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1、公 司 治 理 與 內(nèi) 部 控 制 第 四 章 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià)n 第 一 節(jié) 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 概 述n 第 二 節(jié) 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 的 對 象 與 內(nèi) 容 n 第 三 節(jié) 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定 n 第 四 節(jié) 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 的 方 法 n 第 五 節(jié) 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 報(bào) 告 n為促進(jìn)企業(yè)全面評價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況，規(guī)范內(nèi)部控制評價(jià)程序和評價(jià)報(bào)告，揭示和防范風(fēng)險(xiǎn)，財(cái) 政 部 等 五 部 委專門制定了 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 指 引 。對內(nèi)部控制的建立、實(shí)施進(jìn)行評價(jià)，是優(yōu)化內(nèi)部控制自我監(jiān)督機(jī)制的一項(xiàng)重要制度安排，是內(nèi)部控制的重要

2、組成部分，與內(nèi)部控制的建立、實(shí)施，共同構(gòu)成有機(jī)循環(huán)。 4.1 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 概 述 n 一 、 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 的 作 用n第一，內(nèi)部控制評價(jià)有助于企業(yè)自我完善內(nèi)控體系。n第二，內(nèi)部控制評價(jià)有助于提升企業(yè)市場形象和公眾認(rèn)可度。 n第三，內(nèi)部控制評價(jià)有助于實(shí)現(xiàn)與政府監(jiān)管的協(xié)調(diào)互動(dòng)。 4.1 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 概 述n 二 、 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 的 對 象 n內(nèi)部控制評價(jià)是對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。所謂內(nèi)部控制有效性，是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度，包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。其中：n 內(nèi) 部 控 制 設(shè) 計(jì) 的 有 效

3、 性，是指為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設(shè)計(jì)恰當(dāng)；內(nèi) 部 控 制 運(yùn) 行 的 有 效 性，是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行。 4.1 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 概 述n 評價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，應(yīng)當(dāng)著重考慮以下幾個(gè)方面：（1）相關(guān)控制在評價(jià)期內(nèi)是如何運(yùn)行的；（2）相關(guān)控制是否得到了持續(xù)一致的運(yùn)行；（3）實(shí)施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力。 4.1 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 概 述n 三 、 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 的 原 則n （ 1） 全 面 性 原 則 。全面性原則強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部控制評價(jià)的涵蓋范圍應(yīng)當(dāng)全面，具體來說，是指內(nèi)部控制評價(jià)工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，

4、涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。n （ 2） 重 要 性 原 則 。重要性原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)當(dāng)在全面性的基礎(chǔ)之上，著眼于風(fēng)險(xiǎn)，突出重點(diǎn)。 4.1 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 概 述n （ 3）客觀性原則。客觀性原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制評價(jià)工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。n 須 要 特 別 注 意 的 是 ， 財(cái) 政 部 、 銀 監(jiān) 會(huì) 等 五 部門 制 定 的 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 指 引 提 出 的內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 原 則 是 企 業(yè) 實(shí) 施 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià)工 作 時(shí) 至 少 遵 循 的 三 項(xiàng) 最 基 本 的 原 則 。n 同

5、 時(shí) ， 企 業(yè) 應(yīng) 根 據(jù) 評 價(jià) 工 作 目 標(biāo) 與 企 業(yè) 自 身的 特 點(diǎn) 補(bǔ) 充 參 考 以 下 原 則 ： 4.1 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 概 述n （ 1） 風(fēng) 險(xiǎn) 導(dǎo) 向 原 則 。 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 應(yīng) 當(dāng) 以 風(fēng)險(xiǎn) 評 估 為 基 礎(chǔ) ， 根 據(jù) 風(fēng) 險(xiǎn) 發(fā) 生 的 可 能 性 和 對 企業(yè) 單 個(gè) 或 整 體 控 制 目 標(biāo) 產(chǎn) 生 的 影 響 程 度 來 確 定需 要 評 價(jià) 的 重 點(diǎn) 業(yè) 務(wù) 單 元 、 重 點(diǎn) 業(yè) 務(wù) 領(lǐng) 域 或 流程 環(huán) 節(jié) 的 相 關(guān) 內(nèi) 部 控 制 。n （ 2） 獨(dú) 立 性 原 則 。 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 機(jī) 構(gòu) 的 確 定及 評

6、 價(jià) 工 作 的 組 織 實(shí) 施 應(yīng) 當(dāng) 保 持 相 應(yīng) 的 獨(dú) 立 性 。n （ 3） 成 本 效 益 原 則 。 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 應(yīng) 當(dāng) 以 適當(dāng) 的 成 本 實(shí) 現(xiàn) 科 學(xué) 、 有 效 的 評 價(jià) 。 4.2 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 的 對 象 與 內(nèi) 容 n 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 指 引 第五條規(guī) 定 ：“ 企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng) 根 據(jù) 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 基 本 規(guī)范 、 應(yīng) 用 指 引 以 及 本 企 業(yè) 的 內(nèi) 部 控 制 制度 ， 圍 繞 內(nèi) 部 環(huán) 境 、 風(fēng) 險(xiǎn) 評 估 、 控 制 活 動(dòng) 、信 息 與 溝 通 、 內(nèi) 部 監(jiān) 督 等 要 素 ， 確 定 內(nèi)

7、 部控 制 評 價(jià) 的 具 體 內(nèi) 容 ， 對 內(nèi) 部 控 制 設(shè) 計(jì) 與運(yùn) 行 情 況 進(jìn) 行 全 面 評 價(jià) ” 。 具 體 來 說 ，內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容包 括 ： 4.2 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 的 對 象 與 內(nèi) 容n （ 1）內(nèi)部環(huán)境評價(jià)。應(yīng)當(dāng)包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任等方面。n （ 2）風(fēng)險(xiǎn)評估評價(jià)。應(yīng)當(dāng)對日常經(jīng)營管理過程中的目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析、應(yīng)對策略等進(jìn)行認(rèn)定和評價(jià)。n （ 3）控制活動(dòng)評價(jià)。應(yīng)對企業(yè)各類業(yè)務(wù)的控制措施與流程的設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性進(jìn)行認(rèn)定和評價(jià)。 4.2 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 的 對 象 與 內(nèi) 容n （ 4）信息與溝通評

8、價(jià)。應(yīng)當(dāng)對信息收集、處理和傳遞的及時(shí)性、反舞弊機(jī)制的健全性、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、信息系統(tǒng)的安全性，以及利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行認(rèn)定和評價(jià)。n （ 5）內(nèi)部監(jiān)督評價(jià)。應(yīng)當(dāng)對管理層對于內(nèi)部監(jiān)督的基調(diào)、監(jiān)督的有效性及內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的科學(xué)、客觀、合理進(jìn)行認(rèn)定和評價(jià)。重點(diǎn)關(guān)注監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等是否在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中有效發(fā)揮作用。 4.3 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定 n 一 、 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 類 型n 當(dāng) 內(nèi) 部 控 制 的 設(shè) 計(jì) 或 運(yùn) 行 不 允 許 管 理 層 或 雇員 實(shí) 施 他 們 的 職 能 來 及 時(shí) 防 止 錯(cuò) 誤 與 舞 弊 的發(fā)

9、生 ， 就 發(fā) 生 了 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 。 內(nèi) 部 控 制 缺陷 主 要 有 以 下 三 種 分 類 方 法 。n 1.設(shè) 計(jì) 缺 陷 和 運(yùn) 行 缺 陷n 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 指 引 第 十 六 條 指 出 ，內(nèi) 部 控 制 缺 陷 包 括 設(shè) 計(jì) 缺 陷 和 運(yùn) 行 缺 陷 。 4.3 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定n 企 業(yè) 對 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定 ， 應(yīng) 當(dāng) 以 日 常 監(jiān)督 和 專 項(xiàng) 監(jiān) 督 為 基 礎(chǔ) ， 結(jié) 合 年 度 內(nèi) 部 控 制 評價(jià) ， 由 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 部 門 進(jìn) 行 綜 合 分 析 后 提出 認(rèn) 定 意 見 ， 按

10、照 規(guī) 定 的 權(quán) 限 和 程 序 進(jìn) 行 審核 后 予 以 最 終 認(rèn) 定 。n設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷是內(nèi)部控制缺陷的成因（或來源） 。 4.3 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定n 設(shè) 計(jì) 缺 陷是指企 業(yè)缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或現(xiàn)存控制設(shè)計(jì)不適當(dāng)，即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。n 運(yùn) 行 缺 陷是指設(shè)計(jì)有效（合理且適當(dāng)）的內(nèi)部控制由于運(yùn)行不當(dāng)（包括由不恰當(dāng)?shù)娜藞?zhí)行、未按設(shè)計(jì)的方式運(yùn)行、運(yùn)行的時(shí)間或頻率不當(dāng)、沒有得到一貫有效運(yùn)行等）而形成的內(nèi)部控制缺陷。 【 提 示 】 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 識 別 的 基 礎(chǔ)n 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 是 內(nèi) 部 控 制 過 程 存 在 的 缺

11、 點(diǎn) 或不 足 ， 這 種 缺 點(diǎn) 或 不 足 使 得 內(nèi) 部 控 制 無 法 為控 制 目 標(biāo) 的 實(shí) 現(xiàn) 提 供 合 理 保 證 。 內(nèi) 部 控 制 評價(jià) 的 目 的 是 要 發(fā) 現(xiàn) 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 ， 不 斷 提 高為 內(nèi) 部 控 制 目 標(biāo) 實(shí) 現(xiàn) 提 供 合 理 保 證 的 程 度 。n 對 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 識 別 以 及 缺 陷 嚴(yán) 重 程 度 的劃 分 是 基 于 目 標(biāo) 導(dǎo) 向 來 進(jìn) 行 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的識 別 與 評 估 。n 內(nèi) 部 控 制 未 能 實(shí) 現(xiàn) 目 標(biāo) 的 原 因 分 為 兩 種 ： 內(nèi)控 缺 陷 和 內(nèi) 控 局 限 性 。 【

12、提 示 】 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 識 別 的 基 礎(chǔ)n （ 一 ） 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 和 內(nèi) 部 控 制 局 限 性 的 共性 表 現(xiàn)n （ 1） 兩 者 都 以 目 標(biāo) 為 判 斷 的 準(zhǔn) 繩 ， 內(nèi) 部 控 制缺 陷 表 現(xiàn) 在 不 能 為 控 制 目 標(biāo) 的 實(shí) 現(xiàn) 提 供 合 理保 證 ； 而 內(nèi) 部 控 制 的 局 限 性 體 現(xiàn) 在 能 夠 為 控制 目 標(biāo) 的 實(shí) 現(xiàn) 提 供 合 理 保 證 ， 但 不 能 為 控 制目 標(biāo) 的 實(shí) 現(xiàn) 提 供 絕 對 保 證 。n （ 2） 它 們 都 產(chǎn) 生 于 內(nèi) 部 控 制 設(shè) 計(jì) 和 運(yùn) 行 兩 個(gè)環(huán) 節(jié) ； 【 提 示 】 內(nèi)

13、 部 控 制 缺 陷 識 別 的 基 礎(chǔ)n （ 3） 盡 管 內(nèi) 部 控 制 包 括 預(yù) 防 性 控 制 和 檢 查 性控 制 ， 但 它 對 蓄 意 策 劃 的 合 謀 和 管 理 層 越 權(quán)行 為 而 言 是 無 能 為 力 的 ， 這 既 是 內(nèi) 部 控 制 的固 有 局 限 性 ， 也 是 內(nèi) 部 控 制 最 嚴(yán) 重 的 運(yùn) 行 缺陷 。n （ 4） 衡 量 缺 陷 和 局 限 性 的 標(biāo) 準(zhǔn) 不 是 看 是 否 實(shí)際 發(fā) 生 偏 離 目 標(biāo) ， 而 是 看 是 否 具 有 合 理 可 能性 。 【 提 示 】 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 識 別 的 基 礎(chǔ)n （ 二 ） 內(nèi) 部 控 制

14、缺 陷 和 內(nèi) 部 控 制 局 限 性 的 區(qū)別n （ 1） 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 是 內(nèi) 部 控 制 設(shè) 計(jì) 者 在 設(shè) 計(jì)過 程 中 未 意 識 到 缺 點(diǎn) ， 以 及 內(nèi) 部 控 制 執(zhí) 行 過程 中 不 按 設(shè) 計(jì) 意 圖 運(yùn) 行 而 產(chǎn) 生 運(yùn) 行 結(jié) 果 偏 差的 可 能 ； 內(nèi) 部 控 制 局 限 性 則 是 設(shè) 計(jì) 者 在 設(shè) 計(jì)過 程 中 事 先 預(yù) 留 的 風(fēng) 險(xiǎn) 敞 口 ， 以 及 運(yùn) 行 過 程中 按 照 設(shè) 計(jì) 意 圖 運(yùn) 行 也 無 法 實(shí) 現(xiàn) 控 制 目 標(biāo) 的可 能 。 【 提 示 】 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 識 別 的 基 礎(chǔ)n （ 2） 由 于 內(nèi) 部 控

15、 制 存 在 著 局 限 性 ， 內(nèi) 控 只 能為 控 制 目 標(biāo) 的 實(shí) 現(xiàn) 提 供 合 理 保 證 ， 而 不 是 絕對 保 證 ； 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 存 在 使 得 內(nèi) 部 控 制過 程 無 法 為 控 制 目 標(biāo) 的 實(shí) 現(xiàn) 提 供 合 理 保 證 。n （ 3） 內(nèi) 部 控 制 存 在 著 因 合 謀 和 越 權(quán) 而 失 效 的可 能 ， 這 表 現(xiàn) 為 內(nèi) 部 控 制 的 局 限 性 ； 但 某 一控 制 過 程 存 在 著 合 謀 或 越 權(quán) 的 跡 象 ， 則 表 現(xiàn)為 內(nèi) 部 控 制 的 缺 陷 。 【 提 示 】 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 識 別 的 基 礎(chǔ)n 重

16、要 提 示 ： 無 論 是 將 內(nèi) 控 的 局 限 性 誤 當(dāng) 內(nèi) 控缺 陷 進(jìn) 行 認(rèn) 定 和 揭 露 ， 還 是 誤 將 缺 陷 作 為 局限 性 來 忽 略 ， 都 將 導(dǎo) 致 內(nèi) 部 控 制 過 程 偏 離 控制 目 標(biāo) 并 可 能 導(dǎo) 致 內(nèi) 部 控 制 有 效 性 信 息 的 虛假 揭 露 。 為 保 證 內(nèi) 控 缺 陷 識 別 和 評 估 的 科 學(xué)性 ， 必 須 厘 清 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 和 內(nèi) 部 控 制 局 限性 的 共 性 與 區(qū) 別 。 4.3 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定n 2.重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷n 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 指 引 第 十

17、 七 條 指 出 ，企 業(yè) 在 日 常 監(jiān) 督 、 專 項(xiàng) 監(jiān) 督 和 年 度 評 價(jià) 工 作中 ， 應(yīng) 當(dāng) 充 分 發(fā) 揮 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 工 作 組 的 作用 。 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 工 作 組 應(yīng) 當(dāng) 根 據(jù) 現(xiàn) 場 測 試獲 取 的 證 據(jù) ， 對 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 進(jìn) 行 初 步 認(rèn) 定 ，并 按 其 影 響 程 度 分 為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。 4.3 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定n （ 1）重大缺陷。 即指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企 業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。當(dāng)存在任何一個(gè)或多個(gè)內(nèi)部控制重大缺陷時(shí)，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告中作出內(nèi)部控制無效的結(jié)論

18、。n （ 2）重要缺陷。 即指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)。 4.3 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定n重要缺陷的嚴(yán)重程度低于重大缺陷，不會(huì)嚴(yán)重危及內(nèi)部控制的整體有效性，但也應(yīng)當(dāng)引起董事會(huì)、經(jīng)理層的充分關(guān)注。n （ 3）一般缺陷。 即指除重大缺陷、重要缺陷以外的其他控制缺陷。n 在 對內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定過程中，需要內(nèi)部控制評價(jià)人員充分運(yùn)用職業(yè)判斷。 【 提 示 】 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 識 別 、 嚴(yán) 重 性 評 估n （ 一 ） 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 識 別n （ 1） 測 試 識 別 方 法 。 即 采 用 控 制 過 程 技

19、術(shù) 分析 、 符 合 性 測 試 等 手 段 識 別 內(nèi) 部 控 制 的 設(shè) 計(jì)缺 陷 和 運(yùn) 行 缺 陷 。n 設(shè) 計(jì) 缺 陷 一 般 從 兩 個(gè) 角 度 識 別 ： 缺 失 和 設(shè) 計(jì)不 當(dāng) ；n 運(yùn) 行 缺 陷 需 要 通 過 對 內(nèi) 控 執(zhí) 行 過 程 的 穿 行 測試 來 發(fā) 現(xiàn) 。 【 提 示 】 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 識 別 、 嚴(yán) 重 性 評 估n （ 2） 跡 象 識 別 方 法 。 即 通 過 所 發(fā) 現(xiàn) 的 已 經(jīng) 背離 內(nèi) 部 控 制 目 標(biāo) 的 跡 象 ， 識 別 內(nèi) 部 控 制 設(shè) 計(jì)缺 陷 和 運(yùn) 行 缺 陷 。 表 明 內(nèi) 控 缺 陷 的 跡 象 包 括

20、： 管 理 層 的 舞 弊 行 為 ， 內(nèi) 控 系 統(tǒng) 未 能 發(fā) 現(xiàn) 或雖 已 發(fā) 現(xiàn) 但 不 能 給 予 有 效 的 制 止 ； 因 決 策過 程 違 規(guī) 、 違 法 使 用 資 金 等 受 到 監(jiān) 管 部 門 的處 罰 或 責(zé) 令 整 改 ； 審 計(jì) 委 員 會(huì) 或 者 外 部 審計(jì) 師 發(fā) 現(xiàn) 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 存 在 錯(cuò) 報(bào) ； 企 業(yè) 資 產(chǎn) 出現(xiàn) 貪 污 、 挪 用 等 行 為 ； 某 個(gè) 業(yè) 務(wù) 領(lǐng) 域 頻 繁地 發(fā) 生 相 似 的 重 大 訴 訟 案 件 。 【 提 示 】 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 識 別 、 嚴(yán) 重 性 評 估n （ 二 ） 缺 陷 嚴(yán) 重 程 度 的 評

21、 估n （ 1） 評 估 依 據(jù) 。 以 偏 離 控 制 目 標(biāo) 的 可 能 性 和偏 離 目 標(biāo) 的 程 度 作 為 衡 量 缺 陷 嚴(yán) 重 性 的 標(biāo) 準(zhǔn) 。n 注 ： 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 基 本 規(guī) 范 及 其 配 套 指引 賦 予 了 企 業(yè) 在 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 嚴(yán) 重 程 度 判 斷中 的 自 由 裁 量 權(quán) ， 允 許 企 業(yè) 在 判 斷 缺 陷 是 否重 大 時(shí) 考 慮 自 身 的 行 業(yè) 特 征 、 風(fēng) 險(xiǎn) 偏 好 和 風(fēng)險(xiǎn) 可 容 忍 度 、 所 處 的 特 定 環(huán) 境 。n （ 2） 充 分 考 慮 缺 陷 組 合 和 替 代 性 控 制 （ 補(bǔ) 償性 控 制

22、） 。 【 提 示 】 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 識 別 、 嚴(yán) 重 性 評 估n 【 案 例 】 某 公 司 出 納 員 張 麗 娜 從 公 司 收 發(fā) 室截 取 了 顧 客 李 偉 給 公 司 的 分 期 付 款 的 1200元支 票 ， 存 入 了 由 她 負(fù) 責(zé) 的 公 司 零 用 金 銀 行 存款 戶 中 。 然 后 ， 在 該 存 款 戶 中 以 支 付 勞 務(wù) 費(fèi)為 由 開 了 一 張 以 自 己 為 收 款 人 的 1200元 支 票 ，簽 名 后 從 銀 行 中 兌 取 了 現(xiàn) 金 。n 在 與 客 戶 對 賬 時(shí) ， 她 將 “ 應(yīng) 收 賬 款 李 偉 ”賬 戶 余 額

23、扣 減 1200元 后 作 為 對 賬 金 額 發(fā) 給 李偉 對 賬 單 ， 表 示 1200元 已 經(jīng) 收 到 。 4.3 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定n 10天 后 ， 她 編 制 了 一 筆 會(huì) 計(jì) 分 錄 ， 借 記 “ 銀行 存 款 ” ， 貸 記 “ 應(yīng) 收 賬 款 李 偉 ” 1200元 ，將 “ 應(yīng) 收 賬 款 李 偉 ” 賬 戶 調(diào) 整 到 正 確 余額 ， 但 銀 行 存 款 賬 面 余 額 卻 比 銀 行 對 賬 單 高列 了 1200元 。n 月 底 ， 在 編 制 銀 行 存 款 余 額 調(diào) 節(jié) 表 時(shí) ， 她 在調(diào) 節(jié) 表 上 虛 列 了 兩 筆 未 達(dá) 賬

24、項(xiàng) ， 將 銀 行 存 款余 額 調(diào) 節(jié) 表 調(diào) 平 。n 【 要 求 】 就 上 述 情 況 分 析 該 公 司 內(nèi) 部 控 制 制度 中 存 在 哪 些 缺 陷 ？ 重 要 性 如 何 ？ 4.3 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定n 3 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 缺 陷 和 非 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 缺 陷n按照影響內(nèi)部控制目標(biāo)的具體表現(xiàn)形式，可以將內(nèi)部控制缺陷分為財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷。 導(dǎo) 致 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 出 現(xiàn) 重 要 錯(cuò) 報(bào) 的內(nèi) 部 控 制 缺 陷 ， 是財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷； 盡 管 內(nèi) 部控 制 存 在 缺 陷 ， 但 這 種 缺 陷 不 會(huì) 導(dǎo) 致 財(cái) 務(wù) 報(bào)告 出 現(xiàn) 重 要 錯(cuò) 報(bào)

25、 ， 這 種 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 則 是非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷。 4.3 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定n 二 、 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定 標(biāo) 準(zhǔn)n 企 業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù) 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 指 引 ，結(jié)合自身情況和關(guān)注的重點(diǎn)，自行確定內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定企 業(yè)存在的內(nèi)部控制缺陷，由董事會(huì)最終審定。 （ 1） 三 種 類 型 缺 陷 的 定 性 分 類 標(biāo) 準(zhǔn) 缺 陷 分 類 影 響 內(nèi) 部 控制 的 可 能 性 且 或 影 響 的 嚴(yán) 重程 度 重 大 缺 陷 可 能 或 很 可能 且 嚴(yán) 重 影 響 重 要 缺 陷 可

26、能 或 很 可能 且 介 于 重 大 缺陷 與 一 般 缺陷 之 間 一 般 缺 陷 極 小 可 能 或 一 般 4.3 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定n （ 2） 定 量 分 析 。 例 如 ， 錯(cuò) 報(bào) 的 量 化 即 錯(cuò) 報(bào) 的概 率 可 以 借 鑒 我 國 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 第 13號 或有 事 項(xiàng) 應(yīng) 用 指 南 的 規(guī) 定 ： “ 基 本 確 定 ” 為 大于 95 但 小 于 100 ； “ 很 可 能 ” 為 大 于 50但 小 于 等 于 95 ； “ 可 能 ” 為 大 于 5 但 小 于或 等 于 50 ； “ 極 小 可 能 ” 為 大 于 0但 小 于 等于

27、5 。 【 提 示 】 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定 與 應(yīng) 對n 缺 陷 識 別 和 嚴(yán) 重 性 評 估 在 很 大 程 度 上 屬 于技 術(shù) 層 面 的 問 題 ， 但 缺 陷 認(rèn) 定 則 屬 于 管 理層 面 的 問 題 （ 見 下 頁 表 格 ） 。 缺 陷 影響 程 度 判 斷 標(biāo) 準(zhǔn) 認(rèn) 定 并 負(fù) 責(zé)糾 偏 的 機(jī) 構(gòu) 應(yīng) 對 措 施一 般 缺陷 對 存 在 的 問 題不 采 取 任 何 行動(dòng) 可 能 導(dǎo) 致 微小 范 圍 的 目 標(biāo)偏 離 。 內(nèi) 部 控 制 評價(jià) 部 門 給 予 常 規(guī) 關(guān) 注 ， 將 目 前 狀況 調(diào) 整 至 可 接 受 水 平 。重 要 缺陷 對 存

28、 在 的 問 題不 采 取 任 何 行動(dòng) 有 一 定 的 可能 導(dǎo) 致 較 大 的負(fù) 面 影 響 。 經(jīng) 理 層 經(jīng) 理 層 應(yīng) 采 取 行 動(dòng) 或 者 督促 有 關(guān) 部 門 采 取 行 動(dòng) 解 決存 在 的 問 題 ， 阻 止 對 控 制目 標(biāo) 產(chǎn) 生 較 大 負(fù) 面 影 響 的事 件 的 發(fā) 生 ； 屬 于 設(shè) 計(jì) 環(huán)節(jié) 的 缺 陷 ， 應(yīng) 在 采 取 糾 正措 施 的 同 時(shí) ， 著 手 修 訂 內(nèi)控 制 度 。 續(xù) 上 表缺 陷 影響 程 度 判 斷 標(biāo) 準(zhǔn) 認(rèn) 定 并 負(fù) 責(zé)糾 偏 的 機(jī) 構(gòu) 應(yīng) 對 措 施重 大 缺陷 對 存 在 的 問 題不 采 取 任 何 行動(dòng) 有 較 大 的

29、 可能 導(dǎo) 致 嚴(yán) 重 的偏 離 控 制 目 標(biāo)的 行 為 。 董 事 會(huì) 董 事 會(huì) 給 予 關(guān) 注 ， 并 督促 有 關(guān) 部 門 立 即 進(jìn) 行 原因 分 析 、 采 取 糾 錯(cuò) 行 動(dòng) ；屬 于 設(shè) 計(jì) 環(huán) 節(jié) 的 缺 陷 ，應(yīng) 在 采 取 糾 正 措 施 的 同時(shí) ， 著 手 修 訂 內(nèi) 控 制 度 。 4.4 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià)的方 法 n 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 指 引 第十五條規(guī)定，內(nèi)部控制評價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)對被評價(jià)單位進(jìn)行現(xiàn)場測試，綜合運(yùn)用個(gè)別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法，充分收集被評價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)，按照評價(jià)

30、的具體內(nèi)容，如實(shí)填寫評價(jià)工作底稿，研究分析內(nèi)部控制缺陷。 4.5 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 報(bào) 告n 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 指 引 第 二 十 條 規(guī) 定 ，企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng) 根 據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、應(yīng)用指引和本指引，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的種類、格式和內(nèi)容，明確內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告編制程序和要求，按照規(guī)定的權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后對外報(bào)出。 4.5 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 報(bào) 告n 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 指 引 第二十一條和二十二條規(guī)定了內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 報(bào) 告 應(yīng)對外披露的內(nèi)容，一般包括：n （ 1）董事會(huì)聲明。n （ 2）內(nèi)部控制評價(jià)工作的總體情況。 n （ 3）內(nèi)部控制評價(jià)的

31、依據(jù)。n （ 4）內(nèi)部控制評價(jià)的范圍。 4.5 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 報(bào) 告n （ 5）內(nèi)部控制評價(jià)的程序和方法。 n （ 6）內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定。 n （ 7）內(nèi)部控制缺陷的整改情況。 n （ 8）內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。 【 提 示 】 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 對 外 報(bào) 告n 有 關(guān) 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 信 息 應(yīng) 至 少 披 露 以 下 內(nèi)容 ：n （ 1） 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定 標(biāo) 準(zhǔn) ；n （ 2） 缺 陷 對 外 披 露 的 標(biāo) 準(zhǔn) ；n （ 3） 按 認(rèn) 定 標(biāo) 準(zhǔn) 和 披 露 標(biāo) 準(zhǔn) 確 定 的 應(yīng) 對 外 披露 的 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 ；n

32、（ 4） 采 取 的 缺 陷 整 改 措 施 ；n （ 5） 采 取 整 改 措 施 后 的 剩 余 風(fēng) 險(xiǎn) 。 總 結(jié)n周易：“君子終日乾乾，夕惕若，厲，無咎?！笔钦f君子能整天整日顯示出自強(qiáng)不息的行為狀態(tài)，是因?yàn)榈酵黹g，也要保持戒慎，即檢查自己在白天的所作所為，不要把過錯(cuò)帶進(jìn)第二天。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第四十六條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告”。目 的 是促進(jìn)企業(yè)全面評價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況，規(guī)范內(nèi)部控制評價(jià)程序和評價(jià)報(bào)告，揭示和防范風(fēng)險(xiǎn)。 n 小 組 討 論 ：n 對 上 市 公 司 的 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 報(bào) 告進(jìn) 行 評 價(jià) 。