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財政機關(guān)、海關(guān),納稅主體：法人、自然人、其他組織,征稅主體的權(quán)利和義務(wù),納稅主體的權(quán)利和義務(wù),應稅物（貨幣、實物）,應稅行為（購置汽車、簽訂合同）,,,,,（稅法的核心）,四.《稅收實體法》的構(gòu)成要素,納稅人,直接納稅人,間接納稅人,征稅對象,征稅客體 （區(qū)分不同稅種的主要標志）,稅 目,每個稅種下設(shè)不同稅目，每個稅目適用不同稅率,例如：營業(yè)稅中的九個稅目,征稅對象的具體項目，征稅范圍,稅率,比例稅率,累進稅率 （全額累進；超額累進；定額累進）,定額稅率,,納稅期限,,按期納稅,按次納稅,按年納稅,（計算稅額的尺度，體現(xiàn)征稅深度，是稅收中心環(huán)節(jié)）。,（體現(xiàn)征稅廣度）,減稅免稅與加成加倍征收,減稅免稅,稅基式減免：通過縮小計稅依據(jù)來實現(xiàn)減免稅。包括起征點、免征額、項目扣除和跨期結(jié)算。,稅率式減免：通過降低稅率來實現(xiàn)減免稅。,稅額式減免：通過減少或免除稅額來實現(xiàn)減免稅（分為全部免征、減半免征、核定減征率）。,例如：增值稅起征點（適用個人）: 銷售貨物的起征點為月銷售額600–2000元。企業(yè)所得稅中的國債利息收入免稅和法定項目扣除（合理的工薪收入、合理的業(yè)務(wù)招待費支出）。,例如：小型微利企業(yè)按20 ﹪，高新技術(shù)企業(yè)按15﹪稅率繳納企業(yè)所得稅（一般為 25﹪ ）。,例如：個調(diào)稅中的稿酬所得按應征稅額減征30 ﹪；保險賠款全額免稅。,,“剩 余部分”計征稅。,達到起征點的就其“全部數(shù)額”征稅。,五.我國的現(xiàn)行稅種體系 p.230,（現(xiàn)行稅法：94年以來制定的稅法）,5大類的稅，22個稅種,重點學習,《稅收征收管理法》,中央稅：消費稅、關(guān)稅、進口增值稅、 進口消費稅、車輛購置稅。,地方稅：營業(yè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅等。,中央地方共享稅：增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、證券交易印花稅。,◆流轉(zhuǎn)類稅：以商品流轉(zhuǎn)額和服務(wù)收入 為征稅對象的一類稅種。,主要有：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、 關(guān)稅；,◆所得類稅：以納稅人在勞動、經(jīng)營、投資中所獲得的收益為征稅對象的一類稅種。,主要有：企業(yè)所得稅、個人所得稅、,◆財產(chǎn)類稅：以擁有應納稅財產(chǎn)為征稅對象的一類稅種。,主要有：房產(chǎn)稅、契稅、城市房地產(chǎn)稅；,◆行為類稅：以某些法定行為為征稅對象的一類稅種。,主要有：車船使用稅、車輛購置稅、耕地占用稅、印花稅等；,◆資源類稅：以各種自然資源為征稅對象的一類稅種。,主要有：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、 土地增值稅。,第二節(jié) 增 值 稅 （價外稅）,銷售環(huán)節(jié)：貨物（勞務(wù)）銷售價：,不含稅價,含稅價,企業(yè)生產(chǎn) 經(jīng)營環(huán)節(jié),,,銷售（貨物、勞務(wù)）環(huán)節(jié),購進（貨物、勞務(wù)）環(huán)節(jié),2000元,稅額（稅率：17％）,2000 17％ ＝ 340元,2340元,購進環(huán)節(jié)：貨物（勞務(wù)）購入價：,不含稅價,1000元,稅額（稅率：17％）, 17％＝ 170元,含稅價,1170元,銷 項,進 項,含稅價和不含稅價的換算公式：,不含稅價＝,含稅銷售價,1＋稅率（17％）,,2340元 1.17 ＝ 2000元,含稅價,＝,不含稅銷售價（1＋稅率17％）,2000元1.17 ＝2340元,應納增值稅額（應稅金額）計算公式：,應納增值稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額,＝340元－170元＝170元,當期銷項稅額＞當期進項稅額→ 當期銷項稅額＜當期進項稅額→ 當期銷項稅額＝當期進項稅額→,,征稅；,有增值才征稅； 不增值或虧損均不征稅。,不征稅 （下期抵扣）,不征稅；,一.《增值稅》的征收對象和范圍,生產(chǎn)經(jīng)營者,銷售 應稅貨物；,提供 應稅勞務(wù)；,進口貨物。,,,,,的增值額,納稅主體,,（有形資產(chǎn)或動產(chǎn)，包 括電力、熱力、氣體）,（加工、修理、修配）,進口貨物（關(guān)稅＋增值稅）,建筑業(yè) 交通運輸 金融保險 郵電 娛樂業(yè) 旅游、飲食 轉(zhuǎn)讓商標 銷售房屋 銷售汽車 承攬加工齒輪,,,,,,,,,,,√,√,,,,,（一）征稅對象,（二）征稅范圍 1.一般規(guī)定：,2.《增值稅》征收范圍的 特殊規(guī)定,（1）視同銷售貨物行為 p.232,（2）混合 銷 售 行為p.233,（3）兼營 行 為p.233,和常規(guī)的銷售貨物行為有區(qū)別，法律上視作、界定為是銷售貨物行為。,,,,共同點： 經(jīng)營者既有應納增值稅的行為又有提供非應稅勞務(wù)的行為。,區(qū)別： 向同一個對象 收取價款；,向兩個或以上不同的對象收取價款。,,,①委托他人代銷貨物； ②代銷他人貨物； ③異縣移送銷售貨物；,⑴視同 銷售貨物的八種行為,,三種銷售,五種改變用途,（將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物）,④用于非應稅項目； ⑤用于集體福利或個人消費；,,,（將自產(chǎn)、委托加工的貨物）,⑥用于投資； ⑦用于分配給股東或投資者； ⑧用于無償贈送。,(解釋1):視同銷售行為發(fā)生時，所涉及的外購貨物進項稅額，凡符合規(guī)定的，允許作為當期進項稅額抵扣。,(解釋2):如果將“外購”的貨物用于非應稅項目(4)和集體福利、個人消費(5)，(即：不符合規(guī)定的)。不視作銷售，外購貨物進項稅額如已作抵扣的，應作進項轉(zhuǎn)出。,,“外購”的貨物 ≠ “自己生產(chǎn)”的產(chǎn)品,(1)納稅人將“外購”的貨物用于集體福利或者個人消費(如月餅廠將外購的面粉用于集體福利)，不視作銷售，沒有銷項稅額，其進項稅額也不能抵扣；如已抵扣，應作進項轉(zhuǎn)出。,(2)納稅人將“自己生產(chǎn)”的產(chǎn)品用于集體福利或者個人消費(如月餅廠將自己生產(chǎn)的月餅用于集體福利)，則視同銷售。有銷項稅額的，進項稅額就可以抵扣。,（解釋3）：如果將外購的貨物用于投資(6)、分配(7)、贈送(8)，則視同銷售。,（解釋4）：對于總分機構(gòu)和分支機構(gòu)之間的貨物移送(3)，限于“非同一縣市”。因此，A店將貨物轉(zhuǎn)移到本市的B店，不作視同銷售。 如A店將貨物轉(zhuǎn)移到非本市的B店，則作視同銷售行為。,（2）混合銷售：,例：A公司向B公司銷售螺紋鋼50噸， 因B公司要求，由A公司派 車 運 至B公司施工工地（運費另付）,應納增值稅行為,,非應納增值稅行為（是應納營業(yè)稅的行為）,,向同一對象收取價款,,,上述“混銷”行為，如何納稅？,視實施“混銷”行為的◆ 主體（納稅人）具體情況而定。,是從事貨物生產(chǎn)、 批發(fā)或零售業(yè)務(wù) 的納稅人,其他單位或個人,征增值稅,征營業(yè)稅,如何判斷？,,,年貨物銷售額 年貨物銷售額＋非應稅勞務(wù)營業(yè)額,,是否超過50％？,,超過,,不超過,,,銷售自產(chǎn)貨物并同時建筑業(yè)勞務(wù)行為 （銷售額） （營業(yè)額）,能分別核算的,銷售貨物 （銷售額）,建筑業(yè)勞務(wù) （營業(yè)額）,,,征增值稅,征營業(yè)稅,未分別核算的,,由稅務(wù)機關(guān)核定其 銷售額,,,（3）兼營非應稅行為 （兼營應納營業(yè)稅行為）,例：A公司向B公司銷售螺紋鋼50噸， A公司又向C公司提供運輸服務(wù)。,向二個不同的對象收取價款：銷售貨物價款和運輸價款,如何納稅？,視納稅人能否 分開核算而定,能,不能,（征增值稅）,（征營業(yè)稅）,分別征稅,由稅務(wù)機關(guān)核定,,,,,,,,二.《增值稅》納稅人的 劃分 p.234,一般納稅人,小規(guī)模納稅人,按扣稅法（抵扣進項稅額）計征,按稅率計征（不得抵扣進項稅額）,,,,,劃分依據(jù),企業(yè)規(guī)模大小 （年應稅銷售額）,生產(chǎn)或提供勞務(wù)型企業(yè),≤50萬／年,＞50萬／年,批發(fā)、零售 和商業(yè)企業(yè),≤80萬／年,＞80萬／年,會計核算 （會計核算是否健全、稅務(wù)資料是否準確）,,,,,,,,,◆會計核算健全是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。,◆能夠提供準確的稅務(wù)資料是指能夠提供正確核算增值稅的進項稅額、銷項稅額和應納稅額的相關(guān)資料。,從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人（指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上），年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)）的納稅人；,小規(guī)模納稅人的標準,除上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下（含本數(shù)）的納稅人。,有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： （一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的； （二）納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。,小規(guī)模納稅人 還包括：,,,年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人,非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)性單位,,小規(guī)模納稅人以外的納稅人應當向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定。,一般規(guī)模納稅人的標準,三.《增值稅》的稅率,,1.一般納稅人：基本稅率：17％,3.小規(guī)模納稅人：3％,2.低 稅 率（不適用應稅勞務(wù)）：13％,納稅人銷售或進口下列貨物，按13﹪ 的低稅率計征：,◆糧食、食用植物油；,◆自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、 石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品；,◆圖書、報紙、雜志；,◆飼料、化肥農(nóng)藥、農(nóng)機（另部件除外）、農(nóng)膜；,◆國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。,四.《增值稅》應納稅額的計算,（一）一般納稅人（按扣稅法計征）： 應納增值稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額,當期銷項稅額＝不含稅銷售額稅率 ＝含稅銷售額－不含稅銷售額 ＝含稅銷售額（1＋稅率）,當期進項稅額＝銷售方增值稅發(fā)票上注明的 增值稅額 ＝海關(guān)完稅憑證上注明的 增值稅額 ＝三項特殊業(yè)務(wù)：買價扣除率,（二）小規(guī)模納稅人（按稅率計征，不得抵扣）：,應納增值稅額＝當期銷售額適用稅率,（三）計稅依據(jù)→銷售額,是《增值稅》納稅人銷售貨物或提供 應稅勞務(wù)收取的銷售額。確定銷售額是計算《增值稅》的關(guān)鍵。,1.一般銷售方式的銷售額：全部價款＋價外費用 （不包括代收代繳的消費稅和代墊的運費）,◆全部價款包括：價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。,下列項目不包括在內(nèi): （一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； （二）同時符合以下條件的代墊運費: 1. 承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的； 2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。,以各自發(fā)出或收到的貨物分別計算銷售價和購貨價,2.特殊銷售方式的銷售額：p.237,⑴采折扣銷售（商業(yè)折扣）方式：,折扣前或后的金額（視銷售額和折扣額是否發(fā)生在同一張發(fā)票上？）,⑵采用以舊換新銷售方式（金銀首飾除外）：,新貨同期銷售價,⑶采用還本銷售方式：,貨物的銷售價,⑷采用以物易物銷售方式：,3.價稅合計情況下銷售額的確定：p.237,不含稅價＝,含稅銷售價,1＋稅率（17％）,含稅價＝,不含稅銷售價（1＋稅率17％）,一般納稅人：,小規(guī)模納稅人：,不含稅價＝,含稅銷售價,1＋征收率（3％）,,,⑴出租出借包裝物而收取押金并單獨記賬的，不征稅（收取押金沒有單獨記賬的，押金應并入銷售額征稅）；,4.包裝物押金的處理：p.238,⑵逾期未收回包裝物而不退押金的，押金應并入銷售額征稅；,⑶收取押金期限＞1年的，押金無論是否退還，押金應并入銷售額征稅；,⑷包裝物租金≠押金，一律征稅。,（四）進項稅額的確定,1.準予抵扣的進項稅額：p.240,是納稅人購進貨物或按受應稅勞務(wù)所支付的增值稅額。,⑴銷售方增值稅發(fā)票上注明的增值稅額；,⑵海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額；,⑶購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額； （進項稅額＝買價 13﹪）,⑷購進或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的進項稅額,進項稅額＝買價（運費＋建設(shè)基金）7％,★ （包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用） ★裝卸費、保險費、雜費等不得計算扣除；,3. 不得抵扣的進項稅額：p.240,◆用予非應稅項目而購進貨物或應稅勞務(wù)； ◆用予免稅項目而購進貨物或應稅勞務(wù)” ◆用予集體福利或個人消費而購進貨物或應稅勞務(wù)；,◆非正常損失的購進貨物及相應的應稅勞務(wù)； ◆用予非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務(wù)；,◆用予自用消費品（摩托車、汽車、游艇）；,◆上述貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用；,◆取得的增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定。,3.進項稅額不足抵扣的處理p.241,指當期進項稅額＞當期銷項稅額 可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,5. 進項稅額的抵扣時限 p.241,◆取得防偽稅控系統(tǒng)開具的進項稅額，逾期不認證或未在當月抵扣；,⑴取得防偽稅控 系統(tǒng)開具的進項 稅額,,自發(fā)票開具之曰起90天內(nèi)辦理認 證，并在認證 當月抵扣。,⑵二種情況不得抵扣：,◆取得的增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定。,（五）應納《增值稅》稅額 的計算：,“一般納稅人”應納稅額的計算 （應準確掌握以下知識點） ：,,,1.熟記計算公式：,⑴ 當期應納增值稅額 ＝當期銷項稅額－當期銷項稅額,⑵ 當期銷項稅額 ＝當期不含稅銷售額 稅率,⑶ 銷售額﹙含稅和不含稅之間﹚的換算：,含稅銷售額＝不含稅銷售額﹙1＋稅率﹚,不含稅銷售額＝含稅銷售額﹙1＋稅率﹚,3.當期進項稅額的確定：,2.當期銷售額的確定：,⑴一般銷售方式下銷售額的確定 p.237,⑶視同銷售貨物的8種行為 p.232—233,⑵特殊銷售方式下銷售額的確定 p.237,⑴準予全額扣除2種增值稅額 p.240,⑵準予計算后扣除的2種增值稅額 p.240,⑶不得扣除的5種進項稅額 p.240—241,