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1、 2012年電大《高級財務管理》實務題考試要點總結-打印版 1、 內部固定資產交易的抵消 2、 內部債權債務的抵消 3、 一般物價水平會計 現行成本會計 4、 經營租賃會計 融資租賃會計 5、 非同一控制下企業(yè)合并（控股合并）--合并日會計處理、合并日合并報表調整分錄和抵消分錄、合并工作底稿的編制 6、 破產會計 7、 長期股權投資的權益法調整 8、 外幣會計 1、非同一控制下的吸收合并：采用的是支付現金方式 第一次作業(yè)第1題 相關知識點： 企業(yè)合并的一種分類：從法律形式上 （1）控

2、股合并 A企業(yè)+B企業(yè)=以A企業(yè)為母公司的企業(yè)集團 （2）吸收合并 A企業(yè)+B企業(yè)=A企業(yè) （3）新設合并 A企業(yè)+B企業(yè)=C企業(yè) 企業(yè)合并的另一種分類：從會計準則的規(guī)定上 （1）同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。最典型的是企業(yè)集團內部的合并。 （2）非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的情況。一般發(fā)生于兩個或兩個以上獨立的企業(yè)集團之間。 企業(yè)合并的會計問題，包括合并過程的會計處理和合并以后的會計處理 1、合并過程的會計處理 總體上說，同一控制下的企

3、業(yè)合并以賬面價值為基礎進行會計處理，類似權益結合法；非同一控制下的企業(yè)合并以公允價值為基礎進行會計處理，為購買法。 2、合并以后的會計處理 吸收合并、創(chuàng)立合并完成后，不須編制合并財務報表，也即沒有新的會計問題的出現； 控股合并完成后，沒有新的會計問題的出現，即須編制合并報表。 同一控制下的 非同一控制下的 吸收合并 控股合并 吸收合并 控股合并 合并過程的會計處理 類似權益結合法 類似權益結合法

4、 購買法 購買法 (以帳面價值為基礎） (以公允價值為基礎） 合并以后的會計處理 / 合并報表 / 合并報表 非同一控制下的吸收合并，采用購買法： （1）確定企業(yè)合并成本：其企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用。 （2）購買方對合并中取得的被購買方的資產、負債按公允價值登記。 吸收合并的特點：被合并方原持有的資產、負債，在合

5、并后成為合并方的資產、負債，即對企業(yè)合并中取得被購買方的各項資產、負債并入購買方的賬簿和個別報表進行核算 。 購買法的特點：采用公允價值。 （3）差額（購買方的企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的）的處理 ①購買方的企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的差額，應當確認為商譽，商譽應計入購買方的賬簿和個別報表內； ②購買方的合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的差額，應計入當期損益（營業(yè)外收入）處理，并計入購買方的賬簿和個別報表。 資料：208年1月1日，A公司支付180 000元現金購買B公司的全部凈資產并承擔全

6、部負債。購買日B公司的資產負債表各項目賬面價值與公允價值如下表： 項目 賬面價值 公允價值 流動資產 建筑物（凈值） 土地 30000 60000 18000 30000 90000 30000 資產總額 108000 150000 負債 股本 留存收益 12000 54000 42000 12000 負債與所有者權益總額 108000 根據上述資料確定商譽并編制Ａ公司購買Ｂ公司凈資產的會計分錄。 解：此題為非同一控制下的吸收合并 商譽＝企業(yè)合并成本180 000－取得的被合并方可辨認凈資產公允價值（150 000－12 000）＝18

7、0 000－138 000＝42 000元 借：流動資產 30 000 固定資產 120 000 商譽 42 000 貸：負債 12 000 銀行存款 180 000 2、非同一控制下的控股合并：采用的是發(fā)行股票方式 第一次作業(yè)第2題 （在控股合并形式下，非同一控制下的企業(yè)合并時所采用的購買法的會計處理 與后面的合并財務報表編制的相結合） 相關知識點：非同一控制下的控股合并 （一）合并過程的會計處理 1、以企業(yè)合并成本，確認長期股權投資 其企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公 允價值以及為進行企

8、業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用。 2、計算確定商譽或損益 ①合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額的差額，應當確認為商譽。 在控股合并時，商譽不做賬，而是包含在長期股權投資賬面價值中，在編制合并財務報表時，才將商譽列示在合并資產負債表中。 ②合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應計入合并利潤表中作為合并當期損益（營業(yè)外收入） 。 但因購買日不需要編制合并利潤表，該差額就體現在合并資產負債表上，應調整合并資產負債表的盈余公積和未分配利潤。 3、重新編制記錄合并業(yè)務后的母公司的資產負債表 （二）合并以后的會計處理：編制合并日的

9、合并財務報表 1、判斷是否編制調整分錄 ? 對于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，如果其可辨認資產、負債及或有 負債賬面金額不同于公允價值的，則應將子公司所有者權益的賬面價值調整為公允價值，即還應當編制如下調整分錄： 借：固定資產、無形資產等 貸：資本公積 2、編制母公司對子公司的長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷分錄 商譽：母公司對子公司長期股權投資的金額大于在子公司所有者權益中所享有的份額。 少數股東權益：即子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，反映除母公司以外的其他投資者在子公司所有者權益中所擁有的份額。 借：股本

10、 借：股本 資本公積 資本公積 盈余公積 盈余公積 未分配利潤 未分配利潤 商譽 貸：長期股權投資 貸：長期股權投資 少數股東權益 少數股東權益 盈余公積 未分配利潤 3、編制工作底稿 4、編制合并日的合并資產負債表 資料：2008年6月30日，

11、公司向公司的股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元）對公司進行控股合并。市場價格為每股3.5元，取得了公司70%的股權。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)在2008年6月30日企業(yè)合并前，有關資產、負債情況如下表所示。 資產負債表（簡表） 2008年6月30日 單位：萬元 項目 B公司 賬面價值 公允價值 資產： 貨幣資金 應收賬款 存貨 長期股權投資 固定資產 無形資產 商譽 資產合計 負債合所有者權益： 短期借款 應付賬款 其他負債 負債合計 股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 所有

12、者權益合計 300 1100 160 1280 1800 300 0 4940 1200 200 180 1580 1500 900 300 660 3360 300 1100 270 2280 3300 900 0 8150 1200 200 180 1580 6570 要求：（1）編制購買日的有關會計分錄； （2）編制購買日在編制股權取得日合并資產負債表時的抵消分錄。 解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是發(fā)行股票方式，金額單位為萬元 （1）合并過程的會計處理： ①以企業(yè)合并成本，確認

13、長期股權投資 借：長期股權投資 5250（15003.5） 貸：股本 1500 資本公積 3750 ②計算合并商譽＝企業(yè)合并成本5250－取得的B公司可辨認凈資產公允價值份額657070％＝5250－4599＝651萬元 合并商譽在控股合并時不做賬，而是包含在長期股權投資賬面價值中；在編制合并財務報表時，才將商譽列示在合并資產負債表中。 ③記錄合并業(yè)務后的A公司的資產負債表 項目 B公司 項目 B公司 貨幣資金 應收賬款 存貨 長期股權投資 固定資產 無形資產 商譽 資產合計 300 1100 160 1280 1800

14、 300 0 4940 短期借款 應付賬款 其他負債 負債合計 股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 所有者權益合計 1200 200 180 1580 1500 900 300 660 3360 （2）合并以后的會計處理： ①對B公司的報表按公允價值進行調整 借：存貨 110 長期股權投資 1000 固定資產 1500 無形資產 600 貸：資本公積 3210 ②編制抵銷分錄 借：股本 1500 資本公積 4110 （900+321

15、0） 盈余公積 300 未分配利潤 660 商譽 651（5250－657070％） 注：6570=1500+4110+300+660 貸：長期股權投資 5250 少數股東權益 1971（657030％） 2、非同一控制下的控股合并：采用的是支付現金方式 第一次作業(yè)第4題 （在控股合并形式下，非同一控制下的企業(yè)合并時所采用的購買法的會計處理 與后面的合并財務報表編制的相結合） 資料：甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股權。在評估確認乙公司資產公允價值的基礎

16、上，雙方協(xié)商的并購價位900 000元，由甲公司以銀行存款支付。乙公司可辨認凈資產的公允價值為1 000 000元。該公司按凈利潤的10%計提盈余公積。合并前，甲公司和乙公司資產負債表有關資料如下表所示。 甲公司和乙公司資產負債表 2008年1月1日 單位：元 項目 甲公司 乙公司賬面價值 乙公司公允價值 銀行存款 1 300 000 70 000 70 000 交易性金融資產 100 000 50 000 50 000 應收賬款 18

17、0 000 200 000 200 000 存貨 720 000 180 000 180 000 長期股權投資 600 000 340 000 340 000 固定資產 3 000 000 460 000 520 000 無形資產 200 000 100 000 140 000 其他資產 100 000 100 000 資產合計 6 100 000 1 500 000 1 600 000 短期借款 320 000 200 000 200 000 應付賬款 454 000 100 000 100 000 長期借款 1 28

18、0 000 300 000 300 000 負債合計 2 054 000 600 000 600 000 股本 2 200 000 800 000 資本公積 1 000 000 50 000 盈余公積 346 000 20 000 未分配利潤 500 000 30 000 所有者權益合計 4 046 000 900 000 1 000 000 負債與所有者權益合計 6 100 000 1 500 000 1 600 000 要求：（1）編制購買日的有關會計分錄； （2）編制購買日在編制股權取得日合并資產負債表時的抵消分錄

19、。 （3）編制合并工作底稿。 （4）編制股權取得日合并資產負債表。 解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是付出現金資產方式 （1）①以企業(yè)合并成本，確認長期股權投資 借：長期股權投資 900 000 貸：銀行存款 900 000 ②計算合并損益＝企業(yè)合并成本900 000－取得的乙公司可辨認凈資產公允價值份額1 000 000100％＝＝－100 000元 但因購買日不需要編制合并利潤表，該差額就體現在合并資產負債表上，應調整合并資產負債表的盈余公積和未分配利潤。 ③記錄合并業(yè)務后，A公司的資產負債表編制如下： 項 目 甲公司 項 目 甲公司 銀行

20、存款 400 000 短期借款 320 000 交易性金融資產 100 000 應付帳款 454 000 應收帳款 180 000 長期借款 1 280 000 存貨 720 000 負債合計 2 054 000 長期股權投資 1 500 000 股本 2 200 000 固定資產 3 000 000 資本公積 1 000 000 無形資產 200 000 盈余公積 346 000 其他資產 未分配利潤 500 000 所有者權益合計 4 046 000 資產合計 6 100 000 負債與所有者權益合計 6

21、100 000 （2）①對B公司的報表按公允價值進行調整 借：固定資產 60 000 （520000-460000） 無形資產 40 000 （140000-100000） 貸：資本公積 100 000 ②編制抵銷分錄 借：股本 800 000 資本公積 150 000（50 000＋100 000） 盈余公積 20 000 未分配利潤 30 000 貸：長期股權投資 900 000 盈余公積 10 000（合并損益10％）

22、 未分配利潤 90 000（合并損益90％） （3）編制合并工作底稿 2008年1月1日 單位：元 項目 甲公司 乙公司 合計數 抵銷分錄 合并數 借方 貸方 銀行存款 400 000 70 000 470 000 470 000 交易性金融資產 100 000 50 000 150 000 150 000 應收賬款 180 000 200 000 380 000 380 000 存貨 720 000 180 000 90

23、0 000 900 000 長期股權投資 1 500 000 340 000 1 840 000 900 000 940 000 固定資產 3 000 000 460 000 3 460 000 60 000 3 520 000 無形資產 200 000 100 000 300 000 40 000 340 000 其他資產 100 000 100 000 100 000 資產合計 6 100 000 1 500 000 7 600 000 6 800 000 短期借款 320 000 2

24、00 000 520 000 520 000 應付賬款 454 000 100 000 554 000 554 000 長期借款 1 280 000 300 000 1 580 000 1 580 000 負債合計 2 054 000 600 000 2 654 000 2 654 000 股本 2 200 000 800 000 3 000 000 800 000 2 200 000 資本公積 1 000 000 50 000 1 050 000 50 000 1 000 000 盈余公積

25、346 000 20 000 366 000 20 000 10 000 356 000 未分配利潤 500 000 30 000 530 000 30 000 90 000 590 000 所有者權益合計 4 046 000 900 000 4 946 000 4 146 000 負債與所有者權益合計 6 100 000 1 500 000 7 600 000 6 800 000 抵銷分錄合計 1 000 000 1 000 000 編制合并日的合并資產負債表 甲公司合并資產負債表

26、 2008年1月1日 單位：元 項 目 甲公司 項 目 甲公司 銀行存款 470 000 短期借款 520 000 交易性金融資產 150 000 應付帳款 554 000 應收帳款 380 000 長期借款 1 580 000 存貨 900 000 負債合計 2 654 000 長期股權投資 940 000 股本 2 200 000 固定資產 3 520 000 資本公積 1 100 000 無形資產 340 000 盈余公積 346 000 其他資產 100 000 未分配利潤

27、 500 000 所有者權益合計 4 146 000 資產合計 6 800 000 負債與所有者權益合計 6 800 000 4、長期股權投資的權益法調整：第2次作業(yè)第1題的（1）、（2） 相關知識點： ? 企業(yè)對子公司的投資，日常會計應采用成本法核算。 ? 合并財務報表準則規(guī)定，母公司按照權益法調整對子公司的長期股權投資 ? 首期編制時的調整分錄，分以下幾步： （1）確認母公司在子公司實現凈利潤（以公允價值為基礎的凈利潤）中所享有的份額： 借：長期股權投資 貸：投資收益 （2）確認母公司收到子公司分派的現金股利： 借：應收股

28、利 貸：長期股權投資 （3）同時抵銷原按成本法確認的投資收益： 借：投資收益 貸：應收股利 連續(xù)編制時的調整分錄，分以下幾步： （1）首期所作的調整分錄對本期的影響，予以抵消 借：長期股權投資 貸：未分配利潤——年初 如果連續(xù)編制那年子公司也實現凈利潤、分派了現金股利，則母公司還應編制三筆分錄， （2）同首期編制時的（1） （3）同首期編制時的（2） （4）同首期編制時的（3） 資料：P公司為母公司，2007年1月1日，P公司用銀行存款33 000萬元從證券市場上購入Q公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制Q公司。同日Q公司

29、帳面所有者權益為40 000萬元（與可辨認凈資產公允價值相等），其中：股本為30 000萬元，資本公積為2 000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7 200萬元。P公司和Q公司不屬于同一控制下的兩個公司。 （1）Q公司2007年度實現凈利潤4 000萬元，提取盈余公積400萬元；2007年宣告分派2006年現金股利1 000萬元，無其他所有者權益變動。2008年實現凈利潤5 000萬元，提取盈余公積500萬元，2008年宣告分派2007年現金股利1 100萬元。 要求：（1）編制P公司2007年和2008年與長期股權投資業(yè)務有關的會計分錄。 （2）編制2007年和2008年的調整

30、分錄。 （3）計算2007年12月31日和2008年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的帳面余額。 解： 金額單位為萬元 （1）07年與長期股權投資有關的會計分錄： 借：長期股權投資 33 000 貸：銀行存款 33 000 借：應收股利 800（1 00080%） 貸：長期股權投資注 800 注：宣告分派的2006年現金股利，是屬于Q 公司在P 公司投資前所實現的凈利潤的分配額，所以應沖銷長期股權投資的帳面價值 08年與長期股權投資有關的會計分錄： 借：應收股利 880（1 10080%） 貸：投資收益 880 （2）07年對Q公司的長期

31、股權投資按權益法調整，相關分錄如下： 借：長期股權投資 3 200（4 00080%） 貸：投資收益 3 200 2007年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=（33 000-800）+3 200=35 400萬元 08年對Q公司的長期股權投資按權益法調整，相關分錄如下： 借：長期股權投資 3 200（4 00080%） 貸：未分配利潤——年初 3 200 借：長期股權投資 4 000（5 00080%） 貸：投資收益 4 000 借：應收股利 880 貸：長期股權投資 880 借：投資收益 880

32、 貸：應收股利 880 2008年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=（（33 000-800）+3 200）+4 000-880=35 400+4 000-880萬元=38 520萬元 5、母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵消分錄編制：第2次作業(yè)第1題的（1）、（2） 資料同第4題 要求：編制該集團公司2007年和2008年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬元表示） ①07年的抵消分錄： P公司對Q公司長期股權投資項目與Q公司所有者權益項目的抵銷： 借：股本30 000 資本公積 2 000 盈余公積1200 未分配利潤 9

33、800（7 200+（4 000-400-1 000）） 商譽 1 000 （35 400-43 00080%） 貸：長期股權投資 35 400 少數股東權益 8 600（43 00020%） 注：43 000為Q公司所有者權益合計數，具體為30 000+2 000+（800+400）+9 800 ②08年的抵消分錄： P公司對Q公司長期股權投資項目與Q公司所有者權益項目的抵銷 借：股本30 000 資本公積 2 000 盈余公積1700 未分配利潤 13 200（9 800+（5 000-500-1 100）） 商譽 1 000 （38 520

34、-46 90080%） 貸：長期股權投資 38 520 少數股東權益 9 380（46 90020%） 注：46 900為Q公司所有者權益合計數，具體為30 000+2 000+（1 200+500）+13 200 6、內部債權債務項目的抵消分錄編制 資料：母公司2008年末個別資產負債表中應收賬款50000元中有30000元為子公司應付賬款；預收賬款20000元中有10000元為子公司預付賬款 ；應收票據80000元中有40000元為子公司應付票據；子公司應付債券40000元中有20000元為母公司持有。母公司按5‰計提壞賬準備。 要求：編制抵消分錄。 解：借

35、：應付賬款 30000 貸：應收賬款 30000 借：應收賬款——壞賬準備 150 貸：資產減值損失 150 借：預收賬款 10000 貸：預付賬款 10000 借：應付票據 40000 貸：應收票據 40000 借：應付債券 20000 貸：持有至到期投資20000 7、連續(xù)編制時，內部應收賬款及壞賬準備的抵消分錄編制：第二次作業(yè)第3題 相關知識點：分三步： 首先，將本期內部應收賬款與內部應付賬款予以抵消。 借：應付賬款 貸：應收賬款 其

36、次，應將上期資產減值損失中抵消的內部應收賬款計提的壞帳準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵消。 借：應收賬款——壞賬準備 貸：未分配利潤——年初 再次，對于本期內部應收賬款補提或沖銷的壞帳準備的數額（即按本期內部應收賬款增減數額計提的壞帳準備）也應予以抵消。 資料：甲公司于2007年初通過收購股權成為乙公司的母公司。2007年年末甲公司應收乙公司帳款100萬元；2008年年末，甲公司應收乙公司帳款50萬元。甲公司壞帳準備計提比例均為4%。 要求：對此業(yè)務編制2008年合并財務報表抵銷分錄。 解： 金額單位為萬元 （1）將2008年的內部應收賬款與內部應付賬款抵銷時 借：應付賬款

37、 50 貸：應收賬款 50 （2）將2007年內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷時 借：應收賬款——壞賬準備 4 貸：未分配利潤——年初 4 （3）將2008年沖銷的壞賬準備抵銷時 借：資產減值損失 2 （100-50）4% 貸：應收賬款——壞賬準備 2 如果2008年年末，甲公司應收乙公司帳款變?yōu)?50萬元，則 （1）將2008年的內部應收賬款與內部應付賬款抵銷時 借：應付賬款 150 貸：應收賬款 150 （2）將2007年內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷時 借：應收賬款——壞賬準備 4 貸：未分配利潤——年初 4 （3）

38、將2008年補提的壞賬準備抵銷時 借：應收賬款——壞賬準備 2 （150-100）4% 貸：資產減值損失 2 8、內部存貨交易的抵消分錄編制：第二次作業(yè)第1題的（3） 相關知識點： 首期編制時，抵消分錄的編制分二步： （1）將首期內部銷售收入全部予以抵消； 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 （2）如果內部銷售形成了期末存貨，則將期末存貨中包含的未實現銷售利潤予以抵消。 借：營業(yè)成本 貸：存貨 連續(xù)編制時，由于第二年又新發(fā)生內部購銷活動，再加上首期的影響，抵消分錄的編制分三步： （1）將上期抵消的存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤對本期期初未分配利潤的影響進行抵消

39、； 借：未分配利潤 貸：營業(yè)成本 （2）對于本期新發(fā)生的內部購銷活動進行抵消。(按內部銷售企業(yè)的本期銷售數額) 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 （3）如果到本期末有期末存貨，則將期末存貨中包含的未實現銷售利潤予以抵消。注：本期存貨可能包括上期結轉形成的的本期存貨。 借：營業(yè)成本 貸：存貨 資料：P公司是Q公司的母公司。P公司2007年銷售100件A產品給Q公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，Q公司2007年對外銷售產品60件，每件售價6萬元。2008年P公司出售100件B產品給Q公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。Q公司2008年對外銷售A產品40件，每件售價6萬元；20

40、08年對外銷售B產品80件，每件售價7萬元。 要求：編制2007年和2008年的抵銷分錄。 07年的抵消分錄： 借：營業(yè)收入——A產品 500 貸：營業(yè)成本——A產品 500 借：營業(yè)成本——A產品 80 （40件（5-3）） 貸：存貨——A產品 80 08年的抵消分錄： 借：未分配利潤——年初 80 貸：營業(yè)成本——A產品 80 借：營業(yè)收入——B產品 600 貸：營業(yè)成本——B產品 600 借：營業(yè)成本——B產品 60 （20件（6-3）） 貸：存貨——B產品 60 注：2008年期末不存在A產品，則不需編制“借：營業(yè)成本

41、——A產品 貸：存貨——A產品”抵消分錄 9、內部固定資產交易的抵消分錄編制：第二次作業(yè)第2題 相關知識點： 首期編制時，抵消分錄的編制分二步： （1）將銷售企業(yè)內部銷售收入、內部銷售成本予以抵消，同時將購買企業(yè)固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤的數額予以抵消。 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 固定資產——原價 （2）在購買企業(yè)固定資產取得成本中包含有銷售企業(yè)的未實現內部銷售利潤時，此時購買企業(yè)所計提的折舊額，要大于以不包括未實現內部銷售利潤的固定資產原價為依據所計提的折舊額，因此，應將首期多提的折舊額予以抵消。 ②借：固定資產——累計折舊 貸

42、：管理費用 連續(xù)編制時，在第二年及以后的正常使用會計期間里，抵消分錄的編制分三步： （1）將內部交易固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤抵消，并調整期初未分配利潤； 借：未分配利潤——年初 貸：固定資產——原價 （2）將以前會計期間內部交易固定資產多計提的累計折舊抵消，并調整期初未分配利潤； 借：固定資產——累計折舊 貸：未分配利潤——年初 （3）將本期由于該內部交易固定資產的使用而多計提的折舊費用抵消，并調整本期計提的累計折舊額。 借：固定資產——累計折舊 貸：管理費用 資料：甲公司是乙公司的母公司。204年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為1

43、00萬元，售價為120萬元，增值稅率為17%，乙公司購入后作為固定資產用于管理部門，假定該固定資產折舊年限為5年。沒有殘值，乙公司采用直線法計提折舊，為簡化起見，假定204年全年提取折舊。乙公司另行支付了運雜費3萬元。 要求：編制204年～207年的抵銷分錄。 解： 金額單位為萬元 2004年的抵消分錄 ①借：營業(yè)收入 120 貸：營業(yè)成本 100 固定資產——原價 20 ②借：固定資產——累計折舊 4 （205） 貸：管理費用 4 2005年的抵消分錄 ①借：未分配利潤——年初 20 貸：固定資產——原價 20

44、 ②借：固定資產——累計折舊 4 貸：未分配利潤——年初 4 ③借：固定資產——累計折舊 4 貸：管理費用 4 2006年的抵消分錄 ①借：未分配利潤——年初 20 貸：固定資產——原價 20 ②借：固定資產——累計折舊 8 貸：未分配利潤——年初 8 ③借：固定資產——累計折舊 4 貸：管理費用 4 2007年的抵消分錄 ①借：未分配利潤——年初 20 貸：固定資產——原價 20 ②借：固定資產——累計折舊 12 貸：未分配利潤——年

45、初 12 ③借：固定資產——累計折舊 4 貸：管理費用 4 10、一般物價水平會計中的計算貨幣性項目的購買力變動損益 一般物價水平會計是歷史成本／一般購買力貨幣單位的會計模式的簡稱。 在物價變動情況下，貨幣性項目，因其結算性特點，而表現出以下特征： （1）賬面金額固定不變； （2）會發(fā)生購買力損益。 在物價變動情況下，非貨幣性項目，因其生產性特點，而表現出以下特征： （1）金額應按一般物價指數變動的幅度進行調整； （2）不會發(fā)生購買力損益。 可以看到，貨幣性項目與非貨幣性項目受到物價變動的不同的影響，因此在一般物價水平會計，所謂的對傳統(tǒng)會

46、計報表進行調整的做法，實際上是應分別貨幣性項目與非貨幣性項目操作的：即貨幣性項目，計算購買力變動損益；非貨幣性項目，按一般物價指數調整金額。 計算貨幣性項目的購買力損益思路： 貨幣性項目的購買力變動凈損益=年末貨幣性項目凈額的調整后金額-年末貨幣性項目凈額的調整前金額 年末貨幣性項目凈額的調整前金額=年初貨幣性項目凈額的調整前金額+本年貨幣性收入-本年貨幣性支出 年初貨幣性項目凈額的調整前金額=年初貨幣性資產的調整前金額-年初貨幣性負債的調整前金額 資料：A公司2007年1月1日的貨幣性項目如下： 現金 800 000元 應收賬款 340 000元 應付賬

47、款 480 000元 短期借款 363 000元 本年度發(fā)生以下有關經濟業(yè)務： （1）銷售收入2 800 000元，購貨250 000元。 （2）以現金支付營業(yè)費用50 000元。 （3）3月底支付現金股利30 000元。 （4）3月底增發(fā)股票1 000股，收入現金3 000元。 （5）支付所得稅20 000元。 有關物價指數如下： 2007年1月1日 100 2007年3月31日 120 2007年12月31日 130 2007年全年平均 115 要求：根據上述資料編制貨幣性項目購買力損益，計算

48、貨幣性購買力凈損益。 解：題目缺省以下條件：銷售收入、購貨、營業(yè)費用、所得稅均為年內均衡發(fā)生。 年初貨幣性資產=800 000+340 000=1 140 000 年初貨幣性負債=480 000+363 000=843 000 貨幣性項目購買力變動損益計算表 項目 調整前金額 調整系數 調整后金額 年初貨幣性資產 1140000 年初貨幣性負債 843000 年初貨幣性項目凈額 297000 130／100 386100 加：本年貨幣性收入 銷售收入 2800000 130/115 3165217 發(fā)行股票 30

49、00 130/120 3250 減：本年貨幣性支出 購貨 250000 130/115 282609 營業(yè)費用 50000 130/115 56522 所得稅 20000 180/115 480000 現金股利 30000 130/120 50000 年末貨幣性項目凈額 2750000 3160327 本年貨幣性項目購買力變動凈損益=3160327-2750000＝410327元（為購買力變動損失） 11、一般物價水平會計中的按一般物價指數調整非貨幣性項目的金額：第三次作業(yè)第2題 相關知識點： 調整后的金額＝調

50、整前的金額調整系數 調整系數＝ 不同的調整對象，應根據不同的情況，即“業(yè)務發(fā)生當時的一般物價指數”應選用不同的物價指數。 資料：（1）M公司歷史成本、名義貨幣的財務報表 M公司資產負債表（歷史成本名義貨幣） 207年12月31日 單位：萬元 項目 年初數 年末數 項目 年初數 年末數 貨幣性資產 900 1 000 流動負債 9 000 8 000 存貨 9 200 13 000 長期負債 20 000 16 000 固

51、定資產原值 36 000 36 000 股本 10 000 6 000 減：累計折舊 - 7 200 盈余公積 5 000 6 000 固定資產凈值 36 000 28 800 未分配利潤 2 100 2 800 資產合計 46 100 42 800 負債及權益合計 46 100 42 800 （2）有關物價指數 207年年初為100 207年年末為132 全年平均物價指數120 第四季度物價指數125 （3）有關交易資料 固定資產為期初全新購入，本年固定資產折舊年末提取 流動負債和長期負債均為貨幣性負債 盈余公積和利潤分配

52、為年末一次性計提 要求：（1）根據上述資料調整資產負債表相關項目。 12 貨幣性資產： 期初數= 期末數= 貨幣性負債： 期初數= 期末數= 存貨： 期初數= 期末數= 固定資產凈值： 期初數= 期末數= 股本： 期初數= 期末數= 留存收益： 期初數= 期末數= 盈余公積： 期初數= 期末數= 未分配利潤： 期初數= 期末數= （2）根據調整后的報表項目重編資產負債表 M公司資產負債表（一般物價水平會計） 207年12月31日 單位：萬元 項目

53、年初數 年末數 項目 年初數 年末數 貨幣性資產 流動負債 存貨 長期負債 固定資產原值 股本 減：累計折舊 盈余公積 固定資產凈值 未分配利潤 資產合計 負債及權益合計 解：金額單位為萬元 題目有誤：一是，股本的年末數不是6 000元，而應是10 000元；二是缺少幾個條件，設：（1）M公司于207年初成立并正式營業(yè)，（2）年末存貨于本年11～12月購入，（3）普通股于開業(yè)時發(fā)行。 （1）根據上述資料調整資產負債表相關項目。 貨幣性資產： 期初數=9001

54、32/100=1 188 期末數=1 000132/132=1 000 貨幣性負債： 期初數=（9 000+20 000）132/100=38 280 期末數=（8 000+16 000）132/132=24 000 注：其中流動負債期初數=9 000132/100=11 880、長期負債期初數=20 000132/100=26 400 流動負債期末數=900132/132=900、長期負債期末數=20 000132/132=20 000 存貨： 期初數=9 200132/100=12 144 期末數=13 000132/125=13 728 固定資產凈值： 期初數=36

55、 000132/100=47 520 期末數==（36 000-7 200）132/100=28 800132/100=38 016 股本： 期初數=10 000132/100=13 200 期末數=10 000132/100=13 200 留存收益： 期初數=（1 188+12 144+47 520）-38 280-13 200=9 372 期末數=（1 000+13 728+38 016）-24 000-13 200=15 544 盈余公積： 期初數=5 000132/100=6 600 期末數=6 600+本年計提的盈余公積（6 000-5 000）=7 600 未

56、分配利潤： 期初數=2 100132/100=2 772 期末數=15 544-7 600=7 944 （2）根據調整后的報表項目重編資產負債表 M公司資產負債表（一般物價水平會計） 207年12月31日 單位：萬元 項目 年初數 年末數 項目 年初數 年末數 貨幣性資產 1 188 1 000 流動負債 11 880 8 000 存貨 12 144 13 728 長期負債 26 400 16 000 固定資產原值 47 520 47 520 股本 13 200 13 200 減：累計折舊 - 9 504 盈余

57、公積 6 600 7 600 固定資產凈值 47 520 38 016 未分配利潤 2 772 7 944 資產合計 60 852 52 744 負債及權益合計 60 852 52 744 12、現行成本會計：第三次作業(yè)第1題 相關知識點：現行成本會計是現行成本/名義貨幣會計模式的簡稱。 1）計算資產的持有損益 因為貨幣性資產的現行成本與歷史成本一致，因此計算各項資產的持有損益，實際上指的就是計算各項非貨幣性資產的持有損益。 非貨幣性資產的持有損益是指非貨幣性資產的現行成本與歷史成本的差額，分為未實現持有損益和已實現持有損益兩種。 未實現持有損益是指

58、期末持有非貨幣性資產的現行成本與歷史成本的差額； 已實現持有損益是指已被消耗或出售的非貨幣性資產的現行成本與歷史成本的差額。 2）按照現行成本會計模式重編財務報表時， ①對資產負債表中的非貨幣性資產按現行成本進行調整；對其他項目仍按歷史成本表述。 ②對損益表中的折舊費用、營業(yè)成本按現行成本進行調整；對其他項目仍按歷史成本表述。 資料：Ｈ公司于207年初成立并正式營業(yè)。 （1）本年度按歷史成本／名義貨幣編制的資產負債表如下表所示： 資產負債表 金額：元 項目 207年1月1日 207年12月31日 現金 30 000 40 000 應收賬

59、款 75 000 60 000 其他貨幣性資產 55 000 160 000 存貨 200 000 240 000 設備及廠房（凈值） 120 000 112 000 土地 360 000 360 000 資產總計 840 000 972 000 流動負債（貨幣性） 80 000 160 000 長期負債（貨幣性） 520 000 520 000 普通股 240 000 240 000 留存收益 52 000 負債及所有者權益總計 840 000 972 000 （2）年末，期末存貨的現行成本為400 000元； （3）年末

60、，設備和廠房（原值）的現行成本為144 000元，使用年限為15年，無殘值，采用直線法折舊； （4）年末，土地的現行成本為720 000元； （5）銷售成本以現行成本為基礎，在年內均勻發(fā)生，現行成本為608 000元； （6）銷售及管理費用、所得稅項目，其現行成本金額與以歷史成本為基礎的金額相同。 要求：（1）根據上述資料，計算非貨幣性資產持有損益 存貨： 未實現持有損益= 已實現持有損益= 固定資產：設備房屋未實現持有損益= 設備房屋已實現持有損益= 土地： 未實現持有損益= 已實現持有損益= （2）重新編制

61、資產負債表 資產負債表 （現行成本基礎） 金額：元 項 目 207年1月1日 207年12月31日 現金 應收賬款 其他貨幣性資產 存貨 設備及廠房（凈值） 土地 資產總計 流動負債（貨幣性） 長期負債（貨幣性） 普通股 留存收益 已實現資產持有收益 未實現資產持有收益 負債及所有者權益總計 解：單位為元 題目有誤：缺少“銷售成本的歷史成本”這一數字，設該數字為X （1）計算非貨幣性資產的持有損益 存貨： 未實現持有損益

62、=400 000－240 000=160 000（元） 已實現持有損益=608 000－X（元） 固定資產： 設備房屋未實現持有損益=（144 000－144 000/15）－112 000=134 400－112 000=22 400（元） 設備房屋已實現持有損益=144 000/15－（120 000－112 000）=9 600－8 000=1 600（元） 土地： 未實現持有損益=720 000－360 000=360 000（元） 已實現持有損益=0 （2）重新編制資產負債表 資產負債表 （現行成本基礎） 金額：元 項 目 207年1月1日

63、 207年12月31日 現金 30 000 40 000 應收賬款 75 000 60 000 其他貨幣性資產 55 000 160 000 存貨 200 000 400 000 設備及廠房（凈值） 120 000 134 400 土地 360 000 720 000 資產總計 840 000 1 514 400 流動負債（貨幣性） 80 000 160 000 長期負債（貨幣性） 520 000 520 000 普通股 240 000 240 000 留存收益 0 X－557 600 已實現資產持有收益 0 609 6

64、00－X 未實現資產持有收益 0 542 400 負債及所有者權益總計 840 000 1 514 400 注：“留存收益”來自于以現行成本基礎編制的利潤表。由于以現行成本基礎編制的利潤表中只有“營業(yè)成本”、“折舊費用”金額發(fā)生了變化，其他收入、費用金額未發(fā)生變化。營業(yè)成本調整前的金額為60 800元，營業(yè)成本調整后的金額為X元；折舊費用調整前的金額為8 000元，折舊費用調整后的金額為9 600元；因此以現行成本基礎編制的利潤表中的“留存收益”即調整后的留存收益金額=調整前的留存收益金額52 000+（60 800－X ）－（9 600－8 000） = X－557 600（元

65、） 13、外幣會計中的采用集中結轉法計算匯兌損益：第三次作業(yè)的第3題 相關知識點： 在核算外幣業(yè)務時，企業(yè)應當設置相應的外幣帳戶。 ? 采用復幣式記載，即外幣帳戶應當與非外幣的各該相同帳戶分別設置，并分別核算。 ? 外幣帳戶具體包括：外幣現金、外幣存款及以外幣結算的債權和債務帳戶。 ? 其中外幣結算的債權帳戶包括應收帳款、應收票據和預付帳款等； ? 外幣結算的債務帳戶包括短期借款、長期借款、應付帳款、應付票據、應付工資、預收帳款等。 采用集中結轉法時，當企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，其會計核算的基本程序為： 第一，平時，根據業(yè)務發(fā)生日匯率或期初匯率將外幣金額折算為人民幣金額。按

66、照折算后的人民幣金額登記有關人民幣帳戶，在登記有關人民幣帳戶的同時，按照外幣金額登記相應的外幣帳戶。 第二，期末，對各種外幣帳戶的期末余額，按照期末匯率折合為人民幣金額，并將該折合后的人民幣金額與相對應的人民幣帳戶的期末余額之間的差額，確認為匯兌損益。 第三，編制匯兌損益的會計分錄 資料：A股份有限公司（以下簡稱A公司）對外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2007年6月30日市場匯率為1美元=7.25元人民幣。2007年6月30日有關外幣賬戶期末余額如下： 項目 外幣 （美元）金額 折算匯率 折合人民幣金額 銀行存款 100 000 7.25 725 000 應收賬款 500 000 7.25 3 625 000 應付賬款 200 000