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1、環(huán)境會計信息披露研究【畢業(yè)論文+任務(wù)書+文獻綜述+開題報告】 (2011屆) 畢業(yè)論文(設(shè)計) 題 目: 環(huán)境會計信息披露研究 姓 名: 專 業(yè): 會 計 學(xué) 班 級: 學(xué) 號: 指導(dǎo)教師: 導(dǎo)師職稱: 年 月 日 摘 要:作為實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分,環(huán)境會計已為各國政府所普遍重視,如何披露環(huán)境會計信息已被普遍關(guān)注。許多國家,尤其是發(fā)達國家在這一方面已經(jīng)取得

2、了很大成就。相對發(fā)達國家而言,我國無論理論還是實踐方面都處于初步階段。 本文研究了國內(nèi)外環(huán)境會計信息披露在內(nèi)容和方式上的最新動態(tài),指出現(xiàn)階段我國的環(huán)境會計信息披露存在的主要問題,并對其影響因素進行分析。發(fā)現(xiàn)主要是由于我國資本市場不健全,政府及公眾不夠重視,企業(yè)為了自身利益著想,鮮少去披露,存在避重就輕的現(xiàn)象。但隨著可持續(xù)發(fā)展理念的深入,投資者和債權(quán)人也開始越來越重視企業(yè)對這一責(zé)任的履行情況。在此基礎(chǔ)上提出一系列完善建議,希望能夠更好的為政府及公眾服務(wù)。 關(guān)鍵詞:環(huán)境會計要素;環(huán)境績效信息;披露內(nèi)容;披露方式

3、 Abstract: As an important part of Sustainable development strategy, Environmental accounting has been the widespread attention by Governments, and How to disclose environmental accounting information has been widespread concerned. Many countries, especiall

4、y developed countries, in this regard has made great achievements. Compared with developed countries, in China both in theory and practice are at a preliminary stage In this paper, were noted in the domestic and international environmental disclosure content and the latest developments in the way

5、that Chinas environmental accounting information at this stage the main problem of disclosure, and the factors affecting the analysis. That was mainly due to Chinas capital market is not perfect, the Government and the public not pay enough attention to , enterprises interests their own business, so

6、 rarely to disclose the existence , avoids the phenomenon exists. But with the deepening of the concept of sustainable development, more and more investors and creditors have begun to attach importance to business to fulfillment of this responsibility. So on this basis, proposed a series of improvem

7、ent proposals, hoping for better government and public services. Key Words:Elements of environmental accounting; Environmental performance information; Disclosed; Disclosure 目 錄 一、引言 1 二、環(huán)境會計信息披露研究的動態(tài) 1 (一)環(huán)境會計信息披露的相關(guān)概念 1 (二)國外研究的最新動態(tài) 1 (三)國內(nèi)研究的最新動態(tài) 2 三

8、、我國環(huán)境會計信息披露的理論分析 4 (一)披露的內(nèi)容 4 (二)披露的方式 5 四、我國環(huán)境會計信息披露存在的主要問題 6 (一)披露主體的范圍仍然較窄 6 (二)披露的內(nèi)容缺乏實用性 7 (三)會計信息缺乏可比性 7 (四)會計信息需求與供給存在差距 8 (五)會計理論和方法不完善 8 (六)法律、法規(guī)及準(zhǔn)則嚴(yán)重不足 8 五、我國環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀的影響因素分析 8 (一)企業(yè)環(huán)境和資源意識淡薄,參與積極性不高 8 (二)會計理論界缺乏真正具有可操作性的研究 9 (三)缺少統(tǒng)一的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn),難以科學(xué)地對環(huán)境信息進行考核 9 (四)公眾對環(huán)境會計信息的需求不足 9

9、 (五)缺少相應(yīng)的人員,難以開展工作 9 六、改善環(huán)境會計信息披露的建議 10 (一)深入開展環(huán)境會計理論研究 10 (二)加強社會和政府監(jiān)督 10 (三)廣泛開展社會責(zé)任教育 10 (四)促進公眾對環(huán)境會計信息的需求 11 (五)完善會計法規(guī)并制定具體環(huán)境會計準(zhǔn)則 11 參考文獻 12 致謝 14 一、引言 現(xiàn)階段,我國相對于其他發(fā)達國家而言,投資者和債權(quán)人對企業(yè)環(huán)境會計信息披露的影響不夠深刻。主要是由于我國資本市場不健全,社會公眾的環(huán)境意識仍然薄弱,一些金融機構(gòu)對環(huán)境會計信息欠缺重視,而且大部分企業(yè)的貸款行為仍帶有行政色彩。企業(yè)往往不會主動、自覺的去披露環(huán)境會計

10、信息,只在法律法規(guī)的要求下才會不得已的做出一些選擇,這種披露存在避重就輕現(xiàn)象?？偟膩碚f,環(huán)境會計信息披露目前仍存在著理論研究滯后、企業(yè)環(huán)境信息披露的比例不高、內(nèi)容不全面、信息披露方式不足、披露不對稱或不充分等等問題,使其無法滿足社會公眾、政府等利益相關(guān)者的需要。本文通過對國內(nèi)外環(huán)境會計信息披露的研究,分析我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的狀況及所遇到的問題,系統(tǒng)的提出完善環(huán)境會計信息披露的建議有重要的現(xiàn)實意義。 二、環(huán)境會計信息披露研究的動態(tài) (一)環(huán)境會計信息披露的相關(guān)概念 環(huán)境會計的定義是多樣的,但萬變不離其宗,其實質(zhì)是相似的。即以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo),以改善整個社會的環(huán)境狀況為目的,以貨

11、幣為主要計量單位,以有關(guān)的環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù),研究經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境資源之間的聯(lián)系,確認(rèn)、計量、記錄、報告環(huán)境資產(chǎn)與負債,以及環(huán)境污染、防治、開發(fā)和利用的成本與費用,分析環(huán)境績效與環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。[1] 一般來說,環(huán)境會計有兩方面的作用:一是提供信息,包括為內(nèi)外部使用的信息;二是參與企業(yè)的環(huán)境管理,從而促使企業(yè)在實現(xiàn)良好的經(jīng)濟效益的同時實現(xiàn)良好的環(huán)境效益。 環(huán)境信息披露是指將與環(huán)境保護有關(guān)的各種顯性和隱性的信息加以收集整理,并在一定范圍內(nèi)以適當(dāng)形式公開,用以提供各種刺激與激勵機制,從而改進環(huán)境行為,改善環(huán)境質(zhì)量。 環(huán)境會計信息披露就是指以一定的信

12、息載體公開企業(yè)環(huán)境會計方面的信息。 (二)國外研究的最新動態(tài) 從九十年代開始,由于國際社會對環(huán)境會計問題的重視,一些國家中的專家自愿組織成國際會計研究小組,針對環(huán)境會計信息的披露的理論和實踐進行了初步的嘗試和探索。 1、聯(lián)合國對環(huán)境會計信息披露的研究 針對環(huán)境問題日益嚴(yán)重這一情況,聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組(ISAR)多次召開關(guān)于如何解決環(huán)境會計的信息披露問題的會議。例如在1991年召開的第九屆會議中就已經(jīng)發(fā)現(xiàn),德國和瑞士兩個國家中的20家污染嚴(yán)重的公司大都提供了較高水平的與環(huán)境有關(guān)的財務(wù)和非財務(wù)信息。[2] 美國對環(huán)境會計信息披露的研究 美國

13、是最早進行環(huán)境會計信息披露的國家之一,其環(huán)境信息披露主要根據(jù)環(huán)境法律的規(guī)定。美國的環(huán)境法律依據(jù)其政府分為三級,信息披露的要求多而復(fù)雜,主要由以下兩大類構(gòu)成:一類是環(huán)境監(jiān)測與污染防治的法律法規(guī),另一類是環(huán)境清理與復(fù)原責(zé)任的法律法規(guī)。其中一些法律法規(guī)都有專門條款對環(huán)境信息的披露做出規(guī)定。例如《全面環(huán)境反應(yīng)、賠償和責(zé)任法》賦予美國環(huán)境保護總署(EPA)要求“潛在的責(zé)任人”清除污染的權(quán)力,這些“潛在的責(zé)任人”包括:目前擁有者或經(jīng)營者、以前擁有者或經(jīng)營者、制造危險物質(zhì)者及運輸危險物質(zhì)者等。如果企業(yè)被環(huán)境保護總署確認(rèn)為某項環(huán)境事務(wù)的主要責(zé)任人,就必須披露相關(guān)信息。《超級基金修訂與重新審核法》也規(guī)定,通過定

14、期和不定期公布“有害化學(xué)物質(zhì)排放報告”、“緊急計劃報告”和“社區(qū)知情權(quán)報告”,將企業(yè)的環(huán)境信息公布于眾。[3] 美國的環(huán)境會計信息披露工作還主要表現(xiàn)在對環(huán)境成本和環(huán)境負債的報告上,需要通過制定有關(guān)會計準(zhǔn)則對其進行指導(dǎo)。 通過以上聯(lián)合國、美國對環(huán)境會計信息披露要求的研究,我們可以得出這樣的一個結(jié)論:發(fā)達國家在社會上受關(guān)注的程度很高,披露內(nèi)容真實,企業(yè)自愿性強,社會獨立審計機構(gòu)起到了很好的監(jiān)督作用;通過制定專門的法律法規(guī)明確環(huán)境會計信息披露的責(zé)任人員,披露的內(nèi)容較全面,對我國在環(huán)境會計信息披露方面起到了很好的借鑒作用。 (三)國內(nèi)研究的最新動態(tài) 我國環(huán)境會計信息披露的研究

15、最早是從研究環(huán)境會計開始的。葛家澍教授和李若山教授1992年發(fā)表的《90年代西方會計理論的一個新思潮--綠色會計理論》,首次從西方引進了環(huán)境會計。之后,國內(nèi)眾多學(xué)者在借鑒國外學(xué)者的方式上對環(huán)境會計進行了研究,并取得了一定的成果。但就環(huán)境會計信息披露這方面的研究來說,還處于起步階段。 1、關(guān)于環(huán)境會計信息披露的方式 關(guān)于環(huán)境會計信息披露的方式,大部分學(xué)者認(rèn)為其主要有兩種方式:一種是補充報告,另一種是單獨編制環(huán)境報告。 《完善我國環(huán)境會計信息披露的建議研究》(龔曉玲,2008)指出從各國的實踐來看,環(huán)境信息披露主要形式有兩種。一種是補充報告,即非獨立的環(huán)境會計報告;另一種是

16、編制單獨的環(huán)境報告。 另外一些學(xué)者認(rèn)為在除了上述兩種主要報告方式外,還有其他的報告方式。《企業(yè)環(huán)境會計信息披露探討》(馬建威,何玉潤,肖平,2008)指出對于環(huán)境會計信息披露,一方面可以借鑒財務(wù)報告的思路,利用財務(wù)報表和報表附注來揭示環(huán)境問題引起的財務(wù)影響;另一方面可以對會計報告涵蓋不了的部分單獨披露;另外,也編制專門的環(huán)境報告來提供企業(yè)的環(huán)境績效狀況。 《淺談環(huán)境會計信息披露的形式》(陳元媛,2008)指出目前環(huán)境信息的披露方式有:在現(xiàn)行財務(wù)報告中列式環(huán)境信息;在年末編制獨立的環(huán)境報告;在企業(yè)的招股說明書、臨時重要報告中針對主要問題做出反映。 由于資本市場不夠健全,筆

17、者認(rèn)為我國適合補充報告這種形式。即通過對現(xiàn)行財務(wù)會計處理和報告方式的改進。我們可以在資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等主要報表及其附表和年度財務(wù)報告中添加環(huán)境問題,對其影響進行專門和詳細的披露。待時機成熟后,再采用獨立環(huán)境報告。 2、關(guān)于環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容 環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容方面,大部分學(xué)者的觀點是一致的,由于所研究的角度方面不同,結(jié)果導(dǎo)致分類也不同,但其實質(zhì)卻是相同的。 《企業(yè)環(huán)境會計信息披露研究》(馬文博,2010)在環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容方面,考慮了企業(yè)與環(huán)境資源的聯(lián)系,認(rèn)為披露應(yīng)該圍繞著企業(yè)的經(jīng)營管理過程進行。因此,環(huán)境會計信息披露的基本內(nèi)容包括自然資源、

18、環(huán)境的開發(fā)維護及使用成本,以及環(huán)境資源的收益和價值補償。[4]目前,僅對以下內(nèi)容進行披露:①環(huán)境資產(chǎn)的價值;②環(huán)境保護的支出;③改善環(huán)境的經(jīng)營收益。 《我國環(huán)境會計信息披露內(nèi)容與方式研究》(徐敏青,2009)指出環(huán)境會計信息披露包括環(huán)境會計要素信息和環(huán)境績效信息兩方面內(nèi)容。環(huán)境會計要素信息主要反映那些與環(huán)境因素有關(guān)的、企業(yè)能夠用貨幣計量的會計信息。包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境收益等。環(huán)境績效信息同樣是環(huán)境會計信息披露的重要內(nèi)容。根據(jù)我國有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)以及我國各環(huán)保機關(guān)對企業(yè)的各種要求,明確指出企業(yè)環(huán)境績效信息的內(nèi)容應(yīng)該包括以下三個方面:①環(huán)境法規(guī)的執(zhí)行情況;②環(huán)境質(zhì)量情況;③環(huán)境治

19、理情況和污染物利用情況。 筆者認(rèn)為不同學(xué)者對環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容稍有差異,但概括為兩個方面:與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生的環(huán)境信息和企業(yè)單純的環(huán)境活動。 三、我國環(huán)境會計信息披露的理論分析 (一)披露的內(nèi)容 1、環(huán)境會計要素信息 環(huán)境會計要素信息是指企業(yè)在財務(wù)報表中能夠用來反映與環(huán)境因素有關(guān)的、能夠用貨幣量化的會計信息,屬于用貨幣衡量的內(nèi)容。包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境利潤等。 環(huán)境資產(chǎn)是企業(yè)從過去的交易或事項中形成的,由企業(yè)擁有或者控制的,能以貨幣計量,預(yù)期給企業(yè)帶來未來效用的環(huán)境資源,例如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)明細賬戶。 環(huán)境負債是企業(yè)過去的交易

20、或事項形成的,預(yù)期會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益流出的一種現(xiàn)實義務(wù)。例如應(yīng)付環(huán)境補償費、應(yīng)交環(huán)境資源稅和其他。 環(huán)境資本表明所有者擁有環(huán)境資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)。傳統(tǒng)的資本表現(xiàn)為所有者通過某種形式投入企業(yè)并最終形成的權(quán)益,但環(huán)境資本卻是憑借其擁有環(huán)境資產(chǎn)這一特有權(quán)利獲得的。而且獲得的環(huán)境資本包括留給后代的那部分,即指由幾代人共用環(huán)境資本。 環(huán)境成本費用是指企業(yè)在發(fā)展過程中,必定會進行某種特殊的經(jīng)濟活動或其他活動因此而付出或者消耗的資產(chǎn)。該費用主要包括環(huán)境污染的預(yù)防成本、環(huán)境污染的治理成本、廢棄物回收再利用成本。 2.環(huán)境績效信息 環(huán)境信息是環(huán)境會計信息披露的重要內(nèi)容之一。根據(jù)我國

21、環(huán)境管理方面的法律、法規(guī)以及我國各環(huán)保機關(guān)對企業(yè)的各種要求,尤其是最近幾年來對環(huán)境統(tǒng)計報表的要求,指出反映企業(yè)環(huán)境績效信息的內(nèi)容應(yīng)該包括以下幾個方面的內(nèi)容: (一)環(huán)境法規(guī)的執(zhí)行情況。 (二)環(huán)境質(zhì)量情況。包括主要環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)的達標(biāo)率、污染物排放情況、有毒有害材料物品的使用和報關(guān)情況等。 (三)環(huán)境治理和污染物利用情況。包括污染治理情況,企業(yè)所建立的環(huán)境管理制度、體系的情況,污染物回收利用情況等。 (四)環(huán)境收益。從目前各國的環(huán)境會計實踐來看,環(huán)境收益的確認(rèn)及計量存在著較大的難度,因此一般都以環(huán)境業(yè)績代替環(huán)境收益作為企業(yè)環(huán)境保護投入及成果的評價指標(biāo)。 (二)披

22、露的方式 環(huán)境會計信息的形式具有多樣化:既有定性的信息,也有定量的信息;既有貨幣信息,也有非貨幣信息。環(huán)境會計信息的披露包括會計信息的披露,也包括審計信息的披露。無論企業(yè)目前或今后采取何種的披露模式與方法,均應(yīng)盡量做到使環(huán)境會計信息披露內(nèi)容完整、表述清晰、信息真實。 1、現(xiàn)有報表的拓展模式 (1)通過在會計報表內(nèi)增加合適的項目,對與環(huán)境有關(guān)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果指標(biāo)進行單獨的披露。這樣能夠反映全部或部分的環(huán)境支出,達到控制環(huán)境污染和保護生態(tài)環(huán)境的目標(biāo)。 (2)拓展財務(wù)情況說明書。財務(wù)狀況說明書中客觀揭示了企業(yè)生產(chǎn)活動中所消耗的資源、利用環(huán)境污染的程度及所造成的社會

23、責(zé)任成本、罰款、處理污染物的主要措施、環(huán)境治理業(yè)績、新技術(shù)開發(fā)、重大環(huán)境事故說明等情況。還反映了企業(yè)采取環(huán)保措施所發(fā)生的支出和收益情況及其對未來環(huán)境的影響、企業(yè)治理環(huán)境的長遠目標(biāo)及具體行動等。 2、獨立環(huán)境會計報告 非獨立的環(huán)境會計報告能反映出企業(yè)總體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,但其并不能十分明確地反映出哪些財務(wù)影響是由于環(huán)境問題所引起的,而且非獨立的環(huán)境會計報告中并不能反映全部的環(huán)境信息。因此采取了編制獨立的環(huán)境會計報告作為主表的補充,把主表和附表一并對外披露。獨立的環(huán)境會計報告并不局限于某一種形式。因為它既包括財務(wù)信息又包括非財務(wù)信息,因此它可以采取一種或多種表述形式,

24、如采取文字?jǐn)⑹?、表格、圖形或幾種形式混合等等。在編制初期,為簡便和易于操作,主要采取以文字、圖形為主;在經(jīng)過一段時間的探索之后,環(huán)境報告則采取以制作一系列環(huán)境技術(shù)和貨幣指標(biāo)的表格為主。也就是說,環(huán)境報告這種形式逐步演變成為一種正規(guī)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男畔蟾婀ぞ摺－h(huán)境報告需要進行審查驗證,以保證環(huán)境信息披露的客觀性和可信性。同時,環(huán)境報告需要適應(yīng)多方面的信息需求,使企業(yè)對外披露的環(huán)境信息能夠發(fā)揮最大效益。 現(xiàn)階段環(huán)境會計報告的內(nèi)容包括: (1)環(huán)境法律法規(guī)執(zhí)行情況,包括執(zhí)行力度、未執(zhí)行的原因及遇到的困難。 (2)環(huán)境質(zhì)量情況。包括: ①污染物的排放情況; ②環(huán)境質(zhì)量指

25、標(biāo)的達標(biāo)率;包括排放總量的上限及其所含的污染物質(zhì)含量以及對環(huán)境和經(jīng)濟的危害程度; ③環(huán)境資源,包括水、電、煤、石油等的消耗用量; ④廠區(qū)綠化率以及有償或無償承擔(dān)的其他綠化任務(wù); ⑤有毒有害材料、物品的使用和庫存情況; ⑥發(fā)生的污染事故情況,包括污染性質(zhì)、對環(huán)境和經(jīng)濟的危害程度。 (3)環(huán)境治理和污染回收利用情況。 ①污染治理項目完成數(shù),污染物處理能力,污染物治理設(shè)施運行狀況; ②從事環(huán)境治理、檢測、研究的機構(gòu)和人員情況; ③本企業(yè)所建立的環(huán)境管理制度和管理體系的情況; ④污染物回收利用情況,包括對各種污染物回收利用的總量

26、、回收利用的產(chǎn)品產(chǎn)量、收入、回收利用率等指標(biāo); ⑤其他污染治理措施和事項,如職工的環(huán)保培訓(xùn)、本企業(yè)取得的環(huán)保技術(shù)成果等。[6] 四、我國環(huán)境會計信息披露存在的主要問題 (一)披露主體的范圍仍然較窄 原國家環(huán)境保護總局在《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》(環(huán)發(fā)[2003]56號,以下稱《公告》)中規(guī)定環(huán)境信息公開的范圍為“超標(biāo)準(zhǔn)排放污染物或者超過污染物排放總量規(guī)定限額的污染嚴(yán)重”的企業(yè),自2004年開始在每年3月31日以前,在當(dāng)?shù)刂饕襟w上公布上一年的環(huán)境信息,其他排污不嚴(yán)重的企業(yè)可以自愿選擇是否進行環(huán)境信息公開。其要求披露的環(huán)境信息中,包括了對環(huán)境會計信息的披露要求。[7]

27、 從上可得出,國家對“超標(biāo)準(zhǔn)排放污染物或者超過污染物排放總量規(guī)定限額的污染嚴(yán)重”的企業(yè)采取強制手段,即必須要求其公布環(huán)境信息,而其他企業(yè)可以自愿選擇。從整個國家而言,超標(biāo)準(zhǔn)排放的企業(yè)畢竟只占小部分,同時在“自愿”原則下,大多數(shù)的企業(yè)沒有披露環(huán)境會計信息的壓力和動力,因此很少有企業(yè)會主動自愿的去披露這方面內(nèi)容。我們將2007年與2003年進行分析比較,可以發(fā)現(xiàn)進行環(huán)境會計信息披露的企業(yè)數(shù)量有了較大的增長,但上市公司披露的占大多數(shù),尤其集中在重污染行業(yè)的上市公司,環(huán)境會計信息披露的主體范圍依然較窄。 (二)披露的內(nèi)容缺乏實用性 將《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》發(fā)布前后進行對比,可以明

28、顯看出,《公告》已對企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容進行了改進。在《公告》發(fā)布之前,我國企業(yè)對外披露的環(huán)境信息主要集中在企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的歷史性信息,如對環(huán)保設(shè)施的建設(shè)、環(huán)境治理進行的投資,其中大部分企業(yè)單是列明某項環(huán)保設(shè)施的建設(shè)或者改造正在進行。然而這些并不是真正意義上的環(huán)境會計信息。《公告》出臺之后,這一情況有了很大的改變。 但是值得注意的是,目前環(huán)境會計信息披露在披露內(nèi)容上缺乏實用性。雖然多數(shù)企業(yè)能夠在現(xiàn)有的會計科目下設(shè)置與環(huán)境有關(guān)的二級明細科目,但是極少有企業(yè)能夠使用專門的環(huán)境會計科目,并且反映的內(nèi)容也主要局限于在建工程、應(yīng)交稅費等對企業(yè)有利影響的方面。所反映內(nèi)容極少,約占整個年度報告

29、中百分之一左右。 (三)會計信息缺乏可比性 據(jù)有關(guān)調(diào)查,我國目前企業(yè)環(huán)境信息對外披露方式主要有5種:一是在年度報告中占36%;二是在內(nèi)部工作會議記錄中占36%;三是單獨報告占14%;四是包含在會計報表附注中占9%;五是包含在董事長的報告中占5%。[8]從上述的結(jié)果可以看出各個企業(yè)對于環(huán)境會計信息的披露方式不一樣。以年度報告和內(nèi)部工作會議記錄這兩種方式進行披露為主。目前各企業(yè)進行環(huán)境信息的披露缺乏固定、規(guī)范的形式,使得環(huán)境會計信息的計量方法、程序、范圍和內(nèi)容等方面在各行業(yè)間缺乏可比性。 (四)會計信息需求與供給存在差距 根據(jù)調(diào)查研究,社會公眾對環(huán)境信息需求非常強烈,但是從供給

30、來看,兩者存在很大的差距。對于那些在“內(nèi)部工作會議記錄”和“董事長報告中”披露的環(huán)境信息,僅為企業(yè)內(nèi)部有用,外部使用者根本無法獲取信息。[9]另外,企業(yè)出于害怕自身形象的損害考慮,在年度報告和會計報表附注中披露的環(huán)境信息對于使用者來說大多是些沒有價值的信息,因此造成了環(huán)境會計信息需求與供給存在差距。 (五)會計理論和方法不完善 由于環(huán)境會計所依賴的理論和方法體系的多元化,環(huán)境會計要素沒有統(tǒng)一的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和原則,尤其是在計量環(huán)節(jié)上沒能突破,使得當(dāng)前環(huán)境會計事項無法通過會計信息系統(tǒng)正確地反映。企業(yè)反映的只是用貨幣直接量化的簡單費用。對難以計量的環(huán)境信息披露很少,由于環(huán)境問題所導(dǎo)致的財務(wù)影響

31、沒有得到應(yīng)有的反映。 (六)法律、法規(guī)及準(zhǔn)則的不足 由于多方面的需要,環(huán)境會計信息披露實務(wù)先于理論出現(xiàn)。在環(huán)境會計信息披露方面,我國的法規(guī)還不健全,目前相關(guān)的規(guī)定僅針對上市公司的招股說明書,對于年報卻沒有關(guān)于環(huán)境問題的具體披露要求,所以對日常經(jīng)營過程中的環(huán)境信息無法予以及時披露。 五、我國環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀的影響因素分析 (一)企業(yè)環(huán)境和資源意識淡薄,參與積極性不高 整個國民經(jīng)濟是由各種類型的企業(yè)所組成的,國家一直強調(diào)企業(yè)的經(jīng)濟利益要與國家、社會的整體利益保持一致,不僅微觀和宏觀要相結(jié)合,而且要保證眼前利益和長遠利益相結(jié)合。但是,在激烈的市場競爭中,企業(yè)面臨的內(nèi)外壓力較

32、大,企業(yè)通常會考慮如何降低成本,不會考慮到環(huán)境支出,因為環(huán)境的支出會增加企業(yè)的成本,從而會降低企業(yè)的市場競爭力,在市場上處于劣勢地位。久而久之企業(yè)的環(huán)境和資源意識淡薄,參與積極性嚴(yán)重缺乏。即使那些考慮到環(huán)境問題的企業(yè),也是在政府的壓力下不得不進行披露。壓力主要來源于環(huán)境的法規(guī)及行業(yè)政策,而非來自社會公眾的壓力,更非來自企業(yè)的內(nèi)部壓力?？梢?我國目前普遍存在環(huán)保意識不強的問題。 (二)會計理論界缺乏真正具有可操作性的研究 十幾年來,我國會計界一直在研究傳統(tǒng)財務(wù)會計的模式性轉(zhuǎn)換,而缺乏對環(huán)境會計的信息披露研究。在實務(wù)操作中,企業(yè)的環(huán)保責(zé)任存在極大的不確定性,計量基礎(chǔ)也沒有被公認(rèn)過,環(huán)境信

33、息在收集與計量方面存在著問題,這些都影響了企業(yè)環(huán)境會計信息的披露。 (三)缺少統(tǒng)一的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn),難以科學(xué)地對環(huán)境信息進行考核 我國在1992年才從西方引進環(huán)境會計,時間相對較晚,體系還不夠完善,環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一,導(dǎo)致對環(huán)境信息難以進行科學(xué)地考核。目前,不少國家和社會公眾密切關(guān)注如何在會計上揭示環(huán)境成本和環(huán)境負債這一問題,加拿大特許會計師協(xié)會、歐洲會計師聯(lián)合會等組織已經(jīng)開始在研究這一問題,也有少數(shù)企業(yè)自行披露環(huán)境會計這一方面信息。但是,目前基本上還沒有哪個國家和國際組織能夠制定出系統(tǒng)的環(huán)境會計準(zhǔn)則或指南,進行披露的企業(yè)顯示的環(huán)境信息也缺乏可比性,所披露的環(huán)境信息也缺少定量的信息,只停留在

34、定性信息上。 (四)公眾對環(huán)境會計信息的需求不足 這里所說的公眾是指除了國家管理機構(gòu)之外的會計信息的外部使用者,主要包括企業(yè)當(dāng)前及潛在的投資者、債權(quán)人以及普通的社會公眾。 如果把環(huán)境會計信息看作是一種特殊的“商品”。那么公眾就是信息的需求者,在需求不足的情況下,環(huán)境會計信息的供給會日漸萎縮。雖然隨著環(huán)境問題的日益尖銳,從國家到個人對環(huán)境保護的意識也日益增強,但是公眾對環(huán)境會計信息的需求程度遠沒有達到期望,這也是我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露主體范圍狹窄的一個重要原因。 (五)缺少相應(yīng)的人員,難以開展工作 在環(huán)境會計的知識結(jié)構(gòu)中,包括了會計學(xué)、環(huán)境學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟學(xué)、可持續(xù)發(fā)展

35、學(xué)和工業(yè)生態(tài)學(xué)等方面的知識?？梢哉f環(huán)境會計是將會計的“知識共同體”和其他學(xué)科的理論和方法進行“知識重組”,以解決跨學(xué)科的環(huán)境問題?？梢?環(huán)境會計的開展對會計人員的要求非常全面,但是我國的會計人員基本上由會計、財務(wù)、審計和其他相關(guān)專業(yè)的人員所組成。知識面比較側(cè)重于會計、財務(wù)等方面,缺乏相應(yīng)的精通環(huán)境、生態(tài)、工業(yè)、可持續(xù)發(fā)展等方面的技術(shù)人才,環(huán)境技術(shù)人員參與程度不夠,這制約了環(huán)境會計的有效開展,而且他們長期以來慣于執(zhí)行國家規(guī)定,沒有主動、自愿披露的習(xí)慣。 六、改善環(huán)境會計信息披露的建議 (一)深入開展環(huán)境會計理論研究 我國會計界應(yīng)該積極地與其他各國就環(huán)境會計進行探討與交流。我國應(yīng)充分學(xué)

36、習(xí)和借鑒國外已有的對實踐有用的研究成果,使我國的環(huán)境會計和環(huán)境信息披露快速走上健康、高效的發(fā)展軌道。其他相關(guān)研究機構(gòu)也應(yīng)該對環(huán)境會計信息披露進行深入地研究,務(wù)必找出解決基本理論問題的方法,消除環(huán)境會計在信息披露中遇到的障礙。鑒于之前我國的會計師事務(wù)所在審計報表過程中幾乎沒有直接涉及到有關(guān)環(huán)境的問題,企業(yè)也未曾咨詢過這一方面問題,會計師事務(wù)所應(yīng)該加強環(huán)境審計的研究,以推動環(huán)境審計實務(wù)的開展。 (二)加強社會和政府監(jiān)督 企業(yè)從自身利益出發(fā),往往會片面的去披露環(huán)境會計信息,信息使用者從自身利益出發(fā),希望環(huán)境會計信息披露的真實性較高。會計師事務(wù)所和國家審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)的環(huán)境保護法律、法

37、規(guī)以及相關(guān)的會計法規(guī)、制度和準(zhǔn)則,對企業(yè)環(huán)境會計信息的公允性、真實性及合法性進行審查與鑒評。一方面為社會公眾服務(wù),另一方面促使企業(yè)加強環(huán)境會計信息披露工作的開展。如果發(fā)現(xiàn)任何一種違反環(huán)境會計信息披露的行為,都應(yīng)堅決按照有關(guān)規(guī)定進行處理,以保證環(huán)境會計信息披露工作的順利開展。 (三)廣泛開展社會責(zé)任教育 廣泛開展環(huán)境保護的社會責(zé)任教育,加強公民的環(huán)保意識教育,將環(huán)境會計與社會問題和環(huán)境問題聯(lián)系起來,加大環(huán)境會計的宣傳力度,增強人們對環(huán)境會計的認(rèn)識和理解,使環(huán)境會計的開展有良好的社會基礎(chǔ)。另外,由于環(huán)境會計的專業(yè)性和實踐性都比較強,涉及多門專業(yè)學(xué)科知識,需要加強環(huán)境會計人員的培養(yǎng)工作,完

38、善專業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu),提高其綜合素質(zhì)。[10]企業(yè)要加強內(nèi)部會計人員的環(huán)境知識培訓(xùn),強化環(huán)保意識,樹立經(jīng)濟和環(huán)保雙贏的觀念。此外,應(yīng)該加強會計人員和內(nèi)部環(huán)境工程技術(shù)人員的溝通與協(xié)作,共同進行高效的環(huán)境會計工作。 (四)促進公眾對環(huán)境會計信息的需求 環(huán)境會計信息是一種特殊的商品,當(dāng)對這種商品的需求增加時,自然會引起商品供給的增加。因此,加大環(huán)保宣傳教育的力度,提高公眾的環(huán)保意識,必定會引起對企業(yè)環(huán)境會計信息的需求。我們可以通過宣傳,使公眾具有環(huán)保方面的意識,達到主動監(jiān)督企業(yè)環(huán)境責(zé)任的履行情況的效果。 (五)完善會計法規(guī)并制定具體環(huán)境會計準(zhǔn)則 《會計法》作為指導(dǎo)會計工作的根本規(guī)

39、范,并未涉及到任何有關(guān)環(huán)境會計方面的內(nèi)容。若希望環(huán)境會計能夠成功地推行就必須先從法律上明確環(huán)境會計的地位和作用,再逐步完善環(huán)境會計法律法規(guī),將環(huán)境會計核算和監(jiān)督列入《會計法》,將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會計要素,制定具體的環(huán)境會計準(zhǔn)則,完善會計準(zhǔn)則和會計制度,使環(huán)境會計信息有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),做到在內(nèi)容上與國際接軌。[11] 總之,由于環(huán)境會計信息披露中的復(fù)雜性和多樣性,尤其我國目前尚缺乏完善的披露規(guī)則,在對環(huán)境會計信息披露的問題上,必須強調(diào)強制與自愿相結(jié)合的原則,即企業(yè)需要在國家制定的統(tǒng)一披露規(guī)則下,結(jié)合企業(yè)自身的實際情況做出更為詳細和妥當(dāng)?shù)呐丁?

40、 參考文獻 [1] 董浩,周姝等. 淺析我國環(huán)境會計信息披露問題[J]. 商場現(xiàn)代化,201011:136 [2] 王偉.我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露及有關(guān)問題研究[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊,2010,10:70-71 [3] 何李堅. 環(huán)境會計信息披露問題研究[J]. 海峽科學(xué),20107:27 [4] 程海燕. 環(huán)境會計信息披露研究[J]. 中國證券期貨,200911: 36-37 [5] 馬文博. 企業(yè)環(huán)境會計信息披露研究[J]. 內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟,20105: 30 [6] 張小羽. 企業(yè)環(huán)境會計信息披露研究[J]. 現(xiàn)

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43、業(yè)環(huán)境會計信息披露的建議[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊,2010,(10):71-72. [19] 徐敏青.我國環(huán)境會計信息披露內(nèi)容與方式研究[J].中國外貿(mào),2009,(7) :67-68. [20] 蔣小瑛,劉煥峰,林西.國外環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀研究[J].大眾科技, 2008,(2):163-165. [21] 賀金玲.企業(yè)環(huán)境會計信息披露文獻綜述[J].今日財富,2009,(7):70-71. [22] 李淑平,張央央.中日環(huán)境會計信息披露及比較[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計, 2008,(10):176-177. [23] Denis Cormier, Michel Magnan.

44、 Corporate Environmental Disclosure Strategies: Determinants, Costs and Benefits [J]. Journal of Accounting, Auditing & Finance.2004 [24] Stanko, Brian B. Brogan, Erin, Alexander, Erin, Josephine Choy-Mee Chay.Environmental Accounting[J] .Business & Economic Review.2006. 畢業(yè)論文(設(shè)計)任務(wù)書 題 目: 關(guān)于環(huán)

45、境會計信息披露研究 專 業(yè): 會 計學(xué) 一、主要任務(wù)與目標(biāo): 在商學(xué)院規(guī)定的畢業(yè)論文撰寫期間內(nèi),根據(jù)師生共同商定的畢業(yè)論文選題《環(huán)境會計信息披露研究》,綜合運用本科階段所學(xué)專業(yè)知識和相關(guān)學(xué)科知識,撰寫一篇具有一定的理論價值和應(yīng)用價值、篇幅不少于8000字的畢業(yè)論文。希望通過畢業(yè)論文的撰寫能夠?qū)Νh(huán)境會計信息披露有更深層次的認(rèn)識。對其現(xiàn)階段存在的問題進行較深入的研究,提出相應(yīng)的應(yīng)對措施,使企業(yè)能更完善、全面的披露其環(huán)境會計信息。 二、主要內(nèi)容與基本要求: (一)研究的主要內(nèi)容 課題研究集中于以下幾個方面:(1)國內(nèi)外環(huán)境會計信息披露研究的發(fā)展;(2

46、)目前企業(yè)環(huán)境會計信息披露的狀況及所遇到的問題;(3)關(guān)于充分做好環(huán)境會計信息披露的一些建議;(4)對環(huán)境會計信息披露未來發(fā)展的展望。 (二)基本要求 根據(jù)畢業(yè)論文設(shè)計參考選題及老師所提供的主要中英文參考書目(文獻),檢索相關(guān)中文文獻的數(shù)量要求不得少于20篇,外文文獻不得少于2篇;嚴(yán)格按照畢業(yè)論文撰寫進度和計劃,完成文獻綜述、開題報告、外文翻譯以及畢業(yè)論文撰寫等項工作。文獻綜述應(yīng)較全面地反映與該課題直接相關(guān)的國內(nèi)外研究成果,特別是近年來的最新發(fā)展成果與研究動態(tài),并應(yīng)指出該課題需要進一步解決的問題,力求層次清晰、格式規(guī)范;開題報告在主要說明所選課題的歷史背景、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀和發(fā)展均勢的

47、基礎(chǔ)上,明確研究的基本內(nèi)容,擬解決的主要問題和研究方法及措施等;外文翻譯的文獻應(yīng)與畢業(yè)論文選題密切相關(guān),要求翻譯每篇2000單詞以上的外文翻譯二篇,應(yīng)忠實原文、語言流暢。畢業(yè)論文應(yīng)結(jié)構(gòu)完整、觀點鮮明、論證充分、思維嚴(yán)密、內(nèi)容充實、格式規(guī)范,力求有所創(chuàng)新。 三、計劃進度: 2010.11.05?2010.11.22 完成畢業(yè)論文選題 2010.11.23?2011.01.10 完成文獻綜述、開題報告及外文翻譯 2011.02.21?2011.03.11 完成畢業(yè)論文初稿,確定實習(xí)單位 2011.03.12?2011.05.03 畢業(yè)實習(xí),修改論文 201

48、1.05.04?2011.05.12 畢業(yè)論文定稿 2011.05.23?2011.06.03 畢業(yè)論文答辯 [1] 朱清.關(guān)于我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的研究[D].西安:西北大學(xué)2009. [2] 鄧海燕.環(huán)境會計信息披露研究[D].青島:青島大學(xué).2008. [3] 程海燕.環(huán)境會計信息披露研究[J].天津:天津商業(yè)大學(xué).2009.1-2. [4] 范依依.循環(huán)經(jīng)濟下的環(huán)境會計信息披露研究[J].武漢:中南財經(jīng)政法大學(xué).2009.1-2. [5] 龔曉玲.完善我國環(huán)境會計信息披露的建議研究[J].成都:江西現(xiàn)代職業(yè)技術(shù)學(xué)院.2008.1. [6] 魏璽紅.環(huán)境會計信息披

49、露問題與對策[J].鄭州:鄭州威科姆科技股份有限公司財務(wù)處.2009.1-3. [7] Denis Cormier, Michel Magnan. Corporate Environmental Disclosure Strategies: Determinants, Costs andBenefits [J]. Journal of Accounting,Auditing & Finance.2004 [8] Stanko, Brian B.,Brogan, Erin,Alexander, Erin,Josephine Choy-Mee Chay. Environmental Ac

50、counting[J] .Business & Economic Review.2006. 畢業(yè)論文(設(shè)計)文獻綜述 題 目:環(huán)境會計信息披露研究 專 業(yè): 會 計學(xué) 前言部分 (一)寫作目的 我國作為世界上經(jīng)濟發(fā)展最快的國家之一,環(huán)境的破壞日益成為經(jīng)濟發(fā)展的瓶頸,嚴(yán)重阻礙了我國經(jīng)濟的發(fā)展。學(xué)者們在環(huán)境會計信息披露的必要性方面都有著一致的看法。如耿建新2002等學(xué)者認(rèn)為應(yīng)不斷規(guī)范我國企業(yè)有關(guān)環(huán)境會計信息的披露,以滿足不同利益相關(guān)者的需要。但環(huán)境會計信息披露目前存在著理論研究滯后、對企業(yè)環(huán)境信息披露的比例不高、內(nèi)容不全面、信息披露方式不足、披露

51、不對稱或不充分等等問題,使其無法滿足社會公眾、政府等利益相關(guān)者的需要。因此需要進一步地進行研究探討。 (二)相關(guān)概念 環(huán)境會計指以貨幣為主要計量單位,以有關(guān)的環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù),研究經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境資源之間的聯(lián)系,確認(rèn)、計量、記錄、報告環(huán)境資產(chǎn)與負債,以及環(huán)境污染、防治、開發(fā)和利用的成本與費用,分析環(huán)境績效與環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。 環(huán)境信息披露是指將與環(huán)境保護有關(guān)的各種顯性和隱性的信息加以收集整理,并在一定范圍內(nèi)以適當(dāng)形式公開,用以提供各種刺激與激勵機制,從而改進環(huán)境行為,改善環(huán)境質(zhì)量。環(huán)境會計信息披露就是指以一定的信息載體公開企業(yè)環(huán)境會計方面的信息。

52、(三)綜述范圍 通過收集2005-2010年間發(fā)表于《財會研究》、《中國會計評論》、《財經(jīng)理論與實踐》等學(xué)術(shù)雜志中的研究論文,借鑒西北大學(xué)、青島大學(xué)等大學(xué)學(xué)報文章及部分碩博士論文,通過分析與總結(jié)這些文章,對環(huán)境會計信息披露和國內(nèi)外研究現(xiàn)狀進行總體把握。 (四)相關(guān)主題及爭論焦點 我國環(huán)境會計信息披露還處于起步階段,研究內(nèi)容缺乏系統(tǒng)性,研究成果尚欠實踐指導(dǎo)性。在環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容方面基本上達成了一致意見,但在環(huán)境信息披露的形式方面卻仍有差異。 二、主題部分 (一)國外研究綜述 從九十年代開始,由于國際社會對環(huán)境會計問題的重視,一些重要的國際會計組織和國家

53、對于環(huán)境會計信息的披露在理論上和實踐上進行了初步的嘗試和探索。 1、聯(lián)合國對環(huán)境會計信息披露的研究 連續(xù)幾年,聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組ISAR多次召開會議探討環(huán)境會計的信息披露問題,1996年召開第九屆國際會計和報告政府間專家工作組會議,對德國和瑞士20家污染嚴(yán)重的公司的環(huán)境信息披露問題作了連續(xù)的追蹤調(diào)查和分析,發(fā)現(xiàn)這些公司大都提供了較高水平的與環(huán)境有關(guān)的財務(wù)和非財務(wù)信息。 美國對環(huán)境會計信息披露的研究 美國是最早進行環(huán)境會計信息披露的國家之一。美國的環(huán)境信息披露主要源于有關(guān)環(huán)境法律的規(guī)定。美國的環(huán)境法律規(guī)定,分為聯(lián)邦、州及地方政府三級,對信息披露的要

54、求繁多而復(fù)雜,主要由兩大類構(gòu)成:一是環(huán)境監(jiān)測與污染防治的法律法規(guī),另一類是環(huán)境清理與復(fù)原責(zé)任的法律法規(guī)。前者主要包括了《清潔空氣法》、《清潔水法》和《資源保護和恢復(fù)法》等,后者主要由《全面環(huán)境反應(yīng)、賠償和責(zé)任法》也稱《超級基金法》、《超級基金修訂與重新審核法》等構(gòu)成。這些法律法規(guī)都有專門條款對環(huán)境信息的披露做出規(guī)定。比如《全面環(huán)境反應(yīng)、賠償和責(zé)任法》賦予美國環(huán)境保護總署EPA要求“潛在的責(zé)任人”清除污染的權(quán)力,這些“潛在的責(zé)任人”包括:目前擁有者或經(jīng)營者、以前擁有者或經(jīng)營者、制造危險物質(zhì)者及運輸危險物質(zhì)者等。如果企業(yè)被環(huán)境保護總署確認(rèn)為某項環(huán)境事務(wù)的主要責(zé)任人,就必須披露相關(guān)信息?！冻壔鹦?/p>

55、訂與重新審核法》也規(guī)定,通過定期和不定期公布“有害化學(xué)物質(zhì)排放報告”、“緊急計劃報告”和“社區(qū)知情權(quán)報告”,將企業(yè)的環(huán)境信息公布于眾。 美國的環(huán)境會計信息披露工作還主要表現(xiàn)在對環(huán)境成本和負債的報告上,通過制定有關(guān)會計準(zhǔn)則公告對其進行指導(dǎo)。由于涉及環(huán)境問題的事項非常復(fù)雜,為解決環(huán)境支出的記錄問題,美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會先后發(fā)布了《石棉清理成本的會計處理》、《處理環(huán)境污染成本的資本化》和《環(huán)境負債會計》三份公告。 3、加拿大對環(huán)境會計信息披露的研究 加拿大在環(huán)境會計和審計方面進行了很多積極的探索,并取得了很多鼓舞的成果,加拿大的研究報告《環(huán)境審計與會計職業(yè)界的》見證了其研究

56、成果,該報告詳細廣泛討論了企業(yè)環(huán)境影響和環(huán)境績效上的受托責(zé)任,分析了建立在這一框架內(nèi)的環(huán)境管理信息系統(tǒng)與審計,探討了執(zhí)業(yè)會計師如何提供環(huán)境審計服務(wù),并在《環(huán)境績效報告》中提出了一些值得思考的建議,該報告解決的是為公司提供哪些和如何提供環(huán)境績效信息,在企業(yè)決定對外報告環(huán)境績效時應(yīng)該考慮哪些因素,單獨的環(huán)境報告和年度報告中的環(huán)境部分應(yīng)如何列示。拿大特許會計師協(xié)會CICA制定的報告--《環(huán)境成本與負債:會計與財務(wù)報告問題》和《環(huán)境績效報告》,已成為國際環(huán)境會計法規(guī)的指南。 4、日本對環(huán)境會計信息披露的研究 日本已將披露環(huán)境會計信息作為企業(yè)對外報告的一個重要組成部分,其走在亞洲乃至世界

57、的前列,日本政府從發(fā)展可循環(huán)型經(jīng)濟社會出發(fā),已制定了各種環(huán)境法律、法規(guī)、法令700余種,為環(huán)境會計的實施奠定了法律基礎(chǔ)。1997年日本環(huán)境省當(dāng)時的環(huán)境廳發(fā)布了關(guān)于環(huán)境保護成本的把握及公開的原則的規(guī)定臨時公告,從此引起日本企業(yè)對環(huán)境會計的日益重視,一部分企業(yè)陸續(xù)公布環(huán)境報告書。1999年以來,日本政府制定或修訂了以《循環(huán)型社會基本法》為首的一系列與企業(yè)環(huán)境會計關(guān)系密切的法律法規(guī)。在總結(jié)上述臨時公告的基礎(chǔ)上,又于2000年3月發(fā)布了《環(huán)境會計指南》2000年版,以下簡稱《指南》。這個《指南》是非強制性的,其目的是建立一個環(huán)境會計的標(biāo)準(zhǔn)定義及“提供披露環(huán)境會詩信息的格式”。Kokubu,Kand K

58、urasaka,T,2002《環(huán)境會計指南》的核心內(nèi)容是環(huán)境成本及其效果。日本還頒布實施了《PRTR法》(2001.4)環(huán)境污染物質(zhì)的移動、排放登記制度,規(guī)定各企業(yè)必須對列為登記對象的354種化學(xué)物質(zhì)的數(shù)量做到準(zhǔn)確把握如實申報。八本裕之2003對199家上市企業(yè)250份環(huán)境報告書的調(diào)查顯示,近年日本企業(yè)的每份報告書都詳細擬定了環(huán)境成本、環(huán)保效果、經(jīng)濟效益的計量范圍和計量標(biāo)準(zhǔn)?！度毡经h(huán)境會計報告指南》(2004)的基礎(chǔ)上進行了修改,在指南中,對環(huán)境會計的定義、內(nèi)容、基本要素、核算原則方法、信息披露方式和內(nèi)容進行了詳細的解釋和表述,制定了全面的環(huán)境要素,詳細的披露企業(yè)的每一項環(huán)境績效指標(biāo)。

59、 通過上述各國對環(huán)境會計信息披露的描述,我們發(fā)現(xiàn),美國、日本等發(fā)達國家都制定符合自己國情的環(huán)境會計信息披露制度,在對環(huán)境會計信息進行披露的過程中,披露的目標(biāo)、內(nèi)容、方式都不相同,所得到的效果也存在差異。總的來說,在這些發(fā)達國家,環(huán)境會計信息披露在社會上受關(guān)注的程度更高,信息披露內(nèi)容充分可靠,方式豐富多彩,各地對環(huán)境會計的認(rèn)識深刻,更愿意去做有關(guān)調(diào)查,企業(yè)自愿性強,社會獨立審計機構(gòu)完善,起到了很好的監(jiān)督作用。 (二)國內(nèi)研究綜述 我國環(huán)境會計信息披露的研究最早是從環(huán)境會計的研究開始的。葛家澍教授和李若山教授1992年發(fā)表的《90年代西方會計理論的一個新思潮--綠色會計理論》,首次向國內(nèi)

60、介紹了西方的環(huán)境會計。此后,眾多學(xué)者積極響應(yīng),對環(huán)境會計的理論與實務(wù)問題進行研究,并取得了一定的成果。但就環(huán)境會計信息披露這方面的研究來說,還處在初步探討和研究階段。 關(guān)于環(huán)境會計信息披露的方式 《企業(yè)環(huán)境會計信息披露探討》(馬建威,何玉潤,肖平,2008)指出對于環(huán)境會計信息披露,一方面可以借鑒財務(wù)報告的思路,利用財務(wù)報表和報表附注來揭示環(huán)境問題引起的財務(wù)影響;另一方面可以對會計報告涵蓋不了的部分單獨披露;另外,也編制專門的環(huán)境報告來提供企業(yè)的環(huán)境績效狀況。 《淺談環(huán)境會計信息披露的形式》(陳元媛,2008)指出目前在國內(nèi),環(huán)境信息的披露方式通常有:在年度報告中編制獨立的環(huán)

61、境報告;將環(huán)境信息融入常規(guī)財務(wù)報告中列式;在企業(yè)的招股說明書、臨時報告等文件中對環(huán)境問題做出反映。 《完善我國環(huán)境會計信息披露的建議研究》(龔曉玲,2008)指出從各國的實踐來看,環(huán)境信息披露主要形式有兩種。一種是補充報告,即非獨立的環(huán)境會計報告;另一種是編制單獨的環(huán)境報告。而就我國目前的情況。筆者認(rèn)為我國適合第一種形式,通過對現(xiàn)行財務(wù)會計處理和報告方式的改進。利用資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等主要報表及其附表和年度財務(wù)報告,添加環(huán)境問題的財務(wù)影響內(nèi)容來進行專門和詳細的披露。 《完善企業(yè)環(huán)境會計信息披露的建議》(陳雪輝,2010)指出關(guān)于環(huán)境會計信息的披露方式,目前理論界的觀點有二:一是編制補充環(huán)境會計報告。二是編制獨立環(huán)境會