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1、審 計(jì) 學(xué) 原 理 2008年 9月 南 海 泡 沫 經(jīng) 濟(jì) 事 件 l 南 海 公 司 是 一 家 成 立 于 1711年 的 特 許 貿(mào) 易 公 司 ， 它 的 初 始 股本 由 承 擔(dān) 政 府 約 1000萬 英 鎊 的 短 期 國 債 組 成 。 由 于 擁 有 與 南美 的 貿(mào) 易 壟 斷 權(quán) ， 且 其 特 許 權(quán) 中 包 括 從 非 洲 向 南 美 販 賣 奴 隸的 內(nèi) 容 ， 該 公 司 的 前 景 因 此 被 描 繪 得 十 分 輝 煌 。 然 而 該 公 司自 成 立 以 來 所 期 望 的 貿(mào) 易 潛 力 從 未 變 成 現(xiàn) 實(shí) ， 向 拉 美 滲 透 也因 西 班 牙

2、殖 民 地 官 員 的 不 合 作 而 未 果 ， 該 公 司 管 理 層 急 切 希望 抓 住 一 切 商 機(jī) ， 并 多 次 進(jìn) 行 商 業(yè) 策 劃 ， 但 收 效 甚 微 。 1719年 該 公 司 又 擬 定 了 一 項(xiàng) 野 心 勃 勃 的 計(jì) 劃 :以 增 發(fā) 股 票 來 幫 助 政府 實(shí) 現(xiàn) 債 務(wù) 轉(zhuǎn) 移 ， 即 兌 換 政 府 高 達(dá) 3100萬 英 鎊 的 三 大 類 長 期債 券 ， 來 獲 得 政 府 的 支 持 和 高 額 利 息 ， 同 時(shí) 賺 取 巨 額 股 價(jià) 盈余 。 由 于 南 海 公 司 對 其 好 處 大 作 宣 傳 ， 股 價(jià) 迅 速 上 升 。 172

3、0年 1月 3日 南 海 公 司 股 價(jià) 為 128英 鎊 /股 ， 5月 2日 升 至 335英 鎊 /股 ， 6月 24日 上 升 至 1050英 鎊 /股 ， 該 公 司 因 此 獲 利 得 到 巨 額盈 余 。 當(dāng) 人 們 發(fā) 現(xiàn) 南 海 公 司 并 無 真 實(shí) 資 本 ， 便 紛 紛 拋 售 該 公司 的 股 票 ， 南 海 公 司 面 臨 破 產(chǎn) 境 地 。 許 多 陶 醉 在 發(fā) 財(cái) 夢 景 之中 的 投 資 者 和 債 權(quán) 人 損 失 慘 重 。 1720年 8月 25日 至 9月 28日 的一 個(gè) 月 時(shí) 間 里 ， 該 公 司 股 票 從 每 股 900英 鎊 跌 至 每

4、股 190英 鎊 ， 最 后 被 迫 宣 告 破 產(chǎn) 。在 強(qiáng) 大 的 輿 論 壓 力 下 ， 國 會 任 命 了 一 個(gè) 由 13人 組 成 的 特 別 委員 會 。 秘 密 查 證 的 結(jié) 果 是 :南 海 公 司 的 會 計(jì) 記 錄 嚴(yán) 重 失 實(shí) ， 明顯 存 在 蓄 意 篡 改 經(jīng) 營 數(shù) 據(jù) 的 舞 弊 行 為 。 于 是 委 員 會 便 聘 請 了精 通 會 計(jì) 實(shí) 務(wù) 的 查 爾 斯 司 奈 爾 先 生 對 南 海 公 司 的 分 公 司 “ 索布 里 奇 商 社 ” (Sawbridge Company)的 會 計(jì) 帳 簿 進(jìn) 行 了 檢 查 。這 便 視 為 民 間 審 計(jì)

5、 的 發(fā) 端 。 經(jīng) 審 計(jì) ， 司 奈 爾 發(fā) 現(xiàn) 了 該 公 司 管理 當(dāng) 局 存 在 著 會 計(jì) 欺 詐 行 為 (Ed-wards， 1988)。 第 一 章 審 計(jì) 學(xué) 概 念(一 ) 審 計(jì) 概 念 ：審 計(jì) 是 一 項(xiàng) 具 有 獨(dú) 立 性 的 經(jīng) 濟(jì) 監(jiān) 督 活 動(dòng) 。 概 念 :審 計(jì) 是 獨(dú) 立 檢 查 被 審 計(jì) 單 位 的 會 計(jì) 憑 證 、會 計(jì) 賬 簿 、 會 計(jì) 報(bào) 表 以 及 其 他 與 財(cái) 政 收 支 、財(cái) 務(wù) 收 支 有 關(guān) 的 資 料 和 資 產(chǎn) ， 監(jiān) 督 財(cái) 政 收支 、 財(cái) 務(wù) 收 支 真 實(shí) 、 合 法 和 效 益 的 行 為 。 （ 見 課 本 )

6、 1、 審 計(jì) 主 體 審 計(jì) 人 2、 審 計(jì) 客 體 被 審 計(jì) 單 位 3、 審 計(jì) 對 象 被 審 計(jì) 單 位 會 計(jì) 賬 目 所 反 映 的 財(cái) 政 、財(cái) 務(wù) 收 支 及 有 關(guān) 的 經(jīng) 濟(jì) 活 動(dòng) 4、 審 計(jì) 依 據(jù) 從 事 審 計(jì) 活 動(dòng) 的 準(zhǔn) 繩 和 尺 度 5、 審 計(jì) 目 標(biāo) 總 目 標(biāo) 是 評 價(jià) 受 托 經(jīng) 濟(jì) 責(zé) 任 ， 一 般目 標(biāo) 是 審 查 、 確 認(rèn) 審 計(jì) 對 象 的 真 實(shí) 性 、 合 法 性 、 效 益 性 6、 審 計(jì) 目 的 維 護(hù) 財(cái) 經(jīng) 紀(jì) 律 ， 改 善 經(jīng) 營 管 理 ， 提高 經(jīng) 濟(jì) 效 益 ， 加 強(qiáng) 宏 觀 調(diào) 控 7、 審 計(jì) 職

7、 能 對 審 計(jì) 對 象 的 監(jiān) 督 、 評 價(jià) 和 鑒 證 8、 審 計(jì) 本 質(zhì) 具 有 獨(dú) 立 性 的 經(jīng) 濟(jì) 監(jiān) 督 活 動(dòng) 1、 審 計(jì) 關(guān) 系 人 改 革 開 放 以 來 ， 企 業(yè) 兩 權(quán) 分 離 ， 企 業(yè) 所 有 權(quán)和 經(jīng) 營 權(quán) 分 開 ， 企 業(yè) 所 有 者 ， 想 知 道 經(jīng) 營 情 況 和經(jīng) 濟(jì) 效 益 如 何 ， 就 需 要 委 托 審 計(jì) （ 第 三 者 ） 如 下圖 ： 經(jīng) 營 者 被 審 計(jì) 人 審 計(jì) 關(guān) 系第 三 者 審 計(jì) 人 委 托 關(guān) 系 委 托 人 責(zé) 任 關(guān) 系 所 有 者 3、 審 計(jì) 基 本 特 征 ： （ 1） 獨(dú) 立 性 依 法 獨(dú) 立 行

8、 使 審 計(jì) 監(jiān) 督 權(quán) ， 不 受 任 何 單 位 和 個(gè) 人 的干 預(yù) ， 包 括 形 式 上 和 實(shí) 質(zhì) 上 的 獨(dú) 立 性 （ 2） 權(quán) 威 性 審 計(jì) 機(jī) 構(gòu) 獨(dú) 立 行 使 審 計(jì) 職 權(quán) ， 不 受 任 何 干預(yù) ， 其 審 計(jì) 結(jié) 論 和 審 計(jì) 決 定 具 有 法 律 效 力 （ 3） 公 正 性 客 觀 公 正 地 行 使 審 計(jì) 監(jiān) 督 權(quán) ，客 觀 公 正 地 進(jìn) 行 審 計(jì) ， 客 觀 公 正 地 提 出 審 計(jì) 報(bào) 告 或 建 議l審 計(jì) 人 員 只 有 同 時(shí) 具 備 獨(dú) 立 性 、 公 正 性 ， 才 能 取信 于 審 計(jì) 委 托 人 以 及 被 審 計(jì) 人 ，

9、 才 能 真 正 樹 立 審計(jì) 權(quán) 威 的 形 象 審 計(jì) 本 質(zhì) 獨(dú) 立 性l所 謂 獨(dú) 立 性 ， 是 指 審 計(jì) 人 員 公 正 不 倚 地 進(jìn) 行 審 查并 表 達(dá) 意 見 的 狀 態(tài) 。 獨(dú) 立 性 是 審 計(jì) 的 重 要 特 征 。l形 式 上 的 獨(dú) 立 性l 行 政 獨(dú) 立l .機(jī) 構(gòu) 獨(dú) 立 l .經(jīng) 濟(jì) 獨(dú) 立l 業(yè) 務(wù) 上 獨(dú) 立 l 倫 理 上 獨(dú) 立l實(shí) 質(zhì) 上 的 獨(dú) 立 性 審 計(jì) 監(jiān) 督 與 經(jīng) 濟(jì) 監(jiān) 督 的 關(guān) 系 （ 一 ） 審 計(jì) 與 經(jīng) 濟(jì) 監(jiān) 督 體 系審 計(jì) 是 經(jīng) 濟(jì) 監(jiān) 督 體 系 的 重 要 組 成 部 分 。 我 國 經(jīng) 濟(jì) 監(jiān)督 體 系

10、包 括 司 法 監(jiān) 督 、 審 計(jì) 監(jiān) 督 、 專 業(yè) 監(jiān) 督 、 單 位監(jiān) 督 。（ 二 ） 審 計(jì) 監(jiān) 督 與 專 業(yè) 經(jīng) 濟(jì) 監(jiān) 督 的 關(guān) 系 審 計(jì) 監(jiān) 督 與 專業(yè) 經(jīng) 濟(jì) 監(jiān) 督 都 是 經(jīng) 濟(jì) 監(jiān) 督 體 系 的 重 要 組 成 部 分 ， 他們 不 能 相 互 替 代 。主 要 區(qū) 別 在 于 ：1、 審 計(jì) 監(jiān) 督 的 獨(dú) 立 性 程 度 較 高 。2、 審 計(jì) 監(jiān) 督 的 范 圍 廣 泛 。3、 審 計(jì) 監(jiān) 督 的 權(quán) 威 性 大 。 名稱主體依據(jù)環(huán)節(jié)及形式地位司法監(jiān)督司法機(jī)關(guān)國家法律事后監(jiān)督，日常監(jiān)督裁決具有極強(qiáng)的剛性，最高層次審計(jì)監(jiān)督審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)事前、事中、事后監(jiān)

11、督，日常定期監(jiān)督較高層次專業(yè)監(jiān)督財(cái)政、稅務(wù)、工商、物價(jià)、海關(guān)等有關(guān)規(guī)定事前、事中、事后監(jiān)督，日常監(jiān)督中等層次 單位監(jiān)督單位最高決策者、所屬有關(guān)職能部門有關(guān)規(guī)定及自己制定的規(guī)律日常性事前監(jiān)督以及事中控制監(jiān)督最低層次 （ 三 ） 審 計(jì) 監(jiān) 督 與 會 計(jì) 監(jiān) 督 的 關(guān) 系審 計(jì) 監(jiān) 督 與 會 計(jì) 監(jiān) 督 之 間 既 有 聯(lián) 系 ， 又 有 區(qū) 別 。它 們 的 聯(lián) 系 表 現(xiàn) 在 ：1、 二 者 的 起 源 密 切 相 關(guān) 。2、 二 者 的 理 論 方 法 一 致 。3、 二 者 的 目 的 一 致 。 審 計(jì) 與 會 計(jì) 的 區(qū) 別 表 現(xiàn) 在 ：1、 產(chǎn) 生 的 基 礎(chǔ) 不 同 。2、

12、 本 質(zhì) 不 同 。3、 職 能 不 同 。4、 執(zhí) 行 機(jī) 構(gòu) 不 同 。5、 范 圍 不 同 。6、 職 責(zé) 權(quán) 限 不 同 。7、 方 法 不 同 。8、 工 作 程 序 不 同 。 第 二 節(jié) 審 計(jì) 的 產(chǎn) 生 與 發(fā) 展 l 第 一 節(jié) 審 計(jì) 的 起 源 與 發(fā) 展l 一 、 審 計(jì) 產(chǎn) 生 和 發(fā) 展 的 客 觀 基 礎(chǔ)l (一 )受 托 經(jīng) 濟(jì) 責(zé) 任 關(guān) 系 是 審 計(jì) 產(chǎn) 生 的 基 礎(chǔ) l 我 國 著 名 的 會 計(jì) 審 計(jì) 學(xué) 家 楊 時(shí) 展 教 授 認(rèn) 為 ： “ 審 計(jì) 因 受 托責(zé) 任 的 發(fā) 生 而 發(fā) 生 ， 又 因 受 托 責(zé) 任 的 發(fā) 展 而 發(fā) 展

13、。 ”l 1.受 托 經(jīng) 濟(jì) 責(zé) 任 關(guān) 系 是 不 斷 演 進(jìn) 的 ， 也 是 審 計(jì) 產(chǎn) 生 和 發(fā)展 的 客 觀 基 礎(chǔ) l 2.資 源 財(cái) 產(chǎn) 的 所 有 權(quán) 和 經(jīng) 營 管 理 權(quán) 分 離 以 及 管 理 者 內(nèi) 部分 權(quán) 制 ， 是 受 托 經(jīng) 濟(jì) 責(zé) 任 關(guān) 系 早 期 形 成 的 基 本 根 據(jù) ， 也 是審 計(jì) 賴 以 存 在 和 發(fā) 展 的 社 會 條 件 l 3.資 源 財(cái) 產(chǎn) 所 有 者 對 經(jīng) 營 管 理 者 無 法 直 接 監(jiān) 督 ， 是 審 計(jì) 產(chǎn)生 和 發(fā) 展 的 直 接 動(dòng) 因 二 、 審 計(jì) 產(chǎn) 生 ：l國 家 審 計(jì) 的 產(chǎn) 生l民 間 審 計(jì) 產(chǎn) 生l內(nèi)

14、 部 審 計(jì) 的 產(chǎn) 生 二 、 我 國 審 計(jì) 的 產(chǎn) 生 和 發(fā) 展l 1 西 周 時(shí) 期 初 步 形 成 階 段 。l 2 秦 漢 時(shí) 期 最 終 確 立 階 段 。 主 要 表 現(xiàn) 在 以 下 三 個(gè) 方 面 ： 一 是 初 步形 成 了 統(tǒng) 一 的 審 計(jì) 模 式 。 二 是 “ 上 計(jì) ” 制 度 日 趨 完 善 。 三 是 審 計(jì) 地 位提 高 ， 職 權(quán) 擴(kuò) 大 。l 3 隋 唐 至 宋 日 臻 健 全 階 段 。 隋 唐 的 比 部 審 計(jì) 具 有 很 強(qiáng) 的 獨(dú) 立 性 和較 高 的 權(quán) 威 性 ， 開 司 法 審 計(jì) 之 先 河 。 宋 代 專 門 設(shè) 置 “ 審 計(jì) 司

15、 ” ， 是 為我 國 “ 審 計(jì) ” 的 正 式 命 名 ， 從 此 ， “ 審 計(jì) ” 一 詞 便 成 為 財(cái) 政 監(jiān) 督 的 專用 名 詞 ， 對 后 世 中 外 審 計(jì) 建 制 具 有 深 遠(yuǎn) 的 影 響 。l 4 元 明 清 停 滯 不 前 階 段 。 元 代 取 消 比 部 ， 戶 部 兼 管 會 計(jì) 報(bào) 告 的 審 核 ，獨(dú) 立 的 審 計(jì) 機(jī) 構(gòu) 即 告 消 亡 。 明 清 設(shè) 置 都 察 院 ， 但 其 行 使 審 計(jì) 職 能 ， 卻具 有 一 攬 子 性 質(zhì) 。 5 中 華 民 國 不 斷 演 進(jìn) 階 段 。 1912年 在 國 務(wù) 院 下 設(shè) 審 計(jì) 處 ， 1914年北

16、 洋 政 府 改 為 審 計(jì) 院 ， 同 年 頒 布 了 審 計(jì) 法 。 l 6 新 中 國 不 斷 振 興 階 段 。 1978年 以 前 ， 我 國 沒 有 設(shè) 置 獨(dú) 立 的 國 家 審計(jì) 機(jī) 關(guān) 。 *我 國 近 代 審 計(jì) 的 產(chǎn) 生 和 發(fā) 展l 1982年 修 改 的 中 華 人 民 共 和 國 憲 法 規(guī) 定 在 我 國 建 立 審計(jì) 制 度 ， 1983年 9月 成 立 了 我 國 國 家 審 計(jì) 的 最 高 機(jī) 關(guān) 審 計(jì) 署 ， 在 縣 以 上 各 級 人 民 政 府 設(shè) 置 各 級 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) 。 1985年 8月 發(fā) 布 了 國 務(wù) 院 關(guān) 于 審 計(jì) 工 作 的

17、 暫 行 規(guī) 定 ； 1998年 11月 頒 布 了 中 華 人 民 共 和 國 審 計(jì) 條 例 ； 1995年 1月1日 中 華 人 民 共 和 國 審 計(jì) 法 的 實(shí) 施 ， 在 法 律 上 確 立 了政 府 審 計(jì) 的 地 位 ； 2000年 1月 ， 審 計(jì) 署 發(fā) 布 中 華 人 民 共和 國 國 家 審 計(jì) 基 本 準(zhǔn) 則 ； 2000年 8月 ， 審 計(jì) 署 發(fā) 布 審計(jì) 機(jī) 關(guān) 審 計(jì) 方 案 準(zhǔn) 則 等 五 項(xiàng) 具 體 準(zhǔn) 則 ； 2003年 12月 ，審 計(jì) 署 發(fā) 布 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) 審 計(jì) 重 要 性 與 審 計(jì) 風(fēng) 險(xiǎn) 評 價(jià) 準(zhǔn) 則 等 五 項(xiàng) 具 體 準(zhǔn) 則 ；

18、2004年 2月 ， 審 計(jì) 署 發(fā) 布 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) 審計(jì) 項(xiàng) 目 質(zhì) 量 控 制 辦 法 （ 試 行 ） 準(zhǔn) 則 ； 2006年 2月 28日 八屆 人 大 九 次 會 議 通 過 了 修 正 的 中 華 人 民 共 和 國 審 計(jì) 法 并 予 以 發(fā) 布 實(shí) 施 ， 為 政 府 審 計(jì) 進(jìn) 一 步 發(fā) 展 奠 定 了 良 好 基 礎(chǔ) 。 三 、 西 方 審 計(jì) 的 發(fā) 展1、 西 方 國 家 審 計(jì) 的 發(fā) 展l 隨 著 社 會 經(jīng) 濟(jì) 的 發(fā) 展 和 國 家 政 權(quán) 組 織 形 式 的 完 善 ， 形 成 了 以 下 幾 種 形式 ：l 立 法 系 統(tǒng) 的 國 家 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) ，

19、 世 界 上 比 較 普 遍 ， 如 美 國 的 總 審 計(jì) 局 、 加拿 大 的 審 計(jì) 署 。l 行 政 系 統(tǒng) 的 國 家 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) ， 如 羅 馬 尼 亞 由 總 統(tǒng) 直 接 領(lǐng) 導(dǎo) 的 高 級 檢 察 院 。l 司 法 系 統(tǒng) 的 國 家 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) ， 如 法 國 的 審 計(jì) 法 院 。l 既 不 屬 于 立 法 系 統(tǒng) 也 不 屬 于 行 政 系 統(tǒng) 的 國 家 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) ， 如 日 本 的 會 計(jì)檢 察 院 ， 直 接 對 天 皇 負(fù) 責(zé) 。l 第 二 次 世 界 大 戰(zhàn) 以 后 ， 西 方 國 家 審 計(jì) 在 審 計(jì) 理 論 和 實(shí) 務(wù) 上 有 了 較 大 的

20、發(fā) 展 ， 把 經(jīng) 濟(jì) 監(jiān) 督 和 經(jīng) 濟(jì) 管 理 結(jié) 合 起 來 ， 從 傳 統(tǒng) 的 財(cái) 務(wù) 審 計(jì) 向 現(xiàn) 代 的經(jīng) 濟(jì) 性 、 效 果 性 、 效 率 性 、 績 效 性 審 計(jì) 方 面 發(fā) 展 。 2、 西 方 民 間 審 計(jì) 的 發(fā) 展l 西 方 民 間 審 計(jì) 起 源 于 英 國 ， 詳 細(xì) 審 計(jì) 或 英 國 式 審 計(jì) 。l 美 國 會 計(jì) 師 突 破 詳 細(xì) 審 計(jì) 的 做 法 ， 創(chuàng) 立 了 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 審 計(jì) ，稱 為 美 國 式 審 計(jì) 。 以 后 發(fā) 展 到 對 以 損 益 表 為 中 心 的 整 個(gè) 財(cái)務(wù) 報(bào) 表 進(jìn) 行 審 計(jì) 的 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 審 計(jì)

21、。3、 西 方 內(nèi) 部 審 計(jì) 的 發(fā) 展l 1844年 ， 英 國 頒 布 了 股 份 公 司 法 ， 明 確 國 定 在 企 業(yè) 內(nèi)部 實(shí) 施 審 計(jì) 監(jiān) 督 制 度 。l 1941年 ， 美 國 已 成 立 了 “ 內(nèi) 部 審 計(jì) 師 協(xié) 會 ” ， 后 發(fā) 展 為 國際 組 織 。l 1970年 ， 美 國 開 始 授 予 注 冊 內(nèi) 部 審 計(jì) 師 職 稱 。 第 三 節(jié) 審 計(jì) 的 范 圍 和 任 務(wù) l一 、 審 計(jì) 的 范 圍l（ 一 ） 以 被 審 計(jì) 單 位 的 “ 財(cái) 政 財(cái) 務(wù) 活 動(dòng) ” 為 審 計(jì)對 象 ， 稱 為 財(cái) 政 財(cái) 務(wù) 審 計(jì) 。l（ 二 ） 以 被 審

22、 計(jì) 單 位 的 “ 經(jīng) 濟(jì) 效 益 ” 為 審 計(jì) 對 象 ，稱 為 經(jīng) 濟(jì) 效 益 審 計(jì) 。l（ 三 ） 以 被 審 計(jì) 單 位 對 “ 財(cái) 經(jīng) 法 紀(jì) 的 遵 守 情 況 ”為 審 計(jì) 對 象 ， 稱 為 財(cái) 經(jīng) 法 紀(jì) 審 計(jì) 。l（ 四 ） 以 被 審 計(jì) 單 位 的 “ 管 理 活 動(dòng) ” 為 審 計(jì) 對 象 ，稱 為 管 理 審 計(jì) 。l（ 五 ） 以 被 審 計(jì) 單 位 的 “ 業(yè) 務(wù) 經(jīng) 營 活 動(dòng) ” 為 審 計(jì)對 象 ， 稱 為 業(yè) 務(wù) 經(jīng) 營 審 計(jì) 。 l二 、 審 計(jì) 的 任 務(wù)l1、 審 查 財(cái) 政 預(yù) 算 和 信 貸 計(jì) 劃 的 執(zhí) 行 情 況l2、 審 查

23、會 計(jì) 賬 目 和 報(bào) 表 所 反 映 的 財(cái) 務(wù) 狀 況和 經(jīng) 營 成 果 是 否 真 實(shí) 、 正 確l3、 審 查 財(cái) 務(wù) 業(yè) 務(wù) 活 動(dòng)l4、 審 查 被 審 計(jì) 單 位 經(jīng) 營 管 理 的 手 段 和 內(nèi) 部控 制 制 度 是 否 妥 善l5、 審 查 財(cái) 經(jīng) 紀(jì) 律 的 遵 守 情 況 第 四 節(jié) 審 計(jì) 的 職 能 和 作 用 l一 、 審 計(jì) 的 職 能l審 計(jì) 的 職 能 是 指 審 計(jì) 作 為 在 社 會 經(jīng) 濟(jì) 生 活中 一 個(gè) 客 觀 事 物 ， 其 本 身 所 具 有 的 內(nèi) 在 功能 。 審 計(jì) 有 以 下 職 能 ：l1、 經(jīng) 濟(jì) 監(jiān) 督 “經(jīng) 濟(jì) 衛(wèi) 士 ” “

24、經(jīng) 濟(jì) 警 察 ” l2、 經(jīng) 濟(jì) 鑒 證 “經(jīng) 濟(jì) 裁 判 ”l3、 經(jīng) 濟(jì) 評 價(jià) “經(jīng) 濟(jì) 醫(yī) 生 ” 二 、 審 計(jì) 的 作 用 審 計(jì) 的 作 用 ， 是 指 審 計(jì) 機(jī) 構(gòu) 履 行 審 計(jì) 職能 完 成 審 計(jì) 工 作 任 務(wù) ， 所 發(fā) 揮 的 作 用 。 l促 進(jìn) 作 用l制 約 作 用 審 計(jì) 職 能 與 審 計(jì) 作 用 的 關(guān) 系 。l 它 們 的 聯(lián) 系 反 映 在 ：l 審 計(jì) 職 能 是 指 審 計(jì) 所 具 有 的 內(nèi) 在 功 能 ， 審 計(jì) 作 用 是 指 審 計(jì)職 能 履 行 后 所 產(chǎn) 生 的 社 會 影 響 。l 它 們 的 區(qū) 別 反 映 在 ：l 1、 前

25、 者 表 現(xiàn) 了 審 計(jì) 內(nèi) 在 的 本 質(zhì) 性 的 機(jī) 能 ， 后 者 反 映 了 審計(jì) 外 在 的 現(xiàn) 象 性 的 社 會 用 途 ；l 2、 前 者 通 常 很 少 發(fā) 生 變 動(dòng) ， 具 有 較 強(qiáng) 的 穩(wěn) 定 性 ， 后 者 容易 發(fā) 生 變 動(dòng) ， 會 因 為 運(yùn) 用 審 計(jì) 的 外 在 社 會 條 件 不 同 而 不 同 ；l 3、 前 者 不 易 觀 察 ， 不 同 的 認(rèn) 識 水 平 就 有 不 同 的 認(rèn) 識 成 果 ，后 者 可 以 通 過 對 現(xiàn) 實(shí) 的 分 析 、 考 察 得 出 ；l 4、 前 者 是 “ 原 因 ” ， 后 者 是 “ 結(jié) 果 ” ， 兩 者 有

26、因 果 關(guān) 系 ；l 5、 先 有 審 計(jì) 職 能 ， 后 有 審 計(jì) 作 用 。 第 五 節(jié) 審 計(jì) 假 設(shè)l一 、 審 計(jì) 假 設(shè) 的 概 念l審 計(jì) 假 設(shè) 是 指 對 審 計(jì) 理 論 和 實(shí) 務(wù) 中 產(chǎn) 生 的一 些 尚 未 確 知 的 事 物 ， 根 據(jù) 正 常 的 邏 輯 推理 進(jìn) 行 判 斷 和 假 定 ， 它 是 建 立 審 計(jì) 制 度 的前 提 ， 是 實(shí) 施 審 計(jì) 推 理 的 依 據(jù) 。 二 、 審 計(jì) 假 設(shè) 的 特 征l1、 實(shí) 用 性l審 計(jì) 假 設(shè) 是 一 種 公 理 ， 是 審 計(jì) 實(shí) 踐 經(jīng) 驗(yàn) 的 結(jié) 晶 ，有 較 高 的 正 確 性 ， 具 有 實(shí) 用 性

27、 的 特 點(diǎn) ；l2、 可 操 作 性l審 計(jì) 假 設(shè) 是 對 審 計(jì) 實(shí) 踐 的 理 性 認(rèn) 識 ， 可 以 用 來 指導(dǎo) 審 計(jì) 實(shí) 務(wù) 工 作 ， 又 具 有 可 操 作 性 的 特 點(diǎn) 。l但 是 審 計(jì) 假 設(shè) 指 導(dǎo) 審 計(jì) 實(shí) 務(wù) 的 有 效 性 是 相 對 的 ，而 不 是 絕 對 的 ， 在 特 殊 情 況 下 不 一 定 有 效 ， 隨 著審 計(jì) 實(shí) 務(wù) 的 發(fā) 展 ， 原 來 的 一 些 假 設(shè) 也 可 能 失 去 作用 ， 必 須 不 斷 進(jìn) 行 修 正 或 提 出 新 的 假 設(shè) 。 三 、 審 計(jì) 假 設(shè) 的 內(nèi) 容（ 一 ） 毛 茨 和 夏 拉 夫 的 基 本 假

28、 設(shè)（ 二 ） 托 馬 斯 李 的 審 計(jì) 假 設(shè)（ 三 ） 費(fèi) 林 特 的 審 計(jì) 假 設(shè) 第二章第一節(jié)國家審計(jì)機(jī)關(guān)第 二 章 審 計(jì) 組 織 和 審 計(jì) 人 員 第 一 節(jié) 國 家 審 計(jì) 機(jī) 關(guān)國 家 審 計(jì) 署 領(lǐng) 導(dǎo) l1、 審 計(jì) 長 是 審 計(jì) 署 的 行 政 首 長 。 審 計(jì) 署 自 1983年 成 立 以 來 ， 先 后 有 四 任 審 計(jì) 長 ， 其 任 期 分 別 是 ：l l 于 明 濤 1983年 6月 至 1985年 3月l 呂 培 儉 1985年 3月 至 1994年 5月l 郭 振 乾 1994年 5月 至 1998年 3月l 李 金 華 1998年 3月 至

29、 今 l l l審 計(jì) 署 機(jī) 關(guān) 編 制 352人 ， 共 設(shè) 置 14個(gè) 廳 、 司 ， 其中 ， 綜 合 部 門 5個(gè) ， 業(yè) 務(wù) 部 門 9個(gè) 。l 還 設(shè) 有 不 列 入 機(jī) 關(guān) 公 務(wù) 員 編 制 的 后 勤 部 門和 直 屬 事 業(yè) 單 位 7個(gè) 。l 審 計(jì) 署 根 據(jù) 工 作 需 要 ， 在 國 務(wù) 院 各 部 門 、直 屬 事 業(yè) 單 位 設(shè) 有 25個(gè) 派 出 審 計(jì) 局 ， 編 制 316人 ；在 全 國 18個(gè) 中 心 城 市 設(shè) 有 特 派 員 辦 事 處 ， 編 制2710人 。 派 出 審 計(jì) 局 和 特 派 員 辦 事 處 均 由 審 計(jì)署 垂 直 領(lǐng) 導(dǎo) ，

30、 人 、 財(cái) 、 物 等 由 審 計(jì) 署 直 接 管 理 ，對 審 計(jì) 長 負(fù) 責(zé) 并 報(bào) 告 工 作 ， 具 體 工 作 事 項(xiàng) 同 審計(jì) 署 有 關(guān) 司 對 口 聯(lián) 系 和 管 理 。 畢 馬 威 （ KPMG） 基 本 情 況 1999年 1月 公 布 的 畢 馬 威 國 際 會 計(jì) 公 司 年 收 入 為 90億 美 元 ， 在 全 球 共 有 合 伙 人 6561人 、 專業(yè) 人 員 59663人 ， 辦 事 機(jī) 構(gòu) 844個(gè) 。主 要 國 際 客 戶 美 國 通 用 電 氣 、 殼 牌 公 司 、 輝 瑞 制 藥 、 雀 巢 公 司 、 奔 馳 公 司 、 百 事 可 樂 、 花

31、旗 銀 行 等 。 中 國 業(yè) 務(wù) 1983年 10月 在 北 京 設(shè) 立 了 第 一 家 常 駐 代 表 機(jī) 構(gòu) ， 現(xiàn) 在 廣 州 、 上 海 和 深 圳 設(shè) 有 常 駐 代 表 處 。寶 安 /T/E/L:l353O54343l 1992年 7月 畢 馬 威 國 際 會 計(jì) 公 司 與 北 京 的 華 振 會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 合 作開 辦 了 齊 創(chuàng) 輝 會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 ， 并 于 1998年 12月 在 上 海 設(shè) 立 了 上 海 分 所 。 德 勤 (Deloitte & WEF) 基 本 情 況 1999年 1月 公 布 的 德 勤 會 計(jì) 師 行 年 收 入 為 74

32、億 美 元 ， 全 球 共 有 合 伙 人 5145人 、 專 業(yè) 人 員52520， 辦 事 機(jī) 構(gòu) 695個(gè) 。 主 要 國 際 客 戶 微 軟 公 司 （ Microsoft） 、 美 國 通 用 汽 車 公 司 （ General Motors） 、 沃 德 芬 公 司（ Vodafone） 、 克 萊 斯 勒 公 司 （ Chrysler） 等 。 中 國 業(yè) 務(wù) 1983年 10月 在 北 京 設(shè) 立 了 第 一 家 常 駐 代 表 機(jī) 構(gòu) 。 現(xiàn) 在 廣 州 、 大 連 、 天 津 、 南 京 都 有 常 駐代 表 處 。 1992年 12月 與 上 海 會 計(jì) 師 事 務(wù) 所

33、在 上 海 合 作 開 辦 了 中 外 合 作 會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 滬 江德 勤 會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 ， 并 于 1998年 6月 在 北 京 設(shè) 立 了 北 京 分 所 。 安 永 (Ernest & Young) 基 本 情 況 1999年 1月 公 布 的 安 永 國 際 會 計(jì) 公 司 年 收 入 為 91億 美 元 ， 全 球 共 有 合 伙 人 6000人 、 專 業(yè) 人員 57000人 ， 辦 事 機(jī) 構(gòu) 674個(gè) 。 主 要 國 際 客 戶 英 特 爾 、 可 口 可 樂 、 沃 爾 瑪 、 英 國 石 油 、 時(shí) 代 華 納 、 美 洲 銀 行 、 麥 當(dāng) 勞 等 。

34、 中 國 業(yè) 務(wù) 1992年 7月 ， 安 永 國 際 會 計(jì) 公 司 與 北 京 的 華 明 會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 在 北 京 合 作 開 辦 安 永 華 明 會 計(jì)師 事 務(wù) 所 。 涉 嫌 偽 造 財(cái) 報(bào) 普 華 永 道 4名 會 計(jì) 師 在 日 本 被捕 畢 馬 威 險(xiǎn) 遭 遇 滅 頂 之 災(zāi) 以 4.56億 美 元 換 延 期 起 訴德 勤 違 規(guī) 基 本 認(rèn) 定 四 年 收 科 龍1320萬 港 元 審 計(jì) 費(fèi) 3、 其 他 法 定 審 計(jì) 業(yè) 務(wù) 。4、 代 理 記 賬5、 代 辦 申 請 注 冊 登 記 ， 協(xié) 助 擬 定 合 同 、 章 程 和 其 他 經(jīng) 濟(jì) 文 件6、

35、培 訓(xùn) 財(cái) 務(wù) 會 計(jì) 人 員7、 審 核 企 業(yè) 前 景 會 計(jì) 資 料 由 有 關(guān) 法 律 和 行 政 法 規(guī) 規(guī) 定注 意 ： 民 間 審 計(jì) 的 業(yè) 務(wù) 范 圍 不 單 只 有 審 計(jì) 業(yè) 務(wù) ， 還 有 會 計(jì) 業(yè) 務(wù) 。由 有 關(guān) 法 律 和 行 政 法 規(guī) 規(guī) 定注 意 ： 民 間 審 計(jì) 的 業(yè) 務(wù) 范 圍 不 單 只 有 審 計(jì) 業(yè) 務(wù) ， 還 有 會 計(jì) 業(yè) 務(wù) 。 由 有 關(guān) 法 律 和 行 政 法 規(guī) 規(guī) 定注 意 ： 民 間 審 計(jì) 的 業(yè) 務(wù) 范 圍 不 單 只 有 審 計(jì) 業(yè) 務(wù) ， 還 有 會 計(jì) 業(yè) 務(wù) 。由 有 關(guān) 法 律 和 行 政 法 規(guī) 規(guī) 定注 意

36、： 民 間 審 計(jì) 的 業(yè) 務(wù) 范 圍 不 單 只 有 審 計(jì) 業(yè) 務(wù) ， 還 有 會 計(jì) 業(yè) 務(wù) 。（ 二 ） 會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 的 組 織 形 式目 前 ， 會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 主 要 有 獨(dú) 資 、 普 通 合 伙 制 、 有 限 公 司 制 、 有 限 責(zé) 任 合 伙制 四 種 組 織 形 式 。 第 三 節(jié) 內(nèi) 部 審 計(jì) 機(jī) 構(gòu) l一 、 內(nèi) 部 審 計(jì) 機(jī) 構(gòu) 的 設(shè) 置 方 式 l (一 )受 本 單 位 董 事 會 及 其 下 設(shè) 的 審 計(jì) 委 員會 領(lǐng) 導(dǎo) 。 l (二 )受 本 單 位 總 裁 或 總 經(jīng) 理 領(lǐng) 導(dǎo) 。 l (三 )受 本 單 位 主 計(jì) 長

37、 (相 當(dāng) 于 我 國 企 業(yè) 的總 會 計(jì) 師 ， 一 般 由 主 管 財(cái) 務(wù) 的 副 總 裁 兼 任 )領(lǐng) 導(dǎo) 。l (四 )受 本 單 位 董 事 會 下 設(shè) 的 審 計(jì) 委 員 會 和主 計(jì) 長 雙 重 領(lǐng) 導(dǎo) 。 l 二 、 我 國 內(nèi) 部 審 計(jì) 機(jī) 構(gòu) 及 其 特 征 l (一 )內(nèi) 部 審 計(jì) 機(jī) 構(gòu) l 1.部 門 內(nèi) 部 審 計(jì) 機(jī) 構(gòu) ； 2.單 位 內(nèi) 部 審計(jì) 機(jī) 構(gòu) 。 l (二 )內(nèi) 部 審 計(jì) 的 特 征 l 1.服 務(wù) 上 的 內(nèi) 向 性 。 2.審 查 范 圍 的 廣 泛性 。 3.作 用 的 穩(wěn) 定 性 。l 4.微 觀 監(jiān) 督 與 宏 觀 監(jiān) 督 的 統(tǒng)

38、 一 性 。 2、 業(yè) 務(wù) 素 質(zhì) ： （ 1） 必 須 精 通 會 計(jì) ， 審 計(jì) 理 論 知 識 和 方 法 。 （ 2） 必 須 具 備 溝 通 ， 協(xié) 調(diào) 和 配 合 能 力 ， 獨(dú) 立 運(yùn) 用 標(biāo) 準(zhǔn) 程 序 ，技 術(shù) 進(jìn) 行 取 證 的 能 力 ， 分 析 和 決 斷 能 力 ， 口 頭 表 達(dá) 能 力 。 （ 3） 必 須 會 應(yīng) 用 現(xiàn) 代 信 息 技 術(shù) 方 法 來 審 計(jì) 取 證 。 1.基 本 原 則 ：遵 守 職 業(yè) 道 德 準(zhǔn) 則 ， 履 行 相 應(yīng) 的 社 會 責(zé) 任 ； 獨(dú) 立 、 客 觀 、 公 正 是 注 冊 會 計(jì) 師 職 業(yè) 道 德 中 的 三 個(gè) 重 要

39、 的 概 念 ， 也 是 對 注 冊 會 計(jì) 師 職業(yè) 道 德 的 最 基 本 的 要 求 。 （ 一 ） 獨(dú) 立 獨(dú) 立 性 是 注 冊 會 計(jì) 師 執(zhí) 行 鑒 證 業(yè) 務(wù) 的 靈 魂 ， 因 為 注 冊 會 計(jì) 師 要 以 自 身 的 信 譽(yù) 向 社 會 公眾 表 明 ， 被 審 計(jì) 單 位 的 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 是 真 實(shí) 與 公 允 的 。 獨(dú) 立 性 ， 分 為 實(shí) 質(zhì) 上 的 獨(dú) 立 和 形 式 上 的 獨(dú) 立 。 實(shí) 質(zhì) 上 的 獨(dú) 立 ， 是 指 注 冊 會 計(jì) 師 在 發(fā)表 意 見 時(shí) 其 專 業(yè) 判 斷 不 受 影 響 ， 公 正 執(zhí) 業(yè) ， 保 持 客 觀 和 專 業(yè) 懷

40、疑 ； 形 式 上 的 獨(dú) 立 ， 是 指會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 或 鑒 證 小 組 避 免 出 現(xiàn) 這 樣 重 大 的 情 形 ， 使 得 擁 有 充 分 相 關(guān) 信 息 的 理 性 第 三 方推 斷 其 公 正 性 、 客 觀 性 或 專 業(yè) 懷 疑 受 到 損 害 。 ” （ 二 ） 客 觀 注 冊 會 計(jì) 師 應(yīng) 當(dāng) 力 求 公 平 ， 不 因 成 見 或 偏 見 、 利 益 沖 突 和 他 人 影 響 而 損 害 其 客 觀 性 。 （ 三 ） 公 正 注 冊 會 計(jì) 師 在 提 供 專 業(yè) 服 務(wù) 時(shí) ， 應(yīng) 當(dāng) 坦 率 、 誠 實(shí) ， 保 證 公 正 。 恪 守 獨(dú) 立 、 客

41、觀 、 公 正 的 原 則 ；保 持 應(yīng) 有 的 職 業(yè) 謹(jǐn) 慎 ， 保 持 和 提 高 專 業(yè) 勝 任 能 力 ； （ 一 ） 專 業(yè) 勝 任 能 力 注 冊 會 計(jì) 師 ， 應(yīng) 當(dāng) 具 有 一 定 的 專 業(yè) 知 識 、 技 能 或 經(jīng) 驗(yàn) ， 能 夠 勝 任 承 接 的 工 作 。 （ 二 ） 應(yīng) 有 的 關(guān) 注 應(yīng) 有 關(guān) 注 要 求 注 冊 會 計(jì) 師 在 執(zhí) 業(yè) 過 程 中 保 持 應(yīng) 有 的 職 業(yè) 謹(jǐn) 慎 ， 以 質(zhì) 疑 的 思 維 方 式 評 價(jià)所 獲 取 證 據(jù) 的 有 效 性 ， 并 對 產(chǎn) 生 懷 疑 的 證 據(jù) 保 持 警 覺 履 行 對 客 戶 的 責(zé) 任 ， 保

42、守 的 客 戶 信 息 保 密 ；注 冊 會 計(jì) 師 對 社 會 公 眾 履 行 責(zé) 任 的 同 時(shí) ， 也 對 客 戶 承 擔(dān) 著 特 殊 的 責(zé) 任 ， 包 括 ： 1.注 冊 會 計(jì) 師 應(yīng) 當(dāng) 在 維 護(hù) 社 會 公 眾 利 益 的 前 提 下 ， 竭 誠 為 客 戶 服 務(wù) ； 2.注 冊 會 計(jì) 師 應(yīng) 當(dāng) 按 照 業(yè) 務(wù) 約 定 履 行 對 客 戶 的 責(zé) 任 ； 3.注 冊 會 計(jì) 師 應(yīng) 當(dāng) 對 執(zhí) 行 業(yè) 務(wù) 過 程 中 知 悉 的 商 業(yè) 秘 密 保 密 ， 并 不 得 利 用 其 為 自 己 或 他人 謀 取 利 益 ； 4.除 有 關(guān) 法 規(guī) 允 許 的 情 形 外

43、， 會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 不 得 以 或 有 收 費(fèi) 形 式 為 客 戶 提 供 鑒 證 服 務(wù) 。與 執(zhí) 行 審 計(jì) 業(yè) 務(wù) 不 相 容 的 工 作 ； 注 冊 會 計(jì) 師 不 得 從 事 有 損 其 獨(dú) 立 性 、 客 觀 性 、 公 正 性 或 職 業(yè) 聲 譽(yù) 的 業(yè) 務(wù) 或 活 動(dòng) 。對 同 行 的 責(zé) 任 對 同 行 的 責(zé) 任 是 指 會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 、 注 冊 會 計(jì) 師 在 處 理 與 其 他 會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 、 注 冊 會 計(jì)師 相 互 關(guān) 系 中 所 應(yīng) 遵 循 的 道 德 標(biāo) 準(zhǔn) ， 包 括 ： 1.注 冊 會 計(jì) 師 應(yīng) 當(dāng) 與 同 行 保 持 良 好

44、 的 工 作 關(guān) 系 ， 配 合 同 行 工 作 。 2.注 冊 會 計(jì) 師 不 得 詆 毀 同 行 ， 不 得 損 害 同 行 利 益 。 3.會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 不 得 雇 用 正 在 其 他 會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 執(zhí) 業(yè) 的 注 冊 會 計(jì) 師 。 注 冊 會 計(jì) 師 不 得以 個(gè) 人 名 義 同 時(shí) 在 兩 家 或 兩 家 以 上 的 會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 執(zhí) 業(yè) 。 4.會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 不 得 以 不 正 當(dāng) 手 段 與 同 行 爭 攬 業(yè) 務(wù) 其 他 責(zé) 任注 冊 會 計(jì) 師 應(yīng) 當(dāng) 維 護(hù) 職 業(yè) 形 象 ， 不 得 有 損 害 職 業(yè) 形 象 的 行 為 ， 包

45、 括 ： 1.注 冊 會 計(jì) 師 應(yīng) 當(dāng) 維 護(hù) 職 業(yè) 形 象 ， 不 得 有 可 能 損 害 職 業(yè) 形 象 的 行 為 。 2.注 冊 會 計(jì) 師 及 其 所 在 會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 不 得 采 用 強(qiáng) 迫 、 欺 詐 、 利 誘 等 方 式 招 攬 業(yè) 務(wù) 。 3.注 冊 會 計(jì) 師 及 其 所 在 會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 不 得 對 其 能 力 進(jìn) 行 廣 告 宣 傳 以 招 攬 業(yè) 務(wù) 。 4.注 冊 會 計(jì) 師 及 其 所 在 會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 不 得 以 向 他 人 支 付 傭 金 等 不 正 當(dāng) 方 式 招 攬 業(yè) 務(wù) ，也 不 得 向 客 戶 或 通 過 客 戶

46、獲 取 服 務(wù) 費(fèi) 之 外 的 任 何 利 益 。 5.會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 、 注 冊 會 計(jì) 師 不 得 允 許 他 人 以 本 所 或 本 人 的 名 義 承 辦 業(yè) 務(wù) 。（ 四 ） 審 計(jì) 人 員 的 法 律 責(zé) 任 ：國 家 審 計(jì) 人 員 的 法 律 責(zé) 任 審 計(jì) 法 第 49條 明 確 規(guī) 定 國 家 審 計(jì) 人 員 濫 用 職 權(quán) ， 徇 私 舞 弊 ， 玩 忽 職 守 ， 構(gòu) 成 犯 罪 的 ，依 法 追 究 刑 事 責(zé) 任 ， 構(gòu) 不 成 犯 罪 的 ， 給 予 行 政 處 分 。 （ 課 本 37頁 ）民 間 審 計(jì) 人 員 的 法 律 責(zé) 任（ 一 ） 違 約 所

47、 謂 違 約 ， 是 指 合 同 的 一 方 或 幾 方 未 能 達(dá) 到 合 同 條 款 的 要 求 。當(dāng) 違 約 給 他 人 造 成 損 失 時(shí) ， 注 冊 會 計(jì) 師 應(yīng) 負(fù) 違 約 責(zé) 任 。 比 如 ， 會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 在 商 定 的 期 間 內(nèi) ， 未 能 提 交 納 稅 申 報(bào) 表 ， 或 違 反 了 與 被 審計(jì) 單 位 訂 立 的 保 密 協(xié) 議 等 （ 二 ） 過 失 理 解 過 失 的 種 類 和 區(qū) 分 標(biāo) 準(zhǔn) ： 普 通 過 失 ， 是 指 沒 有 完 全 遵 循 專 業(yè) 準(zhǔn) 則 或 沒 有 按 專 業(yè) 準(zhǔn) 則 的 主 要 要 求 執(zhí) 行 審 計(jì) 。 比 如 ，

48、注 冊 會 計(jì) 師 在 對 會 計(jì) 報(bào) 表 進(jìn) 行 審 計(jì) 時(shí) ， 雖 然 對 有 關(guān) 存 貨 進(jìn) 行 監(jiān) 盤 ， 但 抽 點(diǎn) 的 數(shù) 量 不 夠 ， 導(dǎo)致 審 計(jì) 結(jié) 論 錯(cuò) 誤 。 重 大 過 失 ， 是 指 根 本 沒 有 遵 循 專 業(yè) 準(zhǔn) 則 或 沒 有 按 專 業(yè) 準(zhǔn) 則 的 基 本 要 求 執(zhí) 行 審 計(jì) 。 比 如 ，注 冊 會 計(jì) 師 在 對 會 計(jì) 報(bào) 表 進(jìn) 行 審 計(jì) 時(shí) ， 未 對 有 關(guān) 存 貨 進(jìn) 行 監(jiān) 盤 ， 導(dǎo) 致 審 計(jì) 結(jié) 論 錯(cuò) 誤 。 因 為 監(jiān) 盤 是 最 基 本 的 審 計(jì) 程 序 ， 注 冊 會 計(jì) 師 如 未 進(jìn) 行 ， 就 不 得 不 懷

49、疑 他 是 否 涉 嫌 舞 弊 。所 以 有 時(shí) ， 重 大 過 失 往 往 推 定 為 “欺 詐 ”， 這 就 將 “無 意 ”的 過 失 行 為 推 定 為 “故 意 ”欺 詐 行 為 ，性 質(zhì) 發(fā) 生 變 化 。 （ 三 ） 欺 詐 欺 詐 又 稱 注 冊 會 計(jì) 師 舞 弊 ， 是 以 欺 騙 或 坑 害 他 人 為 目 的 的 一 種 故 意 的 錯(cuò) 誤 行 為 。 與 欺 詐 相 關(guān) 的 另 一 個(gè) 概 念 是 “推 定 欺 詐 ”， 又 稱 “涉 嫌 欺 詐 ”， 是指 雖 無 故 意 欺 詐 或 坑 害 他 人 的 動(dòng) 機(jī) ， 但 卻 存 在 極 端 或 異 常 的 過 失 。

50、推 定 欺 詐 和 重 大 過 失 這 兩 個(gè) 概 念 的 界 限 往 往 很 難 界 定 ， 在 美 國 許 多法 院 曾 經(jīng) 將 注 冊 會 計(jì) 師 的 重 大 過 失 解 釋 為 推 定 欺 詐 ， 特 別 是 近 年 來 有 些法 院 放 寬 了 “欺 詐 ”一 詞 的 范 圍 ， 使 得 推 定 欺 詐 和 欺 詐 在 法 律 上 成 為 等 效 的 概 念 。 這 樣 ， 具有 重 大 過 失 的 注 冊 會 計(jì) 師 的 法 律 責(zé) 任 就 進(jìn) 一 步 加 大 了 。注 冊 會 計(jì) 師 避 免 法 律 訴 訟 的 具 體 措 施 ： 1.嚴(yán) 格 遵 循 職 業(yè) 道 德 和 專 業(yè)

51、標(biāo) 準(zhǔn) 的 要 求 ； 2.審 慎 選 擇 被 審 計(jì) 單 位 ； 3. 招 收 合 格 的 注 冊 會 計(jì) 師 助 理 人 員 ； 4.與 委 托 人 簽 訂 業(yè) 務(wù) 約 定 書 ； 5.深 入 了 解 被 審 計(jì) 單 位 的 業(yè) 務(wù) ； 6.聘 請 熟 悉 注 冊 會 計(jì) 師 法 律 責(zé) 任 的 律 師 ； 7. 提 取 風(fēng) 險(xiǎn) 基 金 或 購 買 責(zé) 任 保 險(xiǎn) 。內(nèi) 部 審 計(jì) 人 員 的 法 律 責(zé) 任 例 如 ： 由 于 V公 司 降 低 2004年 度 會 計(jì) 報(bào) 表 審 計(jì) 費(fèi) 用 近 1/3， 導(dǎo) 致 ABC會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 審計(jì) 收 入 不 能 彌 補(bǔ) 審 計(jì) 成 本

52、 ， ABC會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 決 定 不 再 對 V公 司 下 屬 的 2個(gè) 重 要 的 銷 售 分公 司 進(jìn) 行 審 計(jì) ， 并 以 審 計(jì) 范 圍 受 限 為 由 出 具 了 保 留 意 見 的 審 計(jì) 報(bào) 告 。 【 解 析 】 由 于 審 計(jì) 程 序 沒 有 完 成 不 屬 于 被 審 計(jì) 單 位 的 原 因 ， 而 是 由 于 審 計(jì) 成 本 的 原 因 ，注 冊 會 計(jì) 師 就 不 能 發(fā) 表 保 留 意 見 ， 這 是 違 背 審 計(jì) 道 德 的 。例 如 ， B注 冊 會 計(jì) 師 的 妹 妹 在 V商 業(yè) 銀 行 財(cái) 務(wù) 部 從 事 會 計(jì) 核 算 工 作 ， 但 非 財(cái)

53、 務(wù) 部 負(fù) 責(zé) 人 。 B注 冊 會 計(jì) 師 未 予 以 回 避 ?！?解 析 】 B注 冊 會 計(jì) 師 審 計(jì) 的 妹 妹 所 從 事 的 會 計(jì) 核 算 工 作 ， 就 是 能 夠 對 鑒 證 業(yè) 務(wù) 產(chǎn) 生 直 接 重 大 影 響 的 緣 故 ， 應(yīng) 當(dāng) 回 避 。例 如 ， V公 司 由 于 財(cái) 務(wù) 困 難 ， 應(yīng) 付 ABC會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 2003年 度 審 計(jì) 費(fèi) 用 100萬 元 一 直 沒 有支 付 。 經(jīng) 雙 方 協(xié) 商 ， ABC會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 同 意 V公 司 延 期 至 2005年 底 支 付 。 在 此 期 間 ， V公司 按 銀 行 同 期 貸 款

54、 利 率 支 付 資 金 占 用 費(fèi) 。【 解 析 】 “ 在 此 期 間 ， V公 司 按 銀 行 同 期 貸 款 利 率 支 付 資 金 占 用 費(fèi) ”這 個(gè) 事 項(xiàng) 就 使 得 與 鑒 證客 戶 之 間 構(gòu) 成 了 經(jīng) 濟(jì) 利 益 關(guān) 系 ， 這 種 經(jīng) 濟(jì) 利 益 關(guān) 系 是 直 接 經(jīng) 濟(jì) 利 益 關(guān) 系 ， 影 響 審 計(jì) 的 獨(dú) 立性 。 第 一 節(jié) 審 計(jì) 的 分 類一 、 審 計(jì) 的 基 本 分 類（ 1） 按 審 計(jì) 主 體 不 同 分1、 國 家 審 計(jì)2、 內(nèi) 部 審 計(jì)3、 民 間 審 計(jì) （ 2） 按 審 計(jì) 的 內(nèi) 容 和 目 的 不 同 分1、 財(cái) 政 財(cái) 務(wù)

55、審 計(jì)2、 財(cái) 經(jīng) 法 紀(jì) 審 計(jì)3、 經(jīng) 濟(jì) 效 益 審 計(jì)4、 經(jīng) 濟(jì) 責(zé) 任 審 計(jì) （ 3） 按 與 被 審 計(jì) 單 位 的 關(guān) 系 分1、 外 部 審 計(jì)2、 內(nèi) 部 審 計(jì) （ 2） 按 審 計(jì) 實(shí) 施 時(shí) 間 分1、 事 前 審 計(jì)2、 事 中 審 計(jì)3、 事 后 審 計(jì)（ 3） 按 審 計(jì) 執(zhí) 行 地 點(diǎn) 分1、 就 地 審 計(jì)2、 送 達(dá) 審 計(jì)（ 4） 按 審 計(jì) 是 否 具 有 強(qiáng) 制 性 分1、 強(qiáng) 制 審 計(jì)2、 任 意 審 計(jì) 第 四 章 審 計(jì) 抽 樣教 學(xué) 目 標(biāo) ：1、 了 解 審 計(jì) 抽 樣 的 涵 義 和 種 類 、 樣 本 的 設(shè) 計(jì) 和 選 取 、樣

56、本 結(jié) 果 的 評 價(jià) 。2、 掌 握 屬 性 抽 樣 和 變 量 抽 樣 的 目 的 、 用 途 及 方 法 。教 學(xué) 重 點(diǎn) 與 難 點(diǎn) ： 樣 本 的 設(shè) 計(jì) 與 選 取 。教 學(xué) 時(shí) 數(shù) ： 4節(jié)教 學(xué) 過 程 ：第 一 節(jié) 審 計(jì) 抽 樣 的 涵 義 及 種 類一 、 審 計(jì) 抽 樣 的 涵 義 是 指 審 計(jì) 人 員 在 實(shí) 施 測 試 時(shí) ， 從 被 審 計(jì) 總 體 中 選 取 一 定 數(shù) 量的 樣 本 進(jìn) 行 審 計(jì) ， 通 過 樣 本 的 審 計(jì) 結(jié) 果 來 推 斷 被 審 計(jì) 總 體 特征 的 一 種 審 計(jì) 技 術(shù) 方 法 。 審 計(jì) 抽 樣 通 常 可 適 用 于 逆

57、查 、 順 查 、 函 證 、 盤 點(diǎn) 等 審 計(jì) 方 法 ， 不 適 用 詢問 、 觀 察 、 分 析 性 復(fù) 核 等 方 法 。二 、 審 計(jì) 抽 樣 的 分 類審計(jì)抽樣 按 技 術(shù) 劃 分按 內(nèi) 容 劃 分 統(tǒng) 計(jì) 抽 樣非 統(tǒng) 計(jì) 抽 樣屬 性 抽 樣變 量 抽 樣 （ 適 用 于 內(nèi) 部 控 制 的 符 合 性測 試 。 ）（ 適 用 于 賬 戶 余 額 或 報(bào) 表 項(xiàng) 目 的 實(shí) 質(zhì) 性 測 試 。 ）第 二 節(jié) 樣 本 的 設(shè) 計(jì) 與 選 取一 、 樣 本 的 設(shè) 計(jì)1、 樣 本 設(shè) 計(jì) 的 概 念 樣 本 設(shè) 計(jì) ； 是 指 審 計(jì) 人 員 在 具 體 計(jì) 劃 指 導(dǎo) 下 ，

58、圍 繞 樣 本 的 性 質(zhì) 、 樣 本 的數(shù) 量 、 抽 樣 方 法 、 抽 樣 工 作 質(zhì) 量 等 要 求 所 進(jìn) 行 的 計(jì) 劃 工 作 。2、 設(shè) 計(jì) 樣 本 考 慮 的 因 素（ 1） 審 計(jì) 目 的（ 2） 審 計(jì) 對 象 總 體 與 抽 樣 單 位（ 3） 抽 樣 風(fēng) 險(xiǎn) 與 非 抽 樣 風(fēng) 險(xiǎn)（ 4） 可 容 忍 誤 差（ 5） 可 信 賴 程 度（ 6） 預(yù) 期 總 體 誤 差 （ 7） 分 層二 、 樣 本 選 ?。?一 ） 樣 本 選 取 的 方 法1、 利 用 隨 機(jī) 數(shù) 表 選 樣例 見 下 頁 隨 機(jī) 數(shù) 表 （ 部 分 列 示 ）列 號隨 機(jī) 數(shù)行 號 （ 1） （

59、 2） （ 3） （ 4） （ 5）12345678910 1112131415 10481 45011 01536 02011 8164723368 48573 25595 85313 3099524430 48360 22527 97265 7639342467 93093 06243 61680 0785639590 39975 81837 16656 0612177924 08907 11008 42751 2775699562 72905 56420 69994 9887296301 91977 05463 07972 1887689579 14342 63661 10281 174

60、5385475 36857 53342 53988 5306048018 69578 88231 27633 7099763553 40961 48235 03427 4962619429 93069 52636 92737 8897416365 61129 87529 85689 4823727119 97336 71048 08178 77233 假 定 審 計(jì) 人 員 對 被 審 計(jì) 單 位 連 續(xù) 編 號 從 500至 5000的 現(xiàn) 金 支 票 進(jìn) 行 隨 機(jī) 抽樣 。 要 求 ： 從 第 一 列 第 一 個(gè) 數(shù) 為 起 點(diǎn) ， 選 號 路 線 從 第 一 列 始 ， 依 次 至 第

61、五 列 ， 選 出 20個(gè) 樣 本 的 號 碼 分 別 是 多 少 ？答 ： 從 第 1列 第 1 個(gè) 數(shù) 為 起 點(diǎn) ， 從 第 1列 開 始 ， 依 次 至 第 5列 ， 選出 20個(gè) 樣 本 的 號 碼 分 別 是 ：1048， 2336， 2443， 4246， 3959， 4801， 1942， 1636，2711， 4501， 4857， 4836， 3997， 890， 1434， 3685，4096， 2559， 2252， 624。 將 選 取 的 號 碼 與 其 對 應(yīng) 的 20張 支 票 作 為 選 取 定 樣 本 進(jìn) 行 審 查 。2、 系 統(tǒng) 選 樣 系 統(tǒng) 選 樣

62、范 例 ：試 從 1000張 現(xiàn) 金 支 票 中 選 出 50張 樣 本 進(jìn) 行 審 查 ， 這 些 樣 本 的 號碼 分 別 是 多 少 ？答 ： 系 統(tǒng) 選 樣 的 步 驟 如 下 ：1、 計(jì) 算 抽 樣 間 隔 ： 抽 樣 間 隔 = 總 體 量 N樣 本 量 n 隨 機(jī) 起 點(diǎn) 數(shù) m= 100050 1（ 若 選 1個(gè) 隨 機(jī) 起 點(diǎn) ）=202、 從 1至 20間 選 取 1個(gè) 隨 機(jī) 起 點(diǎn) ： 假 定 選 得 6。 3、 從 隨 機(jī) 起 點(diǎn) 開 始 ， 每 個(gè) 抽 樣 間 隔 選 一 個(gè) 樣 本 ： 即 順 序 為 26、 46、 66、 86、106、 126、 146、 1

63、66、 186、 206、 226、246、 266、 286、 306、 326、 346、 366、 386、 406、 426、 466、 486、 506、526、 546、 566、 586、 606、 626、 646、 666、 686、 706、 726、 746、 766、806、 826、 846、 866、 886、 906、 926、 946、 966、 986、 1006、 1026、 1046。若 選 2個(gè) 隨 機(jī) 點(diǎn) ：1、 抽 樣 間 隔 = 100050 2=402、 在 1至 40間 選 取 2個(gè) 隨 機(jī) 起 點(diǎn) ， 假 定 選 得 16和 34。3、 從

64、16和 34開 始 ， 每 間 隔 40張 選 取 一 個(gè) 樣 本 。 即 第 16、 56、 96、136、 176、 216、 256、 296、 336、 和 34、 74、 114、 154、194、 234、 274、 314、 張 支 票 被 選 出 作 為 樣 本 審 查 。3、 分 層 選 樣 范 例 ： 在 應(yīng) 收 賬 款 審 計(jì) 中 ， 運(yùn) 用 函 證 程 序 ， 根 據(jù) 重 要 性 原 則 ， 審 計(jì) 人 員可 能 按 余 額 的 大 小 把 應(yīng) 收 賬 款 明 細(xì) 賬 分 為 三 層 ， 各 層 選 樣 方 法 如 下 ： 特 征 選 樣 方 法 第 一 層 余 額 大

65、 于 50000元 100%肯 定 式 函 證第 二 層 余 額 在 1萬 元 5萬 元 之間 隨 機(jī) 選 取 10%肯 定 式函 證第 三 層 余 額 小 于 10000元 隨 機(jī) 選 取 5否 定 式 函證層 次4、 整 群 抽 樣 可 縮 短 選 樣 和 抽 查 的 時(shí) 間 。 但 因 其 樣 本 分 布 的 不 均 勻 ， 代 表 性 可 能 降 低 ， 因 而抽 樣 風(fēng) 險(xiǎn) 較 大 。5、 金 額 單 位 抽 樣 （ P186） 第 三 節(jié) 屬 性 抽 樣一 、 屬 性 抽 樣 的 概 念是 指 在 精 確 度 和 可 靠 程 度 一 定 的 條 件 下 ， 為 了 測 定 總 體

66、特 征 的 發(fā)生 頻 率 而 采 用 的 一 種 方 法 。用 途 ： 用 于 內(nèi) 部 控 制 符 合 性 測 試 。目 的 ： 確 定 被 審 計(jì) 單 位 內(nèi) 部 控 制 的 有 效 程 度 。二 、 屬 性 抽 樣 的 方 法1、 固 定 樣 本 量 抽 樣 利 用 固 定 樣 本 量 抽 樣 進(jìn) 行 內(nèi) 部 控 制 符 合 性 測 試 的 步 驟 ：（ 1） 確 定 審 計(jì) 的 目 的 和 抽 樣 總 體例 ： 假 定 某 一 被 審 計(jì) 單 位 有 關(guān) 材 料 采 購 的 內(nèi) 部 控 制 如 下 ： 采 購 與 付 款 程 序 圖采 購 計(jì) 劃 訂 購驗(yàn) 收付 款 貨 款 結(jié) 算會 計(jì) 記 錄 制 定 采 購 計(jì) 劃 ： 原 則 ： 以 銷 定 產(chǎn) 和 合 理 庫 存 原 則 。部 門 ： 生 產(chǎn) 部 門 或 倉 儲 部 門 。憑 證 有 ： 請 購 單 和 準(zhǔn) 購 單 兩 種 。訂 購 訂 購 單 由 采 購 部 門 或 專 人 編 制 。驗(yàn) 收 驗(yàn) 收 憑 證 有 ： 驗(yàn) 收 單 （ 入 庫 單 ） ， 由 專 門 負(fù) 責(zé)驗(yàn) 收 的 人 員 編 制 ， 以 及 供 應(yīng) 商