實際情況,國家控制統(tǒng)一稅收法律、法規(guī)的制定權(quán),防止富的地方有稅不征,窮的地方橫征暴斂。嚴(yán)格執(zhí)行個人所得稅法,對高收入者實行加成征稅,逐步開征贈與稅、遺產(chǎn)稅。公民的納稅意識培養(yǎng)既要講自覺,又要講處罰,二者結(jié)合才能奏效。稅收征管中,稅務(wù)征管人員應(yīng)當(dāng)樹立人民公仆形象,增強為納稅人服務(wù)意識。應(yīng)當(dāng)相信納稅人的基本覺悟,相信納稅人自覺申報納稅、主動繳納稅款,充分尊重和保障納稅人國家主人身份;稅務(wù)機關(guān)及其稅務(wù)征管人員又是

8、國家代表者,應(yīng)當(dāng)采取一定形式對納稅人進行抽查,接受群眾舉報,對那些偷逃稅行為給予從重處罰,通過新聞媒體暴光,以教育廣大公民依法納稅,保證國家稅收不被流失。 公民法制觀念不強是納稅意識薄弱的重要原因。古時已有的“苛捐雜稅”之說,是對稅收的對抗情緒的反映。封建社會中,農(nóng)民繳納捐稅是滿足地主階級的統(tǒng)治需要。長期封建社會的影響,是公民納稅意識薄弱的歷史原因,只知服從官管,不知遵守法律是法制意識薄弱的表現(xiàn)。法律是關(guān)于權(quán)利與義務(wù)的規(guī)定,權(quán)利義務(wù)是對稱的,沒有無權(quán)利的義務(wù),也沒有無義務(wù)的權(quán)利。享受權(quán)利者必履行義務(wù),履行義務(wù)者就有權(quán)享有權(quán)利。現(xiàn)實社會中權(quán)利義務(wù)不對等,履行納稅義務(wù)與否,并不影響對公共產(chǎn)品和公

9、共服務(wù)的享有。既然能享受權(quán)利又不履行納稅義務(wù),必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號,喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚納稅人的義務(wù)而淡漠納稅人的權(quán)利,弱化了納稅意識?？梢韵嘈?解決納稅義務(wù)者的權(quán)利后,其納稅積極性會大大增強。其佐證是,計劃經(jīng)濟時國債發(fā)行量不大,但還得層層動員,分派任務(wù),發(fā)動黨團員干部帶頭才得以完成;而今國債發(fā)行量大增,然,僅按正常債券發(fā)行方式發(fā)行,即受到公民的積極認(rèn)購。因此擴大納稅人的知情權(quán),增加政府財政預(yù)算、財政開支的透明度,使納稅人真實感受到是國家的主人。納稅人不僅征稅過程清楚,而且稅款流向也明白,使納稅人的納稅抵觸情緒消除。政府職能的正常運轉(zhuǎn)與納稅人的納稅行

10、為密切相關(guān),政府部門使用納稅 人提供的資金,納稅人享有監(jiān)督政府部門工作和接受政府部門服務(wù)的權(quán)利,納稅人的監(jiān)督能有效防止諸多重復(fù)建設(shè)、浪費,也是遏制腐敗的一劑良方。納稅,是作為國家主人的條件和應(yīng)盡之責(zé),只有國家主人才有資格對國家財政開支、預(yù)決算等國家事務(wù)進行有效監(jiān)督。 (三)個人所得稅征管制度不健全。個人所得稅征管首要問題是明確納稅人的收入。當(dāng)前什么是一個納稅人的真正全部收入是一件難事,至少有下列行為稅務(wù)機關(guān)很難控制。一是收入渠道多元化。一個納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入,在銀行里沒有一個統(tǒng)一的賬號,銀行方面不清楚,稅務(wù)方面更不清楚。二是公民收入以現(xiàn)金取得較多(勞動法規(guī)定工資薪金按月以現(xiàn)

11、金支付),與銀行的個人賬號不發(fā)生直接聯(lián)系,收入難于控制。三是不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。正因為有上述情況,工薪收入者就成了個人所得稅的主要支撐。其次,個人所得稅的稅前扣除項目與扣除標(biāo)準(zhǔn)有待完善。這既是個人所得稅的重要組成部分又與其他相鄰法律密切聯(lián)系,如何使個人所得稅更科學(xué)合理又不違背法律精神,是既難又重要的事。可以參考企業(yè)所得稅征管法,確定稅前扣除項目,納稅人衣食住行等基本生活必需品消費項目可扣除,根據(jù)我國國情確定扣除標(biāo)準(zhǔn),以年度為一個計算納稅期間,計劃預(yù)繳,年終后結(jié)算,多退少補。 二、改革、完善個人所得稅法律機制 (一)完善個人所得稅立法,促進個人所得稅法制化。國家控制個人所得稅法的

12、統(tǒng)一制定權(quán),維護稅法的統(tǒng)一性。由于我國地域廣大,各地經(jīng)濟發(fā)展差別也大,因此應(yīng)當(dāng)允許地方政府在不違反國家統(tǒng)一稅法前提下根據(jù)本地實際情況進行調(diào)節(jié)的自主權(quán),制定適合本地區(qū)的征管辦法,充分發(fā)揮中央與地方征管的積極性。其次征稅額度既要穩(wěn)定又要適時調(diào)整。個人所得稅的稅前扣除項目,扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率等應(yīng)當(dāng)法定,并隨國家社會經(jīng)濟發(fā)展適時調(diào)整。世界各國普遍趨勢是降低稅率,吸引資金和勞動力,以擴大稅基,達到增加稅收的目的。降低稅負(fù)是刺激經(jīng)濟發(fā)展,為國聚財?shù)挠行еe。關(guān)于勞動收入與非勞動收入。我國是社會主義國家,生產(chǎn)資料公有制是主體經(jīng)濟,按勞分配是主渠道。鼓勵誠實勞動,勤勞致富。我國工資薪金收入個人所得稅率5%～45%

13、,其邊際稅負(fù)高于半勞動型的承包承租經(jīng)營所得稅率5%～35%,而非勞動所得的利息稅率僅20%,與國家分配原則相悖。 目前我國公民納稅意識薄弱、稅法不夠完善的今天,人們在利益驅(qū)動下,極易設(shè)法逃稅。加之提供勞務(wù)者與接受勞務(wù)的單位之間有著特殊的千絲萬縷的聯(lián)系,代扣代繳也難于如實實現(xiàn)。筆者認(rèn)為,應(yīng)將這兩類所得納入統(tǒng)一的工資薪金所得納稅。對月收入4萬元以上者甚少,即個人所得稅率第五級至第九級稅率設(shè)置實際意義不大, 可參考國際通行做法規(guī)定一個統(tǒng)一的比例稅率。應(yīng)當(dāng)看到,“降低稅率,擴大稅基”是世界各國所得稅法改革的共同趨勢。1981年起,美國的個人所得稅率從11%～50%的15級改為15%和28%兩級。加

14、拿大《1987年稅制改革白皮書》對各種稅及其稅率、稅基等進行合理的全面的改革,不但拓寬稅基,而且降低了稅率,其目的在于稅制的公平性,競爭性,簡明性,協(xié)調(diào)性,可靠性。1987年9月,日本議會通過了稅制改革立法案,個人所得稅率由10.5%～70%的15級累進制降到1988年度的10%～50%的6級累進制,此次稅制改革以公平、公正、簡化為原則。個人所得稅稅負(fù)沉重,不利于私人儲蓄和提高私人的購買力,從而不利于國內(nèi)的資金積累和擴大國內(nèi)市場。各國實踐證明,高稅率不一定有高收入,反而可能誘使納稅人逃避稅收,阻礙經(jīng)濟增長。 (二)政府應(yīng)加強對個人所得稅的調(diào)控。對高收入者如何納入個人所得稅監(jiān)管,無疑是個人所得

15、稅法修改中必須注意的。建立個人終身稅務(wù)號碼(與身份證編號類似),加強銀行功能,減少經(jīng)濟生活中的現(xiàn)金流量,發(fā)展信用卡業(yè)務(wù),個人消費原則上采用信用卡結(jié)算。加強稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督機制。監(jiān)督既包含對納稅人的監(jiān)督,也包含對稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督。既要使稅務(wù)人員有職有權(quán),又要職權(quán)法定,在職權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé),不越權(quán),不失職,不自行設(shè)置權(quán)利或免除義務(wù)。 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)執(zhí)法必嚴(yán),違法必究。在稅收征管方面,第一是完善納稅申報制度,建立以納稅人身份證號為據(jù)的納稅編碼,以法律形式規(guī)定當(dāng)期收入或個人存量財產(chǎn)實名制,以便全面掌握個人收入及財產(chǎn)狀。第二,改革金融體制,嚴(yán)格控制現(xiàn)金流通,將個人收入納入通過銀行結(jié)算,控制個人所得稅的偷稅行為

16、。第三,規(guī)定納稅人、支付單位和銀行三方稅務(wù)申報制度,凡達到納稅標(biāo)準(zhǔn)的必須申報納稅。第四,建立用人單位對個人支付的明細(xì)表制度并定期向稅務(wù)機關(guān)申報,以便對納稅監(jiān)督。第五,加強稅務(wù)稽查和對違反稅法的處罰,要在全社會公民中逐步形成遵守稅法與遵守刑法等法律同等重要、同等約束力的思想。 個人所得稅法自1980年頒布起,就明確規(guī)定中國公民每月所得額的扣除基數(shù)為人民幣800元。1999年8月九屆全國人大常委會修正時仍維持這一扣除基數(shù)。然而,我國公民的收入水平卻有顯著提高,我國物價指數(shù)也顯著提高。法律條文仍堅持這一扣除基數(shù),對增值稅和營業(yè)稅的起征點也有影響。不能很好反映和規(guī)范社會經(jīng)濟現(xiàn)象。有些地區(qū)也不同程度地提高了扣除基數(shù),使稅法的嚴(yán)肅性受到損害。為此建議根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟狀況,國家提高扣除基數(shù),防止各地各行其是,維護法律的嚴(yán)肅性。 【1】財政與稅務(wù).2001,(1).(2). 【2】納稅人.2001,(2).(6).(9). 渝州大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版雙月刊)2002年10