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1、 附件3： 企業(yè)內(nèi)部控制審計指引 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，制定本指引。 第二條 本指引所稱內(nèi)部控制審計，是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。 第三條 建立健全和有效實施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。按照本指引的要求，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，是注冊會計師的責(zé)任。 第四條 注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作，應(yīng)當(dāng)獲取充分

2、、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控制審計意見提供合理保證。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。 第五條 注冊會計師可以單獨進行內(nèi)部控制審計，也可將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進行（以下簡稱整合審計）。 在整合審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行測試，以同時實現(xiàn)下列目標(biāo)： （一）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見。 （二）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的

3、評估結(jié)果。 第二章 計劃審計工作 第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)赜媱潈?nèi)部控制審計工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項目組，并對助理人員進行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)。 第七條 在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價下列事項對內(nèi)部控制、財務(wù)報表以及審計工作的影響： （一）與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險。 （二）相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況。 （三）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項。 （四）企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度。 （五）與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷。 （六）重要性、風(fēng)險等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素。 （七）對內(nèi)部控制有效性的初步判斷。 （八）可獲取的、與內(nèi)部控

4、制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。 第八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的證據(jù)。 內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險越高，給予該領(lǐng)域的審計關(guān)注就越多。 第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價工作進行評估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度，相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作。 注冊會計師利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作，應(yīng)當(dāng)對其專業(yè)勝任能力和客觀性進行充分評價。 與某項控制相關(guān)的風(fēng)險越高，可利用程度就越低，注冊會計師應(yīng)當(dāng)更多地對該項控制親自進行測

5、試。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的審計意見獨立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因為利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。 第三章 實施審計工作 第十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照自上而下的方法實施審計工作。自上而下的方法是注冊會計師識別風(fēng)險、選擇擬測試控制的基本思路。注冊會計師在實施審計工作時，可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測試結(jié)合進行。 第十一條 注冊會計師測試企業(yè)層面控制，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注： （一）與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制。 （二）針對董事會、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險而設(shè)計的控制。 （三）企業(yè)的風(fēng)險評估過程。 （四）對內(nèi)部信息傳

6、遞和財務(wù)報告流程的控制。 （五）對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價。 第十二條 注冊會計師測試業(yè)務(wù)層面控制，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，結(jié)合企業(yè)實際、企業(yè)內(nèi)部控制各項應(yīng)用指引的要求和企業(yè)層面控制的測試情況，重點對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要業(yè)務(wù)與事項的控制進行測試。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制及風(fēng)險評估的影響。 第十三條 注冊會計師在測試企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制時，應(yīng)當(dāng)評價內(nèi)部控制是否足以應(yīng)對舞弊風(fēng)險。 第十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性。 如果某項控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項控

7、制的設(shè)計是有效的。 如果某項控制正在按照設(shè)計運行,執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項控制的運行是有效的。 第十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險，確定擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險越高，注冊會計師需要獲取的證據(jù)應(yīng)越多。 第十六條 注冊會計師在測試控制設(shè)計與運行的有效性時，應(yīng)當(dāng)綜合運用詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。 詢問本身并不足以提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 第十七條 注冊會計師在確定測試的時間安排時，應(yīng)當(dāng)在下列兩個因素之間作出平衡，以獲取充分

8、、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)： （一）盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日實施測試。 （二）實施的測試需要涵蓋足夠長的期間。 第十八條 注冊會計師對于內(nèi)部控制運行偏離設(shè)計的情況（即控制偏差），應(yīng)當(dāng)確定該偏差對相關(guān)風(fēng)險評估、需要獲取的證據(jù)以及控制運行有效性結(jié)論的影響。 第十九條 在連續(xù)審計中，注冊會計師在確定測試的性質(zhì)、時間安排和范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計時了解的情況。 第四章 評價控制缺陷 第二十條 內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計缺陷和運行缺陷，按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價其識別的各項內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這

9、些缺陷單獨或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷。 第二十一條 在確定一項內(nèi)部控制缺陷或多項內(nèi)部控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價補償性控制（替代性控制）的影響。企業(yè)執(zhí)行的補償性控制應(yīng)當(dāng)具有同樣的效果。 第二十二條 表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象，主要包括： （一）注冊會計師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊。 （二）企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務(wù)報表。 （三）注冊會計師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報。 （四）企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。 第五章 完成審計工作 第二十三條 注冊會計師完成

10、審計工作后，應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面聲明。書面聲明應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： （一）企業(yè)董事會認(rèn)可其對建立健全和有效實施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。 （二）企業(yè)已對內(nèi)部控制的有效性作出自我評價，并說明評價時采用的標(biāo)準(zhǔn)以及得出的結(jié)論。 （三）企業(yè)沒有利用注冊會計師執(zhí)行的審計程序及其結(jié)果作為自我評價的基礎(chǔ)。 （四）企業(yè)已向注冊會計師披露識別出的所有內(nèi)部控制缺陷，并單獨披露其中的重大缺陷和重要缺陷。 （五）企業(yè)對于注冊會計師在以前年度審計中識別的重大缺陷和重要缺陷，是否已經(jīng)采取措施予以解決。 （六）企業(yè)在內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化，或者存在對內(nèi)部控制具有重要影響的其他因素。

11、 第二十四條 企業(yè)如果拒絕提供或以其他不當(dāng)理由回避書面聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。 第二十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)與企業(yè)溝通審計過程中識別的所有控制缺陷。對于其中的重大缺陷和重要缺陷，應(yīng)當(dāng)以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通。 注冊會計師認(rèn)為審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效的，應(yīng)當(dāng)就此以書面形式直接與董事會和經(jīng)理層溝通。 書面溝通應(yīng)當(dāng)在注冊會計師出具內(nèi)部控制審計報告之前進行。 第二十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對獲取的證據(jù)進行評價，形成對內(nèi)部控制有效性的意見。 第六章 出具審計報告 第

12、二十七條 注冊會計師在完成內(nèi)部控制審計工作后，應(yīng)當(dāng)出具內(nèi)部控制審計報告。標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素： （一）標(biāo)題。 （二）收件人。 （三）引言段。 （四）企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任段。 （五）注冊會計師的責(zé)任段。 （六）內(nèi)部控制固有局限性的說明段。 （七）財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見段。 （八）非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段。 （九）注冊會計師的簽名和蓋章。 （十）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。 （十一）報告日期。 第二十八條 符合下列所有條件的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制出具無保留意見的內(nèi)部控制審計報告： （一）企業(yè)按照《企業(yè)

13、內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。 （二）注冊會計師已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。 第二十九條 注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項或者多項重大事項需要提請內(nèi)部控制審計報告使用者注意的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段予以說明。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在強調(diào)事項段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注，并不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。 第三十條 注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部控

14、制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。 注冊會計師出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告，還應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： （一）重大缺陷的定義。 （二）重大缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度。 第三十一條 注冊會計師審計范圍受到限制的，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告，并就審計范圍受到限制的情況，以書面形式與董事會進行溝通。 注冊會計師在出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告時，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中指明審計范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。 注冊會計師在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重

15、大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中對重大缺陷作出詳細說明。 第三十二條 注冊會計師對在審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)區(qū)別具體情況予以處理： （一）注冊會計師認(rèn)為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為一般缺陷的，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)進行溝通，提醒企業(yè)加以改進，但無需在內(nèi)部控制審計報告中說明。 （二）注冊會計師認(rèn)為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進，但無需在內(nèi)部控制審計報告中說明。 （三）注冊會計師認(rèn)為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進；同時應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加非

16、財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進行披露，提示內(nèi)部控制審計報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險。 第三十三條 在企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日并不存在、但在該基準(zhǔn)日之后至審計報告日之前（以下簡稱期后期間）內(nèi)部控制可能發(fā)生變化，或出現(xiàn)其他可能對內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的因素。注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問是否存在這類變化或影響因素，并獲取企業(yè)關(guān)于這些情況的書面聲明。 注冊會計師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項的，應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。 注冊會計師不能確定期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的內(nèi)

17、部控制審計報告。 第七章 記錄審計工作 第三十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》的規(guī)定，編制內(nèi)部控制審計工作底稿，完整記錄審計工作情況。 第三十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄下列內(nèi)容： （一）內(nèi)部控制審計計劃及重大修改情況。 （二）相關(guān)風(fēng)險評估和選擇擬測試的內(nèi)部控制的主要過程及結(jié)果。 （三）測試內(nèi)部控制設(shè)計與運行有效性的程序及結(jié)果。 （四）對識別的控制缺陷的評價。 （五）形成的審計結(jié)論和意見。 （六）其他重要事項。 附錄：內(nèi)部控制審計報告的參考格式 1.標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告

18、 內(nèi)部控制審計報告 股份有限公司全體股東： 按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計了股份有限公司（以下簡稱公司）年月日的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。 一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任 按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的規(guī)定，建立健全和有效實施內(nèi)部控制，并評價其有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。 二、注冊會計師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷進行披露。 三、內(nèi)部控制的固有局限性 內(nèi)部控制具有固有局限性，存

19、在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯報的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档?，根?jù)內(nèi)部控制審計結(jié)果推測未來內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險。 四、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見 我們認(rèn)為，公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。 五、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷 在內(nèi)部控制審計過程中，我們注意到公司的非財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷[描述該缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度]。由于存在上述重大缺陷，我們提醒本報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險。需要指出的是，我們并不對公司的非財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表意見或提供保證。本段

20、內(nèi)容不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計意見。 會計師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會計師：（簽名并蓋章） 中國注冊會計師：（簽名并蓋章） 中國市 年月日 2. 帶強調(diào)事項段的無保留意見內(nèi)部控制審計報告 內(nèi)部控制審計報告 股份有限公司全體股東： 按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計了股份有限公司（以下簡稱公司）年月日的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。 [“一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任”至“五、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷”參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計

21、報告相關(guān)段落表述。] 六、強調(diào)事項 我們提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注，（描述強調(diào)事項的性質(zhì)及其對內(nèi)部控制的重大影響）。本段內(nèi)容不影響已對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。 會計師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會計師：（簽名并蓋章） 中國注冊會計師：（簽名并蓋章） 中國市 年月日 3.否定意見內(nèi)部控制審計報告 內(nèi)部控制審計報告 股份有限公司全體股東： 按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計了股份有限公司（以下簡稱公司）年月日的財務(wù)報告

22、內(nèi)部控制的有效性。 [“一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任”至“三、內(nèi)部控制的固有局限性”參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告相關(guān)段落表述。] 四、導(dǎo)致否定意見的事項 重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。 [指出注冊會計師已識別出的重大缺陷，并說明重大缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度。] 有效的內(nèi)部控制能夠為財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完整提供合理保證，而上述重大缺陷使公司內(nèi)部控制失去這一功能。 五、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見 我們認(rèn)為，由于存在上述重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，公司未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相

23、關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。 六、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷 [參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告相關(guān)段落表述。] 會計師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會計師：（簽名并蓋章） 中國注冊會計師：（簽名并蓋章） 中國市 年月日 4.無法表示意見內(nèi)部控制審計報告 內(nèi)部控制審計報告 股份有限公司全體股東： 我們接受委托，對股份有限公司（以下簡稱公司）年月日的財務(wù)報告內(nèi)部控制進行審計。 [刪除注冊會計師的責(zé)任段，“一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任”和“二、內(nèi)部控制

24、的固有局限性”參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告相關(guān)段落表述。] 三、導(dǎo)致無法表示意見的事項 [描述審計范圍受到限制的具體情況。] 四、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見 由于審計范圍受到上述限制，我們未能實施必要的審計程序以獲取發(fā)表意見所需的充分、適當(dāng)證據(jù)，因此，我們無法對公司財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。 五、識別的財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷（如在審計范圍受到限制前，執(zhí)行有限程序未能識別出重大缺陷，則應(yīng)刪除本段） 重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。 盡管我們無法對公司財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，但在我們實施的有限程序的過程中，發(fā)現(xiàn)了以下重大缺陷： [指出注冊會計師已識別出的重大缺陷，并說明重大缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度。] 有效的內(nèi)部控制能夠為財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完整提供合理保證，而上述重大缺陷使公司內(nèi)部控制失去這一功能。 六、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷 [參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告相關(guān)段落表述。] 會計師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會計師：（簽名并蓋章） 中國注冊會計師：（簽名并蓋章） 中國市 年月日 10 / 10