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1、稅務代理實務　　　 絕密 2011年注冊稅務師考試 稅務代理實務 密押卷 一、單項選擇題 1、關(guān)于注冊稅務師在執(zhí)業(yè)過程中承擔的法律責任，說法正確的是（?。?。 A.注冊稅務師和稅務師事務所違反稅收法律、行政法規(guī)，造成委托人未繳或少繳稅款的，對稅務代理人處納稅人未繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款 B.注冊稅務師和稅務師事務所出具虛假涉稅文書，造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務局予以警告并處1000元以上30000元以下的罰款 C.泄露委托人商業(yè)秘密的，由省稅務局予以警告或者處1000元以上5000

2、元以下的罰款 D.以個人名義承接業(yè)務，由省稅務機關(guān)予以警告或者處以1000元以上10000元以下罰款，責令限期改正 2、某企業(yè)2008年12月20日購置并投入使用一臺常年處于強震動、超強度使用生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票價款為400000元，預計使用年限5年，預計凈殘值12000元，該固定資產(chǎn)經(jīng)稅務部門批準，按雙倍余額遞減法計提折舊，計算出2012年的折舊額為( )元。 A.74400 B.34560 C.57600 D.37200 3、朱先生所在的公司2010年實行雇員股票期權(quán)計劃。2010年4月18日，該公司授予朱先生股票期權(quán)60000股，授予價2元/股；

3、該期權(quán)無公開市場價格，并約定2011年6月18日起可以行權(quán)，行權(quán)前不得轉(zhuǎn)讓。2011年6月18日朱先生以授予價購買股票60000股，當日該股票的公開市場價格5元/股。朱先生股票期權(quán)行權(quán)所得應繳納個人所得稅( )元。 A.0 B.28500 C.30750 D.31500 4、某油田2010年12月生產(chǎn)原油6400噸，當月銷售6100噸，自用5噸，另有2噸在采油過程中用于加熱、修井。開采天然氣 1000萬立方米，當月銷售900萬立方米，待售100萬立方米。原油單位稅額為每噸8元，天然氣單位稅額為15元／千立方米。該油田當月應繳納資源稅( )元。 A.183840 B.19884

4、0 C.183800 D.183856 5、申請人逾期不起訴又不履行政復議決定的，或者不履行最終裁決的行政復議決定的，以下說法中正確的是( )。 A.對于維持具體行政行為的行政復議決定，由作出具體行政行為的行政機關(guān)或人民法院依法強制執(zhí)行 B.對于維持具體行政行為的行政復議決定，由復議機關(guān)依法強制執(zhí)行 C.對于變更具體行政行為的行政復議決定，由復議機關(guān)依法強制執(zhí)行，但是不得申請人民法院強制執(zhí)行 D.對于變更具體行政行為的行政復議決定，由原作出具體行政行為的行政機關(guān)強制執(zhí)行，也可以申請人民法院強制執(zhí)行 6、下列關(guān)于稅款追征的表述中，正確的是( )。 A.因稅務機關(guān)責任，致

5、使納稅人少繳稅款的，稅務機關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人補繳稅款，但不加收滯納金 B.因稅務機關(guān)責任，致使納稅人少繳稅款的，稅務機關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人補繳稅款并按銀行同期利率加收滯納金 C.對于納稅人偷稅、抗稅和騙取稅款的，稅務機關(guān)在20年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可延長到30年 D.因納稅人計算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可延長到10年 7、某供熱企業(yè)占地面積80000平方米，其中廠房63000平方米(有一間3000平方米的車間無償提供給公安消防隊使用)，行政辦公樓5000平方米，廠辦子弟學校5000平方米，廠

6、辦招待所2000平方米，廠辦醫(yī)院和幼兒園各1000平方米，廠區(qū)內(nèi)綠化用地3000平方米；2010年度該企業(yè)取得供熱總收入5000萬元，其中2000萬元為向居民供熱取得的收入。城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米3元，該企業(yè)2010年度應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅( )萬元。 A.8.4 B.12.6 C.14.4 D.24 8、下列表述中，錯誤的是( )。 A.企業(yè)向職工發(fā)放的供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼等可以作為職工福利費開支 B.企業(yè)籌辦期間，購進其他資產(chǎn)發(fā)生的各種費用，如買價、運輸費、安裝調(diào)試費等，未在開辦費中列支 C.企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭

7、金支出，應當在發(fā)生當期直接扣除 D.企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除 9、某外貿(mào)公司2010年8月從生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)購入一批化妝品，取得增值稅專用發(fā)票，支付價款50萬元、增值稅8.5萬元，支付購貨運輸費用4萬元，當月將該批化妝品全部出口，取得銷售收入80萬元。該外貿(mào)公司出口化妝品應退流轉(zhuǎn)稅( )萬元。(增值稅出口退稅率為13%，化妝品消費稅稅率為30%) A.25.4 B.36.4 C.21.5 D.25.8 10、某公司注冊資本為200萬元。2010年由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，該公司向其母公司借款400萬元，母公司為其擔保向其他企業(yè)借

8、款300萬元，使用期限均為3個月(2010年6月1日~8月31日)，按照金融機構(gòu)同類同期貸款利率6%，共支付利息10.5萬元。假設該公司2010年全年各月的所有者權(quán)益：實收資本為200萬元，資本公積為20萬元，盈余公積為10萬元，未分配利潤為－20萬元。本年度該公司無其他關(guān)聯(lián)方借款，則稅前允許扣除利息為( )萬元。 A.0 B.6 C.8 D.10.5 二、多項選擇題 1、下列關(guān)于稅務登記和賬簿、憑證管理時間規(guī)定的說法中正確的有（?。?。 A.只繳納個人所得稅、車船稅的個人，不用辦理稅務登記 B.納稅人遺失稅務登記證件的，應當在10日內(nèi)書面報告主管稅務機關(guān)，并登報聲明作廢

9、C.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)按照國務院財政、稅務部門的規(guī)定設置賬簿 D.納稅人應當自開立賬戶之日起15日內(nèi)向主管稅務機關(guān)書面報告其全部賬號 E.納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起30日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)申報辦理注銷稅務登記 2、下列項目中，屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)應計入收回委托加工物資成本的有（ ）。 A.支付的委托加工費 B.隨同加工費支付的取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅 C.支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費稅 D.隨同加工費支付的取得普通發(fā)票包含的增值稅 E.發(fā)出的用于委托加工物資的材料成本

10、3、下列關(guān)于特別納稅調(diào)整的說法，正確的有( )。 A.外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可免于準備同期資料 B.預約定價安排應由縣級以上的稅務機關(guān)受理 C.預約定價安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易 D.預約定價安排的談簽將影響稅務機關(guān)對企業(yè)提交預約定價安排正式書面申請當年的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整 E.參與方使用成本分攤協(xié)議所開發(fā)或受讓的無形資產(chǎn)可以在稅前扣除另行支付的特許權(quán)使用費 4、以下有關(guān)稅種認定登記代理實務表述正確的有( )。 A.稅種認定登記是在納稅人辦理了開業(yè)稅務登記和變更稅務登記之后，由主管稅務局根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營

11、項目，進行適用稅種、稅目、稅率的鑒定 B.納稅人應在領(lǐng)取《稅務登記證》副本后和申報納稅之前，到主管稅務機關(guān)的征收管理部門申請稅種認定登記 C.某納稅人的經(jīng)營范圍涉及銷售電器產(chǎn)品，并開設賓館，應根據(jù)其主營業(yè)務向相應的稅務機關(guān)辦理稅種認定登記 D.納稅人應在開業(yè)稅務登記和變更稅務登記之前，向主管稅務局辦理稅種認定登記 E.納稅人如果變更稅務登記的內(nèi)容涉及稅種、稅目、稅率變化的，應在變更稅務登記之后重新申請稅種認定登記 5、下列關(guān)于增值稅一般納稅人認定登記的說法，正確的有（ ）。 A.納稅人應當向主管地稅局申請辦理一般納稅人認定手續(xù) B.從事貨物生產(chǎn)的納稅人，年應稅銷售額超過50萬

12、元的，應當向稅務機關(guān)申請辦理一般納稅人認定手續(xù) C.商貿(mào)企業(yè)，年應稅銷售額超過50萬元的，應當向稅務機關(guān)申請辦理一般納稅人認定手續(xù) D.納稅人應稅銷售額超過一般納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，可以抵扣進項稅額，可以使用增值稅專用發(fā)票 E.企業(yè)總、分支機構(gòu)不在同一縣市的，應分別向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申請辦理一般納稅人認定手續(xù) 6、以下個體工商戶，應當設置復式賬的有（　）。 A.從事加工勞務，月銷售額50000元　　　　　　　　　　 B.從事生產(chǎn)工藝品，注冊資金為28萬元 C.從事生產(chǎn)包裝箱，月銷售額50000元 D.開設便

13、民超市，月銷售額60000元 E.從事餐飲業(yè)，聘請服務人員13人 7、對于土地增值稅納稅申報表的理解，下列說法正確的有( )。 A.房地產(chǎn)企業(yè)兼有免稅和征稅項目單位的，應當分別填報 B.同時轉(zhuǎn)讓兩個或兩個以上計稅單位的，可以在一份申報表中填報 C.表中各主要項目內(nèi)容應根據(jù)土地增值稅的基本計稅單位計算填報 D.工業(yè)企業(yè)銷售新建房產(chǎn)繳納的印花稅在“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”中扣除 E.房地產(chǎn)開發(fā)費用，按取得土地使用權(quán)所支付的價款和房地產(chǎn)開發(fā)成本合計數(shù)的10%以內(nèi)計算扣除 8、下列房產(chǎn)中，不需要繳納房產(chǎn)稅的有( )。 A.企業(yè)辦的技工學校自用的房產(chǎn)　　　　 B.因大修停用3

14、個月停用期間的房產(chǎn) C.個人擁有的經(jīng)營用房　　　　　　　　　　　　 D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有的未售商品房 E.公園內(nèi)茶社用的房產(chǎn) 9、下列項目中關(guān)于稅務師事務所質(zhì)量控制表述正確的有（?。? A.項目負責人對質(zhì)量控制制度承擔最終責任 B.稅務師事務所每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函 C.項目負責人與項目質(zhì)量控制復核人之間有分歧的，按復核人意見出具報告 D.涉稅鑒證業(yè)務工作底稿應當至少保存10年，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外 E.涉稅鑒證業(yè)務工作底稿的歸檔期限為業(yè)務報告日后30天內(nèi) 10、下列關(guān)于限售股的個稅政策陳述，正確的有

15、（ ）。 A.個人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應納稅所得額 B.如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，一律按收入全額納稅 C.限售股轉(zhuǎn)讓所得的個人所得稅，以限售股持有者為納稅義務人 D.限售股就是限制性股票，二者定義不同，計稅方法相同 E.限售股個人所得稅以發(fā)行股票的公司為扣繳義務人 三、簡答題 1、某汽車制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年12月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務如下： (1)以交款提貨方式銷售A型小汽車30輛給汽車銷售公司，每輛不含稅售價15萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明價款450萬元，當月實際收

16、回貨款430萬元，余款下月才能收回。 (2)銷售B型小汽車50輛給特約經(jīng)銷商，每輛不含稅單價12萬元，向特約經(jīng)銷商開具了增值稅專用發(fā)票，注明價款600萬元、增值稅102萬元，另給予特約經(jīng)銷商2%的折扣，開具了紅字折扣發(fā)票。 (3)將新研制生產(chǎn)的C型小汽車5輛銷售給本企業(yè)的中層干部，每輛按成本價10萬元出售，共計取得收入50萬元，C型小汽車尚無市場銷售價格。 (4)購進機械設備取得增值稅專用發(fā)票注明價款20萬元、進項稅額3.4萬元，該設備當月投入使用。 (5)當月購進原材料取得增值稅專用發(fā)票注明金額600萬元、進項稅額102萬元，支付購進原材料的運輸費用20萬元、保險費用5萬元、裝卸費用

17、3萬元，取得運輸發(fā)票。 (6)從小規(guī)模納稅人處購進汽車零部件，取得由當?shù)囟悇諜C關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票注明價款20萬元、進項稅額0.6萬元，支付運輸費用2萬元并取得運輸發(fā)票。 (7)當月因管理不善損失庫存外購原材料金額35萬元(其中含運輸成本2.79萬元)，直接計入“管理費用”賬戶損失為40.95萬元。 2010年12月該企業(yè)自行計算、申報繳納的增值稅和消費稅如下： ①申報繳納的增值稅＝[430+600(1－2%)+50]17%－[3.4+102+(20+5+3)7%+0.6-35 17%]＝181.56-102.01＝79.55(萬元) ②申報繳納的消費稅＝[430+600(1－2

18、%)+50]9%＝96.12(萬元) (說明：該企業(yè)生產(chǎn)的小汽車均適用9%的消費稅稅率，C型小汽車成本利潤率8%) 根據(jù)上述資料，按下列序號計算有關(guān)納稅事項或回答問題，計算事項需計算出合計數(shù)： (1)根據(jù)企業(yè)自行計算、申報繳納增值稅和消費稅的處理情況，按資料順序逐項指出企業(yè)的做法是否正確?簡要說明理由。 (2)2010年12月該企業(yè)應補繳的增值稅。 (3)2010年12月該企業(yè)應補繳的消費稅。 (4)假定企業(yè)少申報繳納增值稅和消費稅屬于故意行為，按照稅收征收管理法的規(guī)定應如何處理？ 2、A房地產(chǎn)開發(fā)公司2010年9月自行建造開發(fā)了一幢辦公樓，辦公樓一共5層，第一層對外銷售，共

19、取得收入1000萬元；第二層對外出租，每年收取租金100萬元；第三層作為投資，與B公司建立了一家合資公司C公司，在投資協(xié)議中約定A公司與B公司共同承擔投資風險；第四層與D公司成立了一家合資公司E公司，在投資協(xié)議中約定A公司每年分取固定利潤80萬元，不承擔投資風險，在該項投資中房屋產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移；第五層作為本單位的辦公用房。 請分析上述行為應如何繳納營業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅，無須計算具體的金額。 3、王某在市區(qū)有一住房，2010年1月1日簽訂租賃合同并將該住房出租給某單位使用（作為職工宿舍），合同約定年租金48000元，租期一年。2010年7月，王某對出租住房維修花費了4800元。

20、要求：(1)簡述王某出租住房涉及到繳納哪些稅？哪些稅適用免稅規(guī)定？ (2)請計算當年應交納的各項稅費。 4、某市工商銀行2010年第四季度發(fā)生如下經(jīng)營業(yè)務：　 (1)當年第三季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負差65萬元；第四季度購買企業(yè)債券共支付564萬元，其中包括各種稅費0.7萬元；第四季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入685萬元，在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過程中，另支付各種稅費1.1萬元；　 (2)取得結(jié)算業(yè)務手續(xù)費收入30萬元，銷售支票、賬單憑證收入10萬元，結(jié)算罰息、加息收入3萬元，出納長款收入0.5萬元； (3)經(jīng)相關(guān)部門批準開展融資租賃業(yè)務，為此從國外購進設備一臺，成交價格折合人民幣900萬元，境外運

21、輸費用和保險費用46萬元，入境后由海關(guān)至單位所在地的運輸成本12萬元，為購買該設備向境外借款折合人民幣900萬元，支付利息折合人民幣144萬元，將該設備租賃給境內(nèi)的A公司，租賃年限15年，合同約定共收取價款3400萬元。進口設備關(guān)稅稅率10%，假定每年按360天，每月按30天計算； (4)10月2日購入一批純金金條，價值100萬元，由于黃金價格飚升，于12月25日將其出售，取得收入120萬元； (5)向某商業(yè)企業(yè)發(fā)放周轉(zhuǎn)性貸款取得利息收入250萬元，逾期貸款罰息收入5萬元；10月1日向某生產(chǎn)企業(yè)發(fā)放定期貸款3000萬元，貸款年利率5.6%，期限2年，雙方約定按季支付利息，12月31日，生產(chǎn)

22、企業(yè)未向銀行支付利息。 要求：根據(jù)上述資料，計算第四季度銀行應繳納的營業(yè)稅，并簡述相關(guān)政策(單位以元表示)。 5、某市甲建筑安裝公司于2008年3月15日以銀行存款1000萬元投資與某個人設立乙公司，甲公司占乙公司（非上市公司）股本總額的70%，乙公司當年獲得凈利潤300萬元，乙公司保留盈余不分配。2009年，乙公司獲得凈利潤200萬元。2010年9月，甲公司準備采取股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式將擁有的乙公司70% 的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，預計轉(zhuǎn)讓價為人民幣1350萬元。 甲公司聘請注冊稅務師王某進行稅收籌劃。綜合考慮乙企業(yè)的運行情況，王某提出以下籌劃方案：乙公司先將稅后利潤的90%用于分配，然后，甲公司再

23、將其擁有的乙公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，預計轉(zhuǎn)讓價為1035萬元。 問題： （1）甲公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中需要繳納哪些稅費，并做簡要說明。 （2） 從稅后凈利潤的角度，分析注冊稅務師王某的籌劃方案是否可行，并給出相應的理由。 6、2010年為實現(xiàn)企業(yè)的多元化經(jīng)營，甲企業(yè)決定收購乙企業(yè)全部非現(xiàn)金資產(chǎn)。2010年12月20日乙公司將非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給甲公司，甲公司向乙公司進行股權(quán)和非股權(quán)支付，完成乙公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。（具體構(gòu)成見下面表格） 乙公司轉(zhuǎn)讓時資產(chǎn)構(gòu)成情況（單位：萬元） 類別 原值 累計折舊 賬面價值 公允價值 備注 生產(chǎn)線 5500 1500 4000 5500

24、轉(zhuǎn)讓 辦公樓 5000 2000 3000 9000 轉(zhuǎn)讓 存貨 1000 500 轉(zhuǎn)讓 貨幣資金 150 150 不轉(zhuǎn)讓 合計 8150 15150 假設乙公司資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與賬面價值相同。 甲公司支付資產(chǎn)構(gòu)成情況（單位：萬元） 類別 賬面價值 公允價值 計稅基礎(chǔ) 備注 股權(quán)支付 6250 14000 6250 該股權(quán)為甲公司持有的丙公司股權(quán) 債劵 400 800 400 現(xiàn)金 200 200 200 合計 6850 15000 6850 在該次資產(chǎn)收購中，各方承諾在1年內(nèi)不改變企

25、業(yè)原有的實質(zhì)性經(jīng)營活動，且乙公司不轉(zhuǎn)讓其取得的股權(quán)。 問題： （1）該項資產(chǎn)收購是否可以采用特殊性稅務處理進行企業(yè)所得稅處理？為什么？ （2）如果甲企業(yè)和乙企業(yè)采用特殊性稅務處理，乙企業(yè)如何確定取得的丙公司股權(quán)以及債券的計稅基礎(chǔ)？乙企業(yè)應該繳納多少企業(yè)所得稅？甲企業(yè)如何確定取得乙企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)？ （提示：忽略資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的增值稅、營業(yè)稅等） 四、綜合題 1、要求：審核下列資料，扼要指出存在的納稅影響問題，正確計算企業(yè)2011年4月份應補(退)的各流轉(zhuǎn)稅稅額及附加。(各步驟計算結(jié)果保留小數(shù)點后兩位) 資料：興興酒業(yè)是一家綜合性的上市公司，系增值稅一般納稅人，2011

26、年5月份稅務師事務所對該企業(yè)4月份的納稅資料進行審核，獲得如下資料： (1)外購一批生產(chǎn)用的工具器皿，增值稅專用發(fā)票注明的金額為20000元，增值稅3400元，運輸發(fā)票注明的運費為300元，裝卸費為100元，貨物已驗收入庫，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬，企業(yè)會計處理為： 借：周轉(zhuǎn)材料　　　　　　　　　　　　20379 應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　3421 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　23800 審核人員發(fā)現(xiàn)，上述貨物在運輸途中，有1/3貨物被盜，經(jīng)查為管理人員粗心造成，企業(yè)未作相關(guān)會計處理。 (2)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食，開具稅務機關(guān)監(jiān)制的收購憑證，注明的金額為50000

27、元，貨物已驗收入庫，款項未支付，企業(yè)會計處理為： 借：原材料44247.79 應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 5752.21 　貸：應付賬款50000 (3)將新開發(fā)出的高級糧食白酒1噸送往本省“品酒會”供參會人員免費品嘗，賬面成本計15000元，企業(yè)會計處理為： 借：銷售費用　17550 　貸：主營業(yè)務收入　15000 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 2550 借：營業(yè)稅金及附加4000 　貸：應交稅費—應交消費稅4000 （4）單獨出租一批白酒包裝物，租期一年，約定年租金為24萬元，約定租期滿后統(tǒng)一結(jié)算。企業(yè)會計處理為： 借：銀行存款 20000 貸：其他應付款

28、 20000 (5)生產(chǎn)車間，將生產(chǎn)中出現(xiàn)的一批殘次酒瓶直接對外銷售，取得銷售款共計11700元，企業(yè)會計處理為： 借：庫存現(xiàn)金　11700 　貸：生產(chǎn)成本 11700 (6)當月向本公司本市設立的一非獨立核算的門市部發(fā)出糧食白酒15噸，內(nèi)部績效核算價格為每噸不含稅3800元。門市部對外銷售糧食白酒10噸，取得含稅銷售收入46800元，企業(yè)對糧食白酒銷售業(yè)務的會計處理為： 借：應收賬款　　　　　　　　　　　　66690 　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　57000 　 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　9690 借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　26400 　貸：應交稅

29、費—應交消費稅　　　　　　　26400 (7)退回上月銷售糧食白酒出借包裝物押金11700元，企業(yè)賬務處理為： 借：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　10000 　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　11700 　 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　?。?700 其他情況說明： (1)本月應納的各稅均已申報和繳納完畢，增值稅無留抵。 (2)本題中適用稅率：增值稅稅率17%，糧食白酒消費稅稅率20%，從量征收每斤0.5元，城建稅稅率7%，教育費附加征收率3%，國家稅務總局核定的糧食白酒的成本利潤率為10%。 (3)該企業(yè)已納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理，取得的增

30、值稅進項發(fā)票均已認證通過。假設不考慮抵扣期限的問題。 (4)題中未涉及事項，視為無納稅問題。 2、某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)有固定資產(chǎn)價值18000萬元(其中生產(chǎn)經(jīng)營使用的房產(chǎn)價值12000萬元)，生產(chǎn)經(jīng)營占地面積80000平方米。2010年發(fā)生以下業(yè)務： (1)全年生產(chǎn)兩輪摩托車200000輛，每輛生產(chǎn)成本0.28萬元、市場不含稅銷售價0.46萬元。全年銷售兩輪摩托車190000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87400萬元。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運輸合同記載取得送貨的運輸費收入468萬元并開具普通發(fā)票。 (2)全年生產(chǎn)三輪摩托車30000輛，每輛生

31、產(chǎn)成本0.22萬元、市場不含稅銷售價0.36萬元。全年銷售三輪摩托車28000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10080萬元。 (3)全年外購原材料均取得增值稅專用發(fā)票，購貨合同記載支付材料價款共計35000萬元、增值稅進項稅額5950萬元。運輸合同記載支付運輸公司的運輸費用1100萬元，取得運輸公司開具的公路內(nèi)河運輸發(fā)票。 (4)全年發(fā)生管理費用11000萬元(其中含業(yè)務招待費用900萬元，新技術(shù)研究開發(fā)費用800萬元，支付其他企業(yè)管理費300萬元；不含印花稅和房產(chǎn)稅)、銷售費用7600萬元、財務費用2100萬元。 (5)全年發(fā)生營業(yè)外支出3600萬元(其中含通過公益性社會團體向貧困

32、山區(qū)捐贈500萬元；因管理不善庫存原材料損失618.6萬元，其中含運費成本18.6萬元)。 (6)6月10日，取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。 (7)8月20日，取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發(fā)票，注明材料金額30萬元、增值稅5.1萬元。 (8)10月6日，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并一家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價值為5700萬元、全部負債為3200萬元、未超過彌補年限的虧損額為620萬元。合并時摩托車生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股權(quán)支付額為2300萬元、銀行存款200萬元。該合并業(yè)務符合企業(yè)重組特殊稅務處理的

33、條件且選擇此方法執(zhí)行。 (9)12月20日，取得到期的國債利息收入90萬元(假定當年國家發(fā)行的最長期限的國債年利率為6%)；取得直接投資境外公司分配的股息收入170萬元，已知該股息收入在境外承擔的總稅負為15%。 (10)2010年度，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)自行計算的應繳納的各種稅款如下： 　?、僭鲋刀?(87400+10080)17%-5950-11007%=16571.6-5950-77=10544.6(萬元) 　　②消費稅=(87400+10080)10%=9748(萬元) 　?、鄢墙ǘ?、教育費附加=(10544.6+9748)(7%+3%)=2029.26(萬元) 　　④城鎮(zhèn)土地

34、使用稅=80000410000=32(萬元) 　?、萜髽I(yè)所得稅： 　　應納稅所得額=87400+468+10080-1900000.28-280000.22-11000-7600-2100-3600+130+170+90-9748-2029.26 　　 =2900.74(萬元) 　　企業(yè)所得稅=(2900.74-620)25%=570.19(萬元) (說明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17%、兩輪摩托車和三輪摩托車消費稅稅率10%、城市維護建設稅稅率7%、教育費附加征收率3%、計算房產(chǎn)稅房產(chǎn)余值的扣除比例20%、城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米4元、企業(yè)所得稅稅率25%。) 　　要求：根據(jù)上述資

35、料，回答下列問題(涉及計算的，請列出計算步驟)。 　　(1)分別指出企業(yè)自行計算繳納稅款(企業(yè)所得稅除外)的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應補(退)的各種稅款(企業(yè)所得稅除外)。 　　(2)計算企業(yè)2010年度實現(xiàn)的會計利潤總額。 　　(3)分別指出企業(yè)所得稅計算的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應補(退)的企業(yè)所得稅。 3、某市貴興房地產(chǎn)開發(fā)公司委托某稅務師事務所對企業(yè)所得稅和土地增值稅的情況進行鑒證。企業(yè)經(jīng)營資料如下： （1）2009年開發(fā)新樓盤，目前公司在開發(fā)項目為幸福小區(qū)，幸福小區(qū)相關(guān)資料如下：2009年以出讓方式取得市區(qū)某塊土地用于開發(fā)，占地面積為4萬平方米，地價款及相關(guān)

36、稅費5800萬元。 （2）分為兩期開發(fā)，其中第一期為住宅樓及配套設施，占地面積為3萬平方米，開發(fā)期為1年半，已經(jīng)在2009年取得預售許可證，2009年預售30%，截止2010年底已經(jīng)銷售90%并取得竣工證明，銷售收入共計96000萬元。第二期同樣為住宅樓，占地面積為1萬平方米，從2010年7月開始開發(fā)，當年取得預售許可證，截止2010年底預售10%。 （3）注冊稅務師審核時，發(fā)現(xiàn)與第一期住宅樓相關(guān)的如下信息： ①2010年2月，該房地產(chǎn)企業(yè)以每套75萬元的價格將第一期住宅樓中的10套兩室一廳的住房銷售給營銷業(yè)績突出的職工，每套房屋的建造成本價為85萬元，同類房屋的市場售價為145萬元，企

37、業(yè)按照75萬元/套的價格計入了當期的銷售收入中。 ②企業(yè)賬面記載的相關(guān)開發(fā)成本如下：（單位：萬元） 2009年支出 2010年支出 合計 土地使用權(quán)成本 2350 2000 4350 土地征用及拆遷補償費 14350 0 14350 前期工程費 1850 1500 3350 建筑安裝工程費 7000 6550 13550 基礎(chǔ)設施費 2000 1500 3500 公共配套設施費 200 1000 1200 開發(fā)間接費用 5000 2500 7500 利息支出 540 325 865 合計 33290 15375

38、 48665 提示：上表中，借款從銀行借入，利息支出865萬元，其中超過貸款期限的利息支出為115萬元。 ③期間費用：銷售費用1200萬元，其中廣告費1000萬元；管理費用1500萬元（含印花稅），其中業(yè)務招待費890.5萬元。 ④自2009年到2010年預繳的相關(guān)稅金如下： 營業(yè)稅＝4800（萬元） 城市維護建設稅及教育費附加=480（萬元） 土地增值稅＝1920（萬元） 企業(yè)所得稅＝3600（萬元） （4）注冊稅務師審核時，發(fā)現(xiàn)與第二期住宅樓相關(guān)的信息如下：（單位：萬元） ①取得預售收入1200萬元 ②相關(guān)開發(fā)成本如下： 土地使用權(quán)成本＝1450（萬元） 土地征用及

39、拆遷補償費=5000（萬元） 前期工程費=650（萬元） 建筑安裝工程費=655（萬元） 基礎(chǔ)設施費=150（萬元） 公共配套設施費=20（萬元） 利息支出=50（萬元） ③2010年已經(jīng)預繳土地增值稅24萬元。 （5）當?shù)赝恋卦鲋刀愵A征率為2%，企業(yè)所得稅利潤率為15%。其他開發(fā)費用的扣除比率為5%。 要求： （1）計算該房地產(chǎn)企業(yè)應該補繳的相關(guān)稅費； （2）計算該房地產(chǎn)企業(yè)在第一期住宅樓進行清算時需要補繳的土地增值稅； （3）計算該房地產(chǎn)企業(yè)2010年需要繳納的企業(yè)所得稅； （4）計算每位低價購房員工應繳納的個人所得稅。 答案部分 一、單項選擇題 1、

40、 【正確答案】：C 【答案解析】：選項A，對稅務代理人處納稅人未繳或少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。選項B，但尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務局予以警告并處1000元以上30000元以下的罰款，如果已經(jīng)造成委托人未繳或者少繳稅款的，對稅務代理人處納稅人未繳或少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。選項D，由省稅務機關(guān)予以警告或處以1000元以上5000元以下罰款。 【答疑編號10198764】 2、 【正確答案】：D 【答案解析】：年折舊率=25100％=40％ 2009年的折舊額=40000040%=160000（元） 2010年的折舊額=（400000－160000

41、）40%=96000（元） 2011年的折舊額=（400000－160000－96000）40%=57600（元） 2012年的折舊額=（400000－160000－96000－57600－12000）2=37200（元） 【答疑編號10198765】 3、 【正確答案】：D 【答案解析】：規(guī)定月份數(shù)為14個月，超過12個月，按照12個月計算。 朱先生股票期權(quán)行權(quán)所得應繳納個人所得稅＝[60000(5-2)1220％-375]12＝31500(元) 【答疑編號10198766】 4、 【正確答案】：A 【答案解析】：開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免征資源稅。

42、該油田當月應繳納資源稅＝(6100+5)8＋9001015＝183840(元) 【答疑編號10198767】 5、 【正確答案】：A 【答案解析】：對于變更具體行政行為的行政復議決定，由復議機關(guān)依法強制執(zhí)行，或者申請人民法院強制執(zhí)行。 【答疑編號10198768】 6、 【正確答案】：A 【答案解析】：因稅務機關(guān)責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金；因納稅人、扣繳義務人計算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的追征期可以延長到5年。對偷稅、抗稅、騙稅的

43、，稅務機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。 【答疑編號10198769】 7、 【正確答案】：B 【答案解析】：企業(yè)辦的學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)暫免征收土地使用稅。應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅＝(80000－3000－5000－1000－1000)3(5000－2000)5000＝126000(元)＝12.6(萬元)。 【答疑編號10198770】 8、 【正確答案】：C 【答案解析】：選

44、項C, 企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。 【答疑編號10198771】 9、 【正確答案】：C 【答案解析】：外貿(mào)公司出口貨物，增值稅先征后退，按專用發(fā)票價款和法定退稅率計算應退增值稅稅額，按實際負擔的消費稅退還消費稅。該外貿(mào)公司出口化妝品應退流轉(zhuǎn)稅＝5013%＋5030%＝21.50(萬元) 【答疑編號10198772】 10、 【正確答案】：D 【答案解析】：不得稅前扣除利息支出＝年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息(1－標準比例關(guān)聯(lián)債資比例) 關(guān)聯(lián)債資比例＝(7003)(22012)＝0

45、.80 如果所有者權(quán)益小于實收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實收資本（股本）與資本公積之和。 因為0.80＜2，所以，(1－標準比例關(guān)聯(lián)債資比例)為負數(shù)，因此，本題不用計算稅前不得扣除的利息支出，全部的10.5萬元利息都可以稅前扣除。 【答疑編號10198773】 二、多項選擇題 1、 【正確答案】：ACD 【答案解析】：選項B，納稅人遺失稅務登記證件的，應當在15日內(nèi)書面報告主管稅務機關(guān)，并登報聲明作廢；選項E，納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)申報辦理注銷稅務登記。 【答疑編號10198774】 2、

46、 【正確答案】：ACDE 【答案解析】：對于增值稅一般納稅人，委托加工物資成本中包含原材料成本、加工費。對于加工費的進項稅額如果是不得抵扣的，也應包含在委托加工物資的成本中。對于委托加工的物資直接對外銷售的，受托方代收代繳的消費稅，也應包含在委托加工物資的成本中。 【答疑編號10198775】 3、 【正確答案】：AC 【答案解析】：選項B，預約定價安排應由設區(qū)的市、自治州以上的稅務機關(guān)受理；選項D，預約定價安排的談簽不影響稅務機關(guān)對企業(yè)提交預約定價安排正式書面申請當年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整；選項E，參與方使用成本分攤協(xié)議所開發(fā)或受讓的無形資產(chǎn)不需另支付特許權(quán)使用

47、費，另行支付不得扣除。 【答疑編號10198776】 4、 【正確答案】：ABE 【答案解析】：稅種認定登記是在納稅人辦理了開業(yè)稅務登記和變更稅務登記之后，由主管稅務局根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營項目，進行適用稅種、稅目、稅率的鑒定。對于稅種認定涉及國稅、地稅兩套稅務機構(gòu)的納稅人，應分別申辦稅種認定手續(xù)。 【答疑編號10198777】 5、 【正確答案】：BE 【答案解析】：選項A，增值稅由國稅局征收管理，納稅人應當向主管國稅局申請辦理一般納稅人認定手續(xù)；選項C，商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的標準是應稅銷售額達到80萬元，而不是50萬元。選項D，納稅人應稅銷售額超過一般納稅人標準，未申請

48、辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 【答疑編號10198778】 6、 【正確答案】：AB 【答案解析】：具備下列條件之一的個體工商戶應設置復式賬： （1）注冊資金在20萬元以上。 （2）銷售增值稅應稅勞務的納稅人或營業(yè)稅納稅人月銷售（營業(yè)）額在40000元以上；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在60000元以上；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在80000元以上。 （3）省級稅務機關(guān)確定應設置復式賬的其他情形。 所以本題中只有A、B符合設置復式賬的條件。 【答疑編號10198779】

49、 7、 【正確答案】：ACD 【答案解析】：同時轉(zhuǎn)讓兩個或兩個以上計稅單位的，應按每一個基本計稅單位填報一份申報表的原則操作。房地產(chǎn)開發(fā)費用，利息單獨計算扣除的，按取得土地使用權(quán)所支付的價款和房地產(chǎn)開發(fā)成本合計數(shù)的5%以內(nèi)計算扣除；利息不允許單獨計算扣除的，在合計數(shù)10%以內(nèi)計算扣除。 【答疑編號10198780】 8、 【正確答案】：AD 【答案解析】：選項B，納稅人因房屋大修導致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅；選項C，個人擁有的用于經(jīng)營的房屋征收房產(chǎn)稅；選項E，公園自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，但其附設的營業(yè)單位所用的房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅。 【答疑編號10198781

50、】 9、 【正確答案】：BD 【答案解析】：選項A，稅務師事務所的法定代表人或主要負責人對質(zhì)量控制制度承擔最終責任。選項C，項目負責人與項目質(zhì)量控制復核人員之間的意見分歧，只有分歧問題得以解決，項目負責人才能出具報告。選項E，涉稅鑒證業(yè)務工作底稿的歸檔期限為業(yè)務報告日后60天內(nèi)。 【答疑編號10198782】 10、 【正確答案】：AC 【答案解析】：如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。限售股以個人股東開戶的證券機構(gòu)為扣繳義務人，而非發(fā)行股票的公司。限售股是有特定含義的，

51、區(qū)別于一般意義上的限制性股票，二者計稅方法不同。選項B、D、E不符合規(guī)定。 【答疑編號10198783】 三、簡答題 1、 【正確答案】：(1)①交款提貨方式銷售的汽車30輛，由于已經(jīng)全額開具了增值稅專用發(fā)票，應該按照450萬元確認為銷售收入，企業(yè)按照430萬元為銷售收入計算有誤，因此計算的增值稅、消費稅有誤。 ?、阡N售給特約經(jīng)銷商的汽車50輛，折扣另外開具發(fā)票不能沖減銷售額，以全部銷售額作為銷售收入，因此計算的增值稅、消費稅有誤。 根據(jù)國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知(國稅發(fā)〔1993〕154號)規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一

52、張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 ?、垆N售給本企業(yè)職工的汽車，按照成本價格計算稅金，價格明顯偏低，應該核定計稅依據(jù)，由于沒有同類銷售價格，應該采用組成計稅價格計算，企業(yè)按照成本價格50萬元確認收入有誤，所以計算出的增值稅、消費稅有誤。 ?、芷髽I(yè)購進機器設備，處理正確。 　⑤裝卸費、保險費用不得作為運費計算抵扣進項稅額，企業(yè)計算抵扣的進項稅額有誤。 　⑥從小規(guī)模納稅人購進貨物支付的運費可以抵扣進項稅額，企業(yè)沒有計算，進項稅額的計算有誤。 ⑦對于發(fā)生的原材料的損失中的運費的進項稅額計算有誤，企業(yè)

53、將屬于運費的進項稅額按照原材料的稅率計算進項稅額轉(zhuǎn)出，計算有誤。 損失材料應轉(zhuǎn)出的進項稅額=2.79(1－7%)7% +(35－2.79)17%＝5.69(萬元) 企業(yè)多轉(zhuǎn)出了進項稅額0.26萬元（5.95-5.69）。 (2)2010年12月應繳納的增值稅＝45017%+102+510(1+8%)(1－9%)17%－[3.4＋102+207%+0.6+27%－5.69]＝86.74(萬元) 應補繳增值稅＝86.74－79.55＝7.19(萬元) (3)2010年12月應繳納的消費稅＝4509%+6009%+510(1+8%)(1－9%)9%＝99.84(萬元) 應補繳消費稅＝99

54、.84－96.12＝3.72(萬元) (4)偷稅數(shù)額＝7.19+3.72＝10.91(萬元) 該汽車制造企業(yè)2010年12月故意少申報繳納增值稅和消費稅屬于偷稅行為。少繳納增值稅和消費稅的合計金額為10.91萬元，占應納稅額的5.85%，即10.91(86.74＋99.84)，未構(gòu)成犯罪，按照稅收征收管理法的規(guī)定，除補繳稅款、滯納金外，還應由稅務機關(guān)處以少繳稅款50%以上至5倍以下的罰款。 【答案解析】： 【答疑編號10198784】 2、 【正確答案】：營業(yè)稅： 第一層對外銷售，應以銷售價依5%的稅率計算繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅，此外，需要按照組成計稅價格按照3%的稅率計算自建

55、行為應納的營業(yè)稅。 房地產(chǎn)開發(fā)公司應該按照銷售不動產(chǎn)計算繳納土地增值稅。 銷售后由于產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此應該由購買方從價計征房產(chǎn)稅。 第二層對外出租，應以租金收入計算繳納服務業(yè)—租賃業(yè)營業(yè)稅，每年應納營業(yè)稅=1005%=5（萬元） 由于對外出租產(chǎn)權(quán)未發(fā)生變化，因此無需繳納土地增值稅。 房地產(chǎn)公司需要按照租金收入從租計征房產(chǎn)稅。 第三層共擔風險的投資，按營業(yè)稅的規(guī)定，不征收營業(yè)稅。 由于投資方為房地產(chǎn)開發(fā)公司，因此該項行為應該計算繳納土地增值稅。 由被投資方從價計征房產(chǎn)稅。 第四層取得固定利潤的投資，應作為租賃業(yè)務，計算繳納營業(yè)稅，應納營業(yè)稅=805%=4（萬元） 由于該項投資

56、行為中產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此無需繳納土地增值稅。 應該由房地產(chǎn)開發(fā)公司按照租金收入從租計征房產(chǎn)稅。 第五層自用，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅；由于產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)移，不屬于土地增值稅的征稅范圍；由房地產(chǎn)公司從價計征房產(chǎn)稅。 【答案解析】： 【答疑編號10198785】 3、 【正確答案】：(1)個人出租住房應繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、個人所得稅，免征簽訂租房合同的印花稅、免征城鎮(zhèn)土地使用稅。 (2)個人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅，按10%的稅率征收個人所得稅。 全年應納營業(yè)稅=480003%2=720(元)

57、全年應繳納城建稅=7207%=50.4(元) 全年應繳納教育費附加=7203%=21.6(元) 全年繳納房產(chǎn)稅=480004%=1920(元) 每月應繳納的營業(yè)稅=72012=60(元) 每月應繳納城建稅=607%=4.2(元) 每月應繳納教育費附加=603%=1.8(元) 每月應繳納房產(chǎn)稅=192012=160(元) 全年應繳納個人所得稅=(4800012－60－4.2－1.8－160－800)10%6＋(4800012－60－4.2－1.8－160－800－800)10%6=3088.8(元) 提示：個人支付的房產(chǎn)的修繕費用，每月最多只能扣除800元。 【答案解析】：

58、 【答疑編號10198786】 4、 【正確答案】：(1)第四季度轉(zhuǎn)讓價差＝685－(564－0.7)＝121.7(萬元)，第四季度營業(yè)稅計稅營業(yè)額＝121.7－65＝56.7(萬元)，第四季度應納營業(yè)稅＝5670005%＝28350(元) (2)取得結(jié)算業(yè)務手續(xù)費收入、銷售支票與賬單憑證收入，以及結(jié)算罰息與加息收入應繳納營業(yè)稅＝(30＋10＋3)5％＝2.15(萬元)＝21500(元) 出納長款收入不征營業(yè)稅。 (3)納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務，以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨

59、物購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費等費用以及境外借款利息支出和人民幣利息支出。 進口設備應納關(guān)稅＝(900＋46)10%＝94.6(萬元) 進口設備應納增值稅＝(900＋46＋94.6)17%＝176.90(萬元) 融資租賃設備本季度應納營業(yè)稅＝[3400－(900＋46＋94.6＋176.9＋144＋12)]90(15360)5%＝1.68875(萬元)＝16887.5(元) (4)銀行銷售金銀，屬于增值稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。 (5)發(fā)放貸款業(yè)務應交納營業(yè)稅＝(250＋5)5%＋30005.6%45%＝14.85(萬元)=148500(元) 【答案解析】

60、： 【答疑編號10198787】 5、 【正確答案】：（1）甲公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中不需要繳納增值稅和營業(yè)稅，需要按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅，同時需要繳納企業(yè)所得稅。 （2）籌劃前的方案： 應納印花稅=13500.5‰=0.68（萬元） 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1350－1000－0.68=349.32（萬元） 應納企業(yè)所得稅=349.3225%=87.33（萬元） 稅后凈利潤=349.32－87.33=261.99（萬元） 籌劃后的方案： 甲公司分回的利潤=（300＋200）90%70%=315（萬元） 根據(jù)稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于居民企業(yè)獲得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，免

61、征企業(yè)所得稅。 應納印花稅=10350.5‰=0.52（萬元） 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1035－1000－0.52=34.48（萬元） 應納企業(yè)所得稅=34.4825%=8.62（萬元） 稅后凈利潤=315＋34.48－8.62=340.86（萬元） 綜上所述，經(jīng)過籌劃后，甲公司的稅后利潤增加340.86－261.99=78.87萬元，稅收籌劃方案可行。 【答案解析】： 【答疑編號10198788】 6、 【正確答案】：（1）該項資產(chǎn)收購可以采用特殊性稅務處理進行企業(yè)所得稅處理，因為該項資產(chǎn)收購中，甲企業(yè)收購了乙企業(yè)全部非貨幣性資產(chǎn)，大于乙企業(yè)全部資產(chǎn)的75%；甲企業(yè)在該資產(chǎn)收購

62、發(fā)生時的股權(quán)支付金額為14000萬元，占交易支付總額15000萬元的93.33%，大于交易支付總額的85%，而且各方承諾在1年內(nèi)不改變企業(yè)原有的實質(zhì)性經(jīng)營活動，且乙公司不轉(zhuǎn)讓其取得的股權(quán)，符合特殊性稅務處理的條件，因此可以采用特殊性稅務處理進行企業(yè)所得稅處理。 （2）在采用特殊性稅務處理的條件下 ①乙企業(yè)的處理 a.股權(quán)支付部分：乙企業(yè)應按照被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定取得的丙公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。 乙企業(yè)取得丙公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)=8000（14000/15000）=7466.67（萬元） b.非股權(quán)支付部分： 乙企業(yè)取得的債券和現(xiàn)金屬于非股權(quán)支付，應該按照公允價值確定其計稅基礎(chǔ)，即

63、1000萬元。 非股權(quán)支付對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）（非股權(quán)支付金額被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）=（15000-8000）（100015000）=466.67（萬元） 即：原計稅基礎(chǔ)8000+資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得466.67=丙公司股權(quán)計稅基礎(chǔ)7466.67+債券800萬元+現(xiàn)金200萬元。 乙企業(yè)應納企業(yè)所得稅=466.6725%=116.67（萬元） ②甲企業(yè)的處理 a.股權(quán)支付部分：甲企業(yè)取得乙企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。 甲企業(yè)取得乙企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=8000（14000/15000）=7466.67（萬元） b.

64、非股權(quán)支付部分（債券和現(xiàn)金部分）：應該按照公允價值確定所獲得資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，即以800萬元債券和200萬元現(xiàn)金之和確定。 甲企業(yè)取得乙企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=7466.67+800+200=8466.67（萬元） 【答案解析】： 【答疑編號10198789】 四、綜合題 1、 【正確答案】：1.存在的納稅影響問題： (1)貨物因管理不善造成非正常損失，應作進項稅轉(zhuǎn)出。 進項稅轉(zhuǎn)出額＝34213＝1140.33(元) (2)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食，應按收購憑證上注明金額的13%計算進項稅額。 應計算進項稅額＝5000013％＝6500(元) 補計進項稅額＝6500－575

65、2.21＝747.79(元) (3)供酒會免費品嘗酒，稅法上應視同銷售，計算銷項稅額和消費稅，因為是新產(chǎn)品沒有銷售價，所以，應按組成計稅價格計算稅額。 糧食白酒組成計稅價格＝[15000(1＋10%)+120000.5](1－20%)＝21875(元) 糧食白酒應補銷項稅額＝2187517%－2550＝1168.75(元) 糧食白酒應補消費稅＝2187520％＋120000.5－4000＝1375(元) （4）對外出租包裝物，預收租金的，應在預收租金時計算應納的營業(yè)稅。 補繳營業(yè)稅=200005%=1000（元） (5)銷售殘次酒瓶應計提增值稅銷項稅額。 增值稅銷項稅額＝117

66、00(1＋17%)17%＝1700(元) (6)生產(chǎn)企業(yè)本市有非獨立核算門市部的，按門市部的對外銷售額計算征收增值稅銷項稅額和消費稅。 增值稅銷項稅額＝468001.1717％＝6800(元) 企業(yè)計算銷項稅額＝9690(元)，調(diào)減本期銷項稅額9690－6800＝2890(元) 應納消費稅＝468001.1720％＋1020000.5＝18000(元) 企業(yè)計算消費稅＝26400(元)，應調(diào)減本期消費稅＝26400－18000＝8400(元) (7)退回糧食白酒包裝物押金，已計算繳納的增值稅銷項稅和消費稅，不得抵減或退還。 調(diào)增銷項稅額＝1700(元) 2.計算應補流轉(zhuǎn)稅及附加： (1)應補增值稅＝1140.33－747.79＋1168.75＋1700－2890＋1700＝2071.29(元) (2)應申請退消費稅＝8400(元) 應