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1、 67 / 67 2012年初級會計師 會計實務 預科班講義完整版專題一 貨幣資金 一、本專題主要內容 （一）現(xiàn)金的清查 1．現(xiàn)金短缺 庫存現(xiàn)金 待處理財產損溢 其他應收款 管理費用 ①按實際短缺的金額 ②由責任者賠償部分 ③按實際短缺的金額扣除應由責任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~ 2.現(xiàn)金溢余 其他應付款 待處理財產損溢 庫存現(xiàn)金 營業(yè)外收入 ②按應支付給有關人員或單位的部分 ①按實際溢余的金額 ③按實際溢余的金額超過應支付給有關人員或單位的部分后的金額 （二）銀行存款 企業(yè)銀行存款日

2、記賬的賬面余額應定期與其開戶銀行轉來的“銀行對賬單”的余額核對相符，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應通過編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)相符。 企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因除記賬錯誤外，還因為存在未達賬項。發(fā)生未達賬項的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。 對于未達賬項應通過編制“銀行存款余額調節(jié)表”進行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調節(jié)后的雙方余額應相等。銀行存款余額調節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調

3、整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。 （三）其他貨幣資金 其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。 銀行存款 其他貨幣資金 材料采購（等） ① 存入 ② 使用 應交稅費 ③余款退回 二、專題舉例 【例題計算題】甲公司2010年12月份發(fā)生與銀行存款有關的業(yè)務如下： （1）①12月28日，甲公司收到A公司開出的117萬元轉賬支票，交存銀行。該筆款項系甲公司銷售一批商品的貨款100萬元，增值稅17萬元，該批商品成本為60萬元。 ②12月29日，甲公司開出轉賬支票支付

4、B公司廣告費100萬元，并于當日交 給B公司。 （2）12月31日，甲公司銀行存款日記賬余額為350萬元，銀行轉來對賬單余額為483萬元。經逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項： ①甲公司已將12月28日收到的A公司購貨款登記入賬，但銀行尚未記賬； ②B公司尚未將12月29日收到的支票送存銀行； ③甲公司委托銀行代收C公司購貨款200萬元，銀行已于12月30日收妥并登記入賬，但甲公司尚未收到收款通知。 ④12月份甲公司發(fā)生借款利息50萬元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的付款通知。 要求： （1）根據(jù)甲公司上述業(yè)務（1）的資料編制會計分錄。 （2）根據(jù)上述資料編制甲公司銀行存款余

5、額調節(jié)表。 （答案中的金額單位用萬元表示） [答案] （1） ①借：銀行存款 117 貸：主營業(yè)務收入 100 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 17 借：主營業(yè)務成本 60 貸：庫存商品 60 ②借：銷售費用 100 貸：銀行存款 100 （2）　 　銀行存款余調節(jié)表

6、2010年12月31日 單位：萬元 項　目 金　額 項　目 金　額 銀行存款日記賬余額 350 銀行對賬單余額 483 加：銀行已收，企業(yè)未收款 200 加：企業(yè)已收、銀行未收款 117 減：銀行已付、企業(yè)未付款 50 減：企業(yè)已付、銀行未付款 100 調節(jié)后余額 500 調節(jié)后余額 500 專題二 應收及預付款項 一、本專題主要內容 （一）應收票據(jù) 主營業(yè)務收入 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 應收賬款 應收票據(jù) 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 銀行存款 ①因銷售商品、產品、提供勞務等而收到開出、承兌

7、的商業(yè)匯票 ②以應收票據(jù)抵償應收賬款 原材料等 ③將持有的應收票據(jù)背書轉讓，以取得所需物資 ④票據(jù)到期收款 注：將持有的應收票據(jù)背書轉讓，以取得所需物資，銀行存款的發(fā)生額也可能在貸方 （二）應收賬款 主營業(yè)務收入 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款 應收賬款 銀行存款 ①賒銷商品 ②企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等 應收票據(jù) ③收款 ④企業(yè)應收賬款改用商業(yè)匯票結算 （三）預付賬款 銀行存款 預付賬款 原材料等 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） ③補付貨款 ①預付貨款 ②收到貨物 （四）應收款項減值 應收賬款等

8、 壞賬準備 資產減值損失 發(fā)生壞賬損失 ① 計提壞賬準備 ②沖回多提壞賬準備 若發(fā)生壞賬回收 壞賬準備 應收賬款等 銀行存款 ①恢復信譽 ②收款 二、專題舉例 【例題計算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。采用備抵法核算壞賬。2010年12月1日，甲企業(yè)“應收賬款”科目借方余額為500萬元，“壞

9、賬準備”科目貸方余額為25萬元，計提壞賬準備的比例為期末應收賬款余額的5％。 12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下相關業(yè)務： （1）12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品—批，按商品價目表標明的價格計算的金額為1000萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10％的商業(yè)折扣。 （2）12月9日，一客戶破產，根據(jù)清算程序，有應收賬款40萬元不能收回，確認為壞賬。 （3）12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬元，存入銀行。 （4）12月21日，收到2009年已轉銷為壞賬的應收賬款10萬元，存入銀行。 （5）12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100萬元，增值稅稅額為

10、17萬元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。 要求： （1）編制甲企業(yè)上述業(yè)務的會計分錄。 （2）計算甲企業(yè)本期應計提的壞賬準備并編制會計分錄。 （“應交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）。 [答案] （1） ① 借：應收賬款 1053 貸：主營業(yè)務收入 900 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 153 ② 借：壞賬準備 4

11、0 貸：應收賬款 40 ③ 借：銀行存款 500 貸：應收賬款 500 ④ 借：應收賬款 10 貸：壞賬準備 10 借：銀行存款 10 貸：應收賬款 10 ⑤ 借：應收賬款 117 貸

12、：主營業(yè)務收入 100 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 17 （2）甲企業(yè)本期應計提的壞賬準備=（500+1053-40-500+117）5%-（25-40+10）=61.5（萬元） 借：資產減值損失 61.5 貸：壞賬準備 61.5  專題三 交易性金融資產 一、本專題主要內容 銀行存款等 交易性金融資產--成本 應收股利、應收利息 投資收益 交易性金融資產——公允價值變動 公允價值變動損益 ①取得時按公允價值 ①取

13、得時支付價款中包含的股利、利息 ①取得時發(fā)生的相關費用 ②持有期間股利、利息 ③資產負債表日公允價值變動 ④出售 ④出售 二、專題舉例 【例題1計算題】2010年5月，甲公司以1000萬元購入乙公司股票100萬股作為交易性金融資產，另支付手續(xù)費5萬元，2010年6月30日該股票每股市價為11元，2010年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股1元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產，期末每股市價為12元，2011年1月3日以1300萬元出售該交易性金融資產。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告。 要求：編制

14、上述經濟業(yè)務的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示） [答案] （1）2010年5月購入時 借：交易性金融資產—成本 1000 投資收益 5 貸：銀行存款 1005 （2）2010年6月30日 借：交易性金融資產—公允價值變動 100（11100-1000） 貸：公允價值變動損益 100 （3）2010年8月10日宣告分派時 借：應收股利

15、100（1001） 貸：投資收益 100 （4）2010年8月20日收到股利時 借：銀行存款 100 貸：應收股利 100 （5）2010年12月31日 借：交易性金融資產—公允價值變動 100（12100-11100） 貸：公允價值變動損益 100 （6）2011年1月3日處置 借：銀行存款 1300 貸：交易性金

16、融資產—成本 1000 —公允價值變動 200 投資收益 100 借：公允價值變動損益 200 貸：投資收益 200 【例題2計算題】甲企業(yè)為工業(yè)生產企業(yè)，2010年1月1日，從二級市場支付價款2040000元（含已到付息期但尚未領取的利息40000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用40000元。該債券面值2000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產。其他資料如下： （1）2010年1月

17、5日，收到該債券2009年下半年利息40000元。 （2）2010年6月30日，該債券的公允價值為2300000元（不含利息）。 （3）2010年7月5日，收到該債券半年利息。 （4）2010年12月31日，該債券的公允價值為2200000元（不含利息）。 （5）2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息。 （6）2011年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款2360000元（含1季度利息20000元）。 假定不考慮其他因素。 要求：編制甲企業(yè)上述有關業(yè)務的會計分錄。 [答案] （1）2010年1月1日，購入債券 借：交易性金融資產——成本 20000

18、00 應收利息 40000 投資收益 40000 貸：銀行存款 2080000 （2）2010年1月5日，收到該債券2009年下半年利息 借：銀行存款 40000 貸：應收利息 40000 （3）2010年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益 借：交易性金融資產——公允價值變動 300000 貸：公允價值變動損益 300000

19、借：應收利息 40000 貸：投資收益 40000 （4） 2010年7月5日，收到該債券半年利息 借：銀行存款 40000 貸：應收利息 40000 （5）2010年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益 借：公允價值變動損益 100000 貸：交易性金融資產——公允價值變動 100000 借：應收利息

20、 40000 貸：投資收益 40000 （6） 2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息 借：銀行存款 40000 貸：應收利息 40000 （7）2011年3月31日，將該債券予以出售 借：銀行存款 2360000 公允價值變動損益 200000 貸：交易性金融資產——成本 2000000 ——公允價值變動

21、200000 投資收益 360000  專題四 存貨 一、本章應關注的主要內容 （一） 存貨成本的確定 存貨成本 采購成本 購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用 加工成本 直接人工以及按照一定方法分配的制造費用 其他成本 是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出 （二）發(fā)出存貨的計價方法 在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等。 （三）原材料的核算

22、 1.采用實際成本核算 2.采用計劃成本核算 銀行存款等 材料采購 原材料 生產成本等 實際成本 入庫材料計劃成本 發(fā)出材料計劃成本 材料成本差異 入庫材料超支差異 發(fā)出材料負擔差異 入庫材料節(jié)約差異 （四）委托加工物資 原材料 材料成本差異 委托加工物資 （1）發(fā)出材料實際成本 銀行存款 （2）支付運雜費 應交稅

23、費—應交消費稅 （4）支付收回后用于繼續(xù)加工應稅消費品的消費稅 （3）支付加工費和增值稅 應交稅費—應交增值稅 （4）支付收回后用于直接銷售的消費稅 （5） 收回委托加工物資 庫存商品等 （五）存貨清查 1.存貨盤盈的核算 管理費用 待處理財產損溢 —待處理流動資產損溢 原材料等 管理費用 ①批準處理前 ②批準處理后 2.存貨盤虧的核算 營業(yè)外支出 原材料 管理費用 原材料 待處理財產損溢 其他應收款 ①批準處理前 ②由過失人賠償部分 ③殘料入庫 ④一般經營損失 ⑤非常損失 （六）存貨減值 存貨跌價準備 資產減值損

24、失 （1）計提存貨跌價準備 （2）沖回多計提的存貨跌價準備 企業(yè)結轉存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目。 二、例題講解 【例題1計算題】甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。甲公司于2010年12月1日正式投產，原材料按實際成本核算。W材料12月初結存為零。 甲公司2010年12月發(fā)生的有關原材料的經濟業(yè)務如下： （1）12月2日，向乙公司購入W材料1000噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為20000萬元，增值稅額為3400萬元，款項已通過銀行轉賬支付，W材料

25、驗收入庫過程中發(fā)生檢驗費用500萬元，檢驗完畢后W材料驗收入庫。 （2）12月5日，生產領用W材料300噸。 （3）12月8日，向丙公司購入W材料1 900噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為54 150萬元，增值稅額為9 205.5萬元，款項已通過銀行轉賬支付。W材料已驗收入庫。 （4）12月10日，生產領用W材料600噸。 （5）12月12日，發(fā)出W材料1000噸委托外單位加工（月末尚未加工完成）。 （6）12月15日，向丁公司購入W材料1 000噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為30 000萬元，增值稅額為5 100萬元，款項已通過銀行轉賬支付，W材料已驗收入

26、庫。 （7）12月17日，生產領用W材料1 500噸。 假定：甲公司領用W材料生產的產品在2010年度全部完工，且全部對外售出。不考慮其他因素。 要求： （1）計算購入各批W材料的實際單位成本。 （2）按先進先出法計算發(fā)出各批W材料的成本和月末結存W材料的成本。 [答案] （1） 12月2日向乙公司購入W材料的實際單位成本＝（20 000+500）/1 000＝20.50（萬元） 12月8日向丙公司購入W材料的實際單位成本＝54 150/1 900＝28.50（萬元） 12月15日向丁公司購入W材料的實際單位成本＝30 000/1 000＝30（萬元） （2） 12月5

27、日生產領用W材料的成本＝30020.50=6 150（萬元） 12月10日生產領用W材料的成本＝60020.50=12 300（萬元） 12月12日發(fā)出委托加工的W材料的成本＝10020.50+90028.50=27 700（萬元） 12月17日生產領用W材料的成本＝1 00028.50+50030＝43 500（萬元） 月末結存W材料的成本＝20 500+54 150+30 000-6 150-12 300-27 700-43 500 ＝15 000（萬元）。 【例題2計算題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。發(fā)出材料成本按加權平均法計算。2010年7月1日庫存A種原材料100噸，價

28、值77905元，當月購入A種原材料4000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為每噸800元，增值稅額為544000元。另發(fā)生運輸費用50000元（假定運費不考慮增值稅），裝卸費用12000元，途中保險費用13900元。上述款項均以銀行存款支付。原材料驗收入庫時發(fā)現(xiàn)運輸途中發(fā)生合理損耗5噸。 本月生產甲產品領用該種材料2000噸，生產乙產品領用該種材料1600噸，行政管理部門領用400噸。 要求： （1）計算購入A種材料的入賬價值及單位采購成本； （2）編制購入材料的會計分錄； （3）計算A材料的加權平均單價； （4）編制領用材料的會計分錄。 [答案] （1）A原材料的入賬價值

29、＝8004000+50000+12000+13900＝3275900（元） A原材料的單位采購成本＝3275900（4000-5）＝820（元/噸） （2）購入材料的會計分錄 借：原材料 3275900 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 544000 貸：銀行存款 3819900 （3）A原材料發(fā)出的單位成本＝（77905+3275900）（100+3995）＝819（元/噸） （4）領用材料的會計分錄 借：生產成本—基本

30、生產成本——甲產品 1638000 ——乙產品 1310400 管理費用 327600 貸：原材料 3276000 注：存貨購入成本應包括運輸途中的合理損耗，在計算購入成本時并不減去合理損耗部分，存貨的入賬價值＝購入單價購入數(shù)量+各項采購費用＝3275900（元）。但入庫后，需要重新計算單價，入庫后的原材料單位成本＝購入成本（購入數(shù)量-合理損耗數(shù)量）＝3275900（4000-5）＝820（元）。 【例題

31、3計算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。原材料采用實際成本核算，原材料發(fā)出采用月末一次加權平均法計價。運輸費不考慮增值稅。 2010年4月，與A材料相關的資料如下： （1）1日，“原材料——A材料”科目余額20000元（共2000公斤，其中含3月末驗收入庫但因發(fā)票賬單未到而以2000元暫估入賬的A材料200公斤）。 （2）5日，收到3月末以暫估價入庫A材料的發(fā)票賬單，貨款1 800元，增值稅額306元，對方代墊運輸費400元，全部款項已用轉賬支票付訖。 （3）8日，以匯兌結算方式購入A材料3000公斤，發(fā)票賬單已收到，貨款36000元， 增值稅額6120元，運輸費用1

32、000元。材料尚未到達，款項已由銀行存款支付。 （4）11日，收到8日采購的A材料，驗收時發(fā)現(xiàn)只有2950公斤。經檢查，短缺的50公斤確定為運輸途中的合理損耗，A材料驗收入庫。 （5）18日，持銀行匯票80000元購入A材料5000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為49500元，增值稅額為8415元，另支付運輸費用2000元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。 （6）21日，基本生產車間自制A材料50公斤驗收入庫，總成本為600元。 （7）30日，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，4月份基本生產車間為生產產品領用A材料6000公斤，車間管理部門領用A材料1000公斤，企業(yè)管理部門領用

33、A材料1000公斤。 要求： （1）計算甲企業(yè)4月份發(fā)出A材料的單位成本。 （2）根據(jù)上述資料，編制甲企業(yè)4月份與A材料有關的會計分錄。 （“應交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用元表示） [答案] （1）發(fā)出A材料的單位成本 ＝（20000-2000+2200+37000+51500+600）/ （2000+2950+5000+50） ＝109300/10000 ＝10.93（元/公斤） （2） ① 借：應付賬款 2000 貸：原材料 2000 ② 借：原材料

34、 2200 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 306 貸：銀行存款 2506 ③ 借：在途物資 37000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 6120 貸：銀行存款 43120 ④ 借：原材料 37000 貸：在途物資 37000 ⑤ 借：原材料

35、 51500 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 8415 銀行存款 20085 貸：其他貨幣資金 80000 ⑥ 借：原材料 600 貸：生產成本 600 ⑦ 借：生產成本 65580 制造費用 10930 管理費用 10930

36、 貸：原材料 87440 【例題4計算題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計劃成本計價核算。甲材料計劃單位成本為每公斤10元。該企業(yè)2010年4月份有關資料如下： （1）“原材料”賬戶月初余額40000元，“材料成本差異”賬戶月初貸方余額500元，“材料采購”賬戶月初借方余額10600元（上述賬戶核算的均為甲材料）。 （2）4月5日，企業(yè)上月已付款的甲材料1000公斤如數(shù)收到，已驗收入庫。 （3）4月15日，從外地A公司購入甲材料6000公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價款為59000元，增值稅額10030元，企業(yè)已用銀行存款支付上述款項，材料尚未到達。 （4）4月

37、20日，從A公司購入的甲材料到達，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺40公斤，經查明為途中定額內自然損耗。按實收數(shù)量驗收入庫。 （5）4月30日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料7000公斤，全部用于產品生產。 要求： 根據(jù)上述業(yè)務編制相關的會計分錄，并計算本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應負擔的成本差異及月末庫存材料的實際成本。 [答案] （1）4月5日收到材料時： 借：原材料 10000 材料成本差異 600 貸：材料采購 10600 （2）4月15日從外地購入材料時： 借：材料采購

38、 59000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 10030 貸：銀行存款 69030 （3）4月20日收到4月15日購入的材料時： 借：原材料 59600 貸：材料采購 59000 材料成本差異 600 （4）4月30日計算材料成本差異率和發(fā)出材料應負擔的材料成本差異額 材料成本差異率 ＝（-500+600-

39、600）（40000+10000+59600）＝-0.4562% 發(fā)出材料應負擔的材料成本差異＝70000（-0.4562%）＝-319.34（元） 借：生產成本 70000 貸：原材料 70000 借：材料成本差異 319.34 貸：生產成本 319.34 （5）月末結存材料的實際成本＝（40000+10000+59600-70000）-（500-319.34）＝39419.34（元）。  專題五 長期股權投資 一、本專題主要內容

40、 （一）成本法和權益法的適用范圍 1.成本法核算的長期股權投資的范圍 （1）企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。即企業(yè)對子公司的長期股權投資。 （2）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。 2.權益法核算的長期股權投資的范圍 （1）企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權投資。即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權投資。 （2）企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權投資。即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資。 （二）采用成本法核算長期股權投資的賬務處理 1.取得長期股權投資 長期股權投資取得時，應按照初始投資成本

41、計價。除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產等其他方式取得的長期股權投資，應按照上述規(guī)定確定的長期股權投資初始投資成本，借記“長期股權投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，則應借記“應收股利”科目，不計入長期股權投資成本。 2.長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 企業(yè)按應享有的部分確認為投資收益，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。 3.長期股權投資的處置 處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。其會計處

42、理是：企業(yè)處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計提減值準備，借記“長期股權投資減值準備”科目，按該項長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 （三）采用權益法核算的長期股權投資的賬務處理 1.科目設置 長期股權投資——成本 ——損益調整 ——其他權益變動 2.權益法核算的會計處理 企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算的，應當分別下列情況進行處理： （1）“成本”明細科目的會計處理 長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價

43、值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資——XX公司（成本）”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 （2）“損益調整”明細科目的會計處理 ①被投資單位發(fā)生盈利： 借：長期股權投資——損益調整 貸：投資收益 ②被投資單位發(fā)生虧損： 借：投資收益 貸：長期股權投資——損益調整 ③ 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利： 借：應收股利 貸：長期股權投資——損益調整 （3）“其他權益變動”的會計處理 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例

44、計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資一其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積—其他資本公積”科目。 （4）處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。其會計處理是：企業(yè)處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計提減值準備，借記“長期股權投資減值準備”科目，按該長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 同時，還應結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目

45、，貸記或借記“投資收益”科目。 （四）長期股權投資減值 1.長期股權投資減值金額的確定 （1）對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資 與可收回金額比較 （2）不具有控制、共同控制、重大影響且公允價值不能可靠計量的長期股權投資 與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較 2.長期股權投資減值的會計處理 企業(yè)計提長期股權投資減值準備，應當設置“長期股權投資減值準備”科目核算。企業(yè)按應減記的金額，借記“資產減值損失——計提的長期股權投資減值準備”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。 長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。 二、專題舉例 【例題1計算題】甲公司與A公司2010

46、年～2012年與投資有關資料如下： （1）2010年1月1日甲公司支付現(xiàn)金800萬元取得A公司5%的股權（不具有重大影響），發(fā)生相關稅費2萬元，假定該項投資無公允價值。 （2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年實現(xiàn)的凈利潤，分配現(xiàn)金股利100萬元。 （3）甲公司于2010年4月10日收到現(xiàn)金股利。 （4）2010年，A公司發(fā)生虧損200萬元。 （5）2011年A公司發(fā)生巨額虧損，2011年年末甲公司對A公司的投資按當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為500萬元。 （6）2012年1月20日，甲公司將持有的A公司的全部股權轉讓給乙企業(yè)，收到股權轉讓款520萬元。

47、要求：編制甲公司上述與投資有關業(yè)務的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示） [答案] （1） 借：長期股權投資——A公司 802 貸：銀行存款 802 （2） 借：應收股利 5（1005%） 貸：投資收益 5 （3） 借：銀行存款 5 貸：應收股利 5 （4） 甲公司采用成本法核算，不作賬務處理。 （5） 借：資產減值損失 302（802-500） 貸：長期股權投資減值準備

48、 302 （6） 借：銀行存款 520 長期股權投資減值準備 302 貸：長期股權投資--A公司 802 投資收益 20 【例題2計算題】長江公司為一家上市公司，2011年對外投資有關資料如下： （1）1月20日，長江公司以銀行存款購買A公司發(fā)行的股票300萬股準備長期持有，實際支付價款3000萬元，另支付相關稅費30萬元，占A公司有表決權股份的30%，能夠對A公司施加重大影響，投資時A公司可辨認凈資產公允價值為9000萬元（各項可辨認資

49、產、負債的公允價值與賬面價值相同）。 （2）4月15日，長江公司委托證券公司從二級市場購入B公司股票，并將其劃分為交易性金融資產。支付價款500萬元（其中包含宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元），另支付相關交易費用2萬元。 （3）5月6日，甲收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元并存入銀行 （4）6月30日，長江公司持有B公司股票的公允價值上升為600萬元 （5）7月10日，長江公司持有的B公司股票全部出售，售價為620萬元，款項存入銀行，不考慮相關稅費 （6）A公司2011年實現(xiàn)凈利潤900萬元 （7）A公司2011年年末因可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積100萬元 假定除上述

50、資料外，不考慮其他相關因素 要求： 根據(jù)上述資料，逐筆編制長江公司相關會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示） [答案] （1）借：長期股權投資 3030 貸：銀行存款 3030 （2）借：交易性金額資產——成本 480 應收股利 20 投資收益 2 貸：其他貨幣資金（或銀行存款） 502 （3）借：銀行存款 20 貸：應收股利

51、 20 （4）借：交易性金融資產——公允價值變動 100 貸：公允價值變動損益 100 （5）借：銀行存款 620 貸：交易性金融資產——成本 500 ——公允價值變動 100 投資收益 20 借：公允價值變動損益 120 貸：投資收益 120 （6）借：長期股權投資——損益調整 270 貸：投資收益

52、 270 （7）借：長期股權投資——其他權益變動 30 貸：資本公積——其他資本公積 30 【例題3計算題】甲公司2009年3月1日～2011年1月5日發(fā)生下列與長期股權投資有關的經濟業(yè)務： （1）甲公司2009年3月1日從證券市場上購入乙公司發(fā)行在外30%的股份并準備長期持有，從而對乙公司能夠施加重大影響，實際支付款項1840萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利100萬元），另支付相關稅費10萬元。2009年3月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為6000萬元。 （2）2009年3月20日收到現(xiàn)金股利。 （3）2009年12月31日乙公司可出

53、售金融資產的公允價值變動，使乙公司資本公積增加了100萬元。 （4）2009年乙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，其中1月份和2月份共實現(xiàn)凈利潤100萬元，假定乙公司資產的公允價值與賬面價值相等。 （5）2010年3月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利50萬元。 （6）2010年3月25日，收到現(xiàn)金股利。 （7）2010年乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元。 （8）2011年1月5日，甲公司將持有乙公司股份對外轉讓1/3，收到款項700萬元存入銀行。轉讓后持有乙公司20%的股份，對乙公司仍具有重大影響。 要求： （1）編制上述有關業(yè)務的會計分錄。 （2）計算2011年1月5日出售部分股份后長期股權

54、投資的賬面價值。 [答案] （1） ① 借：長期股權投資—成本 1750 應收股利 100 貸：銀行存款 1850 因初始投資成本1750萬元小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1800萬元，應按其差額調整長期股權投資成本和營業(yè)外收入。 借：長期股權投資—成本 50 貸：營業(yè)外收入 50 ② 借：銀行存款 100 貸：應收股利 100

55、 ③ 借：長期股權投資—其他權益變動 30 貸：資本公積—其他資本公積 30 ④ 借：長期股權投資—損益調整 90（30030%） 貸：投資收益 90 ⑤ 借：應收股利 15 貸：長期股權投資—損益調整 15 ⑥ 借：銀行存款 15 貸：應收股利 15 ⑦ 借：長期股權投資—損益調整 150（50030%） 貸：投資收益

56、 150 ⑧ 借：銀行存款 700 貸：長期股權投資—成本 600（180030%10%） 長期股權投資—損益調整 75 [（90-15+150）30%10%] 長期股權投資—其他權益變動 10（3030%10%） 投資收益 15 借：資本公積—其他資本公積 10 貸：投資收益 10 （2）長期股權投資的賬面價值=1750+50+30+90-15+150-600-75-10= 1370（萬元）。

57、  專題六 固定資產及投資性房地產 一、本專題應關注的主要內容 （一）取得固定資產 1.外購固定資產 銀行存款等 在建工程等 固定資產 ①需安裝，發(fā)生的安裝支出 ②安裝完畢達到預定可使用狀態(tài) 購入不需安裝的固定資產 2.建造固定資產 （1）自營工程 銀行存款等 工程物資 在建工程 固定資產 ①購入工程物資 ②領用工程物資 ⑥工程達到預定可使用狀態(tài) ③用銀行存款支付的其他費用 應付職工薪酬 ④分配工程人員工資 庫存商品 ⑤工程項目領用本企業(yè)產品 （2）出包工程 銀行存款 在建工程 固定資產 ②補付工程款 ①預付工程款 ③

58、工程達到預定可使用狀態(tài) （二）固定資產的折舊 1.計提折舊的范圍 除以下情況外，企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊： 第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產； 第二，單獨計價入賬的土地。 在確定計提折舊的范圍時，還應注意以下幾點： （1）固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。 （2）固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。 2.固定資產的折舊方法 企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經

59、濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 （三）固定資產的后續(xù)支出 固定資產的后續(xù)支出是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。 固定資產的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產原賬面價值中扣除；不滿足固定資產確認條件的固定資產修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。 （四）固定資產的處置 固定資產 固定資產清理 累計折舊 銀行存款 銀行存款 應交稅費 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 原材料 其他

60、應收款 ①轉入清理 ①轉入清理 ②支付清理費用 ④變價收入 ④殘料入庫 ⑤保險賠償 ③計算交納的稅金 ⑥清理凈收益 ⑥清理凈損失 （五）固定資產清查 1.固定資產盤盈 借記“固定資產”科目，貸記“以前年度損益調整”科目。 2.固定資產盤虧 固定資產 待處理財產損溢 累計折舊 原材料 其他應收款 營業(yè)外支出 ①盤虧時 ①盤虧時 ②殘料入庫 ③由過失人賠償部分 ④盤虧凈損失 （六）固定資產減值 企業(yè)計提固定資產減值準備，應當設置“固定資產減值準備”科目核算。企業(yè)按應減記的金額，借記“資產減值損失——計提的固定資產減值準備”科

61、目，貸記“固定資產減值準備”科目。 固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。 （七）投資性房地產的范圍 投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產主要包括：已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。 下列各項不屬于投資性房地產： （1）自用房地產； （2）作為存貨的房地產。 （八）投資性房地產的取得 1.外購的投資性房地產 借：投資性房地產 貸：銀行存款 2.自行建造的投資性房地產的確認和初始計量 銀行存款等 在建工程等 投資性房地產 ①發(fā)生的支出 ②達到預定可使用狀態(tài) （九）投資性

62、房地產的后續(xù)計量 企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產進行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。 1.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產 （1）計提折舊或攤銷 借：其他業(yè)務成本 貸：投資性房地產累計折舊（攤銷） （2）取得租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 （3）計提減值準備 借：資產減值損失 貸：投資性房地產減值準備 減值準備一經計提，在持有期間不得轉回。 2.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產 企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對

63、投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。投資性房地產取得的租金收入，確認為其他業(yè)務收入。 資產負債表日，投資性房地產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。 （十）投資性房地產的處置 1.采用成本模式計量 處置投資性房地產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。按該項投資性房地產的累計折舊或累計攤銷，借記“投資性房地產累計折舊（

64、攤銷）”科目，按該項投資性房地產的賬面余額，貸記“投資性房地產”科目，按其差額，借記“其他業(yè)務成本”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。 2.采用公允價值模式計量 處置采用公允價值模式計量的投資性房地產時,應當按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目；按該項投資性房地產的賬面余額，借記“其他業(yè)務成本”科目；按其成本，貸記“投資性房地產——成本”科目；按其累計公允價值變動，貸記或借記“投資性房地產——公允價值變動”科目。同時結轉投資性房地產累計公允價值變動。若存在原轉換日計入資本公積的金額，也一并結轉。 二、專題舉例 【例題1計算題】北方股份有限公司（

65、以下簡稱北方公司）為注冊地在北京市的一家上市公司，其2010年至2014年與固定資產有關的業(yè)務資料如下： （1）2010年10月10日，北方公司購進一臺需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為580萬元，增值稅為98.6萬元，另發(fā)生運輸費和保險費2萬元，款項以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關稅費。安裝設備時，領用原材料一批，價值為18萬元；支付安裝工人的工資為10萬元。該設備于2010年12月10日達到預定可使用狀態(tài)并投入行政管理部門使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為10萬元，采用年限平均法計提折舊。 （2）2011年12月31日，北方公司對該設備進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經發(fā)生

66、減值，預計可收回金額為460萬元；計提減值準備后，該設備原預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法保持不變。 （3）2012年9月30日，北方公司因生產經營方向調整，決定采用出包方式對該設備進行改良，改良工程驗收合格后支付工程價款。該設備于當日停止使用，開始進行改良。 （4）2013年 3月15日，改良工程完工并驗收合格，北方公司以銀行存款支付工程總價款62.5萬元。當日，改良后的設備投入使用，預計尚可使用年限8年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為5萬元。改良后該設備的可收回金額為500萬元。2013年 12月31日，該設備未發(fā)生減值。 （5）2014年10月10日，該設備因遭受自然災害發(fā)生嚴重毀損，北方公司決定進行處置，取得變價收入10萬元，應交增值稅1.7萬元，保險公司賠償款30萬元，發(fā)生清理費用5萬元；款項