《注稅稅務(wù)師考試稅務(wù)代理實(shí)務(wù) 學(xué)習(xí)筆記精編 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局輔導(dǎo)整理》由會(huì)員分享，可在線(xiàn)閱讀，更多相關(guān)《注稅稅務(wù)師考試稅務(wù)代理實(shí)務(wù) 學(xué)習(xí)筆記精編 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局輔導(dǎo)整理（27頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、 第一章 導(dǎo)論 考情分析： 　　第一章每年都涉及考題，其特點(diǎn)是分值低、考點(diǎn)分散、難度不高。其考試題型主要為單選題和多選題。 　　考試題型及分值分布情況： 年份 單選 多選 簡(jiǎn)答 綜合 總分 2011 1 2 —— —— 3 2012 1 2 —— —— 3 2013 1 2 —— —— 3 　　本章結(jié)構(gòu)： 　　第一節(jié)　注冊(cè)稅務(wù)師概述 　　第二節(jié)　稅務(wù)代理制度的產(chǎn)生與發(fā)展 　　第三節(jié)　注冊(cè)稅務(wù)師與稅務(wù)師事務(wù)所 　　第四節(jié)　稅務(wù)代理的范圍和規(guī)則（重點(diǎn)） 　　第五節(jié)　稅務(wù)代理的法律關(guān)系與法律責(zé)任（重點(diǎn)） 　　第六節(jié)　注冊(cè)稅務(wù)師

2、的職業(yè)道德 第一節(jié)　注冊(cè)稅務(wù)師概述 一、注冊(cè)稅務(wù)師的概念 　　從事涉稅服務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)人員。 　　注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)，應(yīng)當(dāng)依托于稅務(wù)師事務(wù)所。 二、注冊(cè)稅務(wù)師的服務(wù)范圍（重要） 服務(wù)范圍： 涉稅服務(wù) 涉稅鑒證 定義 不具有證明性的活動(dòng) 對(duì)涉稅事項(xiàng)做出評(píng)價(jià)和證明的活動(dòng) 類(lèi)型 咨詢(xún)類(lèi)服務(wù) 申報(bào)準(zhǔn)備類(lèi)服務(wù) 涉稅代理類(lèi)服務(wù) 其他涉稅類(lèi)服務(wù) 申報(bào)類(lèi)鑒證 涉稅審批類(lèi)鑒證 其他涉稅鑒證 內(nèi)容 （1）代辦稅務(wù)登記、納稅和退稅、減免稅申報(bào) （2）建賬記賬 （3）增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)，利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開(kāi)增值稅

3、專(zhuān)用發(fā)票 （4）代為制作涉稅文書(shū) （5）開(kāi)展稅務(wù)咨詢(xún)（顧問(wèn)）、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等 （1）企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證； （2）企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財(cái)產(chǎn)損失的鑒證； （3）土地增值稅清算的鑒證 （4）國(guó)家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)。 　　學(xué)習(xí)心得：只要記住涉稅鑒證的內(nèi)容有哪些，其余的都屬于涉稅服務(wù)內(nèi)容。 　　知識(shí)考核點(diǎn)：服務(wù)范圍、類(lèi)型和內(nèi)容。容易出單選題或多選題。 　　例題：（多選題）注冊(cè)稅務(wù)師接受委托從事的下列業(yè)務(wù)中，屬于涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的有（　）。 　　A．出具企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損鑒證報(bào)告 　　B．舉辦最新稅收政策培訓(xùn) 　　C．出具企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失鑒證報(bào)告

4、 　　D．進(jìn)行稅收籌劃 　　E．開(kāi)展稅務(wù)咨詢(xún) 　【答案】B D E 三、注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的特點(diǎn) ?。ㄒ唬┲黧w資格的特定性。 ?。ǘ┐砘顒?dòng)的公正性。 ?。ㄈ┓杉s束性。 ?。ㄋ模﹫?zhí)業(yè)活動(dòng)的知識(shí)性與專(zhuān)業(yè)性。 ?。ㄎ澹﹫?zhí)業(yè)內(nèi)容的確定性。 ?。┒愂辗韶?zé)任的不轉(zhuǎn)嫁性。（重要） 　　注冊(cè)稅務(wù)師從事的稅務(wù)代理活動(dòng)是一項(xiàng)民事活動(dòng)，代理關(guān)系的建立并不改變納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)其本身所固有的稅收法律責(zé)任的承擔(dān)。 　　例題：（2010年單選題）因甲稅務(wù)師事務(wù)所代理人丙失誤，所代理的乙企業(yè)2010年3月份的增值稅申報(bào)未在規(guī)定的期限內(nèi)辦理，乙企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)乙企業(yè)作出加收滯納金30

5、00元和罰款1500元決定。對(duì)于這些滯納金和罰款，應(yīng)（　）。 　　A．全部由甲稅務(wù)師事務(wù)所繳納 　　B．全部由乙企業(yè)繳納，但乙企業(yè)可以向甲稅務(wù)師事務(wù)所提出賠償要求 　　C．全部由乙企業(yè)繳納，但乙企業(yè)可以向代理人丙提出賠償要求 　　D．由乙企業(yè)繳納罰款，由甲稅務(wù)師事務(wù)所繳納滯納金 　【答案】 B ?。ㄆ撸﹫?zhí)業(yè)有償服務(wù)性。 四、注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)原則 　（一）自愿委托原則。 　（二）依法代理原則。 　（三）獨(dú)立、公正原則。 ?。ㄋ模┚S護(hù)國(guó)家利益和保護(hù)委托人合法權(quán)益的原則。 五、稅務(wù)代理的含義 　　稅務(wù)代理是指注冊(cè)稅務(wù)師在國(guó)家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，以稅務(wù)師事務(wù)所的名義，接受納

6、稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱(chēng)。 六、稅務(wù)代理在稅收征納關(guān)系中的作用 　（一）稅務(wù)代理有利于促進(jìn)依法治稅 ?。ǘ┒悇?wù)代理有利于完善稅收征管的監(jiān)督制約機(jī)制 　　形成納稅人、代理人和稅務(wù)機(jī)關(guān)三方制約機(jī)制 　（三）稅務(wù)代理有利于增強(qiáng)納稅人自覺(jué)納稅的意識(shí) ?。ㄋ模┒悇?wù)代理有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益 第二節(jié)　稅務(wù)代理制度的產(chǎn)生與發(fā)展 第三節(jié)　注冊(cè)稅務(wù)師與稅務(wù)師事務(wù)所 一、注冊(cè)稅務(wù)師資格的取得 ?。ㄒ唬┳?cè)稅務(wù)師資格考試制度。 ?。ǘ┳?cè)稅務(wù)師的備案制度（重點(diǎn)） 　　取得注冊(cè)稅務(wù)師資格證書(shū)者，必須在取得證書(shū)后3個(gè)月內(nèi)到所在省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市

7、注冊(cè)稅務(wù)師管理中心申請(qǐng)辦理備案手續(xù)。 　　在稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)滿(mǎn)2年的人，可申請(qǐng)得執(zhí)業(yè)備案； 　　對(duì)在稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)不滿(mǎn)2年或者暫不執(zhí)業(yè)的人，可申請(qǐng)非執(zhí)業(yè)備案。 ?。ㄈ┳?cè)稅務(wù)師的權(quán)利與義務(wù)（重點(diǎn)） 　　1．注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)，享有下列權(quán)利： 對(duì)委托人的權(quán)利 （1）注冊(cè)稅務(wù)師有權(quán)依照《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定的范圍代理由委托人委托的代理事宜；注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)委托人違反稅收法律、法規(guī)行為的委托，有權(quán)拒絕； （2）注冊(cè)稅務(wù)師可以要求委托人提供有關(guān)會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)等涉稅資料（包括電子數(shù)據(jù)），以及其他必要的協(xié)助。 （3）注冊(cè)稅務(wù)師依法從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，受?chē)?guó)家法律保護(hù)，任何機(jī)關(guān)、團(tuán)體、單位和個(gè)人

8、不得非法干預(yù)。 對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利 （1）注冊(cè)稅務(wù)師可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢(xún)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件； （2）注冊(cè)稅務(wù)師可以對(duì)稅收政策存在的問(wèn)題向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出意見(jiàn)和修改建議；可以對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的違法、違紀(jì)行為提出批評(píng)或者向上級(jí)主管部門(mén)反映； （3）注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)行政處分決定不服的，可以依法申請(qǐng)復(fù)議或向人民法院起訴； （4）注冊(cè)稅務(wù)師依法從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，受?chē)?guó)家法律保護(hù)，任何機(jī)關(guān)、團(tuán)體、單位和個(gè)人不得非法干預(yù)。 　　學(xué)習(xí)心得：請(qǐng)大家在學(xué)習(xí)時(shí)不要死記硬背，應(yīng)以理解為主。 　　2．注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)按其代理職責(zé)履行義務(wù)并承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)，需履行下列義務(wù)： ?。?）

9、注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)由稅務(wù)師事務(wù)所委派，個(gè)人不得承接業(yè)務(wù)； ?。?）注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)在對(duì)外出具的涉稅文書(shū)上簽字蓋章，并對(duì)其真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)； ?。?）注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)中發(fā)現(xiàn)委托人有違規(guī)行為并可能影響審核報(bào)告的公正、誠(chéng)信時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以勸阻；勸阻無(wú)效時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止執(zhí)業(yè)； ?。?）注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)執(zhí)業(yè)中知悉的委托人的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)； ?。?）注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)與審核，并對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)； ?。?）注冊(cè)稅務(wù)師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；委托人有權(quán)要求其回避； 　（7）注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)不斷更新執(zhí)業(yè)所需的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，提高執(zhí)業(yè)技能，并按規(guī)定接受后續(xù)教育培訓(xùn)。 　　總結(jié)：注冊(cè)稅務(wù)

10、師應(yīng)對(duì)與之有聯(lián)系的主體負(fù)責(zé)，不損害其他主體的合法利益。 二、稅務(wù)師事務(wù)所 　　稅務(wù)師事務(wù)所是專(zhuān)職從事稅務(wù)代理的工作機(jī)構(gòu)，由注冊(cè)稅務(wù)師出資設(shè)立，其組織形式為有限責(zé)任制稅務(wù)師事務(wù)所和合伙制稅務(wù)師事務(wù)所，以及國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他形式。 　（一）申請(qǐng)?jiān)O(shè)立稅務(wù)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)向省以上注冊(cè)稅務(wù)師管理中心提出書(shū)面申請(qǐng)，并報(bào)送下列有關(guān)資料： ?。ǘ┒悇?wù)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)、變更及注銷(xiāo)等有關(guān)事宜，應(yīng)按以下規(guī)定辦理： 第四節(jié)　稅務(wù)代理的范圍和規(guī)則 一、稅務(wù)代理的范圍 　　工作范圍：涉稅服務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)（具體內(nèi)容可參考第一節(jié)中注冊(cè)稅務(wù)師的服務(wù)范圍） 　　對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定必須由納稅人、扣繳義務(wù)人自行辦理的

11、稅務(wù)事宜，注冊(cè)稅務(wù)師不得代辦。 二、稅務(wù)代理中注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)規(guī)則 　　應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告的情形； 　　可以出具報(bào)告，但不得有違規(guī)行為； 　　違背職業(yè)規(guī)則與道德的行為。 ?。ㄒ唬?yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告的情形： 　　1．委托人示意其作不實(shí)報(bào)告或者不當(dāng)證明的； 　　2．委托人故意不提供有關(guān)資料和文件的； 　　3．因委托人有其他不合理的要求，致使注冊(cè)稅務(wù)師出具的報(bào)告不能對(duì)涉稅的重要事項(xiàng)作出正確的表述的。 　　拒絕出具有關(guān)報(bào)告的情形是由委托人引起的，起原因是因?yàn)槲腥顺霈F(xiàn)不合理情況或提出不合理要求。 ?。ǘ┛梢猿鼍邎?bào)告，但不得有以下違規(guī)行為： 　　報(bào)告隱瞞信息，缺乏真實(shí)性、完整

12、性 　　1．明知委托人對(duì)重要涉稅事項(xiàng)的處理與國(guó)家稅收法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定相抵觸。而不予指明。 　　2．明知委托人對(duì)重要涉稅事項(xiàng)的處理會(huì)損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告。 　　3．明知委托人對(duì)重要涉稅事項(xiàng)的處理會(huì)導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明。 　　4．明知委托人對(duì)重要涉稅事項(xiàng)的處理有其他不實(shí)內(nèi)容，而不予指明。 　　上述問(wèn)題是由代理人造成的，其原因是代理人的行為有損其他主體的權(quán)益，因此代理人不得有上述行為。 ?。ㄈ┻`背職業(yè)規(guī)則與道德的行為： 　　1．執(zhí)業(yè)期間，買(mǎi)賣(mài)委托人的股票、債券； 　　2．索取、收受委托合同約定

13、以外的酬金或者其他財(cái)物，或者利用執(zhí)業(yè)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妫? 　　3．允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)； 　　4．向稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員行賄或者指使、誘導(dǎo)委托人行賄； 　　5．其他違反法律、行政法規(guī)的行為。 　　注冊(cè)稅務(wù)師違背職業(yè)規(guī)則與道德的行為表現(xiàn)為注冊(cè)稅務(wù)師身上存在不正當(dāng)利益關(guān)系。 　　例題：（2013年多選題）下列關(guān)于注冊(cè)稅務(wù)師權(quán)利義務(wù)及職業(yè)規(guī)則的稅法，錯(cuò)誤的是（?。? 　　A．注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)回避與其有利害關(guān)系的委托方業(yè)務(wù) 　　B．注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)職業(yè)中知悉的委托人的所有信息負(fù)有保密義務(wù) 　　C．注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)期間購(gòu)入委托人的股票 　　D．委托人示意其作為不實(shí)報(bào)告的，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)

14、拒絕 　　E．注冊(cè)稅務(wù)師有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢(xún)稅收規(guī)范性文件 　【答案】BC 　　知識(shí)考核點(diǎn)：能夠區(qū)分哪些是不得出具報(bào)告行為，哪些是不得違規(guī)的行為。 第五節(jié)　稅務(wù)代理的法律關(guān)系與法律責(zé)任 　　稅務(wù)代理的法律關(guān)系是代理活動(dòng)中產(chǎn)生的委托方與受托方之間的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任關(guān)系。 　　注冊(cè)稅務(wù)師以委托方的名義進(jìn)行代理工作，其代理過(guò)程中所產(chǎn)生的法律后果直接歸屬委托方，稅務(wù)代理法律關(guān)系的確定以委托代理協(xié)議書(shū)的簽訂為標(biāo)志。 一、稅務(wù)代理的法律關(guān)系 ?。ㄒ唬┒悇?wù)代理關(guān)系的確立 　　1．稅務(wù)代理關(guān)系確立的前提 　（1）委托項(xiàng)目合法 ?。?）受托代理機(jī)構(gòu)及專(zhuān)業(yè)人員必須具有一定資格 ?。?）注冊(cè)稅

15、務(wù)師承辦的業(yè)務(wù)必須由稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理 ?。?）簽訂委托代理協(xié)議書(shū) 　　注意：稅務(wù)代理關(guān)系確立必須書(shū)面簽訂委托代理協(xié)議書(shū)，而不得以口頭或其他形式。未經(jīng)簽訂委托代理協(xié)議書(shū)而擅自開(kāi)展代理業(yè)務(wù)的，不受法律保護(hù)。 　　2．稅務(wù)代理關(guān)系確立程序及形式 　　準(zhǔn)備階段（洽談） 　　簽約階段 ?。ǘ┒悇?wù)代理關(guān)系的變更 　　1．委托代理項(xiàng)目發(fā)生變化的。 　　2．注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)生變化的。 　　3．由于客觀(guān)原因，需要延長(zhǎng)完成協(xié)議時(shí)間的。 　（三）稅務(wù)代理關(guān)系的終止（重要） 　　自然終止：代理服務(wù)完成 　　單方終止（人為終止）：代理人或委托人單方面終止代理服務(wù) 　　1．委托方在代理期限內(nèi)可

16、單方終止代理行為的情形： ?。?）稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)。 ?。?）稅務(wù)師事務(wù)所被注銷(xiāo)資格。、 ?。?）稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。 　　委托方的單方終止是由于代理人未履行約定或主體消失導(dǎo)致的。 　2、稅務(wù)師事務(wù)所在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為的情形： ?。?）委托人死亡或解體、破產(chǎn)。 　（2）委托人自行實(shí)施或授意稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員實(shí)施違反國(guó)家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動(dòng)的。 ?。?）委托人提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，造成代理錯(cuò)誤的。 　　代理人的單方終止是由于委托人主體消失或影響正常代理程序?qū)е碌摹? 　　例題：（2012年單

17、選題）關(guān)于稅務(wù)代理關(guān)系終止的稅法，錯(cuò)誤的是（?。? 　　A．注冊(cè)稅務(wù)師沒(méi)有按照協(xié)議約定提供服務(wù)，委托方欲終止代理行為，應(yīng)與受托方協(xié)商并經(jīng)過(guò)受托方同意后終止 　　B．在代理期限內(nèi)委托方被法院宣告破產(chǎn)，稅務(wù)師事務(wù)所可以單方終止代理行為 　　C．在代理期限內(nèi)委托人提供虛假資料造成代理判斷錯(cuò)誤，稅務(wù)師事務(wù)所可單方終止代理行為 　　D．委托關(guān)系存續(xù)期間，一方如遇特殊情況需要終止代理行為的，提出終止的一方應(yīng)及時(shí)通知另一方，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，終止的具體事項(xiàng)由雙方協(xié)商解決 　【答案】A 二、稅務(wù)代理的法律責(zé)任 　（一）委托方的法律責(zé)任 ?。ǘ┦芡蟹降姆韶?zé)任（重要） 　　受托方的法律

18、責(zé)任主要表現(xiàn)為注冊(cè)稅務(wù)師的責(zé)任、注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所得責(zé)任及共有責(zé)任。 主體 違規(guī)行為 處罰結(jié)果 注冊(cè)稅務(wù)師 1．有不當(dāng)利益關(guān)系： ①執(zhí)業(yè)期間買(mǎi)賣(mài)委托人股票、債券的； ②以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)或者收費(fèi)的； ③泄露委托人商業(yè)秘密的； ④允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)的； ⑤利用執(zhí)業(yè)之便，謀取不正當(dāng)利益的； 2．在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)違反《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定2次以上的。 由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上5000元以下罰款，責(zé)令其限期改正。 限期改正期間不得對(duì)外行使簽字權(quán)。 稅務(wù)師事務(wù)所 1．未按照《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定承辦相關(guān)業(yè)務(wù)的； 2．未按照協(xié)議規(guī)定履行義務(wù)而

19、收費(fèi)的； 3．未按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度核算，內(nèi)部管理混亂的； 4．利用執(zhí)業(yè)之便，謀取不正當(dāng)利益的； 5．采取夸大宣傳、詆毀同行、以低于成本價(jià)收費(fèi)等不正當(dāng)方式承接業(yè)務(wù)的； 6．允許他人以本所名義承接相關(guān)業(yè)務(wù)的。 上述情形均表現(xiàn)為違反行規(guī)的情況 由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上1萬(wàn)元以下罰款，責(zé)令其限期改正。 注冊(cè)稅務(wù)師和 稅務(wù)師事務(wù)所 出具虛假涉稅文書(shū)，但尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的。 省稅務(wù)局予以警告并處1000元以上3萬(wàn)元以下的罰款，并向社會(huì)公告。 違反稅收法律、行政法規(guī)，造成委托人未繳或者少繳稅款的。 除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金，并對(duì)代理人處納稅人未

20、繳或者少繳稅款50％以上，3倍以下的罰款。 　　知識(shí)考核點(diǎn)：能夠準(zhǔn)確區(qū)分不同情形下的處罰規(guī)定，能夠結(jié)合案例資料靈活運(yùn)用。 　　例題：（2012年多選題）關(guān)于稅務(wù)代理法律責(zé)任的說(shuō)法，錯(cuò)誤的有（?。? 　　A．由于委托方違反代理協(xié)議的規(guī)定、提供虛假的賬簿資料導(dǎo)致注冊(cè)稅務(wù)師代理的納稅申報(bào)被認(rèn)定為偷稅，委托方應(yīng)承擔(dān)全部法律責(zé)任 　　B．注冊(cè)稅務(wù)師在代理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，導(dǎo)致納稅人少繳稅款的，應(yīng)由稅務(wù)師事務(wù)所補(bǔ)繳稅款、滯納金，并對(duì)其處以少繳稅款50%以上3倍以下的罰款 　　C．注冊(cè)稅務(wù)師泄露委托人商業(yè)秘密的，由省級(jí)稅務(wù)局予以警告并處1000元以上3萬(wàn)元以下罰款，責(zé)令限期

21、改正，限期改正期間不得對(duì)外行使注冊(cè)稅務(wù)師簽字權(quán) 　　D．稅務(wù)師事務(wù)所以不正當(dāng)方式承接業(yè)務(wù)的，由省級(jí)稅務(wù)局予以警告或者處以1000 元以上1萬(wàn)元以下罰款，同時(shí)向社會(huì)公告 　　E．注冊(cè)稅務(wù)師知道委托方的銷(xiāo)售數(shù)據(jù)虛假，經(jīng)勸說(shuō)無(wú)效后根據(jù)虛假數(shù)據(jù)代理申報(bào)，后被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅，稅務(wù)師事務(wù)所和注冊(cè)稅務(wù)師不需承擔(dān)法律責(zé)任 　【答案】BCDE 　　例題：（2013年單選題）下列行為，注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中不得實(shí)施的是（?。?。 　　A．接受納稅人的委托代理記賬 　　B．以個(gè)人所在稅務(wù)師事務(wù)所的名義承攬業(yè)務(wù) 　　C．就匯算淸繳過(guò)程中遇到的疑難問(wèn)題向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢(xún) 　　D．允許他人以本人名義

22、執(zhí)業(yè) 　【答案】D ?。ㄈ?duì)屬于共同法律責(zé)任的處理 　　共同：委托人和代理人。 　　雙方負(fù)連帶責(zé)任。 第六節(jié)　注冊(cè)稅務(wù)師的職業(yè)道德 一、注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)道德概述 　　注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)道德是注冊(cè)稅務(wù)師在履行其職業(yè)責(zé)任、從事稅務(wù)代理過(guò)程中，逐步形成的、普遍遵守的道德原則和行為規(guī)范。 二、注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)道德基本要求 ?。ㄒ唬┳穹ㄊ匾?guī) ?。ǘ┱\(chéng)實(shí)信用 ?。ㄈ?zhuān)業(yè)勝任 ?。ㄋ模┍M職盡責(zé) 　　注意：委托人的利益至上是以合法性為前提的。 　　3．為委托單位保守秘密。 第二章　稅務(wù)管理概述 考情分析： 　　第二章記憶性的內(nèi)容非常多，而且每年都涉及考題，試題型主要是單選題

23、、多選題。 　　近三年考試題型及分值分布情況： 年份 單選 多選 簡(jiǎn)答 綜合 總分 2011 1分 —— —— —— 1分 2012 2分 2分 —— —— 4分 2013 1 2分 —— —— 3 　　本章結(jié)構(gòu)： 　　第一節(jié)　稅務(wù)管理體制 　　第二節(jié)　稅收征收管理程序及要求 　　第三節(jié)　征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任 　　本章內(nèi)容： 第一節(jié)　稅務(wù)管理體制 一、稅務(wù)管理體制概述 　（一）稅務(wù)管理體制的概念 　　稅務(wù)管理體制是指在中央與地方，以及地方各級(jí)政府之間劃分稅收管理權(quán)限的一種制度，是稅收管理制度的重要組成部分。 　　稅收管

24、理權(quán)限包括稅收立法權(quán)和稅收管理權(quán)兩個(gè)方面。 稅收立法權(quán) 稅法制定權(quán)、審議權(quán)、表決權(quán)和公布權(quán)。 稅收管理權(quán)（法律實(shí)施） 稅種的開(kāi)征與停征權(quán)；稅法的解釋權(quán)；稅目的增減與稅率的調(diào)整權(quán)；減免稅的審批權(quán)。 ?。ǘ┓侄愔葡碌亩悇?wù)管理體制 　　1．分稅制的概念 　　分稅制是指在劃分中央與地方政府事權(quán)的基礎(chǔ)上，按照稅種劃分中央與地方財(cái)政收入的一種財(cái)政管理體制。分稅制不僅是財(cái)政管理體制的目標(biāo)模式，同時(shí)也是稅務(wù)管理體制改革的重要內(nèi)容。 　　2．分稅制的內(nèi)容 二、我國(guó)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置及其職能劃分 ?。ㄒ唬┒悇?wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置 　　國(guó)家按稅種分設(shè)了國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局。國(guó)家稅務(wù)總局是我

25、國(guó)稅務(wù)管理工作的最高職能機(jī)構(gòu)，代表國(guó)家實(shí)施稅務(wù)管理的職能。 ?。ǘ┒愂照魇辗秶膭澐郑ㄖ匾? 　　國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局的征收范圍（掌握） 序號(hào) 稅種 國(guó)家稅務(wù)局 地方稅務(wù)局 1 增值稅、消費(fèi)稅 歸國(guó)家稅務(wù)局征收 2 個(gè)人所得稅、土地增值稅、車(chē)船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、 歸地方稅務(wù)局征收 3 營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加 鐵道部、各銀行總行、保險(xiǎn)總公司繳納的部分 其他主體繳納的部分 4 印花稅 對(duì)股票交易征收印花稅 對(duì)其他主體征收的印花稅 5 資源稅 以海洋石油為對(duì)象征收的資源稅 以其他資源為對(duì)象征收的資源稅 6 企業(yè)所得

26、稅 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]120號(hào)）（內(nèi)容見(jiàn)紅字部分） （1）中央企業(yè)所得稅； （2）地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅； （3）海洋石油企業(yè)所得稅； （4）境內(nèi)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的企業(yè)所得稅； （5）2002年1月1日至2008年12月31日期間新注冊(cè)登記的企業(yè)繳納的所得稅； （6）2009年1月1日起新增的應(yīng)繳納增值稅納稅人繳納的企業(yè)所得稅。 前列中除（1）～（5）外的其他主體及2009年1月1日起新增的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅納稅人繳納的企業(yè)所得稅。 補(bǔ)充說(shuō)明：除上述第（6）點(diǎn)規(guī)定外，2009年起下列新增企業(yè)的所得

27、稅征管范圍實(shí)行以下規(guī)定： （1）企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國(guó)家稅務(wù)局繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理。 （2）銀行（信用社）、保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理，除上述規(guī)定外的其他各類(lèi)金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。 （3）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國(guó)家稅務(wù)局管理。 7 滯補(bǔ)罰收入 中央稅的滯補(bǔ)罰收入 地方稅的滯補(bǔ)罰收入 　　注意： 　　海關(guān)代征的稅種：關(guān)稅、船舶噸稅和廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金（進(jìn)口部分）、進(jìn)口產(chǎn)品消費(fèi)稅和增值稅。 　　例題：（2010年單選題） 　　關(guān)于新增企業(yè)的所得稅征管范圍的說(shuō)法，正確的是（）

28、　　A．從2009年1月1日起，繳納增值稅的新增企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理 　　B．從2009年1月1日起，繳納營(yíng)業(yè)稅的新增企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理 　　C．從2009年1月1日起，繳納營(yíng)業(yè)稅的新增企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理 　　D．從2009年1月1日起，新增的銀行、保險(xiǎn)公司，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理 　【答案】B 第二節(jié)　稅收征收管理程序及要求 一、稅務(wù)登記管理（掌握）（登記信息） 　　注意：因本部分內(nèi)容與第四章第一節(jié)內(nèi)容重復(fù)，所以與第四章第一節(jié)合并講解。 二、賬簿、憑證管理（掌握） ?。ㄒ唬┰O(shè)置賬簿的范圍 　　1．從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅

29、人應(yīng)自其領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)的規(guī)定設(shè)置賬簿。 　　賬簿是指總賬、明細(xì)賬、日記賬以及其他輔助性賬簿。 　　總賬、日記賬應(yīng)當(dāng)采用訂本式。 　　2．扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。 　　納稅人、扣繳義務(wù)人會(huì)計(jì)制度健全，其計(jì)算機(jī)輸出的完整的書(shū)面會(huì)計(jì)記錄，可視同會(huì)計(jì)賬簿。 　　3．生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小又確無(wú)建賬能力的納稅人，可以聘請(qǐng)經(jīng)批準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)或財(cái)會(huì)人員代為建賬和辦理賬務(wù)。 ?。ǘ?duì)納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及其處理辦法的管理從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)

30、自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 　　納稅人使用計(jì)算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件、使用說(shuō)明書(shū)及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 　　納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。 ?。ㄈ┵~簿、憑證的保存和管理 　　除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，賬簿、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表、完稅憑證及其他有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)保存10年。 三、納稅申報(bào)（掌握） ?。ㄒ?/p>

31、）納稅申報(bào)的概念 　　納稅申報(bào)是指納稅人按照稅法規(guī)定定期就計(jì)算繳納稅款的有關(guān)事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的書(shū)面報(bào)告，是稅收征收管理的一項(xiàng)重要制度。 　　納稅人報(bào)送的納稅資料： 　　1．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他說(shuō)明材料； 　　2．與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書(shū)及憑證； 　　3．稅控裝置的電子報(bào)稅資料； 　　4．外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明和異地完稅憑證； 　　5．境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件； 　　6．稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)證件、資料。 ?。ǘ┘{稅申報(bào)的方式 　　1．自行申報(bào)。 　　2．郵寄申報(bào)。 　　3．電文方式。 　　4．代理申報(bào)。 ?。ㄈ┘{稅申報(bào)的具體要求 　　1

32、．納稅人、扣繳義務(wù)人，不論當(dāng)期是否發(fā)生納稅義務(wù)，除經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，均應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表。 　　2．實(shí)行定期定額方式繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式。 　　例題：（單選題） 　　下列納稅人，可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)方式的是（?。?。 　　A．當(dāng)期未發(fā)生納稅義務(wù)的納稅人 　　B．當(dāng)期開(kāi)始享受免稅待遇的納稅人 　　C．實(shí)行定期定額方式繳納稅款的納稅人 　　D．不能按期繳稅且有特殊困難的納稅人 　【答案】C 　　3．納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。 　　4．納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限

33、辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面延期申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。 　　納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，可以延期辦理；但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。 四、納稅評(píng)估 ?。ㄒ唬┘{稅評(píng)估的概念 　　納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。 　　納稅評(píng)估工作主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門(mén)及其稅收管理員負(fù)責(zé)，重點(diǎn)稅源和重大

34、事項(xiàng)的納稅評(píng)估也可由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。 　　開(kāi)展納稅評(píng)估工作原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評(píng)估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往年度。 ?。ǘ┘{稅評(píng)估的工作內(nèi)容 　　納稅評(píng)估程序： 　　設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值； 　　篩選評(píng)估對(duì)象 　　分析篩選評(píng)估對(duì)象 　　對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行處理 ?。ㄈ┘{稅評(píng)估的指標(biāo) 通用分析指標(biāo) 收入類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)、成本類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)、費(fèi)用類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)、利潤(rùn)類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)和資產(chǎn)類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo) 特定分析指標(biāo) 根據(jù)各個(gè)具體稅種及其相關(guān)因素所運(yùn)用的各種指標(biāo) 　（四）納稅評(píng)估的對(duì)象 　　納稅評(píng)估的對(duì)象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理

35、的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。 　　納稅評(píng)估對(duì)象可采用計(jì)算機(jī)自動(dòng)篩選、人工分析篩選和重點(diǎn)抽樣篩選等方法。 　　重點(diǎn)稅源戶(hù)、特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)、稅負(fù)異常變化、長(zhǎng)時(shí)間零稅負(fù)（稅收優(yōu)惠等）和負(fù)稅負(fù)申報(bào)、納稅信用等級(jí)低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問(wèn)題的納稅人要列為納稅評(píng)估的重點(diǎn)分析對(duì)象。 ?。ㄎ澹┘{稅評(píng)估的方法納稅評(píng)估工作根據(jù)國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的規(guī)定，按照屬地管理原則和管戶(hù)責(zé)任開(kāi)展；對(duì)同一納稅人申報(bào)繳納的各個(gè)稅種的納稅評(píng)估要相互結(jié)合、統(tǒng)一進(jìn)行，避免多頭重復(fù)評(píng)估。 　（六）評(píng)估結(jié)果的處理（重要） 　　對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)區(qū)別情況作出相應(yīng)的處理：

36、 　　1．對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫(xiě)錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問(wèn)題，或不具有偷稅等違法嫌疑，無(wú)需立案查處的，可提請(qǐng)納稅人自行改正。 　　2．對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的需要提請(qǐng)納稅人進(jìn)行陳述說(shuō)明、補(bǔ)充提供舉證資料等問(wèn)題，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。 　　稅務(wù)約談的對(duì)象主要是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。 　　納稅人因特殊困難不能按時(shí)接受稅務(wù)約談的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明情況，經(jīng)批準(zhǔn)后延期進(jìn)行。 　　稅務(wù)代理人代表納稅人進(jìn)行稅務(wù)約談時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅人委托代理合法證明。 　　3．對(duì)評(píng)估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門(mén)批準(zhǔn)，由稅收管理員進(jìn)行實(shí)地調(diào)

37、查核實(shí)。 　　4．發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門(mén)處理。 　　5．對(duì)納稅評(píng)估工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要作出評(píng)估分析報(bào)告。 　　納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。 ?。ㄆ撸┘{稅評(píng)估工作的管理 　　對(duì)重點(diǎn)稅源戶(hù)，要保證每年至少重點(diǎn)評(píng)估分析一次。 五、稅款征收 ?。ㄒ唬┒惪钫魇盏母拍? 　　稅款征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定將納稅人應(yīng)納的稅款組織入庫(kù)的一系列活動(dòng)的總稱(chēng)，是稅收征收管理工作中的中心環(huán)節(jié)。 　（二）稅款征收方式 　　1．查賬征收

38、　　查賬征收主要應(yīng)用于賬務(wù)健全的納稅人。 　　2．查定征收 　　查定征收主要應(yīng)用于賬務(wù)不全，但能控制其材料、產(chǎn)量或進(jìn)銷(xiāo)貨物的納稅人。 　　3．查驗(yàn)征收 　　查驗(yàn)征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)查驗(yàn)數(shù)量來(lái)確定稅款的一種方式。 　　4．定期定額征收 　　定期定額征收主要應(yīng)用于小型個(gè)體工商戶(hù)。 　　5．代扣代繳 　　6．代收代繳 　　7．委托代征 　　委托代征工作中代征人的職責(zé)如下：（2014教材新增） 　　1．根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的代征范圍、核定稅額或計(jì)稅依據(jù)、稅率代征稅款，并按規(guī)定及時(shí)解繳入庫(kù)； 　　2．按照稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)規(guī)定領(lǐng)取、保管、開(kāi)具、結(jié)報(bào)繳銷(xiāo)稅收票證、發(fā)票，確保稅收票證和發(fā)票安全；

39、 　　3．代征稅款時(shí)，向納稅人開(kāi)具稅收票證； 　　4．建立代征稅款賬簿，逐戶(hù)登記代征稅種稅目、稅款金額及稅款所屬期等內(nèi)容； 　　5．在稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的稅款解繳期內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《代征代扣稅款結(jié)報(bào)單》，和其受托代征稅款的納稅人當(dāng)期已納稅、逾期未納稅、管戶(hù)變化等相關(guān)情況； 　　6．對(duì)拒絕代征人依法代征稅款的納稅人，自其拒絕之時(shí)起二十四小時(shí)內(nèi)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)； 　　7．在代征稅款工作中獲知納稅人商業(yè)秘密和個(gè)人隱私的，應(yīng)當(dāng)依法為納稅人保密。 （三）稅款征收措施 　　1．由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整應(yīng)納稅額 　　納稅人有下情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額： 　（1）賬簿問(wèn)題： 　　依法未設(shè)賬簿

40、 　　應(yīng)設(shè)未設(shè)賬簿 　　消除或隱瞞賬簿 　　有賬簿但不全 　　總結(jié)：沒(méi)有計(jì)稅的信息或信息不正常，只有在缺失計(jì)稅信息可情況下，才核定稅額。 　（2）責(zé)令申報(bào)，逾期仍未申報(bào)的； ?。?）計(jì)稅依據(jù)明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的。 　　2．關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整 　　關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，不符合獨(dú)立交易原則的。 　　3．責(zé)令繳納 　　對(duì)未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納； 　　對(duì)有些未取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事經(jīng)營(yíng)的單位或個(gè)人，除由工商行政管理機(jī)關(guān)依法處理外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納。 　　責(zé)令繳納仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可

41、以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物，以拍賣(mài)或變賣(mài)所得抵繳稅款。 　　4．責(zé)令提供納稅擔(dān)保 　　稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期前責(zé)令納稅人限期繳納應(yīng)納稅額，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅資產(chǎn)跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。 　　5．采取稅收保全措施 　　納稅擔(dān)保措施失效后，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施： ?。?）凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款； ?。?）扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。 　　稅收保全措施范圍不包括以下內(nèi)容：

42、?。?）個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品； 　　個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機(jī)動(dòng)車(chē)輛、金銀飾品、古玩字畫(huà)、豪華住宅或者一處以外的住房。 　（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品。 　　例題：（2011年單選題） 　　當(dāng)需要采取稅收保全措施時(shí)，下列資產(chǎn)中，不能納入稅收保全范圍的是（?。? 　　A．被執(zhí)行人擁有的唯一的一輛機(jī)動(dòng)車(chē)　 　　B．被執(zhí)行人自有的金銀首飾 　　C．被執(zhí)行人新購(gòu)入的價(jià)值4000元家具　 　　D．被執(zhí)行人名下的別墅 　【答案】C 　　6．采取強(qiáng)制執(zhí)行措施 　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者

43、解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施： ?。?）書(shū)面通知其開(kāi)戶(hù)銀行從存款中扣繳稅款； ?。?）扣押、查封、依法拍賣(mài)或者變賣(mài)資產(chǎn)所得來(lái)充抵稅款。 　　稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。 　　個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。 　　2．稅務(wù)所的執(zhí)法行為有以下方面不妥： 　　實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)未經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)； 　　納稅人針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為有申辯權(quán)，稅

44、務(wù)所不聽(tīng)納稅人申辯的做法不妥； 　　所扣押的商品未依法拍賣(mài)或變賣(mài)，而自行委托商店銷(xiāo)售； 　　稅務(wù)所只能扣押等值于應(yīng)納稅款的商品，在題中稅務(wù)所扣押服裝的價(jià)值是1500元，超過(guò)了納稅人　　應(yīng)納稅額1000元，這種做法是不對(duì)的。 　　7．阻止出境 　　稅務(wù)機(jī)關(guān)可阻止未結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的納稅人或其法定代表人出境。阻止出境的具體辦法，由國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同公安部制定。 ?。ㄋ模┒愂諆?yōu)先的規(guī)定 　　1．稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)； 　　2．欠繳行為發(fā)生在財(cái)產(chǎn)抵押、質(zhì)押或者留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。 　　3．稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得。 ?。ㄎ澹┘{稅人有

45、合并、分立情形的稅收規(guī)定 　　1．納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。 　（1）納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；（2）納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。 　　2．欠繳稅款數(shù)額在5萬(wàn)元以上的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)以前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。 　　3．欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以行使代位權(quán)； 　　4．欠繳稅款的納稅人無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，給國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以行使撤銷(xiāo)權(quán)。 　　例題

46、：（單選題） 　　欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依照《合同法》第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使（?。?、撤銷(xiāo)權(quán)。 　　A．處理權(quán) 　　B．留置權(quán) 　　C．處分權(quán) 　　D．代位權(quán) 　【答案】 D 六、稅務(wù)檢查 ?。ㄒ唬┒悇?wù)檢查的概念稅務(wù)檢查是稅收征收管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是確保國(guó)家財(cái)政收入和稅收法律法規(guī)貫徹落實(shí)的重要手段。 　（二）稅務(wù)檢查的范圍 　　1．檢查納稅人、扣繳義務(wù)人的賬簿資料； 　　2．檢查納稅人應(yīng)稅資產(chǎn)或檢查扣繳義務(wù)人經(jīng)營(yíng)情況； 　　3

47、．有權(quán)要求納稅人、扣繳義務(wù)人提供涉稅資料； 　　4．詢(xún)問(wèn)納稅人、扣繳義務(wù)人涉稅情況； 　　5．檢查納稅人與車(chē)站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的涉稅單據(jù)。 　　6．經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人的存款賬戶(hù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以查詢(xún)案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款，稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢(xún)所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。 　　稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證件；無(wú)稅務(wù)檢查證件，納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)拒絕檢查。 七、稅務(wù)行政復(fù)議 　　注意：因內(nèi)容重復(fù)，所以稅務(wù)行政復(fù)

48、議這部分在第十一章進(jìn)行講解。 第三節(jié)　征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任 一、稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任（熟悉） 　（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利 　　1．稅收法律、行政法規(guī)的建議權(quán)，稅收規(guī)章的制定權(quán) 　　2．稅收管理權(quán) 　　3．稅款征收權(quán) ?。?）依法計(jì)征權(quán) ?。?）核定稅款權(quán) 　（3）稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行權(quán) ?。?）追征稅款權(quán)。 納稅人及扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款 情形表現(xiàn) 追征期限 追征對(duì)象 非主觀(guān)故意 稅務(wù)局的責(zé)任 3年內(nèi) 所欠稅款 （不包含滯納金） 計(jì)算錯(cuò)誤等失誤 3年內(nèi)（有特殊情況的，可延長(zhǎng)到5年） 所欠稅款 滯納金 故意 偷稅、抗稅、騙稅 無(wú)限期

49、 所欠稅款 滯納金 　　4．批準(zhǔn)稅收減、免、退、延期繳納稅款權(quán) 　　為了照顧納稅人的某些特殊困難，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。 　　5．稅務(wù)檢查權(quán) 　　6．處罰權(quán) 　　7．國(guó)家賦予的其他權(quán)利 ?。ǘ┒悇?wù)機(jī)關(guān)的義務(wù) ?。ㄈ┒悇?wù)人員的法律責(zé)任 二、納稅人的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任 ?。ㄒ唬┘{稅人的權(quán)利 　　1．享受?chē)?guó)家稅法規(guī)定的減稅免稅優(yōu)待。 　　2．申請(qǐng)延期申報(bào)和延期繳納稅款的權(quán)利。 　　3．依法申請(qǐng)收回多繳的稅款。 　　納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，自結(jié)算稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同

50、期存款利息。 　　例：（2012.單選題）關(guān)于稅款追征與退還的說(shuō)法，正確的是()。 　　A.納稅人多繳的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還 　　B.納稅人多繳的稅款，自結(jié)算稅款之日起5年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還 　　C.納稅人多繳的稅款退回時(shí)，應(yīng)加算銀行同期貸款利息 　　D.由于稅務(wù)機(jī)關(guān)適用法規(guī)錯(cuò)誤導(dǎo)致納稅人少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)補(bǔ)征稅款和加收滯納金 　【答案】A 　　4．認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為不當(dāng)，使納稅人的合法利益遭受損失的，納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)賠償。 　　5．納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況及有關(guān)資料等保守秘密。 　　6．納稅人按規(guī)定不

51、負(fù)有代收、代扣、代繳義務(wù)的，有權(quán)依法拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其執(zhí)行代收、代扣、代繳稅款義務(wù)。 　　7．納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的具體行政行為有申請(qǐng)復(fù)議和向法院起訴及要求聽(tīng)證的權(quán)利。 　　8．納稅人有權(quán)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的各種不法行為進(jìn)行揭露、檢舉和控告；有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。 　　9．國(guó)家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他權(quán)利。 ?。ǘ┘{稅人的義務(wù) 　　1．依照稅法規(guī)定申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記、變更或注銷(xiāo)稅務(wù)登記，并按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買(mǎi)賣(mài)或者偽造稅務(wù)登記證件。 　　2．納稅人必須按規(guī)定設(shè)置賬簿。達(dá)不到建賬標(biāo)準(zhǔn)而實(shí)行定期定額證收方式征收稅款的個(gè)體工商戶(hù)均應(yīng)建立收

52、支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷(xiāo)貨登記簿。 　　3．納稅人必須按稅法的規(guī)定辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人報(bào)送的其他資料。因特殊情況不能按期辦理的，需報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 　　4．納稅人必須按照稅法規(guī)定的納稅期限繳納稅款。 　　因特殊情況不能按期繳納的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。 　　特殊困難是指： ?。?）因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的； 　（2）當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。 　　稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或

53、者不予批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿(mǎn)之日起加收滯納金。 　　例：（2012.單選題）納稅人當(dāng)期的貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款時(shí)，可以按規(guī)定程序向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理（）。 　　A.減征稅款 　　B.豁免應(yīng)納稅款 　　C.提供納稅擔(dān)保 　　D.延期繳納稅款 　【答案】D 　　5．納稅人要按照稅收法律與行政法規(guī)的規(guī)定保管和使用發(fā)票。 　　6．欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前應(yīng)按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保。 　　7．納稅人要接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)證明資料，不得拒絕、隱瞞。 　　8．納稅人、扣繳義務(wù)

54、人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。 　　9．國(guó)家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他義務(wù)。 　　10．納稅人享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)，一般也適用于法律規(guī)定的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人。 　（三）納稅人、扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任（重點(diǎn)） 　　1．違反稅務(wù)管理的行為及處罰 ?。?）納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款： 　?、傥窗凑找?guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或注

55、銷(xiāo)登記的； 　?、谖窗凑找?guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的； 　?、畚窗凑找?guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的； 　?、芪窗凑找?guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的； 　?、菸窗凑找?guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的； 　?、藜{稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的。 　　上述6點(diǎn)是保障正常納稅的前提條件。 ?。?）納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。 　　納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買(mǎi)賣(mài)、偽造稅務(wù)登記證件的，

56、處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。 　（3）扣繳義務(wù)人未按規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正；可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上5000元以下的罰款。 　（4）納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可處以2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款。 　　2．欠稅行為及處罰（發(fā)生在申報(bào)之后）

57、 　　欠稅是指納稅人、扣繳義務(wù)人逾期未繳納稅款的行為。 主體 追繳對(duì)象 處罰力度 納稅人 稅款、滯納金 （并）欠繳稅款的50％以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任 扣繳義務(wù)人 罰款（注意：應(yīng)收未收、應(yīng)扣未扣的稅款由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳） 應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50％以上3倍以下罰款 　　3．逃避繳納稅款行為及處罰 　　逃避繳納稅款行為是指納稅人通過(guò)欺騙、隱藏手段進(jìn)項(xiàng)虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)的行為。 主體 犯罪手段 處罰力度 納稅人 （包括不進(jìn)行納稅申報(bào)的納稅人） 扣繳義務(wù)人 欺騙、隱瞞 （1）逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的，處3

58、年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金； （2）逃避繳納稅款數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30%以上的，處3年以上7年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。 （3）對(duì)多次實(shí)施前兩款｛（1）和（2）｝行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。 （4）有第一款（1）行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。 　　　　　　4．抗稅行為及處罰 　　抗稅是指納稅人、扣繳義務(wù)人以暴力威脅方法拒絕繳納稅款的行為。 主體 犯罪手段 處罰力度 納稅人 扣繳義務(wù)人 暴力威脅 （1）情

59、節(jié)輕微、未構(gòu)成犯罪的，處以拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款； （2）構(gòu)成犯罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金； （3）構(gòu)成犯罪且情節(jié)嚴(yán)重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。 （4）致人重傷或者死亡的，按傷害罪、殺人罪從重處罰，并處罰金。 　　5．行賄行為及處罰 　　納稅人向稅務(wù)人員行賄，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，依照行賄罪追究刑事責(zé)任，并處不繳或者少繳的稅款5倍以下的罰金。 　　6．騙稅行為及處罰 　　對(duì)騙稅行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的出口退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款。 對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以

60、在規(guī)定的期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。 　　7．其他違法行為及處罰 ?。?）非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣(mài)、變?cè)旎蛘邆卧焱甓悜{證的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 　（2）銀行及其他金融機(jī)構(gòu)未依照《稅收征管法》的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶(hù)中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼，或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶(hù)賬號(hào)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，處2000元以上2萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。 ?。?）為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶(hù)、發(fā)票、證明或者其他方便

61、，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒(méi)收違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。 ?。?）稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《稅收征管法》，到車(chē)站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人有關(guān)情況時(shí)，有關(guān)單位拒絕的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。 第三章　涉稅服務(wù)和涉稅鑒證（2014教材新增章節(jié)） 第一節(jié)　涉稅服務(wù) 一、涉及服務(wù)的概念與特點(diǎn) 　　與涉稅鑒證相比，涉稅服務(wù)有以下四個(gè)特點(diǎn)： ?。ㄒ唬┮晕腥嘶蚱渲赶虻牡谌藶榉?wù)對(duì)象，服務(wù)結(jié)果一般限于委托人使用。 ?。ǘ┥娑惙?wù)范圍和項(xiàng)目寬泛，服務(wù)方式靈活。

62、 ?。ㄈ┮蛭腥俗陨硇枨笥|發(fā)。不對(duì)委托人的涉稅事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)和證明。 ?。ㄋ模┎灰欢ǔ鼍呱娑惙?wù)報(bào)告。 二、涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的種類(lèi) 　　稅務(wù)咨詢(xún)類(lèi)服務(wù)；申報(bào)準(zhǔn)備類(lèi)服務(wù)；涉稅代理類(lèi)服務(wù)；其他涉稅服務(wù)。 三、涉稅服務(wù)遵循的原則 　　合法原則、合理原則、勝任原則、責(zé)任原則。 四、涉稅服務(wù)基本業(yè)務(wù)流程 　　承接→計(jì)劃→實(shí)施→出具報(bào)告 ?。ㄒ唬┥娑惙?wù)業(yè)務(wù)承接 　　1．從以下4方面進(jìn)行分析評(píng)估，決定是否接受涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)委托： ?。?）委托事項(xiàng)是否屬于涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)； ?。?）本稅務(wù)師事務(wù)所是否具有相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)實(shí)施能力； 　（3）本稅務(wù)師事務(wù)所是否可以承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)； ?。?）其他相關(guān)因

63、素。 　　2．簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū) 　　注意：下列情形均屬于未履行或不適當(dāng)履行執(zhí)業(yè)義務(wù)行為： ?。?）未注意到政策更新或?qū)φ吲袛唷⒗斫獬霈F(xiàn)偏差造成失誤； 　（2）在委托涉稅事宜的執(zhí)業(yè)工作中因運(yùn)用方法不當(dāng)或收集、處理納稅數(shù)據(jù)信息不當(dāng)； ?。?）超越法定委托權(quán)限，在委托方不知情或未得到委托方確認(rèn)情況下，以委托方名義擅自辦理涉稅事宜的； ?。?）違反職業(yè)道德行為規(guī)范，對(duì)委托涉稅事宜進(jìn)行盲目執(zhí)業(yè)； ?。?）違反保密義務(wù)，對(duì)委托方重要資料保管不當(dāng)或故意泄露商業(yè)秘密侵害委托方權(quán)益的； ?。?）明示或暗示將不提交工作結(jié)果，或委托項(xiàng)目結(jié)果不符合約定要求和時(shí)限的； 　（7）存在違反業(yè)務(wù)約定書(shū)的其他

64、情形。 ?。ǘ┥娑惙?wù)業(yè)務(wù)計(jì)劃 　（三）涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施 ?。ㄋ模┥娑惙?wù)業(yè)務(wù)報(bào)告 第二節(jié)　涉稅鑒證 一、涉稅鑒證的概念與特點(diǎn) 　　涉稅鑒證是鑒證人對(duì)涉稅事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)和證明的活動(dòng)。 ?。ㄒ唬┊?dāng)事人 　　委托人：委托稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行鑒證的單位或個(gè)人。 　　鑒證人：接受委托，執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)稅務(wù)師及其所在的稅務(wù)師事務(wù)所。 　　被鑒證人：與鑒證事項(xiàng)相關(guān)的單位或個(gè)人。被鑒證人可以是委托人，也可以是委托人有權(quán)指定的第三人。 　　使用人：預(yù)期使用鑒證結(jié)果的單位或個(gè)人。 ?。ǘ┡c涉稅服務(wù)相比，其特點(diǎn)如下： 　　1．委托人不是唯一的服務(wù)對(duì)象，作出的評(píng)價(jià)或證明的結(jié)論

65、，一般為委托人以外的部門(mén)或者人員使用。 　　2．限定于規(guī)定的涉稅鑒證項(xiàng)目。 　　3．因外部需求觸發(fā)涉稅鑒證。 　　4．應(yīng)出具規(guī)定種類(lèi)的業(yè)務(wù)報(bào)告。 二、涉稅鑒證業(yè)務(wù)的種類(lèi)（申報(bào)類(lèi)、審批類(lèi)、其他） 三、涉稅鑒證的原則 ?。ㄒ唬┖戏ㄔ瓌t 　（二）目的原則 ?。ㄈ┆?dú)立原則 　（四）勝任原則 ?。ㄎ澹┴?zé)任原則 　　其中（一）（四）（五）與涉稅服務(wù)相同。 四、涉稅鑒證基本業(yè)務(wù)流程 　　承接→計(jì)劃→實(shí)施→出具報(bào)告 ?。ㄒ唬┥娑愯b證業(yè)務(wù)承接 　　注意：從以下5方面進(jìn)行分析評(píng)估，決定是否接受涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托： ?。?）委托事項(xiàng)是否屬于涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)； ?。?）本稅務(wù)師事務(wù)所是否

66、具有相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)實(shí)施能力； 　（3）本稅務(wù)師事務(wù)所是否可以承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)； ?。?）本稅務(wù)師事務(wù)所是否具備獨(dú)立性（體現(xiàn)了與涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的不同） ?。?）其他相關(guān)因素。 ?。ǘ┥娑愯b證業(yè)務(wù)計(jì)劃 　（三）涉稅鑒證業(yè)務(wù)實(shí)施 ?。ㄋ模┥娑愯b證業(yè)務(wù)報(bào)告 　　涉稅鑒證報(bào)告根據(jù)審核鑒證的情況不同，分為鑒證結(jié)論和鑒證意見(jiàn)。 　　1．提出鑒證結(jié)論的涉稅鑒證報(bào)告 ?。?）無(wú)保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告 　　涉稅鑒證事項(xiàng)符合下列所有條件，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告： 　　①鑒證事項(xiàng)完全符合法定性標(biāo)準(zhǔn)，涉及的會(huì)計(jì)資料及納稅資料符合國(guó)家法律、法規(guī)及稅收有關(guān)規(guī)定 　?、谧?cè)稅務(wù)師已經(jīng)按照有關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定，實(shí)施了必要的審核程序，審核過(guò)程未受到限制 　　③注冊(cè)稅務(wù)師獲取了鑒證對(duì)象信息所需充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，完全可以確認(rèn)涉稅鑒證事項(xiàng)的具體金額 　　無(wú)保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告，應(yīng)當(dāng)以積極方式提出鑒證結(jié)論，對(duì)鑒證對(duì)象信息提供合理保證。 ?。?）保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告 　　涉稅鑒證事項(xiàng)符合下列情形之一的，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告： 　　①涉稅鑒證的