《南城會計培訓(xùn)《中級會計實務(wù)》各章學(xué)習(xí)策略及易錯知識點總結(jié)金賬本會計》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《南城會計培訓(xùn)《中級會計實務(wù)》各章學(xué)習(xí)策略及易錯知識點總結(jié)金賬本會計（30頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、　會計學(xué)習(xí)交流 　　　　　　　會計實務(wù)操作　 2013年中級會計師考試《中級會計實務(wù)》各章學(xué)習(xí)策略及易錯知識點總結(jié) 第一章總論、第二章存貨、第三章固定資產(chǎn) 第一章 總論 學(xué)習(xí)策略 本章是最容易被忽視的章節(jié)，其實本章內(nèi)容才是會計這門學(xué)科的精髓和意義所在。本章內(nèi)容不光對考試，更重要的是對會計實際工作具有非常重要的指導(dǎo)意義，但能夠準(zhǔn)確理解并把握本章內(nèi)容卻并不像僅僅背誦教材中的條目那么容易。本章考試分?jǐn)?shù)較少，從“成本效益”角度考慮，學(xué)習(xí)應(yīng)以教材內(nèi)容為主，并做少量練習(xí)題即可。 易出錯知識點歸納 1、會計基本假設(shè)中持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 相對于其他三項假設(shè)而言

2、，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是四個基本假設(shè)中最容易被忽視的一項內(nèi)容，因為實際工作中企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營的情況大家未必能遇得到，也缺乏該情況的處理意識。教材中關(guān)鍵句“如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史成本進(jìn)行記錄并按期計提折舊”，同理，教材中后面章節(jié)講的那么多的會計原則和記賬方法在企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營時都將不再適用。 2、實質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用 實質(zhì)重于形式原則很重要，不僅僅是教材中列舉的融資租賃業(yè)務(wù)，許多會計處理如收入的確認(rèn)、利息停止資本化時點的判斷等都會用到該原則。但該原則不能被過分強(qiáng)調(diào)，否則會和一貫性、謹(jǐn)慎性等其他幾項原則相沖突?？荚囘x擇題中應(yīng)注意與濫用會計政策的選項區(qū)別。 3、謹(jǐn)慎性原則的

3、運(yùn)用 謹(jǐn)慎性原則只在減值準(zhǔn)備、預(yù)計負(fù)債等少數(shù)情況中涉及，該原則也不能被過分強(qiáng)調(diào)，以謹(jǐn)慎性原則為理由少計收入或多計成本費(fèi)用?？荚囘x擇題中也應(yīng)注意與濫用會計政策的選項區(qū)別。 4、資產(chǎn)的界定 填列在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)中項目并非都符合資產(chǎn)的定義，典型的例子是“長期待攤費(fèi)用”，企業(yè)籌建期時，“長期待攤費(fèi)用”只是歸集企業(yè)發(fā)生籌建期費(fèi)用的一個會計科目，并不符合資產(chǎn)的定義，在經(jīng)營期開始時應(yīng)一次性計入管理費(fèi)用。 5、利得和損失 與收入是經(jīng)濟(jì)利益“總流入”不同，利得和損失反映都是經(jīng)濟(jì)利益流入減去流出后的差額，差額正數(shù)為利得，負(fù)數(shù)為損失。收入和費(fèi)用一定會影響利潤總額，但利得和損失“不一定”會影響利潤總額。

4、 6、可變現(xiàn)凈值 “可變現(xiàn)凈值”通常是只適用于存貨的一個概念，適用于固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)相應(yīng)的一個概念叫“可回收金額”，注意區(qū)分。教材中講的“估計將要發(fā)生的成本”，在實際工作中主要是指其他原料、人工、動力以及制造費(fèi)用成本；“估計的銷售費(fèi)用”，在實際工作中主要是指銷售運(yùn)費(fèi)和銷售人員的提成；“相關(guān)稅金” 在實際工作中主要是指消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加以及印花稅。 7、對公允價值的理解 公允價值是一個與關(guān)聯(lián)價格相對應(yīng)的概念，只要是在公平合理的交易中，所取得的價格都是公允價值。它不完全等同于市場價格，公允價值的概念范圍要大于市場價格，例如協(xié)商價格，它不同于市場價格，但屬于公允價值的概念范疇。

5、 第二章 存貨 學(xué)習(xí)策略 本章除了存貨跌價準(zhǔn)備的內(nèi)容外，其他內(nèi)容比較簡單易學(xué)。存貨跌價準(zhǔn)備不僅是教材的重點，也是當(dāng)前時事的熱點。近年來國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢嚴(yán)峻，需要考慮計提存貨跌價準(zhǔn)備的企業(yè)也越來越多。2012年會計試題計算分析題考核了資產(chǎn)減值的內(nèi)容，2013年應(yīng)將存貨跌價準(zhǔn)備的內(nèi)容作為重中之重。學(xué)習(xí)本章，網(wǎng)?；蜉o導(dǎo)書中有關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備的計算分析題應(yīng)做不少于4道并熟練掌握。 易出錯知識點歸納 1、遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失 雖然是“意外災(zāi)害”，卻不能直接計入營業(yè)外支出科目，因為需查明原因追究責(zé)任，如果由保險公司或其他責(zé)任人賠償部分金額，計入“其他應(yīng)收款”，差額部分需要企業(yè)自己承擔(dān)的，計入“營

6、業(yè)外支出”。因此，在查明原因前，先計入過渡科目“待處理財產(chǎn)損益”。 2、進(jìn)貨費(fèi)用直接計入主營業(yè)務(wù)成本 “企業(yè)采購商品進(jìn)貨費(fèi)用較小的，可以在發(fā)生時直接計入主營業(yè)務(wù)成本”。此處的規(guī)定是基于第一章中“重要性原則”。對于不重要的會計事項，可以采取簡化會計處理的方法，也就是說可以不按照標(biāo)準(zhǔn)會計分錄進(jìn)行賬務(wù)處理。這一原則，在會計實際工作中許多方面都會經(jīng)常用到，但也很容易被遺忘。 3、投資者投入存貨 其入賬依據(jù)為投資合同或協(xié)議約定的價值，考試客觀題中經(jīng)常會有“投資方原賬面價值”、“市場價值”等干擾選項。實際工作中，投資方需要開具（或代開）貨物的增值稅專用發(fā)票給企業(yè)，存貨入賬價值與增值稅進(jìn)項稅額之和，

7、減去投資方享有的實收資本金額，差額計入“資本公積—資本溢價”。 4、存貨的持有目的 原材料減值需要考慮存貨的持有目的，對于用于出售的材料，以材料銷售合同或材料市場銷售價格為基礎(chǔ)，計算減值金額；對于用于進(jìn)一步加工為產(chǎn)成品的存貨，以產(chǎn)成品銷售合同或市場銷售價格為基礎(chǔ)，計算減值金額。而不能不考慮存貨的持有目的，簡單地拿原材料賬面價值與市場價格進(jìn)行對比。這種情況在考試計算題以及會計實際工作中最經(jīng)常遇到，也是考試的重點和實際工作的難點。 5、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的考慮 考慮存貨的減值因素不僅要考慮當(dāng)年12月31日已存在的因素，還要考慮12月31日至次年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前的因素。這種情況在實際工作中

8、對企業(yè)往往是更加不利的，需要考慮計提存貨跌價準(zhǔn)備的可能性很大。 6、用于進(jìn)一步加工產(chǎn)成品的原材料存貨減值計算 如果原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于銷售價格，材料賬面成本肯定大于其可變現(xiàn)凈值。因為其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售價格還要減去銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金，再減去“至完工時估計將要發(fā)生的成本”，肯定會小于材料賬面成本。實際工作中，經(jīng)常是生產(chǎn)某種產(chǎn)品所需的多種原材料同時發(fā)生減值。針對這種情況，教材也做了規(guī)定，“與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備”。 舉例分析：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品需要消耗A、B、C三種原材料，且這三種原材料只用于

9、生產(chǎn)甲產(chǎn)品，沒有其他用途。那么就需要將A、B、C三種原材料合并進(jìn)行減值計算，假設(shè)A賬面價值為30萬元，B賬面價值為30萬元，C賬面價值為40萬元，加工成甲產(chǎn)品的人工和制造費(fèi)用成本為20萬元，甲產(chǎn)品的預(yù)計總售價為120萬元，相關(guān)銷售稅費(fèi)預(yù)計為20萬元。那么A、B、C三種原材料總體減值金額為（30+30 40 20）-（120-20）=20萬元，20萬元需要按照A、B、C三種原材料各自原賬面價值比例進(jìn)行分?jǐn)?，其中A應(yīng)分?jǐn)?0/（30 30 40）*30=6萬元，B應(yīng)分?jǐn)?萬元，C應(yīng)分?jǐn)?萬元。 當(dāng)然，上述例子只是一種理想情況，即A、B、C三種原材料的庫存數(shù)量比例剛好與甲產(chǎn)品成本工藝構(gòu)成一致，沒有

10、多余的A、B或C材料。但在實際工作中，往往由于采購計劃等原因造成某一種或多種原材料的相對剩余。這種情況下，對這種多余材料的減值處理，需要估算匹配數(shù)量的另幾種原材料的外購成本以及人工動力成本等進(jìn)一步完工成本、甲產(chǎn)品預(yù)計售價和銷售稅費(fèi)，然后才能計算這種多余材料的減值金額。教材中的例題就屬于單種材料減值的情況，但例題中直接給出了進(jìn)一步完工成本金額，考試中通常也不會復(fù)雜到需要計算進(jìn)一步完工成本的具體內(nèi)容。我在這里講的情況，主要是針對實際會計工作的處理，希望能對大家有所幫助。 7、存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 只有原來造成存貨減值的因素已消除，才能轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備。如果出現(xiàn)其他因素造成存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本

11、，不能轉(zhuǎn)回原存貨跌價準(zhǔn)備。 已銷售的存貨原已計提的跌價準(zhǔn)備，應(yīng)一并轉(zhuǎn)入銷售成本，而不能做原計提存貨跌價準(zhǔn)備的相反分錄。正確分錄格式為： 借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本） 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品（或原材料） 第三章 固定資產(chǎn) 學(xué)習(xí)策略 本章內(nèi)容看似簡單，其實也有不少知識點需要注意，有些在實際工作中會經(jīng)常遇到。本章學(xué)習(xí)的重點是固定資產(chǎn)及累計折舊的基本核算和會計分錄，包括棄置費(fèi)用等新準(zhǔn)則內(nèi)容。學(xué)習(xí)本章，需注意教材中的例題，網(wǎng)校或輔導(dǎo)書中相關(guān)的計算分析題應(yīng)做不少于3道并熟練掌握。 易出錯知識點歸納 1、“2000元”標(biāo)準(zhǔn)不再適用 06年以前的舊準(zhǔn)則規(guī)定了固定資產(chǎn)“2

12、000元”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，新準(zhǔn)則將其刪除，這樣也更加符合實際情況。在實際工作中，2000元以下具有固定資產(chǎn)性質(zhì)的資產(chǎn)有很多，常見的如低檔電子設(shè)備、配套機(jī)械設(shè)備、普通家具等。 2、固定資產(chǎn)組成部分單獨(dú)確認(rèn) “固定資產(chǎn)的各組成部分，如果具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益……，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)”，教材中這句話很重要，考試需注意出客觀題。實際工作中，這種情況也經(jīng)常遇到，例如車間生產(chǎn)線，往往是由多個不同性質(zhì)的設(shè)備組成的，那么應(yīng)該單獨(dú)確認(rèn)各個固定資產(chǎn)，而不能將所有設(shè)備一并記為“XX生產(chǎn)線”。 3、暫估結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的相關(guān)處理 “所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但

13、尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額”。教材中這句話在實際工作也經(jīng)常會遇到。是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，在實際工作中的判斷依據(jù)通常是工程設(shè)備部門的驗收單或者質(zhì)檢部出具的試生產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗證明，暫估價值的依據(jù)通常是預(yù)算書、工程合同。 4、融資租賃固定資產(chǎn)折舊計提期間 折舊計提的期間取決于能否合理確定租賃期滿資產(chǎn)所有權(quán)歸屬，要分情況處理，需記憶教材中的規(guī)定?？荚嚳陀^題中可能會有不分情況直接表述成按某期間

14、計提折舊的錯誤選項，應(yīng)注意鑒別。 5、雙倍余額遞減法的特點 雙倍余額遞減法不考慮凈殘值，這是區(qū)別于直線法和年數(shù)總和法的一個重要特點。雙倍余額遞減法使用到最后兩年，改為直接法計提折舊。該方法的熟練掌握需通過做題來練習(xí)。 6、年數(shù)總和法的熟練運(yùn)用 考試中大多以5年為折舊期，年數(shù)總和即為1+2 3 4 5=15。假設(shè)固定資產(chǎn)原值為100萬元，殘值為10萬元，那么第一年應(yīng)提折舊90*（5/15），第二年應(yīng)提90*（4/15），第三年應(yīng)提90*（3/15），第四年應(yīng)提90*（2/15），第五年應(yīng)提90*（1/15）。 7、更新改造替換原賬面價值 如果固定資產(chǎn)后續(xù)支出替換了原固定資產(chǎn)的某組成部

15、分，應(yīng)將被替換部分的賬面價值扣除，計入營業(yè)外支出。在實際工作中，扣除被替換部分的賬面價值很容易被遺忘，往往只是新增了后續(xù)資本化支出的價值，而沒有將被替換部分的價值扣除轉(zhuǎn)為損失。 8、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良的核算 改良支出應(yīng)通過“長期待攤費(fèi)用”核算，在剩余租賃期和資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內(nèi)攤銷。學(xué) 第四章 投資性房地產(chǎn)、第五章長期股權(quán)投資、第六章無形資產(chǎn) 第四章 投資性房地產(chǎn) 學(xué)習(xí)策略 本章對于學(xué)習(xí)過06年以前舊會計準(zhǔn)則而尚未系統(tǒng)學(xué)習(xí)過新準(zhǔn)則的考生而言有一定難度，因為本章大量引入了公允價值的概念，使得學(xué)習(xí)起來感到陌生，但實際并不難。本章學(xué)習(xí)的重點與上一章類似，也是投資性房地產(chǎn)的基

16、本核算和會計分錄。學(xué)習(xí)本章時，需注意教材中的例題，網(wǎng)?；蜉o導(dǎo)書中相關(guān)的計算分析題應(yīng)做不少于4道并熟練掌握。 易出錯知識點歸納 1、投資性房地產(chǎn)的范圍 包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。注意，沒有“持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物”這一項，但這一項在現(xiàn)實生活和工作中確實大量存在。至于會計準(zhǔn)則為什么沒有把這一項也包括進(jìn)來，有些資料上說是因為“持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物”投機(jī)性太強(qiáng)，價值變動及風(fēng)險過大，有些甚至是違法行為，不適合采取公允價值核算，也就不適合作為投資性房地產(chǎn)核算。關(guān)于這點教材沒有提及，大家可以作為題外話來補(bǔ)充或指正。我在這里講這個，主要是讓大

17、家牢記那三項屬于投資性房地產(chǎn)的范圍。并且教材中講的投資性房地產(chǎn)具體劃分的相關(guān)內(nèi)容需要牢記。 2、采用公允價值模式計量并非強(qiáng)制性規(guī)定 企業(yè)通常應(yīng)采用成本模式計量，滿足特定條件也可以采用公允價值模式計量。這就是說，即使?jié)M足了特定條件，也不是必須要采用公允價值模式計量。而企業(yè)一旦決定采用公允價值模式，就應(yīng)對所有投資性房地產(chǎn)都采用公允價值模式計量。這幾點需要特別注意。 3、采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量需滿足的條件 教材中規(guī)定的兩個條件應(yīng)牢記并理解其含義，其中第二個條件可以分拆為兩個以上的短句，因此考試多選題中需注意各個選項，未必只有兩項是正確答案。 4、租金收入營業(yè)稅應(yīng)計入“營業(yè)稅金及附加”

18、 雖然投資性房地產(chǎn)的租金收入和攤銷成本通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”核算，但其發(fā)生的營業(yè)稅等稅金與主營業(yè)務(wù)稅金的會計科目一致，計入“營業(yè)稅金及附加”科目，而非計入“其他業(yè)務(wù)成本”。需特別注意。 5、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日 教材中關(guān)于投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的一些規(guī)定，需要適當(dāng)記憶，考試有可能出客觀題，不能忽視。 6、成本模式下投資性房地產(chǎn)與固定資產(chǎn)相互轉(zhuǎn)換會計處理 需注意轉(zhuǎn)換會計分錄的形式，投資性房地產(chǎn)與固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)換時為一一對應(yīng)關(guān)系，平行同步轉(zhuǎn)換。會計分錄不能做成以轉(zhuǎn)換前資產(chǎn)的凈值作為轉(zhuǎn)換為另一種資產(chǎn)的入賬原值的形式。 7、“成本模式轉(zhuǎn)換為公允模式”與“自用

19、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允模式計量的投資性房地產(chǎn)”會計處理的區(qū)別 這兩種情況很容易混淆，因為最終都是轉(zhuǎn)換成以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。前者會計處理是將轉(zhuǎn)換前賬面價值與轉(zhuǎn)換后入賬價值的差異計入“利潤分配—未分配利潤”借方或貸方、“盈余公積”等科目；后者是要先比較兩者金額孰大孰小，可能計入“公允價值變動損益”借方，也可能計入“資本公積”貸方。注意區(qū)分，要多做習(xí)題加以熟練。 8、投資性房地產(chǎn)處置時結(jié)轉(zhuǎn) “公允價值變動損益”與“資本公積” 以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)在處置時，一定不要忘記結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的公允價值變動損益的借方或貸方余額，與資本公積貸方余額，計入“其他業(yè)務(wù)成本”。結(jié)轉(zhuǎn)后，投

20、資性房地產(chǎn)持有期間形成的這兩個科目的余額為0。這兩筆分錄在考試時其實是送分的，但很容易只顧著做處置資產(chǎn)的分錄而將這兩筆分錄遺忘。 第五章 長期股權(quán)投資 學(xué)習(xí)策略 本章在中級和注會考試?yán)锒际菈K“硬骨頭”，內(nèi)容復(fù)雜，實際工作中又缺乏相關(guān)處理經(jīng)驗，學(xué)習(xí)起來比較費(fèi)力。特別是學(xué)習(xí)過舊準(zhǔn)則的考生，需要把舊知識從大腦里“清除”掉，才能學(xué)習(xí)好本章內(nèi)容。學(xué)習(xí)本章時，應(yīng)從大局出發(fā)，對一些較偏較難的內(nèi)容，可以選擇 “戰(zhàn)略性放棄”，例如成本法與權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的內(nèi)容、教材最后一節(jié)共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn)的內(nèi)容。這些內(nèi)容在中級考試中居于相對次要的地位。建議大家先認(rèn)真學(xué)習(xí)網(wǎng)校的課件，務(wù)必掌握教材中的例題，

21、適當(dāng)做一些客觀和主觀練習(xí)題。但目前不建議大量做題，因為考試時本章內(nèi)容往往和后面的一些章節(jié)內(nèi)容綜合在一起出題，等到復(fù)習(xí)后期，做一定數(shù)量的綜合題進(jìn)行強(qiáng)化練習(xí)，即可加強(qiáng)對本章內(nèi)容的掌握。 易出錯知識點歸納 1、初始投資成本的多種含義 在同一控制下的企業(yè)合并中，初始投資成本是被投資單位所有者權(quán)益賬面價值份額；在非同一控制下的企業(yè)合并以及其他方式取得的長期股權(quán)投資中，初始投資成本是投資方付出資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債、發(fā)行證券的公允價值；在其他方式取得的長期股權(quán)投資并且應(yīng)采用權(quán)益法核算時，初始投資成本還可能會按照所享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額進(jìn)行調(diào)整。因此，長期股權(quán)投資初始成本與企業(yè)其他資產(chǎn)的原始成

22、本的概念有很大差異，在不同情況下有不同含義。 2、取得長期股權(quán)投資發(fā)生的審計、法律、評估咨詢費(fèi)及印花稅等管理費(fèi)用的處理 在企業(yè)合并中發(fā)生的該類費(fèi)用，無論是同一控制下還是非同一控制下企業(yè)合并，均直接計入當(dāng)期管理費(fèi)用，不能計入初始投資成本。企業(yè)合并外的其他方式取得的長期股權(quán)投資，發(fā)生的該類費(fèi)用，應(yīng)計入初始投資成本。 3、發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)和傭金的處理 在非同一控制的合并中以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價，發(fā)生的手續(xù)費(fèi)和傭金(交易費(fèi)用)，計入合并成本（長期股權(quán)投資初始成本）。 其他方式取得的長期股權(quán)投資，該手續(xù)費(fèi)和傭金視同股票發(fā)行溢價的“負(fù)收入”，沖減資本公積。單獨(dú)編制會計分錄時，借記

23、“資本公積—資本溢價”，貸記“銀行存款”?？荚嚂r，也最好與前面的一筆發(fā)行股票取得長期股權(quán)投資的分錄分開單獨(dú)編制，可按步驟得分。 4、企業(yè)合并中通過多次交換取得的長期股權(quán)投資初始成本 “在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本”。教材中這句話需要記憶，考試中可能會出客觀題。 5、成本法和權(quán)益法的概念 成本法和權(quán)益法只是長期股權(quán)投資后續(xù)計量所采用的方法，與長期股權(quán)投資初始成本確認(rèn)方法是不相關(guān)的概念。學(xué)習(xí)過舊準(zhǔn)則的考生，在這里一定要把以前的概念轉(zhuǎn)變過來。不過成本法和權(quán)益法對長期股權(quán)投資的后續(xù)計量與舊準(zhǔn)則的成本法和權(quán)

24、益法有不少相同的地方，成本法是按被投資單位宣告發(fā)放的股利計算投資收益，權(quán)益法是按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算投資收益，這也算是新準(zhǔn)則中少有的與舊準(zhǔn)則基本一致的內(nèi)容。 6、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資采用成本法后續(xù)計量 只要是企業(yè)合并，無論是同一控制下還是非同一控制下，后續(xù)計量均采用成本法。而其初始投資成本則如以上“1”中所述，同一控制下和非同一控制下確認(rèn)方法是不同的。這一點大家也要注意，特別是學(xué)習(xí)過舊準(zhǔn)則的考生。 7、不具有控制、共同控制或重大影響（持股比例＜20%）的股權(quán)投資 如果該類投資在活躍市場有報價、公允價值能夠可靠計量，則應(yīng)按照教材第九章《金融資產(chǎn)》的規(guī)定進(jìn)行核算。如果該投資在活

25、躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量，則按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則進(jìn)行核算。其他股權(quán)投資（持股比例≥20%），無論是否有報價或公允價值，也無論是否長期持有，均按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則進(jìn)行核算。 8、權(quán)益法下對投資收益的調(diào)整 如果投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面價值與其公允價值不同，該價值差額在當(dāng)年的發(fā)生的折舊或攤銷額，被投資單位應(yīng)計算其應(yīng)分擔(dān)的份額，并對當(dāng)年投資收益進(jìn)行調(diào)整。在舊準(zhǔn)則中沒有這樣對投資收益的調(diào)整的規(guī)定，而是直接按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤持股比例，就等于投資收益了。因此需結(jié)合教材的例題來學(xué)習(xí)領(lǐng)會。 9、順流交易與逆流交易 這個內(nèi)容也是新準(zhǔn)則下的，不太好理解，但該內(nèi)容很重要。大家要

26、把教材中相關(guān)例題研究透徹，記憶抵消會計分錄的形式和計算方法，適當(dāng)做一些習(xí)題熟練一下，基本就能滿足考試的需要。 ①聯(lián)營或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)（逆流交易）的抵消分錄： 借：長期股權(quán)投資（內(nèi)部交易利潤投資單位持股比例） 貸：存貨 （同上） ②投資企業(yè)向聯(lián)營或合營企業(yè)出售資產(chǎn)（順流交易）的抵消分錄： 借：營業(yè)收入 （內(nèi)部交易收入投資單位持股比例） 貸：營業(yè)成本 （內(nèi)部交易成本投資單位持股比例） 投資收益 （差額） 10、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 這部分內(nèi)容難度很大，是注會歷年考試的重點內(nèi)容，但在中級職稱考試中要求并不高。這部分內(nèi)容教材文字論述讀起來不好理解，建議大家以看例題為主、文

27、字為輔來學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容。掌握教材中例題，就能滿足中級考試的需要了。 11、長期股權(quán)投資的處置 這部分內(nèi)容難度不大，應(yīng)熟練掌握教材例題，并做一些相關(guān)的練習(xí)題。權(quán)益法下因被投資單位其他權(quán)益變動而形成的資本公積，在長期股權(quán)投資處置時，也要轉(zhuǎn)入投資收益科目，借記“資本公積”，貸記“投資收益”。這一點與前面投資性房地產(chǎn)處置時相應(yīng)損益科目的結(jié)轉(zhuǎn)原理類似，考試時不要遺忘了。 第六章 無形資產(chǎn) 學(xué)習(xí)策略 本章內(nèi)容相對簡單，不過有一些客觀題考點需要注意。主觀題中，關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)容比較重要，需掌握教材中例題的會計分錄，網(wǎng)?；蜉o導(dǎo)書中相關(guān)的計算分析題應(yīng)做不少于2道并熟練掌握。 易出

28、錯知識點歸納 1、無形資產(chǎn)的概念 注意教材中無形資產(chǎn)的范圍，并記住幾個不屬于無形資產(chǎn)的內(nèi)容，如商譽(yù)、內(nèi)部品牌、人力資源等。 2、土地使用權(quán)的分情況處理 如果是企業(yè)自用的土地使用權(quán)，應(yīng)作為無形資產(chǎn)；如果是用于增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，屬于教材第四章《投資性房地產(chǎn)》的內(nèi)容，按照投資性房地產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行核算。 除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外，企業(yè)的土地使用權(quán)用于開發(fā)建造廠房的，土地使用權(quán)的賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程科目，仍應(yīng)作為無形資產(chǎn)單獨(dú)計量并按規(guī)定攤銷。 企業(yè)外購房地產(chǎn)的價款包括了土地使用權(quán)和建筑物的價值的，應(yīng)該按照合理的方法分配無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的入賬價值，確實無法分配的，應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)核算。

29、以上三點很重要，在實際工作中也經(jīng)常遇到，需要牢記。 3、開發(fā)階段資本化的條件 教材中規(guī)定的5個條件需要適當(dāng)記憶，需注意多選題。 4、開發(fā)成本的內(nèi)容 包括開發(fā)時耗用的材料成本、人工成本、注冊費(fèi)、使用的專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、借款資本化利息。不包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、無效和初始運(yùn)作損失、培訓(xùn)支出。需注意客觀題。 5、已經(jīng)費(fèi)用化的不能再資本化 滿足資本化時點至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前，發(fā)生的支出應(yīng)計入“研發(fā)支出—資本化支出”，但對滿足資本化條件前發(fā)生的最終轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用的研發(fā)支出，不能再進(jìn)行資本化調(diào)整。 6、“研發(fā)支出”科目的結(jié)轉(zhuǎn)時點 “研發(fā)支出—費(fèi)用化支出” 和“研發(fā)支出—資本化支出”，

30、都是過渡性科目。滿足資本化條件時，應(yīng)將“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用（可以在年末一次性結(jié)轉(zhuǎn)）；無形資產(chǎn)達(dá)到達(dá)到預(yù)定用途時，應(yīng)將“研發(fā)支出—資本化支出”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”。注意這兩個時點。結(jié)轉(zhuǎn)后，這兩個二級科目都沒有余額。 7、無形資產(chǎn)使用壽命 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，至少應(yīng)在每年年終對其使用壽命進(jìn)行復(fù)核；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，至少應(yīng)在每年年終對其進(jìn)行減值測試。這兩句話比較重要，在固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等章節(jié)中并沒有類似的規(guī)定。應(yīng)注意客觀題。 第七章非貨幣性資產(chǎn)交換、第八章資產(chǎn)減值、第九章金融資產(chǎn) 第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換 學(xué)習(xí)策略 本章重點比較突出，就是非貨幣性資產(chǎn)交換的會

31、計處理。要注意具有商業(yè)實質(zhì)和不具有商業(yè)實質(zhì)情況下會計處理的顯著不同。實際工作中，只要不是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資產(chǎn)交換，通常都是具有商業(yè)實質(zhì)的資產(chǎn)交換，按照公允價值來進(jìn)行賬務(wù)處理。學(xué)習(xí)本章應(yīng)以做題為主，網(wǎng)?；蜉o導(dǎo)書中相關(guān)的計算分析題應(yīng)做不少于4道并熟練掌握。 易出錯知識點歸納 1、貨幣性資產(chǎn)的范圍 準(zhǔn)備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)，因為它的到期經(jīng)濟(jì)利益是確定的金額。貨幣資金和應(yīng)收款項屬于貨幣性資產(chǎn)，但預(yù)付賬款不屬于貨幣性資產(chǎn)，因為它到期將會收到存貨，而存貨不是貨幣性資產(chǎn)。此外，長期股權(quán)投資也不是貨幣性資產(chǎn)，因為它未來的經(jīng)濟(jì)利益也是不確定的金額。要注意區(qū)分這幾種易混淆的資產(chǎn)。 2、“≥25

32、%” 如果貨幣性資產(chǎn)在交易中的比重大于25%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換；等于25%，也屬于貨幣性資產(chǎn)交換，要準(zhǔn)確記憶。 3、公允價值的選擇 應(yīng)當(dāng)優(yōu)先按照換出資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)入賬的基礎(chǔ)。如果有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的公允價值更可靠的，應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)入賬的基礎(chǔ)。需注意客觀題 4、非貨幣性資產(chǎn)交換會計分錄巧記 不具有商業(yè)實質(zhì)的，貸方登記換出資產(chǎn)原賬面價值，借方根據(jù)貸方的金額計算得出換入資產(chǎn)的入賬金額。 具有商業(yè)實質(zhì)的，分兩步做會計分錄。第一步，在貸方登記換出資產(chǎn)的公允價值，換出存貨或投資性房地產(chǎn)時以確認(rèn)收入的形式登記，借方根據(jù)貸方金額計算得出換入資產(chǎn)的入賬金額。第二

33、步，換出存貨或投資性房地產(chǎn)的，將其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。換出其他資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值的差額確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益。 該內(nèi)容作為本章的核心，需做一些計算分析題才能熟練掌握。 5、相關(guān)稅費(fèi)的影響 “相關(guān)稅費(fèi)”包括增值稅，需要計算換出資產(chǎn)的增值稅銷項稅額和換入資產(chǎn)的進(jìn)項稅額。實際工作中，交換雙方都是要開具貨物的增值稅專用發(fā)票的，視同銷售處理。 6、換入多項非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值比例 具有商業(yè)實質(zhì)的，并且換入資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，計算各項資產(chǎn)的入賬價值。注意，這里都是“公允價值”之間的比例。 不具有商業(yè)實質(zhì)的，或者具有商業(yè)實質(zhì)但換入資

34、產(chǎn)公允價值不能可靠計量的，應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，計算各項資產(chǎn)的入賬價值。注意，這里都是“原賬面價值” 之間的比例。 第八章 資產(chǎn)減值 學(xué)習(xí)策略 本章作為當(dāng)前時事經(jīng)濟(jì)的熱點，是很重要的一章。2012年試卷中已經(jīng)出過計算分析題，但仍不排除2013年考試中再次出主觀題的可能性。本章學(xué)習(xí)起來比較難，特別是關(guān)于資產(chǎn)組組合和包含商譽(yù)的資產(chǎn)組減值損失的計算過程，最好先認(rèn)真學(xué)習(xí)網(wǎng)校的課件。學(xué)習(xí)本章應(yīng)以做題為主，教材的例題要能夠理解，教材第一節(jié)和第二節(jié)中有一些客觀題考點需要注意。網(wǎng)?；蜉o導(dǎo)書中相關(guān)的計算分析題應(yīng)做不少于4道并熟練掌握。 易出錯

35、知識點歸納 1、本章資產(chǎn)減值的適用范圍 適用一些長期資產(chǎn)，如長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、成本模式計量的投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)和商譽(yù)。而存貨跌價準(zhǔn)備適用存貨章節(jié)的規(guī)定，金融資產(chǎn)減值適用金融資產(chǎn)章節(jié)的規(guī)定。此外，存貨跌價準(zhǔn)備和長期資產(chǎn)減值在會計分錄里借方相同，都記“資產(chǎn)減值損失”；而貸方不同，前者是“存貨跌價準(zhǔn)備”，后者是“XX減值準(zhǔn)備”。 最重要的一點，本章所規(guī)定的資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。而其他章節(jié)所規(guī)定的減值損失，在一定條件下可以轉(zhuǎn)回，例如金融資產(chǎn)。 2、必須進(jìn)行減值測試的資產(chǎn) 商譽(yù)、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)以及尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，至少應(yīng)每年（終）進(jìn)行一次減值測試

36、。而其他資產(chǎn)是在資產(chǎn)負(fù)債表日存在減值跡象時，才進(jìn)行減值測試。至于是否存在減值跡象，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對所有資產(chǎn)都要進(jìn)行分析判斷。需注意客觀題。 3、是否存在減值跡象的判斷依據(jù) 主要從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩方面判斷，教材中各列舉了三項內(nèi)容，需認(rèn)真理解，并適當(dāng)記憶?？荚嚳赡軙锌陀^題。 4、“兩者中較高者” 以資產(chǎn)公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中較高者，確定可回收金額。這也是一個非常重要的考點。如果其中一項已經(jīng)超過了資產(chǎn)賬面價值，就說明沒有發(fā)生減值，也就不需要再估計另一項金額。 5、預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值更重要 “如果無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后

37、的凈額，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可回收金額”，這句話說明資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值一定是可以預(yù)計的。除了公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額高于其賬面價值的情況外，必須對其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行估計，來確定資產(chǎn)減值金額。 6、預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量 教材中列舉的四項預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)該考慮的因素，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)記憶，特別是前兩項內(nèi)容。而預(yù)計資產(chǎn)現(xiàn)金流量的具體計算過程屬于財務(wù)管理考試的重點，不是會計的重點?？荚嚂r，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額通常已直接給出，因此大家不用擔(dān)心。 7、抵減單項資產(chǎn)賬面價值時應(yīng)注意下限 資產(chǎn)組減值時，各單項資產(chǎn)按原賬面價值比例分?jǐn)傎Y產(chǎn)組的減值金額。但分?jǐn)偤?，各單項資產(chǎn)的

38、剩余賬面價值不能低于其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，也不能低于其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，也不能小于0。這也是對教材資產(chǎn)組減值測試的內(nèi)容里“抵減后各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：……”那句話的通俗化解釋，便于大家理解。但仍需要通過做題加以熟練。 第九章 金融資產(chǎn) 學(xué)習(xí)策略 本章內(nèi)容較多，學(xué)習(xí)起來也有較大難度。學(xué)習(xí)本章時，做題與研讀教材應(yīng)并重。掌握各種金融資產(chǎn)的含義與會計處理的區(qū)別，是學(xué)好本章的關(guān)鍵。其中，交易性金融資產(chǎn)的會計處理、持有至到期投資實際利率法的運(yùn)用、可供出售金融資產(chǎn)及減值的會計處理，應(yīng)作為重點內(nèi)容。網(wǎng)?；蜉o導(dǎo)書中相關(guān)的計算分析題應(yīng)做不少于5道并熟練

39、掌握。 易出錯知識點歸納 1、金融資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn)概念的區(qū)別 金融資產(chǎn)的范疇要大于貨幣性資產(chǎn)。例如，長期股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等，不是貨幣性資產(chǎn)，但屬于金融資產(chǎn)的范疇。 2、各種金融資產(chǎn)概念的聯(lián)系與區(qū)分 “以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”，其典型代表就是交易性金融資產(chǎn)，而“交易性金融資產(chǎn)”與舊準(zhǔn)則“短期投資”的概念和會計處理都比較類似。對于“直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”這部分內(nèi)容，不是考試的重點。 “持有至到期投資”，其典型代表就是債券投資，會計處理也與舊準(zhǔn)則下 “長期債權(quán)投資—債券投資” 的處理比較類似。 “貸款及應(yīng)收款項

40、”，“貸款”是商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)，對于企業(yè)考生來講，主要應(yīng)關(guān)注“應(yīng)收款項”，這部分內(nèi)容與舊準(zhǔn)則下“應(yīng)收款項” 的內(nèi)容也基本一致，學(xué)習(xí)難度不大。 “可供出售金融資產(chǎn)”，這是新準(zhǔn)則的一個概念，其與另外三種金融資產(chǎn)都有一定聯(lián)系。它的主要特點，就是資產(chǎn)持有目的不明確，否則可以劃分為其他三種金融資產(chǎn)。 3、金融資產(chǎn)的重分類 只有持有至到期投資在持有意圖或能力改變時，才能劃分為可供出售金融資產(chǎn)。除此情況外，各類金融資產(chǎn)之間均不能重分類。如果處置或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額相對于持有至到期投資總額占比較大，則在處置或重分類后，應(yīng)立即將剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。這個考點比較重要，

41、需注意客觀題。 4、攤余成本及實際利率法的運(yùn)用 考試中經(jīng)常要求按實際利率法計算某年末的金融資產(chǎn)的攤余成本，攤余成本即金融資產(chǎn)的賬面價值。期初賬面價值實際利率，等于本期總利息收入。總利息收入包含按面值計算的利息收入和折溢價攤銷額兩部分，因此，折溢價攤銷額等于總利息收入減去面值利息收入。如果按面值計算的利息是每年末支付，金融資產(chǎn)期末賬面價值就等于期初賬面價值加減本期折溢價攤銷額；如果利息是到期一次支付，應(yīng)計利息應(yīng)包括在金融資產(chǎn)賬面價值中（持有至到期投資—XX債券—應(yīng)計利息），金融資產(chǎn)期末賬面價值等于期初賬面價值加應(yīng)計利息，再加減本期折溢價攤銷額。 實際利率法比較難掌握，須通過做題來熟練。應(yīng)特

42、別注意折溢價攤銷的方向，正負(fù)號。遇到這類題目，最好在草稿紙上列成會計分錄來分析，注意借貸平衡，就不容易把方向搞錯了。 5、各類金融資產(chǎn)交易費(fèi)用的處理 交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用，直接計入“投資收益”；持有至到期投資和可供出售金額資產(chǎn)的交易費(fèi)用，計入“——利息調(diào)整”金融資產(chǎn)二級明細(xì)科目。這是一個重要考點。 6、可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量 雖然以公允價值計量，但其價值變動一般不計入“公允價值變動損益”科目，而是計入“資本公積”。這也是它區(qū)別于投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)等以公允價值計量的資產(chǎn)的一個重要特點。不過可供出售金融資產(chǎn)在出售時，仍然需要將公允價值變動發(fā)生的資本公積借方或貸方余額轉(zhuǎn)為損益

43、（投資收益），這一點與另兩種以公允價值計量的資產(chǎn)出售時的損益結(jié)轉(zhuǎn)處理類似。 但是，可供出售外幣金融資產(chǎn)的匯兌差額應(yīng)計入公允價值變動損益。資產(chǎn)減值時，也應(yīng)將原計入資本公積借方的金額轉(zhuǎn)出，計入“資產(chǎn)減值損失”。 7、金融資產(chǎn)減值 這部分內(nèi)容比較復(fù)雜，學(xué)習(xí)時對前三種金融資產(chǎn)減值的內(nèi)容可以不作為重點。但可供出售金融資產(chǎn)減值的內(nèi)容應(yīng)給予重視，教材中的文字論述部分有一些客觀題考點，比如可供出售金融資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的相關(guān)規(guī)定，需要記憶。教材中的例題應(yīng)能夠掌握，特別是其中的關(guān)鍵會計分錄。 第十章 股份支付、第十一章長期負(fù)債與借款費(fèi)用、第十二章債務(wù)重組 第十章 股份支付 學(xué)習(xí)策略 本章對于大多數(shù)未在上

44、市公司工作的考生而言，學(xué)習(xí)起來會覺得“不知所云”，因為股份支付在實際工作當(dāng)中不會遇到，沒有相關(guān)經(jīng)驗。學(xué)習(xí)本章時，建議以網(wǎng)校的課件為主，結(jié)合教材內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)。股份支付的會計處理是本章的重點內(nèi)容。當(dāng)學(xué)習(xí)確實感到難以理解時，應(yīng)采取“強(qiáng)制記憶法”，將教材的重點內(nèi)容，甚至是例題的解題步驟，都記憶下來，以滿足考試的需要。不過，本章在歷年考試中不屬于重點章節(jié)，分值不高且只出客觀題。因此，也可以基于“成本效益”，縮短本章的學(xué)習(xí)時間。 易出錯知識點歸納 1、概念的記憶 可行權(quán)日與行權(quán)日，以權(quán)益結(jié)算的股權(quán)支付與以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)適當(dāng)記憶這兩對概念的含義，考試可能會有判斷題。 2、權(quán)益結(jié)算的換取職工服

45、務(wù)的股份支付 “企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為技術(shù)，按照權(quán)益工具在授權(quán)日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計入資本公積中的其他資本公積”。教材中這句話需要記憶其關(guān)鍵詞，“等待期”、“授權(quán)日的公允價值”、“其他資本公積”，考試時往往會將這些關(guān)鍵詞的某一個更改，出一些干擾選項，需注意。 3、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 “企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重新計算，

46、將其變動計入損益”。教材中這句話同樣需要記憶關(guān)鍵詞，“負(fù)債的公允價值”、“重新計算”、“計入損益”。 4、授予日的會計處理 “除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授權(quán)日均不做會計處理”。需注意出判斷題。 5、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)股份支付 對于結(jié)算企業(yè)和對于接受服務(wù)企業(yè)，哪種情況作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，哪種情況作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，需要適當(dāng)記憶?？荚嚾菀壮隹陀^題。 第十一章 長期負(fù)債與借款費(fèi)用 學(xué)習(xí)策略 本章內(nèi)容較多且相對獨(dú)立，學(xué)習(xí)起來也有較大難度?？赊D(zhuǎn)換債券、融資租賃的會計處理與借款利息資本化的計算是本章的重點內(nèi)容。學(xué)習(xí)

47、本章應(yīng)以做題為主，教材中的例題應(yīng)熟練掌握。此外，借款費(fèi)用這一節(jié)中也有不少客觀題考點，需要注意。網(wǎng)?；蜉o導(dǎo)書中關(guān)于上述三個重點內(nèi)容的計算分析題應(yīng)各做2道以上并熟練掌握。 易出錯知識點歸納 1、“應(yīng)付債券”與“持有至到期投資—債券” 應(yīng)付債券與持有者到期投資—債券，兩者的會計處理恰好是相反的，需要設(shè)置的明細(xì)科目也一一對應(yīng)。應(yīng)付債券中，需要設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”三個二級明細(xì)；持有者到期投資—債券中，需要設(shè)置“成本（面值）”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”三個三級明細(xì)。在每年末支付利息的情況下，兩者又分別需要設(shè)置“應(yīng)付利息”和“應(yīng)收利息”科目。同樣，應(yīng)付債券業(yè)務(wù)中實際利率法的運(yùn)用也

48、和持有者到期投資—債券相類似。因此對應(yīng)付債券這部分內(nèi)容可以結(jié)合持有至到期投資的內(nèi)容來學(xué)習(xí)。 2、可轉(zhuǎn)換公司債券的交易費(fèi)用 “應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照其初始確認(rèn)金額的相對比例進(jìn)行分?jǐn)偂?。交易費(fèi)用雖然金額較小，但也不能忽略其處理方法。 3、融資租賃的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 教材中列舉的5條標(biāo)準(zhǔn)必須記憶，這是一個很重要的考點?？荚嚨臅r候不僅是客觀題，甚至主觀題中也可能會有讓判斷是否屬于融資租賃業(yè)務(wù)并說明理由的題目，應(yīng)特別注意，尤其是第2、3、4條。 4、融資租賃的會計處理 “應(yīng)以租賃開始日，將租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用，作為租賃資產(chǎn)的入賬價值”。這句話

49、必須牢記，不僅是計算分析題，客觀題中也容易出干擾選項。此外，哪些費(fèi)用屬于初始直接費(fèi)用，也需要準(zhǔn)確記憶。 未確認(rèn)融資費(fèi)用按實際利率法的計算方法，與應(yīng)付債券里實際利率法的運(yùn)用原理類似，融資租賃租金的支付相當(dāng)于債券本金的分期償還，未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額相當(dāng)于債券當(dāng)期總利息費(fèi)用。需通過做題來熟練。 5、借款費(fèi)用的內(nèi)容 包括借款利息、折溢價攤銷、輔助費(fèi)用、匯兌差額和融資租賃未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷。這也是一個重要知識點，需注意客觀題。 6、一般借款和專門借款 在新準(zhǔn)則中，一般借款也允許資本化，其資本化金額計算過程與舊準(zhǔn)則下專門借款資本化金額計算過程一致，計算過程比較復(fù)雜。而新準(zhǔn)則中專門借款資本化計算相

50、對簡單，以當(dāng)期實際發(fā)生的利息費(fèi)用減去“未動用存款的存款利息或投資收益”，即為利息資本化金額。 7、幾個需要記憶的考點 ①開始資本化的時點。需注意三個條件必須同時滿足才能資本化。 ②資產(chǎn)支出的形式。支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)。 ③非正常中斷與正常中斷。教材中列舉的屬于非正常中斷與正常中斷的情況需要適當(dāng)記憶。計算資本化利息的試題中肯定會有其中的某一種情況。 ④停止資本化時點的判斷。教材中規(guī)定的三個方面，只要有一個方面滿足，就應(yīng)停止資本化。 8、對資產(chǎn)支出形式的進(jìn)一步理解 符合“支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)”這三種支付形式，才能認(rèn)為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生而允許借款利息資

51、本化。其他形式，如購買了工程物資但尚未領(lǐng)用，賒購工程物資用于在建工程或掛賬應(yīng)付工程款等，都不屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。 實際工作中，商業(yè)票據(jù)如銀行承兌匯票使用比較普遍，而銀行承兌匯票不屬于貨幣資金。因此當(dāng)企業(yè)有外部銀行借款，但使用其他單位背書轉(zhuǎn)讓而來的銀行承兌匯票支付在建工程款項時，不符合“支付現(xiàn)金”的規(guī)定，因為承兌匯票沒有占用企業(yè)銀行借款，也就不能將借款利息資本化。但是，如果企業(yè)作為出票人去銀行辦理有風(fēng)險敞口的銀行承兌匯票支付給工程單位，或者企業(yè)使用銀行借款作為保證金辦理銀行承兌匯票支付給工程單位，則符合“承擔(dān)帶息債務(wù)”的形式，滿足利息資本化條件。因為這種情況下辦理的銀行承兌匯票企業(yè)是要向銀行

52、支付利息的，有借款費(fèi)用。而且為支付工程款開立承兌保證金，應(yīng)視同銀行存款已支出，屬于“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”。因此，既然資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，就滿足了利息資本化條件。由此可見，企業(yè)用何種方式支付在建工程款項，對利息資本化的計算結(jié)果會有很大影響。 第十二章 債務(wù)重組 學(xué)習(xí)策略 本章內(nèi)容也屬于當(dāng)前的熱點，由于經(jīng)濟(jì)形勢嚴(yán)峻，企業(yè)經(jīng)營困難，越來越多的企業(yè)面臨債務(wù)重組業(yè)務(wù)，因此應(yīng)足夠重視本章內(nèi)容。本章學(xué)習(xí)策略與第七章《非貨幣性資產(chǎn)交換》基本一致，應(yīng)以做題為主。網(wǎng)?；蜉o導(dǎo)書中相關(guān)的計算分析題應(yīng)做不少于5道并熟練掌握。 易出錯知識點歸納 1、債務(wù)重組定義的理解

53、 “債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項”。如果債務(wù)人沒有發(fā)生財務(wù)困難，而是由于其他原因要求債權(quán)人折價、讓步或豁免債務(wù)，就不屬于債務(wù)重組。此外，如果債權(quán)人沒有做出讓步，只是讓債務(wù)人以相當(dāng)于債務(wù)金額的非現(xiàn)金資產(chǎn)等方式清償債務(wù)的，也不屬于債務(wù)重組。也就是說，債務(wù)重組中，債務(wù)人一定會有債務(wù)重組利得；債權(quán)人若沒有計提壞賬準(zhǔn)備，一定會有債務(wù)重組損失。這個定義很重要，需認(rèn)真理解記憶。 2、債權(quán)人壞賬準(zhǔn)備 債權(quán)人在進(jìn)行債務(wù)重組的會計處理時，應(yīng)先沖減原計提的壞賬準(zhǔn)備，來此基礎(chǔ)上計算債務(wù)重組損失金額，也可能沒有債務(wù)重組損失（沖減資產(chǎn)減值損失）。 3、非現(xiàn)金

54、資產(chǎn)清償債務(wù)會計分錄巧計 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計分錄與具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換有點類似，都是在公允價值層面上計算借貸方發(fā)生額。對于債務(wù)人而言，借方是一個確定的金額，即債務(wù)的原賬面價值，貸方是抵債資產(chǎn)的公允價值與營業(yè)外收入；對于債權(quán)人而言，貸方是一個確定的金額，即債權(quán)的原賬面價值，借方是抵債資產(chǎn)的公允價值、壞賬準(zhǔn)備與營業(yè)外支出（也可能沒有營業(yè)外支出，需沖減資產(chǎn)減值損失）。債務(wù)人還有第二步分錄，就是按轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。不過對于債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會計分錄，有其特殊性，注意資本公積的二級明細(xì)是“資本溢價”。 4、修改其他債務(wù)條件 這種債務(wù)重組方式下的會計處理是

55、幾種重組方式中相對較難的，特別是涉及或有金額時，債務(wù)人和債權(quán)人的處理方式是不同的。對該種方式下會計處理的學(xué)習(xí)不能局限于教材中的例題，建議從網(wǎng)?；蜉o導(dǎo)書中再找一些習(xí)題來加以熟練。 5、混合重組 混合重組的會計處理，綜合性強(qiáng)，難度也是最大的。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會計處理規(guī)定進(jìn)行處理。債務(wù)人的處理順序也是一樣的。要專門找一些混合重組的題目練習(xí)一下。 第十三章或有事項、第十四章收入、第十五章所得稅 第十三章 或有事項 學(xué)習(xí)策略 本章內(nèi)容也比較重要，但學(xué)習(xí)起來并不難。學(xué)習(xí)本章時，

56、做題與研讀教材應(yīng)并重。未決訴訟和虧損合同的內(nèi)容與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)大環(huán)境也有一定聯(lián)系，需重點關(guān)注。其中，虧損合同的內(nèi)容可以結(jié)合第二章存貨跌價準(zhǔn)備的內(nèi)容來學(xué)習(xí)。客觀題的重點是或有資產(chǎn)和或有負(fù)債的含義。教材中的例題需熟練掌握。網(wǎng)?；蜉o導(dǎo)書中相關(guān)的計算分析題應(yīng)做不少于4道并熟練掌握。 易出錯知識點歸納 1、或有負(fù)債的含義 或有負(fù)債既可能是潛在義務(wù)，也可能是現(xiàn)實義務(wù)。只不過這種現(xiàn)實義務(wù)，不是很可能（可能性≤50%）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。因此，預(yù)計負(fù)債不是或有負(fù)債，因為確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債時，經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性為很可能（＞50%）。應(yīng)特別注意客觀題。 2、或有事項確認(rèn)為資產(chǎn) 需特別注意幾點：①確認(rèn)資產(chǎn)的

57、前提是相關(guān)事項已確認(rèn)為負(fù)債（預(yù)計負(fù)債）；②只有基本確定（可能性＞95%）能夠收到補(bǔ)償，才能確認(rèn)為資產(chǎn)；③補(bǔ)償?shù)慕痤~不能超過已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債；④不能將預(yù)計負(fù)債與收到資產(chǎn)的金額隨意抵消。 3、債務(wù)擔(dān)保未決訴訟 企業(yè)已被判決敗訴、已判決敗訴但正在上訴和尚未判決，這三種情況分別如何處理，需特別關(guān)注。第一種情況應(yīng)直接確認(rèn)負(fù)債（非預(yù)計負(fù)債）；第二種情況應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；第三種情況可能會確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，也可能不確認(rèn)。 4、產(chǎn)品質(zhì)量保證注意事項 教材中的3個注意事項不能忽略，特別是應(yīng)沖銷“預(yù)計負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額的情形。 5、虧損合同 該內(nèi)容必須通過做題加以熟練。做題時應(yīng)特別注意，當(dāng)存在違約金時，

58、要先計算比較履行合同和違約兩種情況下，對企業(yè)造成的損失孰大孰小。對于損失金額較小的，企業(yè)應(yīng)實施該行為，并在這種情況下計算預(yù)計虧損，進(jìn)行會計處理。 6、重組義務(wù) 這部分內(nèi)容相對次要。與重組有關(guān)的直接支出的含義，直接支出不包括哪些內(nèi)容，需要適當(dāng)記憶。 第十四章 收入 學(xué)習(xí)策略 本章是歷年考試的重點章節(jié)，考試經(jīng)常出主觀題。但本章學(xué)習(xí)難度不大，學(xué)習(xí)本章時，研讀教材與做題應(yīng)并重。教材文字論述部分中，收入確認(rèn)的條件、時點和方法，必須掌握。教材例題中，應(yīng)重點關(guān)注代銷商品、分期收款銷售、售后回購、勞務(wù)與建造合同收入等特殊業(yè)務(wù)的會計處理，其他一般業(yè)務(wù)的會計處理，大家在實際工作中已能

59、夠熟練應(yīng)用，可以看書為主，不重點關(guān)注。網(wǎng)校或輔導(dǎo)書中有關(guān)上述5個重點內(nèi)容的計算分析題應(yīng)各做1道以上并熟練掌握。 易出錯知識點歸納 1、收入確認(rèn)條件 5個條件需同時滿足，對這5個條件決不能停留僅僅會背誦的層面上，一定要認(rèn)定研讀教材中關(guān)于這5個條件的補(bǔ)充解釋和舉例，透徹理解這5個條件的含義。這不僅對于考試，對實際工作也有很重要的指導(dǎo)意義。 2、需要安裝和檢驗的銷售 這種銷售在實際工作中經(jīng)常遇到，應(yīng)注意須在商品安裝和檢驗合格后才能確認(rèn)收入。實際工作中常常是開具發(fā)票時確認(rèn)收入，要進(jìn)行調(diào)整。如果安裝和檢驗分為初步檢驗、最終檢驗等步驟，通常在初步檢驗合格后就視同主要風(fēng)險已經(jīng)轉(zhuǎn)移，滿足了收入確認(rèn)條

60、件。 如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同價格而必須進(jìn)行的程序，可以在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 3、折扣和折讓 必須區(qū)分現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓的不同含義?，F(xiàn)金折扣計入財務(wù)費(fèi)用（借記財務(wù)費(fèi)用，貸記應(yīng)收賬款），商業(yè)折扣按折扣后的金額確認(rèn)銷售收入（需注意銷售額和折扣額需在同一張發(fā)票上列示，否則稅局不認(rèn)可），銷售折讓沖減銷售收入（開紅字發(fā)票）。 4、分期收款銷售 注意需要計算未確認(rèn)融資收益，而不能全額確認(rèn)收入。當(dāng)收款期間在1年以內(nèi)時，未確認(rèn)融資收益可按直接法攤銷。當(dāng)收款期間在1年以上時，需按實際利率法攤銷。未確認(rèn)融資收益與融資租賃業(yè)務(wù)中的未確認(rèn)融資費(fèi)用是一個相對應(yīng)的概念，兩者按實際

61、利率法計算攤銷額的原理一致，可結(jié)合前面章節(jié)的內(nèi)容來學(xué)習(xí)。 5、售后回購與售后回租 售后回購的會計處理，掌握教材中的例題即可。 售后回租，需注意一些客觀題考點。比如，售后回租若認(rèn)定為融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，按照該租賃資產(chǎn)的“折舊進(jìn)度”進(jìn)行分?jǐn)?。其他的一些?guī)定，若理解感到困難時，可強(qiáng)制記憶。 6、勞務(wù)收入 需掌握完工百分比法的運(yùn)用。注意會計分錄中“勞務(wù)成本”這個科目的使用，它屬于存貨性質(zhì)的科目，作用是歸集發(fā)生的各項勞務(wù)成本。確認(rèn)收入時，需將其結(jié)轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）。 7、特殊勞務(wù)交易 教材中8項特殊勞務(wù)交易的收入確認(rèn)條件，是歷年考試中客觀題的“常

62、客”，必須準(zhǔn)確記憶。此外，以下幾個內(nèi)容需要注意。 安裝費(fèi)。單純的安裝費(fèi)，若跨年度的，應(yīng)根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入；商品銷售附帶的安裝費(fèi)，與前面講的“需要安裝和檢驗的商品”收入確認(rèn)時點一致，在確認(rèn)商品銷售收入的同時，確認(rèn)安裝費(fèi)收入。 宣傳媒介收費(fèi)?！靶麄髅浇榈氖召M(fèi)”和“廣告的制作費(fèi)”很容易混淆，需仔細(xì)審題。 特許權(quán)費(fèi)。里面的兩項內(nèi)容同樣容易混淆，需注意。 8、建造合同收入的內(nèi)容 建造合同收入包括初始收入與合同變更、索賠、獎勵等收入，這是一個容易被忽視的考點，需注意客觀題。 9、建造合同收入確認(rèn)方法和會計分錄 建造合同收入的確認(rèn)方法是某年末累計發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例，乘以合同總

63、收入，再減去以前年度累計已確認(rèn)的收入，即為當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的收入。費(fèi)用的確認(rèn)模式與收入一致。 建造合同確認(rèn)收入、費(fèi)用的會計分錄與通常收入確認(rèn)的會計處理有很大不同，應(yīng)注意“工程施工”、“工程結(jié)算”科目的運(yùn)用。需通過做題來熟悉其特點。 第十五章 所得稅 學(xué)習(xí)策略 本章學(xué)習(xí)難度較大，特別是對于“計稅基礎(chǔ)”概念的理解。對于學(xué)習(xí)過舊準(zhǔn)則的考生，學(xué)習(xí)本章時需要轉(zhuǎn)變思路。本章考試時分值不高，多為客觀題，但主觀題中也可能會有一些步驟。因此，學(xué)習(xí)本章須認(rèn)真學(xué)習(xí)網(wǎng)校課件，研讀教材，并適當(dāng)做一些練習(xí)題，以幫助理解資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的原理。網(wǎng)?；蜉o導(dǎo)書中相關(guān)的計算分析題應(yīng)做不少于3道并熟練掌握。 易出錯

64、知識點歸納 1、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 與舊準(zhǔn)則損益表債務(wù)法的原理不同，這種方法完全是站在資產(chǎn)負(fù)債表的角度去考慮的，與損益表無關(guān)。不過學(xué)習(xí)過舊準(zhǔn)則的知識有助于本章的學(xué)習(xí)，因為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計算的“暫時性差異”與按照損益表債務(wù)法計算的“時間性差異”的結(jié)果往往是一致的。此外，如果熟悉舊準(zhǔn)則“永久性差異”的概念，對本章的學(xué)習(xí)同樣有很大幫助。在做題時，可用舊方法的計算結(jié)果與新方法相互印證，以幫助理解資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，提高解題正確率。 2、對計稅基礎(chǔ)與暫時性差異的理解 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，其定義為企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。簡單地說，就是以后

65、期間計算應(yīng)納稅所得額時稅法允許扣除的金額。如果以后期間會計賬面扣除的金額比稅法允許扣除的金額大，就會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異和遞延所得稅負(fù)債；如果以后期間會計賬面扣除的金額比稅法允許扣除的金額小，就會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異和遞延所得稅資產(chǎn)。 實際工作中，壞賬準(zhǔn)備是最經(jīng)常遇到的會產(chǎn)生暫時性差異的科目。該科目是應(yīng)收賬款的備抵科目，可視為負(fù)金額資產(chǎn)。該負(fù)資產(chǎn)在以后期間實際發(fā)生時賬面應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。而稅法規(guī)定壞賬損失在以后期間發(fā)生時直接扣除，不存在轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)的情況，也即其允許扣除的資產(chǎn)為0。會計轉(zhuǎn)銷的負(fù)金額資產(chǎn)小于稅法的0，因此將產(chǎn)生可抵扣暫時性差異和遞延所得稅資產(chǎn)。此外，對于《資產(chǎn)減值》一章規(guī)定的不能轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)

66、減值準(zhǔn)備，也可以按照上述的思路去理解：以后期間會計轉(zhuǎn)銷的金額與稅法都為0，因此不產(chǎn)生暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，其定義為賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 預(yù)計負(fù)債，按稅法規(guī)定其在以后實際發(fā)生時才允許稅前扣除，其賬面價值即為以后期間允許扣除的金額，因此其計稅基礎(chǔ)為0，與賬面價值產(chǎn)生暫時性差異。房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)收賬款，由于其在預(yù)收時已計入應(yīng)納稅所得額，以后期間預(yù)收賬款轉(zhuǎn)為確認(rèn)收入時不再計入應(yīng)稅所得，以后期間計算應(yīng)稅所得時應(yīng)將其扣除，因此其計稅基礎(chǔ)也為0，與賬面價值產(chǎn)生暫時性差異。注意應(yīng)能夠理解這兩個產(chǎn)生暫時性差異的典型例子。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值不一致的情況并不多，主要在企業(yè)預(yù)先計提了費(fèi)用而稅法又不認(rèn)可的情況下，會產(chǎn)生暫時性差異。 3、產(chǎn)生暫時性差異的特殊情況 彌補(bǔ)虧損、賬面價值為0的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)，都會產(chǎn)生暫時性差異，需注意。 4、不確認(rèn)遞延所得稅的特殊情況 這部分內(nèi)容比較復(fù)雜，學(xué)習(xí)時應(yīng)以理解為主。要記住商譽(yù)、對子公司或其他企業(yè)投資等不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況。對