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東奧會計在線 1 / 104盡顯名師風采 www.dongao.com第一章　總論第一節(jié)　會計的職能與對象一、會計的概念（理解）（一）定義會計是以貨幣為主要計量單位， 反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。理解：1.經(jīng)濟管理工作；2.經(jīng)濟活動，體現(xiàn)了會計的對象——資金運動或價值運動；3.一個單位，體現(xiàn)了會計主體，會計工作是針對某一特定單位做處理，也就是站在誰的角度進行賬務處理。例如：甲公司銷售一批貨物給乙公司。那么甲公司會計要做銷售業(yè)務，乙公司會計做采購業(yè)務，即使甲乙兩公司用的是同一會計代理記賬，也是應該分別對甲公司和乙公司做銷售和采購的業(yè)務。4.反映和監(jiān)督,即會計的基本職能。核算出來的結(jié)果就是反映，二者一致；5.以貨幣為主要計量單位，即貨幣計量。會計以貨幣為主要計量單位，例如：一輛夏利和一輛奔馳相比，哪個貴？大多數(shù)人馬上會說到是奔馳，但是如果夏利是 08 年新款新車，而奔馳是小孩兒玩具車。如果直接以金額表述就不存在上面的問題了，即表述為夏利不超過 10 萬，而奔馳在 100 萬以上，此時就是統(tǒng)一為貨幣計量了；但是貨幣也不是惟一的計量單位，例如：春蘭空調(diào)公司 08 年 10 月底空調(diào)存貨為 4000000 元，假如只以價值量體現(xiàn)，那被盜一兩臺根本不會輕易發(fā)現(xiàn)；假如既以價值量體現(xiàn)，同時又以數(shù)量記錄：08 年 10 月底空調(diào)存貨為 4000000 元，2000 臺，如果被盜則很容易發(fā)現(xiàn)。故貨幣不是惟一計量單位，而是主要計量單位。（二）分類會計按其報告的對象不同，分為財務會計和管理會計。財務會計：主要側(cè)重于向單位外部關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和資金流量情況等有關(guān)信息，而且側(cè)重于過去的信息；注：財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。↓　　　　　↓ 　　　↓資產(chǎn)負債表　　利潤表　現(xiàn)金流量表管理會計：主要側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)部管理者提供進行經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營管理、預測決策所需的相關(guān)信息的，而且側(cè)重于未來的信息。二、會計的基本職能——核算和監(jiān)督（一）會計核算，是會計最基本的職能。會計核算指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄和報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供信息的功能。注：大綱和核算定義都把四環(huán)節(jié)敘述成了確認、記錄、計算和報告，但準則及教材后面的講解中重視的還是計量，而不是計算。比如經(jīng)常提到確認、計量和報告，及會計要素的五種計量屬性。1.會計核算的四個環(huán)節(jié)（理解）（1）確認（能不能記賬或用不用記賬）例如，公司新聘請一位銷售經(jīng)理——不用做會計處理公司新購入一批原料——應該記賬。（2）計量（記多少）例如，上面提到的新購原料 ，發(fā)票上注明價款為 100000 元，增值稅 17000 元，另有 117000 元的支票存根與其對應——原材料記賬金額為 100000 元。2 / 104（3）記錄（怎么記）例如，上面的業(yè)務，經(jīng)確認后確定原料要以 100000 元記錄，根據(jù)借貸記賬法，應該在會計憑證和賬簿中都記錄原材料增加 100000 元。（4）報告（通過編制財務報告提供信息）2.會計核算的三項工作記賬→算賬→報賬。例如:北京 2002 年單選題3.會計核算職能也包括事前、事中和事后的核算。（二）會計監(jiān)督會計監(jiān)督是會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟活動的真實性、合法性和合理性進行審查。真實性審查，即以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)確認、計量和報告。合法性審查，即經(jīng)濟業(yè)務要符合國家有關(guān)法律法規(guī)。合理性審查，即符合企業(yè)內(nèi)部有關(guān)規(guī)定，如是否超支等。會計監(jiān)督也分為事前監(jiān)督（未來） 、事中監(jiān)督（正在發(fā)生）和事后監(jiān)督（已發(fā)生） 。（三）核算和監(jiān)督是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，而會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障。除了上述基本職能外，會計還具有預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、評價經(jīng)營業(yè)績等功能。三、會計的對象——會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計的對象，通常又稱為價值運動或資金運動。以工業(yè)企業(yè)為例，企業(yè)的資金運動表現(xiàn)為：資金投入、資金運用和資金退出三個過程。（一）資金投入：包括企業(yè)所有者（投資者）投入和債權(quán)人投入。（二）資金的運用（資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)）：分為供應、生產(chǎn)、銷售三個階段。1.供應過程：它是生產(chǎn)的準備過程。在供應過程中，企業(yè)要購買原材料，發(fā)生材料價款、運輸費、裝卸費等材料采購成本，與供應單位發(fā)生貨款的結(jié)算關(guān)系。2.生產(chǎn)過程：在生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)工人加工產(chǎn)品時，發(fā)生原材料消耗的材料費、固定資產(chǎn)磨損的折舊費、生產(chǎn)工人工資等，同時，還將發(fā)生企業(yè)與工人之間的工資結(jié)算關(guān)系、與有關(guān)單位之間的勞務結(jié)算關(guān)系等。3.銷售過程：在銷售過程中，將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，發(fā)生有關(guān)銷售費用（比如打廣告等） 、收回貨款、交納稅金等業(yè)務活動，并同購貨單位貨款結(jié)算關(guān)系、同稅務機關(guān)發(fā)生稅務結(jié)算關(guān)系等。企業(yè)獲得的銷售收入，扣除各項費用成本后的利潤，還要提取盈余公積并向所有者分配利潤。（三）資金的退出：包括償還各項債務、上交各項稅金、向所有者分配利潤等。值得注意的是，不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的全部內(nèi)容都是會計核算的對象，只有能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，才是會計核算的內(nèi)容。比如，企業(yè)新聘請一位銷售經(jīng)理，這項業(yè)務就不是會計核算的對象，因為已經(jīng)不是奴隸社會了。第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)　會計要素與會計等式一、會計要素的確認（一）會計要素的概念會計要素是對會計對象進行的基本分類，是對會計核算對象（資金運動）的具體化。東奧會計在線 3 / 104盡顯名師風采 www.dongao.com包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等六大會計要素。其中資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三項表現(xiàn)資金運動的相對靜止狀態(tài)，即反映企業(yè)的財務狀況；收入、費用和利潤三項會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營成果。（二）反映財務狀況的會計要素財務狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運動相對靜止狀態(tài)的表現(xiàn)。反映財務狀況的會計要素包括以下三項：1.資產(chǎn)（1）概念：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。（2）資產(chǎn)具有三個特征：①資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，即指資產(chǎn)直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。注：現(xiàn)金指庫存現(xiàn)金及可以隨時支付的存款；現(xiàn)金等價物通常包括 3 個月內(nèi)到期的短期債券投資。 （現(xiàn)作為知識面擴充，將來職稱或注會要求掌握）資產(chǎn)預期能否會為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的重要特征。如果某一資產(chǎn)預期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，那么就不能將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認為資產(chǎn)的項目，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，也不能再確認為企業(yè)的資產(chǎn)。例如，3 月 8 日銷售貨物，價款 30 萬元，對方?jīng)]給錢。那我們就確認應收賬款增加 30 萬元。到年底出報告時需要對這 30 萬元債權(quán)進行檢查。假如發(fā)現(xiàn)最多能收回 20 萬元，也就是有 10 萬元收不回的可能性很大，此時要計提壞賬準備10 萬元作為資產(chǎn)減值損失，即這 10 萬元預期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，要將其從債權(quán)中減掉。②資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源。擁有是指擁有此項資源的所有權(quán)。通常判斷資產(chǎn)屬于誰，所有權(quán)是考慮的首要因素。但對一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖對其不擁有所有權(quán)，卻能夠?qū)嶋H控制，也應當確認為企業(yè)資產(chǎn)。融資租入的固定資產(chǎn)就是最典型的一個例子。③資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。例如購貨意愿或者計劃，不能確認為資產(chǎn)。（3）分類按其流動性，資產(chǎn)通常分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 5 種。（4）確認條件應該同時滿足以下兩個條件：①與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益還必須是很可能流入企業(yè)；②并且該資源的成本或價值能夠可靠地計量。2.負債（1）概念：負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。 （切記,非現(xiàn)實義務）（2）特征：①負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。它是負債的一個基本特征。②負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。這也是負債的一個本質(zhì)特征。③負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同或借款意向書，不形成企業(yè)的負債。（3）分類按其流動性不同，分為流動負債和長期負債。4 / 104（4）確認條件應該同時滿足以下兩個條件：①與該義務有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；②未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。3.所有者權(quán)益（1）概念：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益，即凈資產(chǎn)。（2）特征：①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；②只有清償了所有的債務后，才可以把剩余的資產(chǎn)分給所有者；③所有者能夠參與利潤分配。（3）企業(yè)資金來源：一個是債權(quán)人，一個是所有者。（4）分類按其構(gòu)成不同，分為股本（或?qū)嵤召Y本） 、資本公積、盈余公積和未分配利潤。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益流入。損失是指由企業(yè)非日活動所發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。利得、損失有的計入所有者權(quán)益，并入資產(chǎn)負債表；有的計入營業(yè)外收支，并入利潤表。（三）反映經(jīng)營成果的會計要素1.收入（1）概念：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。（2）特征①收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。如工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品（主營業(yè)務收入） 、材料（其他業(yè)務收入）取得的收入；餐飲企業(yè)的餐飲收入，均為收入。而企業(yè)收取的合同違約金、罰款（營業(yè)外收入）等與日?；顒訜o直接關(guān)系，不能算收入，即營業(yè)外收入不是收入。例如，法人不是人。②收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。如股東增資會導致經(jīng)濟利益流入，但不能算收入；如前言講的，上貨花費 1000 元，全賣得 2500 元，賺 1500 元，2500元是經(jīng)濟利益總流入，即收入。③收入會導致所有者權(quán)益的增加。收入增加會導致利潤增加（不能考慮費用） ，形成利潤不再分配就是未分配利潤，未分配利潤屬于所有者權(quán)益，所以收入增加會導致所有者權(quán)益增加。收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負債減少或兩者兼而有之，但一定會導致所有者權(quán)益增加。東奧會計在線 5 / 104盡顯名師風采 www.dongao.com2.費用（1）概念：費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。（2）特征①費用是企業(yè)在日常活動中形成的。如日?；顒又邪l(fā)生的工資、辦公費、房租、廣告費等，均為費用。但自然災害等事故造成的損失，不能算費用（營業(yè)外支出） ?！纠?9·判斷題】費用是企業(yè)在全部經(jīng)濟活動中所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。 （ ）[答案]×②費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用是算利潤的依據(jù)之一，而形成利潤之后才有可能向所有者分配者利潤，即發(fā)生費用是在向所有者分配利潤之前的事情。即使二者均會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，但不是一回事。③費用會導致所有權(quán)益的減少。費用增加會導致利潤減少（不能考慮收入） ，即會導致未分配利潤減少，最終導致所有者權(quán)益減少。費用表現(xiàn)為資產(chǎn)減少或負債增加或兩者兼而有之，但一定會導致所有者權(quán)益減少。3.利潤（1）概念：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負數(shù)） ，表明企業(yè)的所有者權(quán)將減少，業(yè)績下滑了。企業(yè)應當嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失之間的區(qū)別，收入、費用都是日?；顒有纬傻模?、損失均是非日?；顒有纬傻摹！纠?10·單選題】以下（ ）不屬于利得：A.企業(yè)接受政府補助取得的資產(chǎn)B.處理固定資產(chǎn)的凈收益C.銷售原材料獲取的的收益D.流動資產(chǎn)價值變動[答案]C二、會計要素的計量會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值 5 種。（一）歷史成本（過去發(fā)生的金額）歷史成本，又稱為（實際成本） ，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物。（二）重置成本（現(xiàn)在重新取得需支付的金額）重置成本，又稱（現(xiàn)行成本） ，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。（三）可變現(xiàn)凈值（將來可以流入的差額）可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預計稅金、費用后的凈值?？勺儸F(xiàn)凈值＝估計的（正常銷售售價－至完工的成本－銷售費用－相關(guān)稅費）6 / 104（四）現(xiàn)值（折現(xiàn)后的金額，即若干時期后的某一金額可算作現(xiàn)在的多少）現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。 （中級或注會中財管的基本知識）例如，2008 年 11 月 1 日存入銀行 10 萬元，1 年期利率為 3.87%。1 年后，即 2009 年 10 月 31 日賬戶本利和為 103870元。簡單說，10 萬元即為 103870 元的一年期現(xiàn)值。（五）公允價值（大家公認的公平金額）公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~?！纠?11·判斷題】在重置成本計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。 （ ）[答案]×在各種會計要素計量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負債過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值通常反映的是資產(chǎn)或者負債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值，是歷史成本相對應的計量屬性。企業(yè)對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。【例 12·單選題】企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用（ ） 。A.現(xiàn)值B.重置成本C.歷史成本D.公允價值[答案]C三、企業(yè)會計等式會計等式是反映會計要素之間平衡關(guān)系的計算公式。期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額＝期末余額，不算會計等式。（一）資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益資產(chǎn)最終都是來源于所有者的投入和從債權(quán)人借入的資金以及其在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的效益，即分別來源和歸屬于所有者或投資人和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成負債（即債權(quán)人權(quán)益） 。資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)（資金占用） ，而負債和所有者權(quán)益則表明了資源取得和形式的渠道（資金來源） 。資產(chǎn)與權(quán)益之間的恒等關(guān)系，是最基本的（會計等式）或（稱會計平衡公式） 。它是復式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，所引起的會計要素變化，可歸納為以下 4 種（教材為 9 種，即細分，理解）（1）某個要素內(nèi)部一增一減；（2）等式左右同增；（3）等式左右同減；（4）等式右邊一增一減。（二）收入－費用＝利潤此處所指收入、費用均為廣義的概念。在實際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等（營業(yè)外收入） ，費用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災害損失（營業(yè)外支出） ，所以，收入減去費用，并經(jīng)過調(diào)整后，即考慮利得和損失，才等于利潤。收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系，是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。（三） （資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益）與（收入－費用＝利潤）的關(guān)系，即兩張基礎(chǔ)報表的勾稽關(guān)系資產(chǎn)＝負債＋（所有者權(quán)益＋利潤）＝負債＋（所有者權(quán)益＋收入－費用）＝負債＋所有者權(quán)益＋（收入－費用）東奧會計在線 7 / 104盡顯名師風采 www.dongao.com資產(chǎn)負債表2008 年 3 月 31 日　單位：萬元資　產(chǎn) 期末余額 年初余額 負債和所有者權(quán)益 期末余額 年初余額貨幣資金 13 10 負債合計 0 0所有者權(quán)益   實收資本 10 10未分配利潤 3 0資產(chǎn)合計 13 10 權(quán)益合計 13 10利潤表2008 年 3 月　單位：萬元項　目 本月數(shù) 本年累計數(shù)收　入 4 7費　用 2 4利　潤 2 3財務狀況表現(xiàn)企業(yè)一定日期資產(chǎn)的來源與占用情況，反映一定日期的資產(chǎn)的存量情況。經(jīng)營成果則表現(xiàn)企業(yè)一定期間 凈資產(chǎn)增加（或減少）情況，反映一定期間的增量（或減量） ，即變量。企業(yè)的經(jīng)營成果最終要影響到企業(yè)的財務狀況，企業(yè)實現(xiàn)利潤，將使企業(yè)資產(chǎn)增加，或負債減少；企業(yè)發(fā)生虧損，將使企業(yè)資產(chǎn)減少，或負債增加?！纠?13·單選題】針對“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益＋（收入－費用） ”這一等式，下列哪些說法是錯誤的（ ） 。A.將會計六項要素有機結(jié)合起來B.完整地反映了企業(yè)的資金運動過程C.揭示了資產(chǎn)負債表要素和利潤表要素相互之間的聯(lián)系和依存關(guān)系D.揭示了收益質(zhì)量的高低[答案]D第二章　會計核算的具體內(nèi)容與一般要求第一節(jié)　會計核算的基本內(nèi)容會計核算的內(nèi)容是指特定主體的資金運動，包括資金的投入、資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)、資金的退出三個階段。經(jīng)濟業(yè)務事項具體包括以下內(nèi)容：（基本同會計要素順序）（一）款項和有價證券的收付1.款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款（其他貨幣資金）等。2.有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等?？铐椇陀袃r證券是流動性最強的資產(chǎn)。（二）財物的收發(fā)、增減和使用（存貨、固定資產(chǎn)等）財物是財產(chǎn)物資的簡稱，是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機器、設(shè)備、設(shè)施、運輸工具等固定資產(chǎn)。（三）債權(quán)債務的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)是企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括各種應收和預付款項等。債務是指由于過去的交易、事項形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務償付的現(xiàn)時義務，一般包括各項借款、應付和預收款項以及應交款項等。（四）資本的增減（所有者權(quán)益）資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。會計上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。（五）收入、支出、費用、成本的計算（收入、費用）8 / 104收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入支出指的是企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損失。費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費，是按一定的產(chǎn)品或勞務對象所歸集的費用，是對象化的費用。（六）財務成果的計算和處理（利潤）財務成果主要是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務上所取得的成果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。（七）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項【例 1·多選題】 以下哪些是會計核算的具體內(nèi)容（ ） 。A.款項和有價證券的收付B.財物的收發(fā)、增減和使用C.資本、基金的增減D.財務成果的分配和處理[答案]ABCD【例 2·單選題】下列各項中不屬于會計核算內(nèi)容的是（ ） 。A.用盈余公積轉(zhuǎn)增實收資本B.制定下年度財務費用開支計劃C.將現(xiàn)金存入銀行D.賒銷貨物[答案]B第二節(jié)　會計核算的一般要求具體包括 6 方面的內(nèi)容：1.各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求，設(shè)置會計科目和賬戶（第三章） 、復式記賬（第四章） 、填制會計憑證（第六章） 、登記會計賬簿（第七章） 、進行成本計算（獨立學科，第五章有所體現(xiàn)） 、財產(chǎn)清查（第九章）和編制財務會計報告（第十章） 。2.各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，編制財務會計報告。 （真實性，前面監(jiān)督提到過）計劃的或者將要發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或交易不得作為會計核算的依據(jù)。虛假的經(jīng)濟業(yè)務更不能作為會計核算的依據(jù)。3.各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務事項應當在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。4.各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。 （第十一章）5.使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。6.會計記錄的文字應當使用中文（我國境內(nèi)企事業(yè)單位） 。在民族自治地區(qū)，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。 （使用中文是前提）東奧會計在線 9 / 104盡顯名師風采 www.dongao.com第三章　會計科目和賬戶第一節(jié)　會計科目一、會計科目的概念1.定義：會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。會計要素是對會計對象的基本分類。2.意義：會計科目是進行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎(chǔ)，在會計核算中具有重要意義。（1）會計科目是復式記賬的基礎(chǔ)。（2）會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。（3）會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件。（4）會計科目為編制會計報表提供了方便。二、會計科目的分類（注意分類標準）1.會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細分類科目。（教材會 3 次提到總分類與明細分類：科目、賬戶、賬簿）總分類科目是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科目，如“應收賬款” 、 “應付賬款” 、 “原材料”等。明細分類科目是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目，如“應收賬款”科目按債務人名稱或姓名設(shè)置明細科目，反映應收賬款的具體對象。對于明細科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細科目之間設(shè)置二級或多級科目。注意：并不是所有的總分類科目都有明細科目，如庫存現(xiàn)金。2.會計科目按其所歸屬的會計要素不同對于執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，分為資產(chǎn)類、負債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類六大類。對于未執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五大類。共同類科目是指可能具有資產(chǎn)的性質(zhì)，也可能具有負債的性質(zhì)的科目，其性質(zhì)取決于科目核算的結(jié)果：當核算結(jié)果出現(xiàn)借方余額，就叫資產(chǎn)類科目；如果核算結(jié)果出現(xiàn)貸方余額，則作為負債類科目。我國新發(fā)布的《企業(yè)會計準則應用指南》就是按照上述分類進行的，根據(jù)《企業(yè)會計準則應用指南》 ，一般工商企業(yè)使用的會計科目如下：（以√標記的為后邊分錄用到的）會計科目參照表順序號 名稱 順序號 名稱一、資產(chǎn)類 　 三、共同類庫存現(xiàn)金√ 　 四、所有者類銀行存款√ 　 實收資本√其他貨幣資金 　 資本公積交易性金融資產(chǎn) 　 　應收票據(jù)√ 　 盈余公積√應收賬款√ 　 本年利潤√10 / 104預付賬款 　 利潤分配√其他應收款√ 　 　材料采購√ 　 五、成本類在途物資 　 生產(chǎn)成本√原材料√ 　 制造費用√庫存商品√ 　 勞務成本固定資產(chǎn)√ 　 　累計折舊√ 　 六、損益類在建工程 　 主營業(yè)務收入√工程物資 　 其他業(yè)務收入√無形資產(chǎn) 　 公允價值變動損益累積攤銷 　 投資收益√待處理財產(chǎn)損溢√ 　 營業(yè)外收入√二、負債類 　 主營業(yè)務成本√短期借款√ 　 營業(yè)稅金及附加√應付票據(jù)√ 　 其他業(yè)務成本√應付賬款√ 　 銷售費用√預收賬款√ 　 管理費用√應付職工薪酬√ 　 財務費用√應交稅費√ 　 營業(yè)外支出√應付股利√ 　 　長期借款 　 所得稅費用√一般來說，含“應收”等字科目的為資產(chǎn)類，含“應付”或“應交”等字的科目為負債類。下面列舉一些會計科目的使用原則：（一）資產(chǎn)類庫存現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。二、企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫存現(xiàn)金作相反的會計分錄。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。二、企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、 “應收賬款”等科目；減少銀行存款做相反的會計分錄。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。交易性金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。應收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。預付賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。二、企業(yè)因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。東奧會計在線 11 / 104盡顯名師風采 www.dongao.com三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。其他應收款一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保合同準備金、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款項。材料采購一、本科目核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。在途物資一、本科目核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本。庫存商品一、本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價） ，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過本科目核算。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價） 。長期股權(quán)投資一、本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)長期股權(quán)投資的價值。固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。建造承包商的臨時設(shè)施，以及企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。累計折舊一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。無形資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。二、企業(yè)外購的無形資產(chǎn)，按應計入無形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。（二）負債類短期借款一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在 1 年以下（含 1 年）的各種借款。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。應付賬款一、本科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應付賬款余額。預收賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。預收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)預收的款項；期末如為借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項。應付職工薪酬12 / 104一、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應付給職工的各種薪酬。企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。二、本科目可按“工資” 、 “職工福利 ”、 “社會保險費”、 “住房公積金”、 “工會經(jīng)費”、 “職工教育經(jīng)費”、 “非貨幣性福利”、 “辭退福利”、 “股份支付” 等進行明細核算。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。應交稅費一、本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。長期借款一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在 1 年以上（不含 1 年）的各項借款。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款。（三）共同類（四）所有者權(quán)益類實收資本一、本科目核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。股份有限公司應將本科目改為“4001 股本”科目。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實收資本或股本總額。資本公積一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，也通過本科目核算。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的資本公積。盈余公積一、本科目核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的盈余公積。本年利潤本科目核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損） 。利潤分配一、本科目核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。二、本科目年末余額，反映企業(yè)的未分配利潤（或未彌補虧損） 。（五）成本類生產(chǎn)成本一、本科目核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等） 、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本或尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本。制造費用本科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，在“管理費用”科目核算。（六）損益類主營業(yè)務收入一、本科目核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入。二、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。其他業(yè)務收入一、本科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量）或債務重組等實現(xiàn)的收入。東奧會計在線 13 / 104盡顯名師風采 www.dongao.com二、期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。投資收益一、本科目核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。二、期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。營業(yè)外收入一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。二、期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。主營業(yè)務成本一、本科目核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結(jié)轉(zhuǎn)的成本。二、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。其他業(yè)務成本一、本科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。二、期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。營業(yè)稅金及附加一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。二、期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。銷售費用一、本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。二、期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。管理費用一、本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等） 、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等） 、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費） 、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。二、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。財務費用一、本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入） 、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。二、期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。營業(yè)外支出一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。二、期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。所得稅費用一、本科目核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。二、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。三、會計科目的設(shè)置原則在設(shè)置會計科目過程中應努力做到科學、合理、適用，應遵循三個原則：14 / 1041.合法性原則：企業(yè)應當按照國家財政部門制定的會計制度法規(guī)中規(guī)定的會計科目來設(shè)置本企業(yè)適用的會計科目；企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點，在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務會計報表的前提下，自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。2.相關(guān)性原則：設(shè)置會計科目，應當提供各方所需要的會計信息服務，要滿足有關(guān)各方對報告的要求。3.實用性原則：企業(yè)在合法性的基礎(chǔ)上，應根據(jù)自身的特點，設(shè)置符合企業(yè)實際情況的會計科目，對于本企業(yè)重要的業(yè)務，可以按照重要性原則要求對會計科目進行細分，設(shè)置更為具體的會計科目；對于不重要的經(jīng)濟業(yè)務或者不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務，可以對某些會計科目進行適當?shù)臍w并。另外，對于會計科目的名稱，在不違背會計科目使用原則的基礎(chǔ)上，可以結(jié)合本企業(yè)的實際情況，確定適合本企業(yè)特有的會計科目。第二節(jié)　賬　戶一、賬戶的概念賬戶是用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。賬戶是以會計科目作為它的名稱，同時它又具備自己一定的格式，即結(jié)構(gòu)。二、賬戶的分類：賬戶的分類只比會計科目的分類多了第三種，前兩種基本一致。1.根據(jù)其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶。（1）總分類賬戶又叫（總賬賬戶） ，或（一級賬戶） ，簡稱（總賬） ，它是根據(jù)總分類科目設(shè)置的。在總分類賬戶中，只使用貨幣計量單位，它可以提供概括的核算資料和指標，是對其所屬的明細分類賬戶資料的綜合，總賬以下都統(tǒng)稱為明細賬戶。（2）明細分類賬戶又稱（明細賬戶） ，簡稱（明細賬） ，是根據(jù)明細分類科目設(shè)置的。對于明細賬的核算，除了用貨幣計量以外，必要時還需要用實物計量、或者用勞動量單位來計量。明細賬是提供明細核算資料的指標，它是對總賬賬戶的具體化和補充說明。（3）總賬和所屬明細賬核算的內(nèi)容相同，都是核算和反映同一事物，只不過反映內(nèi)容的詳細程度有所不同。兩者相互補充，相互制約，相互核對?？傎~統(tǒng)馭和控制明細賬，明細賬戶從屬于總賬，是總賬的從屬賬戶。2.根據(jù)所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類（同科目） 。3.根據(jù)賬戶與財務報表的關(guān)系，賬戶分為資產(chǎn)負債表賬戶和利潤表賬戶。資產(chǎn)負債表賬戶是為資產(chǎn)負債表的編制提供資料的賬戶，包括：資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶；利潤表賬戶是為利潤表編制提供資料的賬戶，包括:收入類賬戶和費用類賬戶。三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)1.賬戶的作用賬戶作用有三方面：（1）是用來分門別類地記載各項經(jīng)濟業(yè)務；（2）是提供日常會計核算的資料和數(shù)據(jù)；（3）是為編制報表提供依據(jù)。2.賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。在借貸記賬法下，其左方一律稱為“借方” ，其右方一律稱為“貸方” 。賬戶的基本結(jié)構(gòu)應同時具備以下內(nèi)容：（1）賬戶的名稱，即會計科目；東奧會計在線 15 / 104盡顯名師風采 www.dongao.com（2）日期和摘要，即記載經(jīng)濟業(yè)務的日期和概括說明經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容；（3）增加方和減少方的金額及余額；（4）憑證號數(shù)，即說明記載賬戶記錄的依據(jù)。在會計實務中，賬戶是根據(jù)以上的基本內(nèi)容來設(shè)置登記賬簿的（即第七章第三節(jié)中的各種賬簿格式） 。為了說明上的方便，上述賬戶的基本結(jié)構(gòu)通常簡化為 T 字賬（丁字賬） ，丁字型賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：3.賬戶的四個金額要素通過賬戶記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個會計核算指標。本期增加額、本期減少額均為本期間的發(fā)生額合計數(shù)。本期發(fā)生額是一個動態(tài)指標，它說明的是某一時期會計要素的增減變動情況；余額是一個靜態(tài)指標，它說明的是資產(chǎn)或權(quán)益在某一時日 增減變動的結(jié)果。本期的期末余額就是下期的期初余額。本期期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額＝本期期末余額本期期初余額＋本期增加發(fā)生額=本期期末余額+本期減少發(fā)生額本期減少額＝本期期初余額＋本期增加額－本期期末余額本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶左方還是右方、賬戶的余額反映在左方還是右方取決于:賬戶的性質(zhì)和類型。4.賬戶方向（1） “借方”和“貸方”記賬符號與現(xiàn)實生活中的借貸并不具有相同的含義。在借貸記賬法下，對不同性質(zhì)的賬戶，“借”和“貸”的含義各不相同。以工業(yè)企業(yè)為例，各類性質(zhì)賬戶的“借” 、 “貸”含義可以概括如表 3－4 所示。表 3－4　　　　　　　　　　　　　　　　　會計賬戶借方 貸方資產(chǎn)的增加 資產(chǎn)的減少負債的減少 負債的增加所有者權(quán)益的減少 所有者權(quán)益的增加費用、成本的增加 費用、成本的減少收入、利潤的減少 收入、利潤的增加總結(jié)：各類賬戶結(jié)構(gòu)特點①資產(chǎn)、 成本、 費用類：增加記借方，減少記貸方；負債、所有者權(quán)益、收入類：增加記貸方，減少記借方（資產(chǎn)中特例：如“累計折舊”等抵減性質(zhì)賬戶正好與資產(chǎn)類特征相反：增加記貸方，減少記借方）②資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益類：一般有余額，且余額方向一般在增加方；收入、成本、費用類：期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額。成本、費用類如有余額也應在借方。其中：?。┢陂g費用：一般無余額。因為期末要轉(zhuǎn)入“本年利潤” ，轉(zhuǎn)銷后無余額；ⅱ） “制造費用”：一般無余額。因為期末要轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本” ，轉(zhuǎn)銷后無余額；ⅲ） “生產(chǎn)成本”：可出現(xiàn)借方余額，表示尚未完工產(chǎn)品成本。（2）運用借貸記賬法在賬戶中登記經(jīng)濟業(yè)務時，凡是記入賬戶借方的賬項稱為借項；凡是記入賬戶貸方的賬項稱為貸項，每一個賬戶的借方和貸方在一定期間內(nèi)所登記的金額的合計額稱為本期發(fā)生額，賬戶借方的金額合計稱為借方本期發(fā)生額，賬戶貸方的金額合計稱為貸方本期發(fā)生額。每個賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額相抵后的差額稱為余額?？偨Y(jié)：①資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益類：16 / 104?。r點數(shù)；ⅱ）一般有余額；ⅲ）考慮要素增減變動及余額；ⅳ）為編制資產(chǎn)負債表提供依據(jù)。②成本類——按產(chǎn)品或服務對象歸集其費用。③損益類：?。r期數(shù)；ⅱ）一般無余額；ⅲ）歸集一定期間的發(fā)生額；ⅳ）為編制利潤表提供依據(jù)。各賬戶的基本結(jié)構(gòu)如表 3－5、3－6、3－7、3－8 所示。表 3－5　　　　　　　　　　　　　　　資產(chǎn)類賬戶借方 貸方期初余額　　××× 　　　本期增加數(shù)　××× 本期減少數(shù)　×××本期發(fā)生額　×××（增加合計） 本期發(fā)生額　×××（減少合計）期末余額　　××× 　　　資產(chǎn)類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額表 3－6　　　　　　　　　　　　負債類或所有者權(quán)益類賬戶（二者基本一致）借方 貸方期初余額　　×××本期減少數(shù)　××× 本期增加數(shù)　×××本期發(fā)生額　×××（減少合計） 本期發(fā)生額　×××（增加合計）期末余額　　×××負債、所有者權(quán)益類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額表 3－7　　　　　　　　　　　　　　成本、費用類賬戶借方 貸方期初余額　　××× 　　　本期增加數(shù)　××× 本期減少額　×××本期發(fā)生額　×××（增加合計） 本期發(fā)生額　×××（減少合計）期末余額　　××× 　　費用、成本類賬戶期末如有余額，可參照資產(chǎn)類賬戶期末余額的計算公式計算。表 3－8　　　　　　　　　　　　　　 　收入類賬戶借方 貸方期初余額　　×××本期減少數(shù)　××× 本期增加數(shù)　×××本期發(fā)生額　×××（減少合計） 本期發(fā)生額　×××（增加合計）期末余額　　×××收入類賬戶期末有余額，可參照負債類、所有者權(quán)益類賬戶期末余額的計算公式進行計算。四、賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別1.聯(lián)系會計科目和賬戶所反映的會計對象的具體內(nèi)容是相同的，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，都是體現(xiàn)對會計要素具體內(nèi)容的分類。東奧會計在線 17 / 104盡顯名師風采 www.dongao.com會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶則是根據(jù)會計科目來設(shè)置的，賬戶是會計科目的具體運用。因此，會計科目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì)，賬戶的分類和會計科目的分類一樣：按會計科目提供核算資料的詳細程度分類，相應地分為總分類賬戶和明細分類賬戶等；會計科目和賬戶按會計對象的經(jīng)濟內(nèi)容分類的結(jié)果是完全相同的，可分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。沒有會計科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，會計科目就無法發(fā)揮作用。2.區(qū)別會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。會計科目僅說明反映的經(jīng)濟內(nèi)容是什么，而賬戶不僅說明反映的經(jīng)濟內(nèi)容是什么，而且系統(tǒng)反映和控制其增減變化及結(jié)余情況。會計科目的作用主要是為了開設(shè)賬戶，填憑證所運用；而賬戶的作用主要是提供某一具體會計對象的會計資料，為編制賬務報表所運用。在實際工作中，賬戶和會計科目這兩個概念已不加嚴格區(qū)別，往往是互相通用。第四章　復式記賬第一節(jié)　復式記賬法所謂記賬方法，簡單地說，就是在賬簿中登記經(jīng)濟業(yè)務的方法。按照記錄經(jīng)濟業(yè)務方式的不同，記賬方法可以分為單式記賬法和復式記賬法。一、單式記賬法單式記賬法，是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬戶中進行登記的記賬方法。在單式記賬法下，通常只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付金額以及債權(quán)債務的結(jié)算金額，一般不登記實物的收付金額。單式記賬法記賬手續(xù)比較簡單，但是賬戶之間不能形成相互對應和平衡的關(guān)系，所以不能全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，也不利于檢查賬戶記錄的是否正確和完整，因而是一種不夠科學的記賬方法。這種記賬方法只適用于經(jīng)濟業(yè)務很簡單或很單一的經(jīng)濟個體和家庭。二、復式記賬法復式記賬法，是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。復式記賬法克服了單式記賬法的缺點。例如，用銀行存款 10000 元購買一批材料的業(yè)務，業(yè)務發(fā)生后，一方面在“銀行存款”賬戶記錄銀行存款減少 10000元，另一方面在“原材料”賬戶記錄材料增加 10000 元，這樣登記的結(jié)果能夠清楚地反映一項經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，即資金從何處來，又往何處去。其記錄結(jié)果如圖 4－1。復式記賬法與單式記賬法相比，具有以下兩個明顯的特點：1.對于企業(yè)發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記，既可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，也能通過會計要素的增減變動情況，來全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。2.由于每項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，都要以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中進行登記，因此，可以對賬戶記錄的結(jié)果進行試算平衡，以便檢查賬戶記賬的正確性。復式記賬法是一種科學的記賬方法，為世界各國所廣泛采用。我國過去曾采用的復式記賬法主要有借貸記賬法、增減18 / 104記賬法和收付記賬法。在我國 1992 年頒布的《企業(yè)會計準則》中明確規(guī)定，企業(yè)應當采用借貸記賬法記賬。第二節(jié)　借貸記賬法一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復式記賬方法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”會計等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會計要素的增減變動情況的一種復式記賬方法。二、借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法起源于 13 世紀的意大利。借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。借貸二字已失去了原有的含義，而演變成純粹的記賬符號，用來標明記賬方向。三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)決定。（一）資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額均在借方。即當資產(chǎn)類賬戶發(fā)生增加額時，登記在該賬戶的借方，發(fā)生減少額時登記在該賬戶的貸方。資產(chǎn)類賬戶的期末余額計算公式如下：資產(chǎn)類賬戶期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額（增加額）－本期貸方發(fā)生額（減少額）【例 1】某企業(yè)的原材料賬戶期初余額為 500000 元，本期購入 200000 元，本期發(fā)出 400000 元，則原材料賬戶的期末余額計算如下：原材料賬戶期末余額＝500000+200000-400000=300000（元）（二）權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)權(quán)益類賬戶包括負債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶，權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反，權(quán)益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額均在貸方。即當權(quán)益類賬戶發(fā)生增加額時登記在該賬戶的貸方，發(fā)生減少東奧會計在線 19 / 104盡顯名師風采 www.dongao.com額時登記在賬戶的借方，其余額一般出現(xiàn)在賬戶的貸方。權(quán)益類賬戶的期末余額計算公式如下：權(quán)益類賬戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額（增加額）－本期借方發(fā)生額（減少額）【例 2】某企業(yè)應交稅費的期初余額為 35000 元，本期貸方發(fā)生額為 36000 元，本期借方發(fā)生額為 28000 元。則應交稅費賬戶的期末余額為：應交稅費賬戶期末余額＝35000+36000-28000＝43000（元）（三）收入類賬戶結(jié)構(gòu)收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相似，也就是說，對于收入類賬戶，金額增加時記入賬戶的貸方，金額減少時記入賬戶的借方，在期末應予以結(jié)轉(zhuǎn)，將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，通過“本年利潤”賬戶計算出本期利潤。因此，收入類賬戶一般期末無余額。（四）費用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu)費用是企業(yè)為了取得收入所發(fā)生的，在計算利潤時將其從收入總額中扣除掉；成本是對象化了的費用；費用（成本）類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，與收入類賬戶相反，即借方登記費用（成本）的增加額，貸方登記費用（成本）的減少額。期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額，如果有余額，則期末余額在借方。借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)以圖 4－7 概括如下：20 / 104（五）賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)1.對每一個賬戶來說，期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方，反映資產(chǎn)或負債或所有者權(quán)益的期初余額。2.如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質(zhì)未變；如果期末余額與期初余額方向相反，則說明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。例如：“應收賬款”是資產(chǎn)類賬戶，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。如果應收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶；如果期末余額出現(xiàn)在貸方，說明本期多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成預收賬款，變成負債性質(zhì)的賬戶了。類似的情況在很多賬戶都存在，如“應付賬款” 、 “預收賬款” 、“預付賬款”等反映往來賬款的賬戶以及“待處理財產(chǎn)損益”等雙重性賬戶，都應根據(jù)它們期末余額的方向來確定其性質(zhì)，如果余額在借方，就是資產(chǎn)類賬戶；反之，如果余額在貸方，就是負債類賬戶。3.對于收入、費用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，用來核算企業(yè)的財務成果，所以一般無期初和期末余額。四、借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸