《注冊稅務(wù)師考試 經(jīng)濟(jì)法 課堂筆記第七章企業(yè)所得稅法律制度》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《注冊稅務(wù)師考試 經(jīng)濟(jì)法 課堂筆記第七章企業(yè)所得稅法律制度（14頁珍藏版）》請?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、 第七章 企業(yè)所得稅法律制度 概述： 企業(yè)所得稅的納稅人 1. 包括各類企業(yè)，事業(yè)單位，社會團(tuán)體，民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織。但不包括個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)（因?yàn)槭峭顿Y人交個人所得稅）。 2.根據(jù)登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，把企業(yè)分為 居民企業(yè) 承擔(dān)無限納稅義務(wù)，來源于中國境風(fēng)，境外的全部所得納稅。 注意：即使在外國注冊的企業(yè)，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)的，也認(rèn)定為居民企業(yè)，是防止逃稅。 非居民企業(yè) （1）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)，場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境

2、外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)，場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%，如外國的公司在中國設(shè)有機(jī)構(gòu)，在中國境內(nèi)生產(chǎn)，收入來自境外，稅率按25% （2）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)，場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)，場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)，場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅（實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 注意： （1）股息，紅利等權(quán)益性投資收益和利息，租金，特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。 （2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。 所得來源的確定 1. 銷售貨物所得，按交易活動

3、發(fā)生地確定。 2. 提供勞務(wù)，按勞務(wù)發(fā)生地確定。 3. 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得： （1）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。 （2）動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)所在地確定（如設(shè)備），權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。 4. 股息，紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。 5. 利息所得，租金所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)，支付所得的企業(yè)所在地（或者個人住所地）確定。 稅率 基本稅率：25% 20%的優(yōu)惠稅率 征對符合條件的小型微利企業(yè)。 年度應(yīng)納稅所得額 從業(yè)人數(shù) 資產(chǎn)總額 工業(yè)企業(yè) ≤30 ≤100 ≤3000

4、其他企業(yè)（如商業(yè)企業(yè)） ≤30 ≤80 ≤1000 15%的優(yōu)惠稅率 國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。 10%的優(yōu)惠稅率 （1）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)，場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)，場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)，場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅（實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。-----非居民企業(yè)那一塊。 （2）合格境外機(jī)構(gòu)投資者取得來源于中國境內(nèi)的股息，紅利和利息收入，繳納10%的企業(yè)所得稅。 應(yīng)納稅所得額： 收入總額 收入的確定 1.銷售貨物收入 收入確定的時間 增值稅

5、納稅的時間 （1）采用托收承付方式的 在辦妥托收手續(xù)時 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。同“委托銀行收款方式銷售貨物“ （2）采用預(yù)收款方式的 在發(fā)出商品時確認(rèn)收入 貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備，船舶，飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。 （3）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的 在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可以在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 （4）采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的 在收到代銷清單時 委托方：收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或部份貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出貨物滿180天的當(dāng)

6、天。 （5）以分期收款方式銷售貨物的 按照合同約定的收款日期 為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 同“賒銷“。 （6）采用售后回購方式銷售商品的 銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。 注意：有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 （7）以舊換新的 銷售的按收入確認(rèn)，回收的作為購進(jìn)商品處理。 金銀首飾除外，按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，回收的不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（不能取得增值

7、稅專用發(fā)票）。 （8）銷售商品涉及商品折扣的 按扣除商業(yè)折扣后的金額確定 銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅。折扣額另開發(fā)票的，不得沖減銷售額。 （9）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的 按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （10）銷售折讓（如質(zhì)量不合格） 已確認(rèn)收入的商品，發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。 2.提供勞務(wù)收入 3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 指轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，生物資產(chǎn)，股權(quán)，債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。 4

8、.股息，紅利等權(quán)益性投資收益 除國務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。關(guān)鍵詞：作出。注意：與什么時候拿到錢無關(guān)。 5.利息收入 按合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 關(guān)鍵詞：約定 6.租金收入 按合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 7.特許使用費(fèi)收入 按合同約定的特許使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 8.接受捐贈收入 按實(shí)際收到捐贈財(cái)產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 注意：企業(yè)以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總額的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收

9、入。注意：增值稅，不管是自己生產(chǎn)的還是外購的，捐贈的都是視同銷售。 9.其他收入 包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入，逾期未退包裝物押金收入（交增值稅，所得稅，有些要交消費(fèi)稅），確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)，債務(wù)重組收入，補(bǔ)償收入，違約金收入，匯兌收益等。 不征稅收入 1.財(cái)政撥款 是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位，社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)，政府性基金 （1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的，由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省自治區(qū)，直轄市人民政

10、府及其財(cái)政，價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合前述審批管理權(quán)限的設(shè)立的基金，收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。 （2）企業(yè)收取的各種基金，收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 （3）企業(yè)依照法律，法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。未上繳財(cái)政的部份，不得從收入總額中減除。 3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。 （1）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和

11、資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 注意：財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助，補(bǔ)貼，貸款貼自，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退，先征后退，先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按照規(guī)定取得的出口退稅款。 （2）企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。 （3）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位，社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除

12、，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 免稅收入 1. 國債利息收入。 2. 符合條件的居民企業(yè)之間的股息，紅利等權(quán)益性投資收益。 3. 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)，場所有實(shí)際聯(lián)系的股息，紅利等權(quán)益性投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。對來自所有非上市公司以及持有股份12個月以上取得的股息，紅利收入，則適用免稅政策）。 4. 符合條件的非組織的收入：不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 5. 股權(quán)分置改革中，上市公司因股權(quán)分置改革而接受的

13、非流通股股東作為對價注入資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務(wù)，上市公司慶增加注冊資本或資本公積，不征收企業(yè)所得稅。 稅前扣除項(xiàng)目 一般扣除項(xiàng)目 指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的，合理的支出，包括成本，費(fèi)用，稅金，損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。 1.業(yè)務(wù)招待費(fèi) 按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰，即哪個少用哪個。 2.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 除國務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部份，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 注意： （1）.廣告費(fèi)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)二者加起來一起計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)

14、，不是分開。 （2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，計(jì)算依據(jù)是相同的。銷售（營業(yè)）收入額包括非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物，財(cái)產(chǎn)，勞務(wù)用于捐贈，償債，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利或者利潤分配等用途應(yīng)當(dāng)視同銷售（營業(yè)）的收入額。 （3）銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入，勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，租金收入，視同銷售收入等，即記入“主營業(yè)務(wù)收入“和”其他業(yè)務(wù)收入“中的，但不包括營業(yè)外收入。 3.固定資產(chǎn)租賃費(fèi) （1）以經(jīng)營方式租入的，租金可以扣除。 （2）以融資方式租入的，折舊可以扣除，租金不能扣除。 4.稅金 按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅，營業(yè)稅，資源稅，土地增值稅，關(guān)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，教育

15、費(fèi)附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅，車船稅，土地使用稅，印花稅等稅金及附加，可以在稅前扣除。 注意： （1）房產(chǎn)稅，車船稅，土地使用稅，印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的，不再作為稅金單獨(dú)扣除，否則重復(fù)扣除了。 （2）增值稅是價外稅，不能在稅前扣除。唯一不能扣除的一個稅金。 5.損失 （1）在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧，毀損，報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，可以在稅前扣除。 （2）發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。 （3）已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或

16、者部份收回時，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。不能占便宜。 注意：因存貨非正常損失不能從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一并在稅前扣除。 6.借款費(fèi)用 （1）在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 （2）為購置，購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置，建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照《實(shí)施條例》的規(guī)定扣除。 7.利息支出 （1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出，企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出

17、，準(zhǔn)予扣除。-----企業(yè)向銀行借。 （2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部份，準(zhǔn)予扣除。-----企業(yè)向企業(yè)借。如銀行利率5%，企業(yè)利率8%，按5%的可以扣除。 8.匯兌損失 除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。 9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 按有關(guān)規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 10，環(huán)保專項(xiàng)資金 依照法律，行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)，生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除，上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。 11，勞保支出 發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 12.手續(xù)費(fèi)及傭金支出

18、 非保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分，不得扣除。 注意： （1）除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。 （2）企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或者合同金額，并如實(shí)入賬。 禁止扣除項(xiàng)目 1. 向投資者支付的股息，紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。 2. 企業(yè)所得稅稅款。 3. 稅收滯納金 4. 罰金（行事責(zé)任），罰款（行政責(zé)任）和被沒收財(cái)物的損失。注意：納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。 5. 年度利潤總額1

19、2%以外的公益性捐贈支出。即12%以內(nèi)的可以扣除。 6. 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。 7. 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。 注意：除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。08年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，08年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。 8. 與取得收入無關(guān)的其他支出：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)這間支付的利息，不得扣除。

20、 9. 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。用于所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊，攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。 特殊扣除項(xiàng)目 1.公益性捐贈 在年度利潤總額（按會計(jì)制度計(jì)算的）12%以內(nèi)的部份，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。 注意： 公益性捐贈：是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門（直接捐贈的不允許扣除）用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。具體范圍包括：（1）救助災(zāi)害，救濟(jì)貧困，扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動。（2）教育，科學(xué)，文化，衛(wèi)生，體育事業(yè)。（3）環(huán)境保護(hù)，社會公共設(shè)施建設(shè)。（4）促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公

21、共和福利事業(yè)。 2.工資薪金支出 合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 注意：工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，工傷保險(xiǎn)費(fèi)，生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 3.職工福利費(fèi)，工會經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi) （1）職工福利費(fèi)，不超過工資薪金總額的14%的部份，準(zhǔn)予扣除。 （2）工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額的2%的部份，準(zhǔn)予扣除。 （3）除國務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部份，準(zhǔn)予扣除。超過部份，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

22、 注意：計(jì)算職工福利費(fèi)，工會經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)的“工資薪金總額”，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，工傷保險(xiǎn)費(fèi)，生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 4.社會保險(xiǎn)費(fèi) （1）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，工傷保險(xiǎn)費(fèi)，生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（五險(xiǎn)一金），準(zhǔn)予扣除。 （2）自2008年1月1日起，企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。超過

23、的部份，不予扣除。 （3）除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 注意：企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。即，為人不能扣除，為設(shè)備可以扣除。 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理 固定資產(chǎn) 1. 不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn) （1）房屋，建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。 （2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。注意：出租人提折舊，承租人不提，承租人租金可以扣除。 （3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。注意：承租人提折舊，租金不能扣

24、除。出租人不提折舊。 （4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。 （5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)。 （6）單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 （7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 2. 按直線計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，次月開始提。當(dāng)月減少的當(dāng)月照提，次月開始不提。 無形資產(chǎn) 1. 下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除： （1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。-----支出，已扣除 （2）自創(chuàng)商譽(yù)。 （3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。 （4）其他不能計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。 2. 無形資產(chǎn)

25、按照直線計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 3. 外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。 4. 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 1. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括經(jīng)濟(jì)林，薪炭林，產(chǎn)畜和役畜等。 2. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。當(dāng)月增加的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，次月開始提。當(dāng)月停止使用的，當(dāng)月照提，次月開始停止折舊。 長期待攤費(fèi)用 1. 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用和年限分期攤銷。 2.

26、租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 3. 固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 注意：固定資產(chǎn)大修理支出，是指同時符合下列條件支出： （1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上。 （2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。 4. 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的“次月”起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。 投資資產(chǎn) 1. 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 2. 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。 存貨 1. 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算

27、的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。 2. 企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在“先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法，個別計(jì)價法”中選用一種。計(jì)價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。注意：取消了“后進(jìn)先出法”。 資產(chǎn)損失 1. 實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。 企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失包括： （1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售，轉(zhuǎn)讓，變賣固定資產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失。 （2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗。 （3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失。 （4）企

28、業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的損失。 （5）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易所，銀行間市場買賣債券，股票，基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 （6）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。 2. 貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定［包括現(xiàn)金損失，銀行存款損失和應(yīng)收（預(yù)付）賬款損失等］： （1）逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小，不足以彌補(bǔ)清收成本時，由企業(yè)作出專項(xiàng)說明，對確定不能收回的部份，認(rèn)定為損失。如差3毛。 （2）逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債，連續(xù)3年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營3年以上的，并能認(rèn)定3年內(nèi)沒有任何業(yè)

29、務(wù)往來，可以認(rèn)定為損失。 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額： 境外所得的處理 抵名限額＝中國境內(nèi)，境外所得合并計(jì)算的應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中國境內(nèi)，境外應(yīng)納稅所得總額 【案例】甲公司2009年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為300萬元（適用的企業(yè)所得稅稅率為25％），從A國分回140萬元的稅后利潤（A國的企業(yè)所得稅稅率為30％），從B國分回80萬元的稅后利潤（B國的企業(yè)所得稅稅率為20％）。 （1）甲公司2009年應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝30025％＋[80（1－20％）（25％－20％）]＝80（萬元）。 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠： 免稅收入 1. 國債利息收

30、入。注意：到期取得的利息收入，免稅。中間的時候轉(zhuǎn)讓的，要交稅。 2. 符合條件的居民企業(yè)之間的股息，紅利等權(quán)益性投資收益。注意：即使雙方稅率不一樣，也不補(bǔ)稅了。 3. 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)，場所有實(shí)際聯(lián)系的股息，紅利等權(quán)益性投資收益。 注意：非居民企業(yè)向居民企業(yè)投資：（1）居民企業(yè)如果是上市公司的，要看持有的時間，不滿12個月的，要交稅，12個月以上的，免稅。（2）居民企業(yè)是非上市公司的，免稅。 4. 符合條件的非營利組織的收入。注意：用于經(jīng)營取得的收入，要交稅。 5. 股權(quán)分置改革中，上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通股股東作為對價注入資產(chǎn)和

31、被非流通股股東豁免債務(wù)，上市公司應(yīng)增加注冊資本或資本公積，不征收企業(yè)所得稅。 可以減免稅的所得 從事農(nóng)，林，牧，漁業(yè)項(xiàng)目的所得 1. 下列項(xiàng)目，免征企業(yè)所得稅： （1）蔬菜，谷物，薯類，油料，豆類，棉花，麻類，糖料，水果，堅(jiān)果的種植。 （2）農(nóng)作物新品種的選育。 （3）中藥材的種植 （4）林木的培育和種值。 （5）牲畜，家禽的飼養(yǎng)。 （6）林產(chǎn)品的采集。 （7）灌溉，農(nóng)產(chǎn)品初加工，獸醫(yī)，農(nóng)技推廣，農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)，林，牧，漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目。 （8）遠(yuǎn)洋捕撈 2. 下列項(xiàng)目，減半征收企業(yè)所得稅： （1）花卉，茶以及其他飲料作物和

32、香料作物的種植。 （2）海水養(yǎng)殖，內(nèi)陸?zhàn)B殖。 從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得 自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1－3年免征企業(yè)所得稅，第4－6年減半征收企業(yè)所得稅。 從事符合條件的環(huán)境保護(hù)，節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得 自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1－3年免征企業(yè)所得稅，第4－6年減半征收企業(yè)所得稅。 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅。超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 注意：享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期

33、間費(fèi)用。沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 加計(jì)扣除 1.開發(fā)新技術(shù)，新產(chǎn)品，新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用 （1）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，在計(jì)算會計(jì)利潤時，研發(fā)費(fèi)用已計(jì)入管理費(fèi)用的全額扣除，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，研發(fā)費(fèi)用再加扣50%，即調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 （2）研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷，除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。 安置殘疾人員所支付的工資 企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除。在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時，再按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

34、 抵扣應(yīng)納稅所得額 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 加速折舊 1. 可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn) （1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。 （2）常年處于強(qiáng)震動，高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 2. 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%（如果法定10年，則不能低于6年），采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和數(shù)。 減計(jì)收入 是指企業(yè)

35、以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。 抵免應(yīng)納稅額 企業(yè)“購置并實(shí)際使用”《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的“環(huán)境保護(hù)，節(jié)能節(jié)水，安全生產(chǎn)”等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5年納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 注意： （1）享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅做優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用上述規(guī)定的專用設(shè)備。 （2）企業(yè)購置上述專用

36、設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓，出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。 企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整： 轉(zhuǎn)讓定價稅制 1.稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅核定權(quán) 企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假，不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額： （1）參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定。 （2）按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定。 （3）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤的合理比例核定。 （4）按照其他合理方法核定。 2.補(bǔ)征稅款和加收利息 （1）補(bǔ)稅，應(yīng)從稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間

37、，按日加收利息。 注意：企業(yè)自年度終了之日起5個月內(nèi)，匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 （2）加收利息率，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點(diǎn)計(jì)算。如，銀行利率4%，則要繳4%+5%=9% （3）上述規(guī)定加收的利息，不得以計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。 3.納稅調(diào)整的時效 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。 預(yù)約定價安排 是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立

38、交易原則協(xié)商，確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。 1. 適用條件 （1）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上。 （2）依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù) （3）按規(guī)定準(zhǔn)備，保存和提供統(tǒng)計(jì)資料。 2. 預(yù)約定價安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。 成本分?jǐn)倕f(xié)議 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)，受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供，接受勞務(wù)發(fā)生的成本，可以按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。 受控外國企業(yè) 由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的，設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率水平（25%）的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由

39、于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入（要交稅）。 注意：“明顯低于”是指該境外企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率低于12.5%（低于我國稅率的50%）。 資本弱化規(guī)則 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利潤支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。 1. 債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例 （1）金融企業(yè)5：1 （2）其他企業(yè)2：1 2. 不得扣除的利息支出＝年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息（1－標(biāo)準(zhǔn)比例關(guān)聯(lián)債資比例） （1）非金融企業(yè)： 不得扣除的利息支出＝年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方

40、利息（1－注冊資本2向關(guān)聯(lián)方的借款金額） （2）金融企業(yè)： 不得扣除的利息支出＝年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息（1－注冊資本5向關(guān)聯(lián)方的借款金額） 企業(yè)所得稅的征收管理： 預(yù)繳和匯算清繳 1. 應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。 2. 應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 征管機(jī)關(guān) 1. 自2009年1月1日起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理，應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地主稅務(wù)局管理

41、。 注意： （1）既不繳納增值稅也不繳納營業(yè)稅的企業(yè)，所得稅由地方稅務(wù)局管理。 （2）既繳增值稅又繳營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時自行申報(bào)的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬。企業(yè)稅務(wù)登記時無法確定主營業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)，一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。 2. 2008年底前國家稅務(wù)局，地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。 核定征收 1， 具有下列情形有，核定征收企業(yè)所得稅： （1）依照法律，行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的。 （2）依照法律，行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。 （3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。

42、 （4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料，收入憑證，費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的。 （5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)磁責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。 （6）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。 2. 采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的， 應(yīng)納所得額＝成本（費(fèi)用）支出額（1－應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率企業(yè)所得稅稅率 【案例】某飯店2009年度的成本（費(fèi)用）支出為160萬元，但不能準(zhǔn)確提供收入數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅。已知，該飯店適用的應(yīng)稅所得率為20％，企業(yè)所得稅稅率為25％。該飯店2009年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝160（1－

43、20％）20％25％＝10（萬元）。 跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅 1. 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 2. 居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算： 間接計(jì)算法： 應(yīng)納稅所得額＝會計(jì)利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額 1. 納稅調(diào)整增加額 （1）在計(jì)算會計(jì)利潤時已經(jīng)扣除，但稅法規(guī)定不能扣除的項(xiàng)目金額（如稅收滯納金，工商部門的罰款） （2）在計(jì)算會計(jì)利潤時已經(jīng)扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告費(fèi)的超標(biāo)部分） （3）未計(jì)或者少

44、計(jì)的應(yīng)稅收益。 2. 納稅調(diào)整減少額： （1）彌補(bǔ)以前年度（5年內(nèi)）未彌補(bǔ)的虧損額。 （2）減稅或者免稅收益。 收入的界定 征稅收入 具體規(guī)定 1、銷售貨物收入 （1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入 （2）銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入 （3）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入 （4）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) （5）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理 （6）銷售商品以舊換新的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商

45、品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理 （7）銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額 （8）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除 （9）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入 （10）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入 （11）企業(yè)以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入 2、提供勞務(wù)收入 3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)

46、收入 4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 5、利息收入 按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 6、租金收入 按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 7、特許使用費(fèi)收入 按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 8、接受捐贈收入 按照實(shí)際收到捐贈財(cái)產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 9、視同銷售收入 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)

47、 10、其他收入 包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)償收入、違約金收入、匯兌收益等 不征稅收入 1、財(cái)政撥款 2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 （1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除 （2）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額 3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 （1）企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并

48、經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除 （2）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 免稅收入 1、國債利息收入 國債到期兌現(xiàn)的利息免稅，不包括中途轉(zhuǎn)讓的收益 2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 3、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上

49、市流通的股票不足12個月取得的投資收益 4、符合條件的非營利組織的收入 非營利組織從事營利性活動取得的收入，仍應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 【解釋】企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計(jì)入收入總額。 表7－2 扣除項(xiàng)目的基本規(guī)定 應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的項(xiàng)目 成本 生產(chǎn)經(jīng)營成本 工資薪金總額、企業(yè)支付給殘疾職工的工資 費(fèi)用 銷售費(fèi)用 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、銷售傭金 管理費(fèi)用 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究開發(fā)經(jīng)費(fèi) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息支出、

50、借款費(fèi)用 稅金 銷售稅金及附加（六稅一費(fèi)） 消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加準(zhǔn)予扣除 價外稅 增值稅不能扣除 列入管理費(fèi)用的稅金 企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的，不再作為稅金單獨(dú)扣除 損失 凈損失（企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額） 營業(yè)外支出 禁止扣除的項(xiàng)目 稅收滯納金、罰金、罰款、非廣告性質(zhì)的贊助支出 捐贈支出 公益性捐贈支出 表7－3 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 計(jì)算公式 特殊規(guī)定 有扣除限額，超過部分調(diào)增應(yīng)納稅所得

51、額 業(yè)務(wù)招待費(fèi) ①業(yè)務(wù)招待費(fèi)60％ ②銷售（營業(yè)）收入5‰ 扣除限額為兩個指標(biāo)的較小者 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 銷售（營業(yè)）收入15％ 超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 職工福利費(fèi) 工資薪金總額14％ 工會經(jīng)費(fèi) 工資薪金總額2％ 職工教育經(jīng)費(fèi) 工資薪金總額2.5％ 超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 工資薪金總額5％ 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 工資薪金總額5％ 公益性捐贈支出 年度利潤總額12％ 銷售傭金 服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額5％ 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出 按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的

52、數(shù)額 向關(guān)聯(lián)方的借款利息 不得扣除的利息支出＝年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息（1－標(biāo)準(zhǔn)比例關(guān)聯(lián)債資比例） 金融企業(yè)（5:1） 其他企業(yè)（2:1） 不得扣除，應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額 稅收滯納金 罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 非廣告性質(zhì)的贊助支出 企業(yè)之間支付的管理費(fèi) 納稅人直接向受贈人的捐贈 納稅人通過非“公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門”的捐贈 企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 納稅人為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用

53、 準(zhǔn)予全額扣除，無需進(jìn)行納稅調(diào)整 合理的工資薪金支出 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 勞動保護(hù)支出 環(huán)保專項(xiàng)資金 環(huán)保專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 匯兌損失 不包括已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出 企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用 分期扣除 以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除 跨年度租賃的

54、，只能扣除當(dāng)年的租賃費(fèi) 加計(jì)扣除，調(diào)減應(yīng)納稅所得額 研究開發(fā)費(fèi)用 實(shí)際發(fā)生額50％ 支付給殘疾職工的工資 按照支付給殘疾職工的工資100％ 抵扣應(yīng)納稅所得額 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè) 投資額70％ 不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 抵免應(yīng)納稅額（而非應(yīng)納稅所得額） 購置并實(shí)際使用“環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)”等專用設(shè)備 投資額10％ 當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免 【解釋1】在計(jì)算“業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”的扣除限額時，“銷售（營業(yè)）收入”包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、租金收入、視同銷售收入等，即會計(jì)核算中的“主營業(yè)務(wù)收入”和

55、“其他業(yè)務(wù)收入”，但不包括“營業(yè)外收入”。 【解釋2】在計(jì)算“職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)”的扣除限額時，“工資薪金總額”不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 【解釋3】年度利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。 【解釋4】研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，在計(jì)算會計(jì)利潤時，研發(fā)費(fèi)用已計(jì)入管理費(fèi)用全額扣除；在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，研發(fā)費(fèi)用再加扣50％，即調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 【解釋5】企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時，再按照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除。 【解釋6】創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 【解釋7】企業(yè)“購置并實(shí)際使用”規(guī)定的“環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)”等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。