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1、教 材 作 者 ： 王 紅 云 趙 永 寧 第 一 節(jié) 內 部 環(huán) 境 的 會 計 控 制第 二 節(jié) 控 制 活 動第 三 節(jié) 控 制 手 段 2022年 4月 26日 ， 財 政 部 會 同 證 監(jiān) 會 、 審 計 署 、國 資 委 、 銀 監(jiān) 會 、 保 監(jiān) 會 等 部 門 在 北 京 召 開 聯(lián) 合 發(fā)布 會 ， 隆 重 發(fā) 布 了 企 業(yè) 內 部 控 制 配 套 指 引 ， 該配 套 指 引 連 同 2022年 5月 發(fā) 布 的 企 業(yè) 內 部 控 制 基 本規(guī) 范 ， 共 同 構 建 了 中 國 企 業(yè) 內 部 控 制 規(guī) 范 體 系 ，自 2022年 1月 1日 起 首 先 在 境

2、 內 外 同 時 上 市 的 公 司 施行 ， 自 2022年 1月 1日 起 擴 大 到 在 上 海 證 券 交 易 所 、深 圳 證 券 交 易 所 主 板 上 市 的 公 司 施 行 ； 在 此 基 礎 上 ，擇 機 在 中 小 板 和 創(chuàng) 業(yè) 板 上 市 公 司 施 行 。 同 時 ， 鼓 勵非 上 市 大 中 型 企 業(yè) 提 前 施 行 。 1 組 織 架 構 的 概 念 企 業(yè) 內 部 控 制 應 用 指 引 第 1號 組 織 架 構 指 出 ，組 織 架 構 是 指 企 業(yè) 按 照 國 家 有 關 法 律 法 規(guī) 、 股 東 （ 大 ） 會 決議 、 企 業(yè) 章 程 ， 結 合

3、本 企 業(yè) 實 際 ， 明 確 董 事 會 、 監(jiān) 事 會 、 經(jīng)理 層 和 企 業(yè) 內 部 各 層 級 機 構 設 置 、 職 責 權 限 、 人 員 編 制 、 工作 程 序 和 相 關 要 求 的 制 度 安 排 。 其 中 ， 核 心 是 完 善 公 司 治 理結 構 、 管 理 體 制 和 運 行 機 制 問 題 。2 組 織 架 構 指 引 的 現(xiàn) 實 和 長 遠 意 義 1 發(fā) 展 戰(zhàn) 略 的 概 念 發(fā) 展 戰(zhàn) 略 是 指 企 業(yè) 在 對 現(xiàn) 實 狀 況 和 未 來 趨 勢 進 行 綜 合 分析 和 科 學 預 測 的 基 礎 上 ， 制 定 并 實 施 的 長 遠 發(fā) 展 目

4、 標 與 戰(zhàn) 略規(guī) 劃 。 企 業(yè) 作 為 市 場 經(jīng) 濟 的 主 體 ， 要 想 求 得 長 期 生 存 和 持 續(xù)發(fā) 展 ， 關 鍵 在 于 制 定 并 有 效 實 施 適 應 外 部 環(huán) 境 變 化 和 自 身 實際 情 況 的 發(fā) 展 戰(zhàn) 略 。2 發(fā) 展 戰(zhàn) 略 的 現(xiàn) 實 意 義（ 1） 發(fā) 展 戰(zhàn) 略 可 以 為 企 業(yè) 找 準 市 場 定 位 。（ 2） 發(fā) 展 戰(zhàn) 略 是 企 業(yè) 執(zhí) 行 層 行 動 的 指 南 。（ 3） 發(fā) 展 戰(zhàn) 略 為 內 部 控 制 設 定 了 最 高 目 標 。 1 人 力 資 源 的 概 念人 力 資 源 是 指 企 業(yè) 組 織 生 產(chǎn) 經(jīng) 營

5、活 動 而 錄 （ 任 ） 用 的 各 種 人員 ， 包 括 董 事 、 監(jiān) 事 、 高 級 管 理 人 員 和 全 體 員 工 。 現(xiàn) 代 企 業(yè)競 爭 的 關 鍵 在 于 人 力 資 源 的 競 爭 。 人 力 資 源 對 實 現(xiàn) 企 業(yè) 發(fā) 展戰(zhàn) 略 起 到 重 要 的 智 力 支 持 作 用 ， 實 現(xiàn) 人 力 資 源 的 合 理 配 置 ，可 以 全 面 提 升 企 業(yè) 核 心 競 爭 力 。 2 人 力 資 源 對 企 業(yè) 發(fā) 展 的 重 要 作 用（ 1） 良 好 的 人 力 資 源 管 理 制 度 和 機 制 是 增 強 企 業(yè) 活 力 的 源泉 。（ 2） 良 好 的 人 力

6、 資 源 管 理 制 度 和 機 制 是 提 升 企 業(yè) 核 心 競 爭力 的 重 要 基 礎 。（ 3） 良 好 的 人 力 資 源 管 理 制 度 和 機 制 是 實 現(xiàn) 發(fā) 展 戰(zhàn) 略 的 根本 動 力 。 1 社 會 責 任 的 概 念 社 會 責 任 是 指 企 業(yè) 在 經(jīng) 營 發(fā) 展 過 程 中 應 當 履 行 的 社 會 職責 和 義 務 ， 主 要 包 括 安 全 生 產(chǎn) 、 產(chǎn) 品 質 量 （ 含 服 務 ， 下 同 ） 、環(huán) 境 保 護 、 資 源 節(jié) 約 、 促 進 就 業(yè) 、 員 工 權 益 保 護 等 。 企 業(yè) 認真 履 行 社 會 責 任 ， 對 于 實 現(xiàn) 其

7、與 社 會 、 環(huán) 境 的 全 面 協(xié) 調 可 持續(xù) 發(fā) 展 具 有 重 要 促 進 作 用 。2 企 業(yè) 履 行 社 會 責 任 的 意 義（ 1） 企 業(yè) 創(chuàng) 造 利 潤 或 財 富 與 履 行 社 會 責 任 是 統(tǒng) 一 的 有 機 整體 。（ 2） 企 業(yè) 履 行 社 會 責 任 是 提 升 發(fā) 展 質 量 的 重 要 標 志 ， 也 是實 現(xiàn) 可 持 續(xù) 長 遠 發(fā) 展 的 根 本 所 在 。 1 企 業(yè) 文 化 是 指 企 業(yè) 在 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 實 踐 中 逐 步 形 成 的 、為 整 體 團 隊 所 認 同 并 遵 守 的 價 值 觀 、 經(jīng) 營 理 念 和 企 業(yè) 精 神 ，

8、以 及 在 此 基 礎 上 形 成 的 行 為 規(guī) 范 的 總 稱 。 企 業(yè) 文 化 是 企 業(yè) 的靈 魂 ， 滲 透 于 企 業(yè) 的 一 切 經(jīng) 營 管 理 活 動 之 中 ， 是 推 動 企 業(yè) 持續(xù) 發(fā) 展 的 不 竭 動 力 。 2 企 業(yè) 文 化 在 促 進 企 業(yè) 發(fā) 展 戰(zhàn) 略 實 現(xiàn) 中 的 重 要 作 用（ 1） 企 業(yè) 文 化 建 設 可 以 為 企 業(yè) 提 供 精 神 支 柱 。 有 了 現(xiàn) 代 企業(yè) 精 神 ， 才 能 讓 企 業(yè) 在 遭 遇 國 際 金 融 危 機 等 重 大 困 難 情 況 下不 致 被 擊 倒 ； 才 能 讓 企 業(yè) 抓 住 發(fā) 展 機 遇 ，

9、實 現(xiàn) 跨 越 式 發(fā) 展 。 （ 2） 企 業(yè) 文 化 建 設 可 以 提 升 企 業(yè) 的 核 心 競 爭 力 。 企 業(yè) 核 心競 爭 力 是 企 業(yè) 所 具 有 的 不 可 交 易 和 不 可 模 仿 的 獨 特 的 優(yōu) 勢 因素 ， 是 企 業(yè) 競 爭 中 最 具 有 長 遠 和 決 定 性 影 響 的 內 在 因 素 。（ 3） 企 業(yè) 文 化 建 設 可 以 為 內 部 控 制 有 效 性 提 供 有 力 保 證 。企 業(yè) 文 化 是 企 業(yè) 建 立 和 完 善 內 部 控 制 的 重 要 基 礎 。 內 部 控 制作 為 企 業(yè) 管 理 的 重 要 抓 手 ， 表 現(xiàn) 形 式 往

10、 往 是 系 列 規(guī) 章 制 度 及其 落 實 。 這 些 規(guī) 章 制 度 連 同 其 他 管 理 規(guī) 范 ， 甚 至 包 括 企 業(yè) 的發(fā) 展 目 標 和 戰(zhàn) 略 規(guī) 劃 ， 要 真 正 落 實 到 位 ， 都 必 須 努 力 建 設 優(yōu)秀 的 企 業(yè) 文 化 。 控 制 活 動 包 括 資 金 活 動 、 采 購 業(yè) 務 、 資 產(chǎn) 管 理 、 銷 售 業(yè)務 、 研 究 與 開 發(fā) 、 工 程 項 目 、 擔 保 業(yè) 務 、 業(yè) 務 外 包 、 財 務 報告 等 9個 內 容 。1 資 金 活 動 的 概 念 資 金 活 動 是 指 企 業(yè) 籌 資 、 投 資 和 資 金 營 運 等 活

11、動 的 總 稱 。資 金 是 企 業(yè) 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 循 環(huán) 的 血 液 ， 是 企 業(yè) 生 存 和 發(fā) 展 的 基 礎 ，決 定 著 企 業(yè) 的 競 爭 能 力 和 可 持 續(xù) 發(fā) 展 能 力 。 2 加 強 資 金 活 動 管 控 的 意 義（ 1） 資 金 活 動 的 風 險 管 控 事 關 企 業(yè) 生 死 存 亡 。 資 金 活 動 影 響 企 業(yè) 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 的 全 過 程 。 資 金 管 理 一 直 被 視為 企 業(yè) 財 務 管 理 的 核 心 內 容 ， 構 成 了 企 業(yè) 經(jīng) 營 管 理 的 重 要 部分 。 資 金 活 動 內 部 控 制 通 常 是 企 業(yè) 內 部 管

12、理 的 關 鍵 薄 弱 環(huán) 節(jié) 。資 金 活 動 及 其 內 部 管 控 情 況 ， 對 企 業(yè) 的 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 影 響 巨 大 ；加 強 和 改 進 資 金 活 動 內 部 控 制 ， 是 企 業(yè) 生 存 和 發(fā) 展 的 內 在 需要 。 （ 2） 資 金 活 動 指 引 的 實 施 有 利 于 企 業(yè) 可 持 續(xù) 發(fā) 展 。 有 利于 企 業(yè) 防 范 資 金 活 動 風 險 ， 維 護 資 金 安 全 。 加 強 資 金 活 動 內部 控 制 ， 有 利 于 企 業(yè) 及 時 發(fā) 現(xiàn) 問 題 ， 防 范 并 化 解 有 關 風 險 。 可 以 促 進 企 業(yè) 資 金 合 理 使 用 ，

13、提 高 資 金 效 率 。 根 據(jù) 資 金 活動 指 引 開 展 資 金 活 動 內 部 控 制 ， 正 確 評 價 企 業(yè) 的 資 源 條 件 和未 來 前 景 ， 科 學 地 進 行 籌 資 和 投 資 ， 并 對 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 中 的 資 金余 缺 進 行 合 理 調 劑 ， 有 利 于 資 金 均 衡 流 動 、 提 高 資 金 的 使 用效 率 ， 獲 得 更 好 的 經(jīng) 濟 效 益 。 可 以 規(guī) 范 企 業(yè) 經(jīng) 營 活 動 ， 推動 企 業(yè) 可 持 續(xù) 發(fā) 展 。 1 采 購 的 概 念 采 購 是 指 購 買 物 資 （ 或 接 受 勞 務 ） 及 支 付 款 項 等 相 關

14、 活動 。2 采 購 的 現(xiàn) 實 意 義 采 購 物 資 的 質 量 和 價 格 、 供 應 商 的 選 擇 、 采 購 合 同 的 訂立 、 物 資 的 運 輸 、 驗 收 等 供 應 鏈 狀 況 ， 在 很 大 程 度 上 決 定 了企 業(yè) 的 生 存 與 可 持 續(xù) 發(fā) 展 。 1 資 產(chǎn) 管 理 的 概 念 資 產(chǎn) 管 理 是 指 加 強 各 項 資 產(chǎn) 管 理 ， 保 證 資 產(chǎn) 安 全 完 整 ，提 高 資 產(chǎn) 使 用 效 能 ， 有 利 于 維 持 企 業(yè) 正 常 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 ， 有 利 于促 進 企 業(yè) 發(fā) 展 戰(zhàn) 略 的 實 現(xiàn) 。2 資 產(chǎn) 管 理 的 意 義 在 現(xiàn)

15、代 企 業(yè) 制 度 下 ， 資 產(chǎn) 業(yè) 務 內 部 控 制 已 從 如 何 防 范 資金 挪 用 、 非 法 占 用 和 實 物 資 產(chǎn) 被 盜 拓 展 到 重 點 關 注 資 產(chǎn) 效 能 ，充 分 發(fā) 揮 資 產(chǎn) 資 源 的 物 質 基 礎 作 用 。 1 銷 售 業(yè) 務 的 概 念 銷 售 是 指 企 業(yè) 出 售 商 品 （ 或 提 供 勞 務 ） 及 收 取 款 項 等 相關 活 動 。 企 業(yè) 應 當 加 強 銷 售 、 發(fā) 貨 、 收 款 等 環(huán) 節(jié) 的 管 理 ， 采取 有 效 控 制 措 施 ， 規(guī) 范 銷 售 行 為 ， 擴 大 市 場 份 額 ， 確 保 實 現(xiàn)銷 售 目 標

16、 。2 銷 售 業(yè) 務 的 現(xiàn) 實 意 義 企 業(yè) 生 存 、 發(fā) 展 、 壯 大 的 過 程 ， 在 相 當 程 度 上 就 是 不 斷加 大 銷 售 力 度 、 拓 寬 銷 售 渠 道 、 擴 大 市 場 占 有 的 過 程 。 生 產(chǎn)企 業(yè) 的 產(chǎn) 品 或 流 通 企 業(yè) 的 商 品 如 不 能 實 現(xiàn) 銷 售 的 穩(wěn) 定 增 長 ，售 出 的 貨 款 如 不 能 足 額 收 回 或 不 能 及 時 收 回 ， 必 將 導 致 企 業(yè)持 續(xù) 經(jīng) 營 受 阻 、 難 以 為 繼 。 研 究 與 開 發(fā) 是 指 企 業(yè) 為 獲 取 新 產(chǎn) 品 、 新 技 術 、 新 工 藝 等所 開 展 的

17、 各 種 研 發(fā) 活 動 ， 是 企 業(yè) 進 行 自 主 創(chuàng) 新 的 重 要 手 段 。企 業(yè) 通 過 研 發(fā) 新 產(chǎn) 品 和 新 技 術 ， 創(chuàng) 造 新 工 藝 ， 能 夠 增 強 核 心競 爭 力 ， 促 進 其 發(fā) 展 戰(zhàn) 略 實 現(xiàn) 。 工 程 項 目 是 企 業(yè) 自 行 或 者 委 托 其 他 單 位 所 進 行 的 建 造 、安 裝 活 動 。 工 程 項 目 通 常 與 企 業(yè) 發(fā) 展 戰(zhàn) 略 密 切 相 關 ， 周 期 較長 ， 并 涉 及 大 額 資 金 及 物 資 的 流 轉 ， 存 在 較 大 的 不 確 定 性 和風 險 。 1 擔 保 業(yè) 務 的 概 念 擔 保 是

18、企 業(yè) 按 照 公 平 、 自 愿 、 互 利 的 原 則 向 被 擔 保 人 提供 一 定 方 式 的 擔 保 并 依 法 承 擔 相 應 法 律 責 任 的 行 為 。 對 外 擔保 涉 及 被 擔 保 人 和 提 供 擔 保 人 （ 企 業(yè) ） 。2 擔 保 業(yè) 務 的 意 義 在 現(xiàn) 代 市 場 經(jīng) 濟 中 ， 擔 保 一 方 面 有 利 于 銀 行 等 債 權 人 降低 貸 款 風 險 ， 另 一 方 面 使 債 權 人 與 債 務 人 形 成 了 穩(wěn) 定 可 靠 的資 金 供 需 關 系 。 業(yè) 務 外 包 是 指 企 業(yè) 利 用 專 業(yè) 化 分 工 優(yōu) 勢 ， 將 日 常 經(jīng) 營

19、 中的 部 分 業(yè) 務 委 托 給 本 企 業(yè) 以 外 的 專 業(yè) 服 務 機 構 或 經(jīng) 濟 組 織（ 以 下 簡 稱 承 包 方 ） 完 成 的 經(jīng) 營 行 為 ， 通 常 包 括 研 發(fā) 、 資 信調 查 、 可 行 性 研 究 、 委 托 加 工 、 物 業(yè) 管 理 、 客 戶 服 務 、 IT服務 等 。 財 務 報 告 是 企 業(yè) 財 務 信 息 對 外 報 告 的 重 要 形 式 之 一 。 對上 市 公 司 而 言 ， 財 務 報 告 是 投 資 者 進 行 決 策 的 重 要 依 據(jù) ； 對國 有 企 業(yè) ， 則 可 能 成 為 政 府 進 行 經(jīng) 濟 決 策 時 關 注 的

20、 重 要 信 息來 源 。 控 制 手 段 類 指 引 包 括 全 面 預 算 、 合 同 管 理 、 內 部 信 息 傳遞 和 信 息 系 統(tǒng) 等 指 引 。 全 面 預 算 是 企 業(yè) 對 一 定 期 間 經(jīng) 營 活 動 、 投 資 活 動 、 財 務活 動 等 作 出 的 預 算 安 排 。 全 面 預 算 作 為 一 種 全 方 位 、 全 過 程 、全 員 參 與 編 制 與 實 施 的 預 算 管 理 模 式 ， 通 過 將 企 業(yè) 的 資 金 流與 實 物 流 、 信 息 流 相 整 合 ， 優(yōu) 化 了 企 業(yè) 的 資 源 配 置 ， 提 高 了資 金 的 使 用 效 率 。 引

21、 導 和 規(guī) 范 企 業(yè) 加 強 全 面 預 算 管 理 各 環(huán) 節(jié)的 風 險 管 控 ， 促 進 全 面 預 算 管 理 在 推 動 企 業(yè) 實 現(xiàn) 發(fā) 展 戰(zhàn) 略 過程 中 發(fā) 揮 積 極 作 用 。 合 同 是 企 業(yè) 與 自 然 人 、 法 人 及 其 他 組 織 等 平 等 主 體 之 間設 立 、 變 更 、 終 止 民 事 權 利 義 務 關 系 的 協(xié) 議 。 合 同 包 括 書 面合 同 和 口 頭 合 同 。 在 市 場 經(jīng) 濟 環(huán) 境 下 ， 合 同 已 成 為 企 業(yè) 最 常見 的 契 約 形 式 ， 甚 至 可 以 說 ， 市 場 經(jīng) 濟 就 是 合 同 經(jīng) 濟 。

22、旨 在幫 助 企 業(yè) 規(guī) 范 當 事 人 雙 方 經(jīng) 營 行 為 ， 維 護 自 身 合 法 權 益 、 防控 法 律 風 險 ， 促 進 實 現(xiàn) 內 部 控 制 目 標 。 本 文 就 此 進 行 解 讀 。 內 部 信 息 傳 遞 是 企 業(yè) 內 部 各 管 理 層 級 之 間 通 過 內 部 報 告形 式 傳 遞 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 管 理 信 息 的 過 程 。 信 息 系 統(tǒng) 是 信 息 內 部 傳 遞 和 信 息 對 外 報 告 的 技 術 手 段 ，是 企 業(yè) 利 用 計 算 機 和 通 信 技 術 ， 對 內 部 控 制 進 行 集 成 、 轉 化和 提 升 所 形 成 的 信 息 化 管 理 平 臺 。 通 過 信 息 系 統(tǒng) 強 化 內 部 控制 ， 有 利 于 減 少 人 為 因 素 ， 提 高 控 制 的 效 率 和 效 果 。