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第十二章　產(chǎn)品成本計算 考情分析 　　本章在成本管理的四章中是比較重要的一章，歷年考試的分值波動較大，各種題型都有可能出現(xiàn)。 　　最近四年本章考試題型、分值分布 年 份 單項選擇題 多項選擇題 判斷題 計算分析題 綜合題 合 計 2006年 　 2題4分 　 1題7分 　 3題11分 2005年 － － － － 1題15分 1題15分 2004年 1題1分 － － － － 1題1分 2003年 － － 1題1分 1題6分 － 2題7分 　　主要考點 　　1.成本的概念和分類 　　2.成本計算的目的和要求 　　3.成本計算制度的類型 　　4.生產(chǎn)費用的分配方法 　　5.完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本分配 　　6.聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配 　　7.成本計算的基本方法 　　8.逐步結轉(zhuǎn)分步法與平行結轉(zhuǎn)分步法 　　 　　【知識點1】成本計算的基礎知識 　　一、成本的一般概念 　　成本概念的多樣性。 　　在財務會計中，成本是指取得資產(chǎn)或勞務的支出。成本計算通常是指存貨成本的計算，因此成本實際上是指存貨的成本。 　　存貨的取得方式：從企業(yè)外部購買；企業(yè)自己生產(chǎn)。在外購場合下，存貨成本是買價加上有關支出的全部或部分，可稱之為“采購成本”；在自己生產(chǎn)的場合下，存貨的成本是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中提供產(chǎn)品或勞務所發(fā)生的支出，包括原材料的采購成本、加工成本和其他成本。 　　【提示】成本計算中的存貨成本，是正常生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)下的成本。非正常的、意外的耗費不計入存貨成本，而將其直接列為期間費用或損失。 　　二、成本的分類（四個分類） 　?。ㄒ唬┏杀景唇?jīng)濟性質(zhì)的分類——費用要素 　　可分為勞動對象、勞動手段和活勞動三個方面的費用。 　　進一步又可分為：外購材料、外購燃料、外購動力、工資、提取的職工福利費、折舊費、稅金和其他支出等八大費用要素。 　　上述生產(chǎn)經(jīng)營成本的各要素稱為“費用要素”，按照費用要素反映的費用，稱為“要素費用”。 　?。ǘ┏杀景唇?jīng)濟用途的分類——成本項目 類別 成本項目 生產(chǎn)成本 直接材料 直接人工 制造費用 燃料和動力（比重小則可以并入制造費用項目） 銷售費用 營銷成本、配送成本、客戶服務成本 管理費用 研究開發(fā)成本、設計成本、行政管理成本 　　【提示】企業(yè)可以根據(jù)實際情況增加或減少成本項目。生產(chǎn)成本一般分為直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目，如果燃料和動力比重較大，可以單列；其他某些內(nèi)容，如果比重較大（比如外購半成品）也是可以單列的。 　　【例】直接材料、直接人工、燃料和動力、制造費用是現(xiàn)行制度明確規(guī)定的四個成本項目，企業(yè)不能增加或減少。（?。?001年） 　　[答疑編號11120101：針對該題提問] 　　【答案】 　　【解析】成本項目可以根據(jù)企業(yè)實際情況增加或者減少。 　?。ㄈ┏杀景崔D(zhuǎn)為費用的方式分類——產(chǎn)品成本和期間成本 　　1.企業(yè)發(fā)生的全部成本轉(zhuǎn)為費用的方式（即與收入配比的方式）分為三類： 　?。?）可計入存貨的成本，按“因果關系原則”確認為費用；本期銷售成本與本期營業(yè)收入存在因果關系，因此要在確認產(chǎn)品銷售收入時將有關的產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)為費用。 　　銷售的存貨——收入進入利潤表，相應的存貨成本也進入利潤表 　　未銷售的存貨——成本進入資產(chǎn)負債表。 　?。?）資本化成本，按“合理地和系統(tǒng)地分配原則”確認為費用。如固定資產(chǎn)購置支出等。 　?。?）費用化成本，在發(fā)生時立即確認為費用。如管理人員工資、廣告費等。 　　生產(chǎn)經(jīng)營成本按照其轉(zhuǎn)為費用的不同方式分為產(chǎn)品成本和期間成本。 　　2.產(chǎn)品成本 　　產(chǎn)品成本是指可計入存貨價值的成本，包括按特定目的分配給一項產(chǎn)品的成本總和。 　　3.期間成本 　　期間成本是指不計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)經(jīng)營成本，包括除產(chǎn)品生產(chǎn)成本以外的一切生產(chǎn)經(jīng)營成本。 　　無論是產(chǎn)品成本還是期間成本，都是生產(chǎn)經(jīng)營的耗費，都必須從營業(yè)收入中減除，但它們減除的時間不同。期間成本直接從當期收入中減除，而產(chǎn)品成本要待產(chǎn)品銷售時才能減除。 　　【注意】產(chǎn)品成本和期間成本在企業(yè)損益計算過程中的不同特點。（跨期結轉(zhuǎn)和不跨期結轉(zhuǎn)） 　?。ㄋ模┏杀景雌溆嬋氤杀緦ο蟮姆绞椒诸悺苯映杀竞烷g接成本 計入成本對象的方式 （1）直接成本（可以用經(jīng)濟合理的方式追溯到成本對象） （2）間接成本（不能用一種經(jīng)濟合理的方式追溯到成本對象）。 　　直接成本，是與成本對象直接相關的成本中可以用經(jīng)濟合理的方式追溯到成本對象的那一部分成本。如構成產(chǎn)品實體的原材料成本等。 　　間接成本，是指與成本對象相關聯(lián)的成本中不能用一種經(jīng)濟合理的方式追溯到成本對象的那一部分產(chǎn)品成本。如，廠房的折舊。 　　所謂“不能用經(jīng)濟合理的方式追溯”，有兩種情況：一種是不能合理地追溯到成本對象；另一種是不能經(jīng)濟地追溯到成本對象。 　　一項成本可能是直接成本，也可能是間接成本，要根據(jù)成本對象的選擇而定。例如對于生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)的維修車間，其個人工資對于“維修車間成本”來說是直接成本；對于“生產(chǎn)車間成本”和“最終產(chǎn)品成本”來說就是間接成本。 　　【提示】成本的“直接”與“間接”，既要看該成本能否追溯到成本計算對象，還要看該成本能否以經(jīng)濟合理的方式追溯到成本計算對象。 　　【例】間接成本是指與成本對象相關聯(lián)的成本中不能追溯到成本對象的那一部分產(chǎn)品成本。（?。?002年） 　　[答疑編號11120102：針對該題提問] 　　【答案】 　　【解析】間接成本是指與成本對象相關聯(lián)的成本中不能用一種經(jīng)濟合理的方式追溯到成本對象的那一部分產(chǎn)品成本。 　　三、產(chǎn)品成本計算的目的和要求 　　（一）成本計算目的 　　1.改善決策 　　2.有利于計劃 　　3.衡量資產(chǎn)和收益 　　4.確定應補償?shù)慕痤~。 　　不同的目的，需要不同的成本信息。一個特定的成本計算系統(tǒng)，應盡可能同時滿足多方面的需要。 　?。ǘ┏杀居嬎愕囊? 　　要分清四個費用界限： 　　1.正確劃分應計入產(chǎn)品成本和不應計入產(chǎn)品成本的費用界限。 　　首先，非生產(chǎn)經(jīng)營活動的耗費不能計入產(chǎn)品成本。 　　其次，生產(chǎn)經(jīng)營活動的成本分為正常的成本和非正常的成本，只有正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動成本才可能計入產(chǎn)品成本，非正常的經(jīng)營活動成本不計入產(chǎn)品成本。 　　再次，正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動成本又被分為產(chǎn)品成本和期間成本。 　　2.正確劃分各會計期成本的費用界限 　　3.正確劃分不同成本對象的費用界限 　　4.正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限 　　四、成本的歸集和分配 　　1.成本計算的過程，實際上也是各項成本的歸集和分配過程。 　　成本的歸集，是指通過一定的會計制度以有序的方式進行成本數(shù)據(jù)的收集或匯總。收集某類成本的聚集環(huán)節(jié)，稱為成本歸集點或成本集合。例如，制造費用是按照車間歸集的，所有的間接制造費，包括折舊、間接材料、間接人工等都歸集在一起。以后分配時不再區(qū)分這些項目，而是統(tǒng)一按照一個分配基礎，分配給產(chǎn)品。 　　成本的分配，是指將歸集的間接成本分配給成本對象的過程，也叫間接成本的分攤或分派。 　　2.成本分配可供選擇的分配基礎：人工工時、機器臺時、占用面積、直接人工工資、訂貨次數(shù)、采購價值、直接材料成本、直接材料數(shù)量。 　　3.成本分配的原則 　?。?）因果原則：資源的使用導致成本發(fā)生，兩者有因果關系，因此，應當按使用資源的數(shù)量在對象間分配成本。按此原則，要確定各對象使用資源的數(shù)量，例如耗用的材料、工時、機時等，按使用資源的數(shù)量比例分攤間接成本。 　　（2）受益原則：誰受益、誰負擔；誰受益多，誰承擔多；按受益比例分攤間接成本 　?。?）公平原則：公平是個抽象概念，不具有可操作性，因此在實務中政府規(guī)范或有權威的標準成為公平性的具體尺度。 　　（4）承受能力原則：按部門的營業(yè)利潤分配公司總部的費用，其依據(jù)是承受能力原則 　　五、成本計算制度的類型 　　成本計算制度中的成本種類與財務會計體系結合的方式不是惟一的。 　?。ㄒ唬嶋H成本計算制度和標準成本計算制度 　　1.實際成本計算制度 　　實際成本計算制度是計算產(chǎn)品的實際成本，并將其納入財務會計主要賬簿體系的成本計算制度。在成本管理需要時，可以在賬外設定成本標準，并分析實際成本與成本標準的差異，以及做出成本分析報告。 　　2.標準成本計算制度 　　標準成本計算制度是計算產(chǎn)品的標準成本，并將其納入財務會計的主要賬簿體系的成本計算制度。在標準成本計算制度中，產(chǎn)品的標準成本和成本差異列入財務報表，與財務會計有機地結合起來。 　　（二）全部成本計算制度和變動成本計算制度 　　1.全部成本計算制度 　　2.變動成本計算制度：只將生產(chǎn)制造過程的變動成本計入產(chǎn)品成本，而將固定制造成本列為期間費用的成本計算制度。變動成本計算制度可以在需要時提供產(chǎn)品的全部制造成本，以便編制對外發(fā)布的財務報告。 　　（三）產(chǎn)量基礎成本計算制度和作業(yè)基礎成本計算制度 　　1.產(chǎn)量基礎成本計算制度 　　產(chǎn)量基礎成本計算制度的特點，首先是整個工廠僅有一個或幾個間接成本（如制造費用、輔助生產(chǎn)等）集合，它們通常缺乏同質(zhì)性；另一個特點是間接成本的分配基礎是產(chǎn)品數(shù)量，或者與產(chǎn)量有密切關系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基礎和間接成本集合之間缺乏因果聯(lián)系。產(chǎn)量基礎成本計算制度的優(yōu)點就是簡單，主要適用于產(chǎn)量是成本主要驅(qū)動因素的傳統(tǒng)加工業(yè)。 　　2.作業(yè)基礎成本計算制度 　　作業(yè)基礎成本計算制度的特點，首先是建立眾多的間接成本集合，這些成本集合應具有“同質(zhì)性”，即被同一個成本動因所驅(qū)動。另一個特點是間接成本的分配應以成本動因為基礎。作業(yè)基礎成本計算制度可以更準確地分配間接費用，尤其是在新興的高科技領域。在這些領域中，直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它們與間接成本之間沒有因果關系，不應作為成本分配的基礎。 　　【知識點2】成本的歸集和分配 　　 　　一、生產(chǎn)費用的歸集和分配 　　費用分配率=待分配的費用/分配標準合計 　　某產(chǎn)品應分配的費用=費用分配率某產(chǎn)品的分配標準 被分配對象 分 配 方 法 材料費用 某產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量（費用） ＝該種產(chǎn)品的材料定額消耗量（或定額成本）分配率 人工費用 分配率＝生產(chǎn)工人工資總額各種產(chǎn)品實用工時之和 某種產(chǎn)品應分配的工資費用＝該種產(chǎn)品實用工時分配率 制造費用 制造費用分配率＝制造費用總額各種產(chǎn)品實用（定額、機器）工時之和 某產(chǎn)品應負擔的制造費用＝該種產(chǎn)品實用工時數(shù)分配率 　　【例】某車間領用某種原材料2100千克，單價10元，原材料費用合計21000元，該車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品220件。甲產(chǎn)品消耗定額4.5千克，乙產(chǎn)品消耗定額5.0千克。分配該車間的原材料費用。[摘自《應試指南》272頁] 　　[答疑編號11120103：針對該題提問] 　　【答案】分配結果如下： 　　 　　應分配的材料費用： 　　甲產(chǎn)品：2004.510.5=9450（元） 　　乙產(chǎn)品：2205.010.5=11550（元） 　　合計： 21000（元） 　　【例】假設某基本生產(chǎn)車間，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為6000小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為4000小時，本月發(fā)生制造費用80000元。要求在甲、乙產(chǎn)品之間分配制造費用，并編制會計分錄。[摘自《應試指南》272頁] 　　[答疑編號11120104：針對該題提問] 　　【答案】 　　甲產(chǎn)品制造費用=60008=48000（元） 　　乙產(chǎn)品制造費用=40008=32000（元） 　　編制會計分錄如下： 　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品48000 　　——乙產(chǎn)品32000 　　貸：制造費用 80000 　　二、輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配 　　輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務，主要是為基本生產(chǎn)車間和管理部門使用和服務的。但在某些輔助生產(chǎn)車間之間也有相互提供產(chǎn)品和勞務的情況。 　　輔助生產(chǎn)費用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法、按計劃成本分配法 　　【直接分配法】 　　含義： 　　不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務量，即不經(jīng)過輔助生產(chǎn)費用的交互分配，直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位或產(chǎn)品。 　　公式： 　　輔助生產(chǎn)的單位成本＝輔助生產(chǎn)費用總額/[輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務總量（不包括對輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務量）] 　　各受益車間、產(chǎn)品或各部門應分配的費用＝輔助生產(chǎn)的單位成本該車間、產(chǎn)品或部門的耗用量　　 　　【例】企業(yè)有鍋爐和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，這兩個車間的輔助生產(chǎn)明細賬所歸集的費用分別是：供電車間89000元、鍋爐車間21000元；供電車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間管理部門和企業(yè)行政管理部門提供362000度電，其中鍋爐車間耗電6000度；鍋爐車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間及企業(yè)行政管理部門提供5370噸熱力蒸汽，其中供電車間耗用120噸。采用直接分配法分配此項目，并編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”，如表12－4。 　　[答疑編號11120105：針對該題提問] 表12－4　　　　　輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法） 借方科目 生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本 制造費用 （基本車間） 管理費用 合計 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 小計 供電車間 耗用量（度） 220000 130000 350000 4200 1800 356000（362000－6000） 分配率（元/度） 　 　 　 　 　 89000/356000＝0.25 金額（元） 55000 32500 87500 1050 450 89000 鍋爐車間 耗用量（噸） 3000 2200 5200 30 20 5250（5370－120） 分配率（元/噸） 　 　 　 　 　 21000/5250＝4 金額（元） 12000 8800 20800 120 80 21000 金額合計 67000 41300 108300 1170 530 110000 　　根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄，將鍋爐車間及供電車間的費用分配記入有關科目及所屬明細賬。 　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品　　67000 　　　　　　　　　　　　　　　　——乙產(chǎn)品　　41300 　　　　制造費用——基本車間　　　　　　　　　 1170 　　　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　530 　　　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間　　89000 　　　　　　　　　　　　　　　　　　——鍋爐車間　　21000 　　三、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配 　　 　　1.不計算在產(chǎn)品成本（即在產(chǎn)品成本為零） 分配方法 主要計算公式和特點 適用條件 不計算在產(chǎn)品成本（在產(chǎn)品成本為0） 完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生的生產(chǎn)費用 特點：本月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費用就是本月完工產(chǎn)品的成本。 月末在產(chǎn)品數(shù)量很少 　　2.在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算 分配方法 主要計算公式和特點 適用條件 在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算 月末在產(chǎn)品成本=年初在產(chǎn)品成本 本月完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生的生產(chǎn)費用 特點：本月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費用就是本月完工的產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間的在產(chǎn)品數(shù)量變動不大，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額對對完工產(chǎn)品成本影響不大。 　　【注意】年終時，根據(jù)實地盤點的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調(diào)整計算在產(chǎn)品成本，以避免在產(chǎn)品成本與實際出入過大，影響成本計算的正確性。 　　3.在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算 分配方法 主要計算公式和特點 適用條件 在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算 特點：月末在產(chǎn)品只計算原材料的費用。其它費用由完工產(chǎn)品負擔。 原材料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，而且原材料在生產(chǎn)開始時一次投入 　　【例】某企業(yè)只生產(chǎn)乙產(chǎn)品，原材料在生產(chǎn)開始時一次投料，產(chǎn)品成本中原材料費用所占比重很大，月末在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價。5月初在產(chǎn)品費用2800元。5月份生產(chǎn)費用：原材料12200元，燃料和動力費用4000元，工資和福利費2800元，制造費用800元。本月完工產(chǎn)品400件，月末在產(chǎn)品200件。 　　要求： 　?。?）分配計算乙產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本； 　?。?）登記乙產(chǎn)品成本明細賬。 　　[答疑編號11120201：針對該題提問] 　　【答案】 　?。?）因為原材料在生產(chǎn)開始時一次投料，所以， 　　乙產(chǎn)品原材料費用分配率＝（2800＋12200）（400＋200）＝25（元/件） 　　乙產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品原材料＝40025＝10000（元） 　　乙產(chǎn)品月末在產(chǎn)品原材料＝20025＝5000（元） 　　乙產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本＝10000＋4000＋2800＋800＝17600（元） 　　（2）　　 乙產(chǎn)品成本明細賬 　　19年5月　　　　產(chǎn)量：400件 摘要 原材料 燃料和動力 工資和福利費 制造費用 合計 月初在產(chǎn)品 2800 0 0 0 2800 本月生產(chǎn)費用 12200 4000 2800 800 19800 合 計 15000 4000 2800 800 22600 完工產(chǎn)品成本 10000 4000 2800 800 17600 月末在產(chǎn)品 5000 0 0 0 5000 　　4.約當產(chǎn)量法 　　所謂約當產(chǎn)量，是指在產(chǎn)品按其完工程度折合成完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。 分配方法 主要計算公式和特點 適用條件 約當產(chǎn)品法 在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量完工程度 產(chǎn)成品成本=單位成本產(chǎn)成品產(chǎn)量 月末在產(chǎn)品成本=單位成本月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量 各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，而且變化也較大；產(chǎn)品成本中直接材料、直接人工和制造費用所占的比例都比較大 　　【例】丙產(chǎn)品單位工時定額50小時，經(jīng)兩道工序制成。各工序單位工時定額為：第一道工序20小時，第二道工序30小時。在產(chǎn)品完工程度計算結果如下： 　　[答疑編號11120202：針對該題提問] 　　第一道工序：[（2050%）/50]100%=20% 　　第二道工序：[（20+3050%）/50]100%=70% 　　如果第一道工序在產(chǎn)品數(shù)量為100件，則約當產(chǎn)量就是20件。如果第二道工序在產(chǎn)品數(shù)量為50件，則約當產(chǎn)量就是35件。 　　【注意】以上所計算的完工程度實際上是一個累計完工程度，而不是某道工序的完工程度。累計完工程度的計算可能要以某道工序的完工程度為基礎。一般情況下，各道工序的平均完工程度按50%來處理。但是，如果題目中給出了某道工序的完工程度，則需要根據(jù)該工序的完工程度來進行計算累計完工程度。 　　【例】某廠的甲產(chǎn)品單位工時定額為80小時，經(jīng)過兩道工序加工完成，第一道工序的工時定額為20小時，第二道工序的定額工時為60小時。假設本月末第一道工序有在產(chǎn)品30件，平均完工程度為60%；第二道工序有在產(chǎn)品50件，平均完工程度為40%。則分配人工費用時在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量為（?。┘?。（2000年,1分）[摘自《應試指南》274頁例6] 　　A.32 　　B.38 　　C.40 　　D.42 　　 　　[答疑編號11120203：針對該題提問] 　　【答案】A 　　【解析】第一道工序在產(chǎn)品的完工率=（2060%）/80=15% 　　第二道工序在產(chǎn)品的完工率=（20+6040%）/80=55% 　　在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量=3015%+5055%=32（件） 　　【注意】在很多加工生產(chǎn)中，原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入的。這時，在產(chǎn)品無論完工程度如何，都應和完工產(chǎn)品同樣負擔材料費用。如果原材料是隨著生產(chǎn)過程陸續(xù)投入的，則應按照各工序投入的材料費用在全部材料費用中所占的比例計算在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量。 　　【例】某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，原材料在開始生產(chǎn)時一次投入，甲產(chǎn)品的工時定額50小時，其中第一工序的工時定額10小時，第二工序的工時定額30小時，第三道工序的工時定額10小時。期初在產(chǎn)品數(shù)量為零，本期完工產(chǎn)品數(shù)量500件，期末在產(chǎn)品數(shù)量200件，其中第一道工序在產(chǎn)品100件，第二道工序在產(chǎn)品20件，第三道工序在產(chǎn)品80件。本期為生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生原材料費用56000元，直接人工費用50320元，制造費用47360元。完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本分配采用約當產(chǎn)量法。[摘自《應試指南》274頁例10] 　　【要求】 　?。?）計算分配直接人工費用和制造費用時，各工序在產(chǎn)品完工程度和在產(chǎn)品約當產(chǎn)量； 　?。?）計算甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本和月末在產(chǎn)品總成本（先計算完工產(chǎn)品總成本）。 　　[答疑編號11120204：針對該題提問] 　　【答案】 　?。?）計算分配直接人工費用和制造費用時，在產(chǎn)品完工程度和在產(chǎn)品約當產(chǎn)量 　?、俚谝坏拦ば蛟诋a(chǎn)品完工程度 　　=（1050%）/（10+30+10）100%=10% 　　②第二道工序在產(chǎn)品完工程度 　　=（10+3050%）/（10+30+10）100%=50% 　?、鄣谌拦ば蛟诋a(chǎn)品完工程度 　　=（10+30+1050%）/（10+30+10）100%=90% 　　④在產(chǎn)品約當產(chǎn)量 　　=10010%+2050%+8090%=92（件） 　?。?）計算完工產(chǎn)品總成本和在產(chǎn)品成本 　　①完工產(chǎn)品總成本 　　原材料費用=56000/（500+200）500=80500=40000元 　　直接人工費用=50320/（500+92）500=42500元 　　制造費用=47360/（500+92）500=40000元 　　完工產(chǎn)品總成本=40000+42500+40000=122500元 　?、谠诋a(chǎn)品成本=56000+50320+47360-122500=31180（元） 　　5.在產(chǎn)品成本按定額成本計算 分配方法 主要計算公式和特點 適用條件 在產(chǎn)品成本按定額成本計算 月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品定額單位成本 產(chǎn)成品總成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生費用-月末在產(chǎn)品成本 產(chǎn)成品單位成本=產(chǎn)成品總成本產(chǎn)成品產(chǎn)量 定額管理基礎好，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大 　　【例】某產(chǎn)品月初和本月發(fā)生的生產(chǎn)費用：直接材料48020元，直接人工15250元，制造費用12000元。原材料在生產(chǎn)開始時一次投料，單位產(chǎn)品直接材料費用定額70元。完工產(chǎn)品數(shù)量420件，月末在產(chǎn)品100件，定額工時共計1300小時。每小時費用定額：工資2.05元，制造費用2.4元。 　　要求：利用下表采用月末在產(chǎn)品成本按定額成本計算法，分配計算月末在產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品成本。 成本項目 生產(chǎn)費用合計 月末在產(chǎn)品成本 完工產(chǎn)品成本 直接材料 直接人工 制造費用 　 　 　 合　計 　 　 　 　　[答疑編號11120205：針對該題提問] 　　【答案】 成本項目 生產(chǎn)費用合計 月末在產(chǎn)品成本 完工產(chǎn)品成本 直接材料 直接人工 制造費用 　　48020 　　15250 　　12000 　　10070=7000 　　13002.05=2665 　　13002.40=3120 　　41020 　　12585 　　8880 合　計 　　75270 　　12785 　　62485 　　6.按定額比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品費用的方法（定額比例法）。 分配方法 主要計算公式和特點 適用條件 定額比例法 材料費用分配率 完工產(chǎn)品應分配材料成本=完工產(chǎn)品定額材料成本材料費用分配率 月末在產(chǎn)品應分配材料成本=月末在產(chǎn)品定額材料成本材料費用分配率 工資（費用）分配率 完工產(chǎn)品應分配工資（費用）=完工產(chǎn)品定額工時工資（費用）分配率 月末在產(chǎn)品應分配工資（費用）=月末在產(chǎn)品定額工時工資（費用）分配率 定額管理基礎好，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大 　　【例】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，有關A產(chǎn)品的定額資料為：單位產(chǎn)品的原材料定額成本50元，單位產(chǎn)品工時消耗定額5小時。某月完工產(chǎn)品1000件，月末在產(chǎn)品200件。在產(chǎn)品投料程度60%，完工程度25%。本月月初在產(chǎn)品和本月份的生產(chǎn)費用合計為126420元，其中原材料費用50820元，工資及福利費42000元，制造費用33600元。按定額比例分配法計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。[摘自《應試指南》275頁例11] 　　[答疑編號11120206：針對該題提問] 　　【答案】 　　摘要 　　原材料 　　工資及福利費 　　制造費用 　　合計 　　費用合計 　　50820 　　42000 　　33600 　　126420 　　完工產(chǎn)品定額 　　50000 　　5000 　　5000 　　 　　月末在產(chǎn)品定額 　　6000 　　250 　　250 　　 　　小計 　　56000 　　5250 　　5250 　　 　　費用分配率 　　0.9075 　　8 　　6.4 　　 　　完工產(chǎn)品成本 　　45375 　　40000 　　32000 　　117375 　　月末在產(chǎn)品成本 　　5445 　　2000 　　1600 　　9045 　　原材料：完工產(chǎn)品定額材料成本=100050=50000（元） 　　　　　　月末在產(chǎn)品定額材料成本=（20060%）50=6000（元） 　　　　　　分配率=50820/（50000+6000）=0.9075 　　　　　　完工產(chǎn)品成本=0.907550000=45375（元） 　　　　　　月末在產(chǎn)品成本=0.90756000=5445（元） 　　工資及福利費：完工產(chǎn)品定額工時=10005=5000（元） 　　　　　　月末在產(chǎn)品定額工時=20025%5=250（元） 　　　　　　分配率=42000/5250=8 　　　　　　完工產(chǎn)品成本=85000=40000（元） 　　　　　　月末在產(chǎn)品成本=8250=2000（元） 　　制造費用分配原理同工資及福利費（略）。 　　 　　四、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配 　　（一）聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配 　　聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時加工出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。　　 　　聯(lián)產(chǎn)品成本的計算，通常分為兩個階段進行： 　?。?）聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的生產(chǎn)費用即聯(lián)合成本，可按一個成本核算對象設置一個成本明細賬進行歸集，然后將其總額按一定分配方法（如售價法、實物數(shù)量法等）在各聯(lián)產(chǎn)品之間進行分配； 　　（2）分離后按各種產(chǎn)品分別設置明細賬，歸集其分離后所發(fā)生的加工成本。 　　聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配方法主要有三種： 　　1.售價法：以分離點上每種產(chǎn)品的銷售價格為比例分配聯(lián)合成本。 　　【例】某公司生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品A和B，5月份發(fā)生加工費20萬元，A和B在分離點上的銷售價格總額為50萬元，其中，A產(chǎn)品的銷售價格總額為32萬元，B產(chǎn)品的銷售價格總額為18萬元。采用售價法分配聯(lián)合成本。 　　[答疑編號11120207：針對該題提問] 　　【答案】 　　A產(chǎn)品成本=（32/50）20=12.8（萬元） 　　B產(chǎn)品成本=（18/50）20=7.2（萬元） 　　2.可變現(xiàn)凈值法：按照分離點上每種產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分配。 　　【例】某公司生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品A和B，1月份發(fā)生加工成本300萬元。A和B在分離點上的可變現(xiàn)凈值總額為3000萬元，其中，A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值總額為1000萬元，B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值總額為2000萬元。采用可變現(xiàn)凈值法分配聯(lián)合成本。 　　[答疑編號11120208：針對該題提問] 　　【答案】 　　A產(chǎn)品成本=（1000/3000）300=100（萬元） 　　B產(chǎn)品成本=2000/3000300=200（萬元） 　　3.實物數(shù)量法：單位數(shù)量（或重量）成本=聯(lián)合成本/各聯(lián)產(chǎn)品的總數(shù)量（或總重量） 　　【例14】資料同上例，假定A產(chǎn)品為600件，B產(chǎn)品為400件，采用實物數(shù)量法分配聯(lián)合成本。 　　[答疑編號11120209：針對該題提問] 　　【答案】 　　A產(chǎn)品成本=600/（600＋400）300=180（萬元） 　　B產(chǎn)品成本=400/（600＋400）300=120（萬元） 　?。ǘ└碑a(chǎn)品加工成本的分配　 　　副產(chǎn)品是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。 　　由于副產(chǎn)品價值相對較低，而且在全部產(chǎn)品生產(chǎn)中所占的比重較小，因而可以采用簡化的方法確定其成本；然后從總成本中扣除，其余額就是主產(chǎn)品的成本。 　　【例】在使用同種原料生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時，附帶生產(chǎn)副產(chǎn)品的情況下，由于副產(chǎn)品價值相對較低，而且在全部產(chǎn)品價值中所占的比重較小，因此，在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時，通常先確定主產(chǎn)品的加工成本，然后，再確定副產(chǎn)品的加工成本。（?。?003年） 　　[答疑編號11120210：針對該題提問] 　　【答案】 　　【解析】副產(chǎn)品是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。由于副產(chǎn)品價值相對較低，而且在全部產(chǎn)品生產(chǎn)中所占的比重較小，因而可以采用簡化的方法確定其成本，然后從總成本中扣除，其余額就是主產(chǎn)品的成本。在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時，通常先確定副產(chǎn)品的加工成本。然后再確定主產(chǎn)品的加工成本。 　　【知識點3】產(chǎn)品成本計算的品種法 　　按成本計算對象的不同，成本計算的基本方法分為品種法、分批法和分步法三種。 　　產(chǎn)品成本計算的品種法，是指以產(chǎn)品品種為成本計算對象，計算成本的一種方法。它適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)或者生產(chǎn)是按流水線組織的，管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本，都可以按品種法計算產(chǎn)品成本。 　　品種法的主要特點： 　?。?）成本計算對象是產(chǎn)品品種； 　?。?）品種法下一般定期（每月月末）計算產(chǎn)品成本； 　?。?）如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。 　　 　　【知識點4】產(chǎn)品成本計算的分批法 　　產(chǎn)品成本計算的分批法，是按照產(chǎn)品批別計算產(chǎn)品成本的一種方法。它主要適用于單件小批類型的生產(chǎn)。如造船業(yè)、重型機器制造業(yè)等；也可用于一般工業(yè)企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗的生產(chǎn)、在建工程以及設備修理作業(yè)等。 　　分批法的主要特點： 　　1.成本計算對象是產(chǎn)品的批別。 　　2.分批法下，產(chǎn)品成本計算是不定期的。成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，而與核算報告期不一致。 　　3.在分批法下，在計算月末產(chǎn)品成本時，一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的問題。 　　【例】某企業(yè)按照購貨單位的要求，小批生產(chǎn)某些產(chǎn)品，采用分批法計算產(chǎn)品成本。該廠4月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品10件，批號為401，5月份全部完工；5月份投產(chǎn)乙產(chǎn)品60件，批號為501，當月完工40件，并已交貨，還有20件尚未完工。401批和501批產(chǎn)品成本計算單如表12-7和表12-8。各種費用的歸集和分配過程省略。 表12-7　　　　　　　　　 產(chǎn)品成本計算單 批號：401　　　　產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品　　　　開工日期：4月15日 委托單位：東方公司　　　　批量：10件　　　完工日期：5月20日 項目 直接材料費 直接人工費 制造費用 合計 　　4月末余額 12000 900 3400 16300 　　5月發(fā)生費用： 　 　 　 　 　　據(jù)材料費用分配表 4600 　 　 4600 　　據(jù)工資費用分配表 　 1700 　 1700 　　據(jù)制造費用分配表 　 　 8000 8000 　　合計 16600 2600 11400 30600 　　結轉(zhuǎn)產(chǎn)成品（10）件成本 16600 2600 11400 30600 　　單位成本 1660 260 1140 3060 表21-8　　　　　　　　　產(chǎn)品成本計算單 批號：501　　　產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品　　　開工日期：5月5日 委托單位：佳麗公司　　　　批量：60件　　　　完工日期： 項目 直接材料費 直接人工費 制造費用 合計 　　5月發(fā)生費用： 　 　 　 　 　　據(jù)材料費用分配表 18000 　 　 18000 　　據(jù)工資費用分配表 　 1650 　 1650 　　據(jù)制造費用分配表 　 　 4800 4800 　　合計 18000 1650 4800 24450 　　結轉(zhuǎn)產(chǎn)成品（40）件成本 12000 1320 3840 17160 　　單位成本 300 33 96 429 　　月末在產(chǎn)品成本 6000 330 960 7290 　　上例中，401批產(chǎn)品5月份全部完工，所以發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費用合計即為完工產(chǎn)品總成本。501批產(chǎn)品月末部分完工，而且完工產(chǎn)品數(shù)量占總指標的比重較大，應采用適當?shù)姆椒▽a(chǎn)品生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配。本例由于原材料費用在生產(chǎn)開始時一次投入，所以原材料費用按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實際數(shù)量作為比例分配，而其他費用則按約當產(chǎn)量法進行分配。 　　[答疑編號11120301：針對該題提問] 　　1.材料費用按完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品數(shù)量作比例分配 　　產(chǎn)成品應負擔的材料費用=18000/（40+20）40=12000（元） 　　在產(chǎn)品應負擔的材料費用=18000/（40+20）20=6000（元） 　　2.其他費用按約當產(chǎn)量比例分配 　　（1）計算501批乙產(chǎn)品在產(chǎn)品約當產(chǎn)量，如表11-9。 表11-9　　乙產(chǎn)品約當產(chǎn)量計算表 工序 完工程度 在產(chǎn)品（件） 完工產(chǎn)品（件） 產(chǎn)量合計（件） 　 （1） （2） （3）=（1）（2） （4） （5）=（3）+（4） 1 15% 4 0.6 　 　 2 25% 4 1 　 　 3 70% 12 8.4 　 　 合　計 － 20 10 40 50 　?。?）直接人工費用按約當產(chǎn)量法分配： 　　產(chǎn)成品應負擔的直接人工費用=1650/（40+10）40=1320（元） 　　在產(chǎn)品應負擔的直接人工費用=1650/（40+10）10=330（元） 　　（3）制造費用按約當產(chǎn)量法分配： 　　產(chǎn)成品應負擔的制造費用=4800/（40+10）40=3840（元） 　　在產(chǎn)品應負擔的制造費用=4800/（40+10）10=960（元） 　　將各項費用分配結果記入501批乙產(chǎn)品成本計算單（表11-8）即可計算出乙產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本和月末在產(chǎn)品成本。 　　 　　【知識點5】成本計算的分步法 　　 　　產(chǎn)品成本計算的分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的一種方法。它適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，如紡織、冶金、大量大批的機械制造企業(yè)。在這類企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)可以分為若干個生產(chǎn)步驟的成本管理，往往不僅要求按照產(chǎn)品品種計算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計算成本。 　?。ㄒ唬┓植椒ǖ闹饕攸c： 　　1.成本計算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。 　　2.月末為計算完工產(chǎn)品成本，需要將歸集在生產(chǎn)成本明細賬中的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行費用分配。 　　3.除了按品種計算和結轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計算和結轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。其成本計算期是固定的，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。 　?。ǘ┓植椒ǖ姆诸? 　　在實際工作中，根據(jù)成本管理對各生產(chǎn)步驟成本資料的不同要求（是否要計算半成品成本）和簡化核算的要求，各生產(chǎn)步驟成本的計算和結轉(zhuǎn)，一般采用逐步結轉(zhuǎn)和平行結轉(zhuǎn)兩種方法，稱為逐步結轉(zhuǎn)分步法和平行結轉(zhuǎn)分步法。 　　 　　1.逐步結轉(zhuǎn)分步法 　　（1）程序：逐步結轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計算并結轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟才能計算產(chǎn)成品成本的一種方法。逐步結轉(zhuǎn)分步法就是為了分步計算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計算半成品成本分步法。 　?。?）逐步結轉(zhuǎn)分步法的特點： 　　優(yōu)點是能夠提供各個生產(chǎn)步驟的半成品成本資料；為各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品實物管理及資金管理提供資料；能夠全面地反映各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)耗費水平，更好的滿足各生產(chǎn)步驟成本管理的要求。 　　其缺點在于工作量很大，各生產(chǎn)步驟的半成品成本如果采用逐步綜合結轉(zhuǎn)方法，還要進行成本還原，增加核算的工作量。 　?。?）分類：分為逐步綜合結轉(zhuǎn)分步法和逐步分項結轉(zhuǎn)分步法。教材中介紹的是綜合結轉(zhuǎn)。 　　綜合結轉(zhuǎn)法是指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，以“直接材料”或?qū)ＴO的“半成品”項目綜合列入下一步驟的成本計算單中。 　　 　　企業(yè)沒有設置半成品庫時： 　　 　　【例】P372假定甲產(chǎn)品生產(chǎn)分兩步在兩個車間進行，第一車間為第二車間提供半成品，半成品收發(fā)通過半成品庫進行。兩個車間的月末在產(chǎn)品均按定額成本計價。成本計算程序如下： 　　①根據(jù)各種費用分配表、半成品產(chǎn)量月報和第一車間在產(chǎn)品定額成本資料（這些費用的歸集分配同品種法一樣，故過程均省略，下同），登記甲產(chǎn)品第一車間（半成品）成本計算表，如表12－10。 表12－10　　　　　　　甲產(chǎn)品（半成品）成本計算單 　　第一車間　　　　　　　　　　200年5月　　　　　　單位：元 項　目 產(chǎn)量（件） 直接材料費 直接人工費 制造費用 合　計 　　月初在產(chǎn)品成本（定額成本） 　 61000 7000 5400 73400 　　本月生產(chǎn)費用 　 89500 12500 12500 114500 　　合計 　 150500 19500 17900 187900 　　完工半成品轉(zhuǎn)出 800 120000 16000 15200 151200 　　月末在產(chǎn)品定額成本 　 30500 3500 2700 36700 　?、诟鶕?jù)第一車間甲產(chǎn)品（半成品）成本計算單、半成品入庫單，以及第二車間領用半成品的領用單，登記半成品明細賬，如表12－11。 表12－11　　　　　　　　　　　半成品明細賬　　　　　　單位：件 月份 月初余額 本月增加 合　計 本月減少 數(shù)量 實際成本 數(shù)量 實際成本 數(shù)量 實際成本 單位成本 數(shù)量 實際成本 5 300 55600 800 151200 1100 206800 188 900 169200 6 200 37600 　 　 　 　 　 　 　 　　③根據(jù)各種費用分配表、半成品領用單、產(chǎn)成品產(chǎn)量月報，以及第二車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第二車間（產(chǎn)成品）成本計算單，如表12－12。 表12－12　　　　甲產(chǎn)品（產(chǎn)成品）成本計算單　 　　第二車間　　　　　　　　　200年5月　　　　　　　　　單位：元 項　目 產(chǎn)量（件） 直接材料費 直接人工費 制造費用 合　計 　　月初在產(chǎn)品成本（定額成本） 　 37400 1000 1100 39500 　　本月費用 　 169200 19850 31450 220500 　　合計 　 206600 20850 32550 260000 　　產(chǎn)成品轉(zhuǎn)出 500 189000 19500 30000 238500 　　單位成本 　 378 39 60 477 　　月末在產(chǎn)品（定額成本） 　 17600 1350 2550 21500 　　2.平行結轉(zhuǎn)分步法 　　平行結轉(zhuǎn)分步法，是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他費用，以及這些費用中應計入產(chǎn)成品成本的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結轉(zhuǎn)、匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。這種結轉(zhuǎn)各步驟成本的方法，稱為平行結轉(zhuǎn)分步法也稱不計算半成品成本分步法。 　　 　?。?）成本計算對象 　　各種產(chǎn)成品及其經(jīng)過的各生產(chǎn)步驟中的成本份額。 　?。?）生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配 　　采用平行結轉(zhuǎn)分步法，每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費用也要在其完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配。但這里的完工產(chǎn)品是指企業(yè)最后完工的產(chǎn)成品；這里的在產(chǎn)品是指各步驟尚未加工完成的在產(chǎn)品和各步驟已完工但尚未最終完成的產(chǎn)品。 　　核心問題：將每個步驟的生產(chǎn)費用在（廣義）月末在產(chǎn)品和最終加工完成的產(chǎn)成品之間進行分配（常用定額比例法或定額成本法）。 　　【例】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，生產(chǎn)分兩步在兩個車間內(nèi)進行，第一車間為第二車間提供半成品，第二車間加工為產(chǎn)成品。各種生產(chǎn)費用歸集與分配過程省略，數(shù)字在各成本計算單中列示。產(chǎn)成品和月末在產(chǎn)品之間分配費用的方法采用定額比例法，材料費用按定額材料費用比例分配，其他費用按定額工時比例分配。 　?、俣~材料，如表12－13。假如該廠月末沒有盤點在產(chǎn)品，月末在產(chǎn)品的定額資料，要根據(jù)月初在產(chǎn)品定額資料加本月投產(chǎn)的定額資料減去產(chǎn)成品的定額資料計算求出。 　?。ㄔ鲁踉诋a(chǎn)品定額+本月投入定額=月末在產(chǎn)品定額+本月完工產(chǎn)品定額） 表12－13　　　 　　　　　　　甲產(chǎn)品定額資料 生產(chǎn)步驟 月初在產(chǎn)品　 本月投入 產(chǎn)成品 材料費用 工時 材料費用 工時 單位定額 產(chǎn)量 總定額 材料費用 工時 材料費用 工時 第一車間份額 67650 2700 98450 6300 293 14 500 146500 7000 第二車間份額 　 2400 　 9600 － 20 500 － 10000 合　　計 67650 5100 98450 15900 － 34 － 146500 17000 　?、诟鶕?jù)定額資料、各種費用分配表和產(chǎn)成品產(chǎn)量月報，登記第一、第二車間成本計算單，如表12－14、表12－15。 表12－14　　　 　　　　　　　　甲產(chǎn)品成本計算單 　　第一車間　　　　　　　　　 200年5月　　　　　　　　單位：元 項目 產(chǎn)成品產(chǎn)量（件） 直接材料費 定額工時 直接人工費用 制造費用 合計 定額 實際 月初在產(chǎn)品 　　　 67650 61651 2700 7120 10000 78771 本月生產(chǎn)費用 　　　 98450 89500 6300 12500 12500 114500 合　計 　　　 166100 151151 9000 19620 22500 193271 分配率 　　　 　 0.91 　 2.18 2.50 　 　　產(chǎn)成品中本步驟份額 　　500 146500 133315 7000 15260 17500 166075 　　月末在產(chǎn)品 　　　 19600 17836 2000 4360 5000 27196 　　材料費用的分配率=151151/（146500+19600）=0.91 　　直接人工費用分配率=19620/（7000+2000）=2.18 　　制造費用分配率=22500/（7000+2000）=2.5 表12－15　　　　　　　　　　 甲產(chǎn)品成本計算單 　　第二車間　　　 　　　 　200年5月　　　　　　 　單位：元 項目 產(chǎn)成品產(chǎn)量（件） 直接材料費 定額工時 直接人工費用 制造費用 合計 定額 實際 　　月初在產(chǎn)品 　 　 　 2400 8590 8150 16740 　　本月生產(chǎn)費用 　 　 　 9600 19850 31450 51300 　　合計 　 　 　 12000 28440 39600 68040 　　分配率 　 　 　 　 2.37 3.30 　 　　產(chǎn)成品中本步驟份額 500 　 　 10000 23700 33000 56700 　　月末在產(chǎn)品 　 　 　 2000 4740 6600 11340 　　③根據(jù)第一、第二車間成本計算單，平行匯總產(chǎn)成品成本，如表12－16。 表12－16　　　　　　　　　甲產(chǎn)成品成本匯總計算表 　　200年5月　　　　 　　　　　　　　　　　　　單位：元 生產(chǎn)車間 產(chǎn)成品數(shù)量（件） 直接材料費用 直接人工費用 制造費用 合計 一車間 　 133315 15260 17500 166075 二車間 　 　 23700 33000 56700 合　計 500 133315 38960 50500 222775 單位成本 　 266.63 77.92 101 445.55 （4）優(yōu)缺點 　　優(yōu)點：各步驟可以同時計算產(chǎn)品成本，平行匯總計入產(chǎn)成品成本，不必逐步結轉(zhuǎn)半成品成本；能夠直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料，不必進行成本還原，因而能夠簡化和加速成本計算工作。 　　缺點：不能提供各個步驟的半成品成本資料；在產(chǎn)品的費用在最后完成以前，不隨實物轉(zhuǎn)出而轉(zhuǎn)出，即不按其所在的地點登記，而按其發(fā)生的地點登記，因而不能為各個生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品的實物和資金管理提供資料；各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本不包括所耗半成品費用，因而不能全面地反映各該步驟產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費水平（第一步驟除外），不能更好地滿足這些步驟成本管理的要求 【重點難點】 　　本章在成本管理的四章中是比較重要的一章，歷年考試的分值波動較大，各種題型都有可能出現(xiàn)。 　　1.生產(chǎn)費用的分配方法 　　2.完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本分配 　　3.聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配 　　4.成本計算的基本方法 　　 　　【典型考題】 　　1.[2002年單選題]產(chǎn)品成本計算不定期，一般也不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用分配問題的成本計算方法是（?。?。 　　A.平行結轉(zhuǎn)分步法 　　B.逐步結轉(zhuǎn)分步法 　　C.分批法 　　D.品種法 　　[答疑編號21120101：針對該題提問] 『正確答案』C 『答案解析』在分批法下，由于成本計算期與產(chǎn)品的生命周期基本一致，與會計核算報告期不一致，因而在計算月末產(chǎn)品成本時，一般也不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用分配問題。 　　2.在制造成本法下，以下各項支出中，可以計入產(chǎn)品成本的有（?。＃?006年） 　　A.生產(chǎn)車間管理人員工資 　　B.因操作不當造成的廢品凈損失 　　C.存貨跌價損失 　　D.行政管理部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊 　?。▍⒁姟秹粝氤烧鎽囍改稀?80頁） 　　[答疑編號21120102：針對該題提問] 『正確答案』AB 『答案解析』在 制造成本法（即全部成本計算制度）下，生產(chǎn)制造過程的全部成本都計入產(chǎn)品成本。對于因操作不當造成的廢品凈損失，在“生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本”下設置“廢 品損失”明細科目核算，產(chǎn)品完工時計入產(chǎn)品成本，由此可知，B是答案；生產(chǎn)車間管理人員的工資通過“制造費用”科目核算，月末時轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目，產(chǎn) 品完工時計入產(chǎn)品成本，因此，A是答案；存貨跌價損失和行政管理部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊都計入管理費用，并不計入生產(chǎn)成本，所以，C、D不是答案。 　　【提示】按照新準則的規(guī)定，存貨跌價損失計入“資產(chǎn)減值損失”。 　　3.以下關于成本計算分步法的表述中