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1、 第三節(jié) 會計要素及其確認與計量原則 會計要素，是指按照交易或事項的經(jīng)濟特征所作的基本分類，分為反映企業(yè)財務狀況的會計要素（資產(chǎn)、負債和所有者權益）和反映企業(yè)經(jīng)營成果（收入、費用和利潤）的會計要素。 一、資產(chǎn)的定義及其確認條件 （一）資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 （二）資產(chǎn)的確認條件 將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件： 1.與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。 【例題9單選題】下列各項表述中不屬于資產(chǎn)特征的是（

2、 ）。 A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源 B.資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 C.資產(chǎn)的成本或價值能夠可靠地計量 D.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項形成的 【答案】C 【解析】資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：（1）資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源；（2）資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。選項C屬于資產(chǎn)的確認條件。 【例題10單選題】下列各項表述中，不符合資產(chǎn)定義的是（ ）。 A.發(fā)出商品 B.委托加工物資 C.籌建期間發(fā)生的開辦費 D.尚待加工的半成品 【答案】C 【解析】選項C預期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。 【

3、關注】資產(chǎn)的賬面價值和賬面余額有何區(qū)別？ 資產(chǎn)的賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目（如相關資產(chǎn)的減值準備）。 資產(chǎn)的賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關的備抵項目后的凈額。 舉例說明如下： 某項存貨的賬面余額為100萬元，已提存貨跌價準備20萬元，則該項存貨的賬面余額為100萬元，賬面價值為80萬元。 固定資產(chǎn)的賬面余額一般我們是說原價，通常原價減累計折舊是賬面凈值，賬面價值是賬面凈值減去已計提減值準備。 固定資產(chǎn)原價100萬元，已計提折舊30萬元，已計提減值準備20萬元，則賬面余額100萬元，固定資產(chǎn)賬面凈值=原價-累計折舊=100-30=70（萬元

4、），賬面價值=原價-累計折舊-減值準備=100-30-20=50（萬元）。 二、負債的定義及其確認條件 （一）負債的定義 負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。 （二）負債的確認條件 將一項現(xiàn)時義務確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件： 1.與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)； 2.未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。 【例題11單選題】下列項目中，使負債增加的是（ ）。 A.發(fā)行公司債券 B.用銀行存款購買公司債券 C.發(fā)行股票 D.支付現(xiàn)金股利 【答案】A

5、 【解析】發(fā)行公司債券使資產(chǎn)和負債同時增加；用銀行存款購買公司債券和發(fā)行股票不影響負債變化；支付現(xiàn)金股利使負債減少。 三、所有者權益的定義及其確認條件 （一）所有者權益的定義 所有者權益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權。 （二）所有者權益的來源構成 所有者權益的來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。 所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價

6、，這部分投資資本作為資產(chǎn)公積（資本溢價）反映。 直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。 【提示1】利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。 【提示2】損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。 留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。 （三）所有者權益的確認條件 由于所有者權益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權益，因此，所有者權益

7、的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認，所有者權益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。 【例題12單選題】下列各項中，屬于直接計入所有者權益的利得的是( )。 A.出租無形資產(chǎn)取得的收益 B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額 C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益 D.可供出售金融資產(chǎn)公允價值大于初始成本的差額 【答案】D 【解析】出租無形資產(chǎn)取得的收益屬于日?；顒?；利得與投資者投入資本無關；處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益屬于直接計入當期損益的利得。 四、收入的定義及其確認條件 （一）收入的定義 收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所

8、有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。 （二）收入的確認條件 收入在確認時除了應當符合收入定義外，還應當滿足嚴格的確認條件。收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入，從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，收入的確認至少應當符合以下條件：一是與收入相關的經(jīng)濟利益應當很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負債的減少；三是經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量。 【例題13單選題】下列各項中，符合會計要素收入定義的是（ ）。 A.銷售材料收入 B.出售無形資產(chǎn)凈收

9、益 C.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)凈收益 D.向購貨方收取的增值稅銷項稅額 【答案】A 【解析】銷售材料收入屬于日?；顒?，記入“其他業(yè)務收入”科目中，符合收入的定義；出售無形資產(chǎn)凈收益和轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)凈收益不屬于日?；顒樱嬋霠I業(yè)外收入，不符合收入定義；向購貨方收取的增值稅銷項稅額，不屬于企業(yè)的收入核算的內(nèi)容。 五、費用的定義及其確認條件 （一）費用的定義 費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。 （二）費用的確認條件 費用的確認除了應當符合費用定義外，還應當滿足嚴格的條件，即費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出，

10、從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，費用的確認至少應當符合以下條件：一是與費用相關的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；三是經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。 【例題14多選題】關于會計要素，下列說法中正確的有（ ）。 A.收入可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少 B.費用可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少 C.收入會導致所有者權益增加 D.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項 【答案】ACD 【解析】費用可能表現(xiàn)為負債的增加。 六、利潤的定義及其確認條件 （一）利潤

11、的定義 利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標。 （二）利潤的來源構成 利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。企業(yè)應當嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失之間的區(qū)別，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。 收入與利得、費用與損失區(qū)別與聯(lián)系如下表所示： 項目 區(qū)別 聯(lián)系

12、 收入與利得 （1）收入與日?；顒佑嘘P，利得與非日常活動有關 （2）收入是經(jīng)濟利益總流入，利得是經(jīng)濟利益凈流入 都會導致所有者權益增加，且與所有者投入資本無關 費用與損失 （1）費用與日常活動有關，損失與非日?；顒佑嘘P （2）費用是經(jīng)濟利益總流出，損失是經(jīng)濟利益凈流出 都會導致所有者權益減少，且與向所有者分配利潤無關 注意：利得和損失可能直接計入所有者權益，也可能先計入當期損益，最終影響所有者權益。利得和損失的會計處理如下圖所示： 所 有 者 權 益 利 得 和 損 失 （1）直接計入所有者權益（資本公積——其他資本公積） （2）先計入利

13、潤表（營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、投資收益等）， 再影響所有者權益 【例題15單選題】依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列有關收入和利得的表述中，正確的是（ ）。 A.收入源于日?；顒?，利得源于非日常活動 B.收入會影響利潤，利得也一定會影響利潤 C.收入會導致經(jīng)濟利益的流入，利得不一定會導致經(jīng)濟利益的流入 D.收入會導致所有者權益的增加，利得不一定會導致所有者權益的增加 【答案】A 【解析】利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。利得可能直接計入所有者權益。 （三）利潤的確認條件 利潤反映的是收入減去費用、利得減去損

14、失后的凈額，因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。 【例題16判斷題】企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，均應計入當期損益。（ ）（2009年考題） 【答案】 【解析】企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，可能直接影響當期損益，也可能直接影響所有者權益。 （四）利潤表 利潤表 會企02表 編制單位： 年 月

15、 單位：元 項目 本期金額 上期金額 一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用 資產(chǎn)減值損失 加：公允價值變動損益（損失以“-”填列） 投資收益（損失以“-”填列） 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益 二、營業(yè)利潤（虧損以“-”填列） 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出

16、 其中：非流動子資產(chǎn)處置損益 三、利潤總額（虧損以“-”填列） 減：所得稅費用 四、凈利潤（凈虧損以“-”填列） 五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益 六、其他綜合收益 七、綜合收益總額 【例題17單選題】下列關于會計要素的表述中，正確的是（ ）。（2009年考題） A.負債的特征之一是企業(yè)承擔潛在義務 B.資產(chǎn)的特征之一是預期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 C.利潤是企業(yè)一定期間內(nèi)收入減去費用后的凈額 D.收入是所有導致所有者權益增加的經(jīng)

17、濟利益的總流入 【答案】B 【解析】負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，選項A錯誤；利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失，選項C錯誤；收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。利得也是能導致所有者權益增加的經(jīng)濟利益的流入，但是利得不屬于企業(yè)的收入，選項D錯誤。 七、會計要素計量屬性 企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表時，應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。 會計計量屬性主要包括：（1）歷史成本；（2）重置成本；（3）可變現(xiàn)凈值；（4）現(xiàn)值；（5）公允價值

18、。 企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)財務報告目標，企業(yè)會計準則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性。 【例題18單選題】如果企業(yè)資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，則其所采用的會計計量屬性為( )。 A.可變現(xiàn)凈值 B.重置成本 C.現(xiàn)值 D.公允價值 【答案】B 【解析】在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 本章小結： 1.了解財務報告目標 2.掌握可靠性、可比性、實質(zhì)重于形式和謹慎性會計信息質(zhì)量要求 3.掌握資產(chǎn)、收入、費用、利得和損失的概念 5