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1、內(nèi)部審計(jì)控制影響 編者按：本論文主要從實(shí)際工作中內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制存在的問題；提高內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制能力的途徑等進(jìn)行講述，包括了內(nèi)部審計(jì)工作停留在審計(jì)的最初層次、內(nèi)部審計(jì)行為的導(dǎo)向上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注程度不足、服務(wù)內(nèi)容的單一,防護(hù)性有余,建設(shè)性不足、內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)不完善、正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系是采取一切措施的前提、增加內(nèi)部審計(jì)部門職能促進(jìn)內(nèi)部控制有效執(zhí)行等，具體資料請(qǐng)見： 一、實(shí)際工作中內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制存在的問題 由于企業(yè)自身的局限性以及面臨的制度、政策和法律環(huán)境等問題,企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作在執(zhí)行中還存在一定的困難和問題。具體表現(xiàn)在: (一)內(nèi)部審計(jì)工作停留在審計(jì)的最初層次 企業(yè)內(nèi)

2、部審計(jì)在我國審計(jì)工作中處于主導(dǎo)地位,其工作水平和發(fā)揮的作用,反映了我國內(nèi)部審計(jì)的總體水平和發(fā)展趨勢(shì)。近年來,企業(yè)在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展中,發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置層次決定了處罰力度,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的層次越高,權(quán)威性越大,內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分,否則內(nèi)審的作用和權(quán)威性就很難發(fā)揮。實(shí)踐表明,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面,作用的擴(kuò)大為內(nèi)部審計(jì)贏得較高的地位創(chuàng)造了機(jī)會(huì);另一方面,地位的提高,獨(dú)立性增強(qiáng),又為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職能、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件,體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。獨(dú)立性和權(quán)威性不夠,制約著內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督有效性的進(jìn)一步提高。但目前我國

3、企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作停留在審計(jì)的最初層次,關(guān)于經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)的重要性和必要性認(rèn)識(shí)不足,嚴(yán)重制約了我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的長(zhǎng)期發(fā)展。 (二)內(nèi)部審計(jì)行為的導(dǎo)向上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注程度不足 內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外,對(duì)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)也應(yīng)日益關(guān)注。正是存在這樣的需求,一種以內(nèi)部審計(jì)的主體組織的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)、同時(shí)考慮公司治理在內(nèi)的、以組織整體風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)重點(diǎn)的審計(jì)——風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)勢(shì)而生。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)在高風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)產(chǎn)生的、為了應(yīng)對(duì)職業(yè)危機(jī)而推出的一種全新的審計(jì)理念。但目前來看,與國際內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐相比,我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)相對(duì)來說還很年輕,風(fēng)險(xiǎn)管理也相當(dāng)薄弱,

4、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還在處于導(dǎo)向和宣傳的階段,對(duì)組織的內(nèi)部控制的了解都做的不夠多,完全將審計(jì)工作機(jī)械地停留在賬目的具體審查上,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注程度不足。 (三)服務(wù)內(nèi)容的單一,防護(hù)性有余,建設(shè)性不足 國際上內(nèi)部審計(jì)注重增加組織價(jià)值和改善運(yùn)營,正從管理審計(jì)向提高風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果方面發(fā)展,而我國內(nèi)部審計(jì)更注重財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),處于從財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)方向發(fā)展之中。相比之下總體上有所滯后。內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)內(nèi)容除了傳統(tǒng)意義上提供的財(cái)務(wù)審計(jì)、遵循性審計(jì)等保證服務(wù)外,為企業(yè)提供內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的評(píng)估,及在企業(yè)流程再造中的協(xié)調(diào)等服務(wù)內(nèi)容也逐漸提上日程。但是,我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)一直局限在關(guān)

5、于財(cái)務(wù)信息的查錯(cuò)防弊上,而涉及組織的經(jīng)營管理上,不注重并且難以為企業(yè)的經(jīng)營管理層提供建設(shè)性的意見。 (四)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)不完善 當(dāng)前,隨著計(jì)算機(jī)與互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及,人類對(duì)計(jì)算機(jī)的依賴達(dá)到了前所未有的程度,全社會(huì)各行各業(yè)信息化進(jìn)程不斷加快,我國許多企業(yè)在實(shí)現(xiàn)各部門信息化的同時(shí),也已著手整合與集成其信息化應(yīng)用系統(tǒng)。內(nèi)部信息系統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)通過收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù),對(duì)信息系統(tǒng)是否能夠保護(hù)資產(chǎn)的安全、維護(hù)數(shù)據(jù)的完整、使被審計(jì)單位的目標(biāo)得以有效地實(shí)現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過程。但企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)不完善,難以發(fā)揮其在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中的作用。主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面:一方面,會(huì)計(jì)和

6、管理信息化使得各種處理流程、數(shù)據(jù)實(shí)體封裝在系統(tǒng)內(nèi)部。這一狀況缺乏傳統(tǒng)工作環(huán)境下審計(jì)工作對(duì)審計(jì)對(duì)象的直接感知性,使得審計(jì)工作的觀察和檢查難度大為提高。另一方面是管理和會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)本身帶來新的審計(jì)難題,如信息系統(tǒng)的安全性、準(zhǔn)確性、有效性檢查和評(píng)價(jià)。 二、提高內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制能力的途徑 (一)正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系是采取一切措施的前提 由于內(nèi)部控制是為了推進(jìn)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的有效運(yùn)營,而內(nèi)部審計(jì)則在于協(xié)助管理層調(diào)查、評(píng)估內(nèi)部控制制度,適時(shí)提供改進(jìn)建議,以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實(shí)施。在通常情況下,內(nèi)部控制系統(tǒng)由經(jīng)濟(jì)實(shí)體經(jīng)營管理部門指定并在實(shí)施執(zhí)行中評(píng)價(jià)和改進(jìn),通過內(nèi)部審計(jì)部門評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)

7、的健全性和有效性。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要分支系統(tǒng),又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段,在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中如何正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用,以及如何針對(duì)不同的審計(jì)任務(wù)制定靈活適用的審計(jì)方案,以確保審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)工作的實(shí)效就顯得尤為重要。 (二)增加內(nèi)部審計(jì)部門職能促進(jìn)內(nèi)部控制有效執(zhí)行 現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)不再是一個(gè)簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)職能部門,而是企業(yè)的一個(gè)管理機(jī)構(gòu),也因此現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)部門所起的作用也越來越多、越來越重要。內(nèi)部審計(jì)部門有著監(jiān)督與服務(wù)的雙重職能,兩者孰輕孰重一向都沒有一個(gè)明確的定論。作為內(nèi)部審計(jì)部門的職能,在工作中監(jiān)督與服務(wù)兩者偏向于任何一方都會(huì)給內(nèi)部審計(jì)部門的

8、工作帶來巨大的影響。在內(nèi)部審計(jì)的工作過程中應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)的職能充分地結(jié)合起來,以服務(wù)的態(tài)度來進(jìn)行監(jiān)督的工作。 (三)建立內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng) 互聯(lián)網(wǎng)對(duì)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)而言是一個(gè)全新的視角,而對(duì)于與其相對(duì)應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部控制也是一個(gè)全新的挑戰(zhàn)。只有實(shí)務(wù)界與理論界協(xié)同一致,提出有關(guān)的內(nèi)部控制制度,才能使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)充分發(fā)揮其內(nèi)在的所有功能。內(nèi)部審計(jì)在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中對(duì)于保證會(huì)計(jì)工作人員正確、有效地完成會(huì)計(jì)核算工作,并最終產(chǎn)生有用的會(huì)計(jì)信息有著不可替代的作用。同樣,在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)信息系統(tǒng)中,它對(duì)于系統(tǒng)的正常、可靠運(yùn)行也具有同等重要的作用。因此,企業(yè)要專門設(shè)置由內(nèi)審人員、風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估人員、系統(tǒng)維護(hù)人員

9、組成的內(nèi)審小組,運(yùn)用軟件技術(shù)實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)運(yùn)行情況,隨時(shí)分析系統(tǒng)運(yùn)行日志文件和各種安全檢測(cè)記錄,及時(shí)發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的安全漏洞,并采取相應(yīng)的對(duì)策。 (四)實(shí)地分析內(nèi)部控制失效點(diǎn)利益關(guān)聯(lián)并切斷利益關(guān)聯(lián) 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的審核作用,并借助保薦機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)督,加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部控制,保障關(guān)聯(lián)交易的公平性,保護(hù)公司及公司股東的利益具有重要作用。在內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行過程中,發(fā)現(xiàn)問題后只有實(shí)地去調(diào)查內(nèi)部控制的情況,認(rèn)真分析原因才能保證制度的完善和有效執(zhí)行。同時(shí),在內(nèi)控制度審計(jì)中,內(nèi)審人員深入一線,可以動(dòng)搖原有利益格局,審計(jì)線索的突破可以切斷流向不明渠道的財(cái)路。因此為避免由關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生利益沖突,內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制失效點(diǎn)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查,分析并研究其內(nèi)在原因和利益關(guān)聯(lián),切斷利益關(guān)聯(lián),才能保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。