《第三章內(nèi)部控制審計(jì)》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《第三章內(nèi)部控制審計(jì)（75頁珍藏版）》請?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、學(xué)習(xí)要點(diǎn)與要求n 通 過 本 章 學(xué) 習(xí) ， 你 應(yīng) 該 能 夠 ：n 了 解 內(nèi) 部 審 計(jì) 的 基 本 程 序n 掌 握 內(nèi) 部 審 計(jì) 計(jì) 劃 的 編 制n 掌 握 發(fā) 現(xiàn) 問 題 與 解 決 問 題 的 思 路n 了 解 與 被 審 計(jì) 單 位 溝 通 的 意 義第一節(jié) 內(nèi)部控制評價(jià)概述一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系n 內(nèi) 部 審 計(jì) 是 保 證 內(nèi) 部 控 制 體 系 有 效 運(yùn) 行 和 逐 步 完 善 的 重 要措 施n 企 業(yè) 在 設(shè) 計(jì) 內(nèi) 部 控 制 制 度 時(shí) ， 由 于 當(dāng) 時(shí) 認(rèn) 識 的 局 限 或 者 考慮 不 周 等 原 因 ， 設(shè) 計(jì) 出 的 內(nèi) 部 控 制 不 可

2、 能 完 美 無 缺 ；n 在 內(nèi) 部 控 制 實(shí) 際 運(yùn) 行 過 程 中 ， 由 于 實(shí) 際 情 況 發(fā) 生 變 化 、 或由 于 員 工 對 內(nèi) 部 控 制 制 度 理 解 上 的 差 異 ， 也 可 能 使 內(nèi) 部 控制 不 能 很 好 地 發(fā) 揮 其 應(yīng) 有 的 作 用 ， 導(dǎo) 致 內(nèi) 部 控 制 實(shí) 際 運(yùn) 行中 或 多 或 少 地 存 在 著 這 樣 或 那 樣 的 問 題 。n 為 此 需 要 對 內(nèi) 部 控 制 運(yùn) 行 情 況 實(shí) 施 必 要 的 監(jiān) 督 檢 查 ， 發(fā) 現(xiàn)其 不 足 和 問 題 乃 至 于 缺 陷 ， 從 而 完 善 內(nèi) 部 控 制 ， 提 高 內(nèi) 部控 制

3、的 有 效 性 。續(xù)n 企 業(yè) 內(nèi) 部 各 職 能 部 門 管 理 者 當(dāng) 然 是 內(nèi) 部 控 制 監(jiān) 督 的 主 體 之一 。 但 他 們 的 監(jiān) 督 往 往 是 局 部 的 ， 并 且 獨(dú) 立 性 、 客 觀 性 受到 一 定 程 度 的 影 響 。n 內(nèi) 審 部 門 是 相 對 獨(dú) 立 的 部 門 ， 由 內(nèi) 部 審 計(jì) 對 內(nèi) 部 控 制 的 設(shè)計(jì) （ 是 否 適 當(dāng) ） 、 執(zhí) 行 （ 是 否 不 折 不 扣 的 執(zhí) 行 ） 、 及 有 效性 進(jìn) 行 測 試 與 評 價(jià) 應(yīng) 該 是 最 全 面 、 最 權(quán) 威 的 。n 因 此 ， 內(nèi) 部 審 計(jì) 是 保 證 內(nèi) 部 控 制 體 系

4、有 效 運(yùn) 行 和 逐 步 完 善的 重 要 措 施 。 n 在 內(nèi) 部 監(jiān) 督 制 度 中 ， 應(yīng) 當(dāng) 明 確 內(nèi) 部 審 計(jì) 機(jī) 構(gòu) 等 類 似 其 他 監(jiān)督 機(jī) 構(gòu) 的 職 責(zé) ， 明 確 內(nèi) 部 審 計(jì) 機(jī) 構(gòu) 與 和 其 他 內(nèi) 部 機(jī) 構(gòu) 之 間的 關(guān) 系 ， 明 確 開 展 內(nèi) 部 監(jiān) 督 的 程 序 、 方 法 和 要 求 等 。 二、內(nèi)部控制評價(jià)n 外 審 ： 側(cè) 重 于 把 內(nèi) 控 評 價(jià) 作 為 一 種 審 計(jì) 方 式 ， 其 目 的 是在 了 解 、 測 試 與 會 計(jì) 報(bào) 表 相 關(guān) 的 內(nèi) 部 控 制 的 基 礎(chǔ) 上 評 估其 控 制 風(fēng) 險(xiǎn) ， 再 根 據(jù) 控 制

5、 風(fēng) 險(xiǎn) 評 估 結(jié) 果 修 訂 審 計(jì) 計(jì) 劃 和確 定 實(shí) 質(zhì) 性 測 試 的 性 質(zhì) 、 時(shí) 間 和 范 圍 ， 進(jìn) 而 對 會 計(jì) 報(bào) 表發(fā) 表 意 見 。n 內(nèi) 審 ： 側(cè) 重 于 把 內(nèi) 控 評 價(jià) 作 為 一 項(xiàng) 審 計(jì) 內(nèi) 容 。 也 可 以 根據(jù) 審 計(jì) 的 目 的 ， 把 內(nèi) 控 評 價(jià) 作 為 一 種 審 計(jì) 方 式 。n 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) ， 是 指 由 企 業(yè) 董 事 會 和 管 理 層 實(shí) 施 的 ， 對企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 有 效 性 進(jìn) 行 評 價(jià) ， 形 成 評 價(jià) 結(jié) 論 ， 出 具 評價(jià) 報(bào) 告 的 過 程 。三、內(nèi)部控制評價(jià)依據(jù)n 內(nèi) 部 審 計(jì)

6、 具 體 準(zhǔn) 則 第 5號 內(nèi) 部 控 制 審 計(jì) （ 2021年 6月 ）n 內(nèi) 部 審 計(jì) 具 體 準(zhǔn) 則 第 16號 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 審 計(jì) （ 2022年 5月 ）n 中 央 企 業(yè) 財(cái) 務(wù) 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 工 作 指 引 (2022年 度 試 點(diǎn) 用 )n 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 指 引 （ 2022年 7月 ， 財(cái) 政 部 ）n 評 價(jià) 指 引 （ 5章 37條 ） ： 總 則 、 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 的 內(nèi) 容 、 內(nèi)部 控 制 評 價(jià) 的 程 序 、 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 的 認(rèn) 定 、 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià)報(bào) 告 。四、內(nèi)部控制評價(jià)要求n 企 業(yè) 應(yīng)

7、當(dāng) 根 據(jù) 國 家 有 關(guān) 法 律 法 規(guī) 和 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 基 本 規(guī)范 的 要 求 ， 結(jié) 合 企 業(yè) 實(shí) 際 情 況 ， 對 戰(zhàn) 略 目 標(biāo) 、 經(jīng) 營 管 理的 效 率 和 效 果 目 標(biāo) 、 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 及 相 關(guān) 信 息 真 實(shí) 完 整 目 標(biāo) 、資 產(chǎn) 安 全 目 標(biāo) 、 合 法 合 規(guī) 目 標(biāo) 等 單 個(gè) 或 整 體 控 制 目 標(biāo) 的 實(shí)現(xiàn) 進(jìn) 行 評 價(jià) 。 五、企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)原則n （ 一 ） 風(fēng) 險(xiǎn) 導(dǎo) 向 原 則 。 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 應(yīng) 當(dāng) 以 風(fēng) 險(xiǎn) 評 估 為 基礎(chǔ) ， 根 據(jù) 風(fēng) 險(xiǎn) 發(fā) 生 的 可 能 性 和 對 企 業(yè) 單 個(gè) 或 整

8、 體 控 制 目 標(biāo)造 成 的 影 響 程 度 來 確 定 需 要 評 價(jià) 的 重 點(diǎn) 業(yè) 務(wù) 單 元 、 重 要 業(yè)務(wù) 領(lǐng) 域 或 流 程 環(huán) 節(jié) 。n （ 二 ） 一 致 性 原 則 。 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 應(yīng) 當(dāng) 采 用 統(tǒng) 一 可 比 的 評價(jià) 方 法 和 標(biāo) 準(zhǔn) ， 保 證 評 價(jià) 結(jié) 果 的 可 比 性 。n （ 三 ） 公 允 性 原 則 。 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 應(yīng) 當(dāng) 以 事 實(shí) 為 依 據(jù) ， 評價(jià) 結(jié) 果 應(yīng) 當(dāng) 有 適 當(dāng) 的 證 據(jù) 支 持 。n （ 四 ） 獨(dú) 立 性 原 則 。 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 機(jī) 構(gòu) 的 確 定 及 評 價(jià) 工 作的 組 織 實(shí) 施

9、 應(yīng) 當(dāng) 保 持 相 應(yīng) 的 獨(dú) 立 性 。n （ 五 ） 成 本 效 益 原 則 。 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 應(yīng) 當(dāng) 以 適 當(dāng) 的 成 本 實(shí)現(xiàn) 科 學(xué) 有 效 的 評 價(jià) 。六、評價(jià)的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)n 企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng) 對 與 實(shí) 現(xiàn) 整 體 控 制 目 標(biāo) 相 關(guān) 的 內(nèi) 部 環(huán) 境 、 風(fēng) 險(xiǎn) 評估 、 控 制 活 動(dòng) 、 信 息 與 溝 通 、 內(nèi) 部 監(jiān) 督 等 內(nèi) 部 控 制 要 素 進(jìn)行 全 面 系 統(tǒng) 、 有 針 對 性 的 評 價(jià) 。n 企 業(yè) 實(shí) 施 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) ， 包 括 對 內(nèi) 部 控 制 設(shè) 計(jì) 有 效 性 和 運(yùn)行 有 效 性 的 評 價(jià) 。n 內(nèi) 部 控

10、 制 設(shè) 計(jì) 有 效 性 是 指 為 實(shí) 現(xiàn) 控 制 目 標(biāo) 所 必 需 的 內(nèi) 部 控制 要 素 都 存 在 并 且 設(shè) 計(jì) 恰 當(dāng) ；n 內(nèi) 部 控 制 運(yùn) 行 有 效 性 是 指 現(xiàn) 有 內(nèi) 部 控 制 按 照 規(guī) 定 程 序 得 到了 正 確 執(zhí) 行 。續(xù)n 應(yīng) 用 信 息 系 統(tǒng) 加 強(qiáng) 內(nèi) 部 控 制 的 企 業(yè) ， 應(yīng) 當(dāng) 對 信 息 系 統(tǒng) 的 有效 性 進(jìn) 行 評 價(jià) ， 包 括 信 息 系 統(tǒng) 一 般 控 制 評 價(jià) 和 信 息 系 統(tǒng) 應(yīng)用 控 制 評 價(jià) 。n 一 般 控 制 評 價(jià) 應(yīng) 當(dāng) 著 重 考 慮 與 信 息 系 統(tǒng) 開 發(fā) 有 關(guān) 的 信 息 技術(shù) 控 制

11、目 標(biāo) 、 程 序 變 更 、 計(jì) 算 機(jī) 運(yùn) 行 和 對 數(shù) 據(jù) 的 接 觸 是 否符 合 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 的 要 求 ， 是 否 有 利 于 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 目 標(biāo)的 實(shí) 現(xiàn) ， 并 以 此 評 價(jià) 信 息 系 統(tǒng) 的 安 全 性 、 可 靠 性 和 合 理 性 。n 應(yīng) 用 控 制 評 價(jià) 應(yīng) 當(dāng) 結(jié) 合 企 業(yè) 業(yè) 務(wù) 流 程 特 點(diǎn) ， 著 重 考 慮 信 息系 統(tǒng) 中 與 業(yè) 務(wù) 流 程 相 關(guān) 的 控 制 點(diǎn) ， 并 以 此 評 價(jià) 相 關(guān) 應(yīng) 用 系統(tǒng) 操 作 數(shù) 據(jù) 的 真 實(shí) 性 、 準(zhǔn) 確 性 和 合 規(guī) 性 。續(xù)n 企 業(yè) 集 團(tuán) 對 被 評 價(jià) 單 位

12、 內(nèi) 部 控 制 的 有 效 性 進(jìn) 行 評 價(jià) ， 應(yīng) 當(dāng)至 少 涉 及 下 列 內(nèi) 容 ：n （ 一 ） 被 評 價(jià) 單 位 內(nèi) 部 控 制 是 否 在 風(fēng) 險(xiǎn) 評 估 的 基 礎(chǔ) 上 涵 蓋了 企 業(yè) 層 面 的 風(fēng) 險(xiǎn) 和 所 有 重 要 的 業(yè) 務(wù) 流 程 層 面 的 風(fēng) 險(xiǎn) 。n （ 二 ） 被 評 價(jià) 單 位 內(nèi) 部 控 制 設(shè) 計(jì) 的 方 法 是 否 適 當(dāng) ， 內(nèi) 部 控制 建 設(shè) 的 時(shí) 間 進(jìn) 度 安 排 是 否 科 學(xué) 、 階 段 性 工 作 要 求 是 否 合理 。n （ 三 ） 被 評 價(jià) 單 位 內(nèi) 部 控 制 設(shè) 計(jì) 和 運(yùn) 行 的 組 織 是 否 有 效 ，人

13、 員 配 備 、 職 責(zé) 分 工 和 授 權(quán) 是 否 合 理 。n （ 四 ） 被 評 價(jià) 單 位 是 否 開 展 內(nèi) 部 控 制 自 查 并 上 報(bào) 有 關(guān) 自 查報(bào) 告 。n （ 五 ） 被 評 價(jià) 單 位 是 否 建 立 有 利 于 促 進(jìn) 內(nèi) 部 控 制 各 項(xiàng) 政 策措 施 落 實(shí) 和 問 題 整 改 的 機(jī) 制 。n （ 六 ） 被 評 價(jià) 單 位 在 評 價(jià) 期 間 是 否 出 現(xiàn) 過 重 大 風(fēng) 險(xiǎn) 事 故 等 。第二節(jié) 評價(jià)的程序和方法一、內(nèi)部控制評價(jià)的程序n 第 一 步 ， 制 定 評 價(jià) 方 案 。 根 據(jù) 企 業(yè) 整 體 控 制 目 標(biāo) ,制 定 內(nèi)部 控 制 評 價(jià)

14、工 作 方 案 ,明 確 評 價(jià) 目 的 ,范 圍 ,組 織 ,標(biāo) 準(zhǔn) ,方 法 ,進(jìn) 度 安 排 和 費(fèi) 用 預(yù) 算 等 內(nèi) 容 ,報(bào) 管 理 層 和 董 事 會 審 批 .n 第 二 步 ， 確 定 評 價(jià) 范 圍 。 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 范 圍 的 確 定 應(yīng) 當(dāng) 遵循 風(fēng) 險(xiǎn) 導(dǎo) 向 ,自 上 而 下 的 原 則 來 確 定 需 要 評 價(jià) 的 分 支 機(jī) 構(gòu) ,重 要 業(yè) 務(wù) 單 元 ,重 點(diǎn) 業(yè) 務(wù) 領(lǐng) 域 或 流 程 環(huán) 節(jié) .n 第 三 步 ， 實(shí) 施 評 價(jià) 方 案 。 內(nèi) 部 審 計(jì) 部 門 應(yīng) 當(dāng) 根 據(jù) 審 批 通 過的 評 價(jià) 方 案 組 織 實(shí) 施 內(nèi) 部 控

15、制 評 價(jià) 工 作 ,通 過 適 當(dāng) 的 方 法收 集 ,確 認(rèn) ,分 析 相 關(guān) 信 息 ,確 定 與 實(shí) 現(xiàn) 整 體 控 制 目 標(biāo) 相 關(guān) 的風(fēng) 險(xiǎn) 及 細(xì) 化 控 制 目 標(biāo) ,并 在 此 基 礎(chǔ) 上 辨 識 與 細(xì) 化 控 制 目 標(biāo)相 對 應(yīng) 的 控 制 活 動(dòng) ,然 后 針 對 控 制 活 動(dòng) 進(jìn) 行 必 要 的 測 試 ,獲取 充 分 ,相 關(guān) ,可 靠 的 證 據(jù) 對 內(nèi) 部 控 制 的 有 效 性 進(jìn) 行 評 價(jià) ,并做 出 書 面 記 錄 .n 第 四 步 ， 提 交 評 價(jià) 報(bào) 告 。 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 機(jī) 構(gòu) 應(yīng) 當(dāng) 根 據(jù) 評 估結(jié) 果 和 經(jīng) 核 實(shí) 的 證

16、 據(jù) ,確 認(rèn) 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 ,出 具 評 價(jià) 結(jié) 論 ,編制 評 價(jià) 報(bào) 告 ,報(bào) 送 管 理 層 和 董 事 會 審 閱 二、評價(jià)方法n （ 一 ） 個(gè) 別 訪 談 法 。n （ 二 ） 調(diào) 查 問 卷 法 。n （ 三 ） 比 較 分 析 法 。n （ 四 ） 標(biāo) 桿 法 。 是 指 通 過 與 組 織 內(nèi) 外 部 相 同 或 相 似 經(jīng) 營 活動(dòng) 的 最 佳 實(shí) 務(wù) 進(jìn) 行 比 較 而 對 控 制 設(shè) 計(jì) 有 效 性 評 價(jià) 的 方 法 。n （ 五 ） 穿 行 測 試 法 。 是 指 通 過 抽 取 一 份 全 過 程 的 文 件 ， 來了 解 整 個(gè) 業(yè) 務(wù) 流 程 執(zhí)

17、行 情 況 的 評 估 評 價(jià) 方 法 。n （ 六 ） 抽 樣 法 。 是 指 企 業(yè) 針 對 具 體 的 內(nèi) 部 控 制 業(yè) 務(wù) 流 程 ，按 照 業(yè) 務(wù) 發(fā) 生 頻 率 及 固 有 風(fēng) 險(xiǎn) 的 高 低 ， 從 確 定 的 抽 樣 總 體中 抽 取 一 定 比 例 的 業(yè) 務(wù) 樣 本 ， 對 業(yè) 務(wù) 樣 本 的 符 合 性 進(jìn) 行 判斷 ， 進(jìn) 而 對 業(yè) 務(wù) 流 程 控 制 運(yùn) 行 的 有 效 性 作 出 評 價(jià) 。n （ 七 ） 實(shí) 地 查 驗(yàn) 法 。n （ 八 ） 重 新 執(zhí) 行 法 。 是 指 通 過 對 某 一 控 制 活 動(dòng) 全 過 程 的 重新 執(zhí) 行 來 評 估 控 制 執(zhí)

18、 行 情 況 的 方 法 。n （ 九 ） 專 題 討 論 法 。三、獲取審計(jì)證據(jù)n 企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng) 根 據(jù) 通 過 評 估 和 測 試 獲 取 與 內(nèi) 部 控 制 有 效 性 相 關(guān)的 證 據(jù) ， 并 合 理 保 證 證 據(jù) 的 充 分 性 和 適 當(dāng) 性 。n 證 據(jù) 的 充 分 性 是 指 獲 取 證 據(jù) 的 數(shù) 量 應(yīng) 當(dāng) 能 合 理 保 證 相 關(guān) 控制 的 有 效 ； 證 據(jù) 的 適 當(dāng) 性 是 指 獲 取 的 證 據(jù) 應(yīng) 當(dāng) 與 相 關(guān) 控 制的 設(shè) 計(jì) 與 運(yùn) 行 有 關(guān) ， 并 能 可 靠 地 反 映 控 制 的 實(shí) 際 運(yùn) 行 狀 況 。n 企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng) 根 據(jù) 所 收

19、集 的 證 據(jù) ， 判 斷 相 關(guān) 控 制 的 設(shè) 計(jì) 與 運(yùn) 行是 否 有 效 。 企 業(yè) 在 判 斷 內(nèi) 部 控 制 設(shè) 計(jì) 與 運(yùn) 行 有 效 性 時(shí) ， 應(yīng)當(dāng) 充 分 考 慮 下 列 因 素 ：n 1、 是 否 針 對 風(fēng) 險(xiǎn) 設(shè) 置 了 合 理 的 細(xì) 化 控 制 目 標(biāo) 。n 2、 是 否 針 對 細(xì) 化 控 制 目 標(biāo) 設(shè) 置 了 對 應(yīng) 的 控 制 活 動(dòng) 。n 3、 相 關(guān) 控 制 活 動(dòng) 是 如 何 運(yùn) 行 的 。n 4、 相 關(guān) 控 制 活 動(dòng) 是 否 得 到 了 持 續(xù) 一 致 的 運(yùn) 行 。n 5、 實(shí) 施 相 關(guān) 控 制 活 動(dòng) 的 人 員 是 否 具 備 必 需

20、的 權(quán) 限 和 能 力 。續(xù)n 企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng) 充 分 評 估 下 列 因 素 導(dǎo) 致 內(nèi) 部 控 制 失 效 的 風(fēng) 險(xiǎn) ：n （ 一 ） 控 制 活 動(dòng) 的 類 型 ， 一 般 包 括 人 工 控 制 和 自 動(dòng) 控 制 、預(yù) 防 性 控 制 和 發(fā) 現(xiàn) 性 控 制 等 。n （ 二 ） 控 制 活 動(dòng) 的 復(fù) 雜 性 ， 通 常 與 企 業(yè) 組 織 結(jié) 構(gòu) 、 市 場 環(huán)境 、 經(jīng) 營 規(guī) 模 、 人 員 素 質(zhì) 等 相 關(guān) 。n （ 三 ） 管 理 層 逾 越 內(nèi) 部 控 制 的 風(fēng) 險(xiǎn) 。n （ 四 ） 實(shí) 施 控 制 活 動(dòng) 所 需 要 的 職 業(yè) 判 斷 的 程 度 。n （ 五

21、 ） 控 制 活 動(dòng) 所 針 對 風(fēng) 險(xiǎn) 事 項(xiàng) 的 性 質(zhì) 及 其 重 要 性 。n （ 六 ） 一 項(xiàng) 控 制 活 動(dòng) 對 其 他 控 制 活 動(dòng) 有 效 性 的 依 賴 程 度 。n 內(nèi) 部 控 制 評 價(jià) 機(jī) 構(gòu) 應(yīng) 當(dāng) 根 據(jù) 評 估 結(jié) 果 和 經(jīng) 核 實(shí) 的 證 據(jù) ， 確認(rèn) 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 ， 出 具 評 價(jià) 結(jié) 論 ， 編 制 評 價(jià) 報(bào) 告 ， 報(bào) 送 管理 層 和 董 事 會 審 閱 。四、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定 n 企 業(yè) 在 對 內(nèi) 部 控 制 進(jìn) 行 內(nèi) 部 監(jiān) 督 發(fā) 現(xiàn) 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 時(shí) ， 需要 對 內(nèi) 部 控 制 的 缺 陷 進(jìn) 行 認(rèn) 定 和

22、報(bào) 告 。 為 此 ， 企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng) 根據(jù) 自 身 的 實(shí) 際 情 況 ， 制 定 本 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 認(rèn) 定 標(biāo) 準(zhǔn) 。n 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 包 括 設(shè) 計(jì) 缺 陷 和 運(yùn) 行 缺 陷 。1、關(guān)于設(shè)計(jì)缺陷n 所 謂 設(shè) 計(jì) 缺 陷 ， 是 指 缺 少 為 實(shí) 現(xiàn) 控 制 目 標(biāo) 所 必 需 的 控 制 ，或 現(xiàn) 存 內(nèi) 部 控 制 設(shè) 計(jì) 不 適 當(dāng) 、 即 使 正 常 運(yùn) 行 也 難 以 實(shí) 現(xiàn) 控制 目 標(biāo) 而 形 成 的 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 ， 即 建 立 的 內(nèi) 部 控 制 不 能 充分 實(shí) 現(xiàn) 內(nèi) 部 控 制 目 標(biāo) 而 形 成 的 內(nèi) 部 控 制 缺

23、陷 。案例：廢紙打印不挨罵n 小 李 是 一 家 公 司 的 職 員 ， 由 于 公 司 剛 開 始 創(chuàng) 業(yè) ， 經(jīng) 理 特 別強(qiáng) 調(diào) 成 本 控 制 ， 把 厲 行 節(jié) 約 列 為 績 效 考 核 的 重 要 內(nèi) 容 。 他對 辦 公 室 員 工 提 出 了 要 求 ： 節(jié) 約 用 紙 ， 非 正 式 文 件 不 得 使用 空 白 紙 。n 有 一 次 ， 廢 紙 用 完 了 ， 小 李 只 好 用 空 白 紙 打 印 ， 經(jīng) 理 看 到用 的 不 是 廢 紙 ， 立 刻 責(zé) 問 ： n 小 李 委 屈 地 說 ， 廢 紙 用 完 了 ， 只 好 n 經(jīng) 理 有 點(diǎn) 不 相 信 ： 一 天

24、打 印 那 么 多 文 件 ， 怎 么 會 一 張 廢 紙都 沒 有 了 呢 ？ 于 是 自 已 動(dòng) 手 ， 進(jìn) 行 檢 查 ， 還 真 找 出 了 幾 張廢 紙 。n 第 二 天 ， 經(jīng) 理 在 開 會 時(shí) 點(diǎn) 名 批 評 了 小 李 ， 還 扣 發(fā) 了 當(dāng) 月 獎(jiǎng)金 。n 從 此 以 后 ， 每 當(dāng) 沒 有 廢 紙 可 用 的 時(shí) 候 ， 小 李 特 別 著 急 。 后來 ， 一 位 老 員 工 俏 俏 地 告 訴 她 ： 從 此 ， 小 李 再 也 沒 有挨 批 了 。n 請 問 ： 老 員 工 俏 俏 告 訴 小 李 什 么 了 ？n 這 個(gè) 故 事 說 明 了 什 么 ？2、關(guān)于運(yùn)行

25、缺陷n 所 謂 運(yùn) 行 缺 陷 ， 是 指 現(xiàn) 存 設(shè) 計(jì) 完 好 的 控 制 沒 有 按 設(shè) 計(jì) 意 圖運(yùn) 行 ， 或 執(zhí) 行 者 沒 有 獲 得 必 要 授 權(quán) 或 缺 乏 勝 任 能 力 以 有 效實(shí) 施 控 制 而 產(chǎn) 生 的 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 ， 即 內(nèi) 部 控 制 不 能 按 照 建立 階 段 的 意 圖 運(yùn) 行 ， 或 運(yùn) 行 中 錯(cuò) 誤 很 多 ， 或 實(shí) 施 內(nèi) 部 控 制的 人 員 不 能 正 確 理 解 內(nèi) 部 控 制 的 內(nèi) 容 和 目 標(biāo) 等 而 產(chǎn) 生 的 內(nèi)部 控 制 缺 陷 。 某 一 企 業(yè) 的 內(nèi) 部 控 制 體 系 雖 然 設(shè) 計(jì) 得 很 完 善 ，

26、但 由 于 實(shí) 施 過 程 中 的 偏 差 ， 導(dǎo) 致 內(nèi) 部 控 制 運(yùn) 行 缺 陷 。 內(nèi) 部控 制 的 缺 陷 可 以 是 單 項(xiàng) 的 缺 陷 ， 也 可 以 是 多 項(xiàng) 組 合 的 缺 陷 。 3、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定n 存 在 下 列 情 況 之 一 ,應(yīng) 當(dāng) 認(rèn) 定 內(nèi) 部 控 制 存 在 設(shè) 計(jì) 或 運(yùn) 行 缺陷 :未實(shí)現(xiàn)規(guī)定的控制目標(biāo).未執(zhí)行規(guī)定的控制活動(dòng).突破規(guī)定的權(quán)限.不能及時(shí)提供控制運(yùn)行有效的相關(guān)證據(jù).n 內(nèi) 部 審 計(jì) 在 判 斷 和 認(rèn) 定 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 是 否 構(gòu) 成 重 大 缺 陷 ,應(yīng) 當(dāng) 考 慮 下 列 因 素 :影響整體控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的多個(gè)一般缺陷的組合

27、是否構(gòu)成重大缺陷.針對同一細(xì)化控制目標(biāo)所采取的不同控制活動(dòng)之間的相互作用.針對同一細(xì)化控制目標(biāo)是否存在其他補(bǔ)償性控制活動(dòng)4、內(nèi)部控制缺陷分類n 按 照 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 影 響 整 體 控 制 目 標(biāo) 實(shí) 現(xiàn) 的 嚴(yán) 重 程 度 ， 內(nèi)部 控 制 缺 陷 分 為 一 般 缺 陷 、 重 要 缺 陷 和 重 大 缺 陷 。n 重 大 缺 陷 是 指 一 個(gè) 或 多 個(gè) 一 般 缺 陷 的 組 合 ， 可 能 嚴(yán) 重 影 響內(nèi) 部 控 制 整 體 的 有 效 性 ， 進(jìn) 而 導(dǎo) 致 企 業(yè) 無 法 及 時(shí) 防 范 或 發(fā)現(xiàn) 嚴(yán) 重 偏 離 整 體 控 制 目 標(biāo) 的 情 形 。n 重 要 缺

28、 陷 是 指 一 個(gè) 或 多 個(gè) 一 般 缺 陷 的 組 合 ， 其 嚴(yán) 重 程 度 低于 重 大 缺 陷 ， 但 導(dǎo) 致 企 業(yè) 無 法 及 時(shí) 防 范 或 發(fā) 現(xiàn) 偏 離 整 體 控制 目 標(biāo) 的 嚴(yán) 重 程 度 依 然 重 大 ， 須 引 起 企 業(yè) 管 理 層 關(guān) 注 。n 除 重 要 缺 陷 和 重 大 缺 陷 以 外 的 其 他 缺 陷 ， 則 為 一 般 缺 陷 。5、發(fā)現(xiàn)缺陷的處理n 在 對 內(nèi) 部 控 制 進(jìn) 行 內(nèi) 部 監(jiān) 督 的 過 程 中 ， 根 據(jù) 確 定 的 標(biāo) 準(zhǔn) 對內(nèi) 部 監(jiān) 督 所 發(fā) 現(xiàn) 的 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 進(jìn) 行 認(rèn) 定 ， 分 析 缺 陷 的 性

29、質(zhì) 和 產(chǎn) 生 的 原 因 ， 提 出 整 改 方 案 ， 采 取 適 當(dāng) 的 形 式 及 時(shí) 向董 事 會 、 監(jiān) 事 會 或 者 經(jīng) 理 層 報(bào) 告 。n 企 業(yè) 還 應(yīng) 當(dāng) 跟 蹤 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 整 改 情 況 ， 并 就 內(nèi) 部 監(jiān) 督 中發(fā) 現(xiàn) 的 重 大 缺 陷 ， 追 究 相 關(guān) 責(zé) 任 單 位 或 者 責(zé) 任 人 的 責(zé) 任 。 第三節(jié) 評價(jià)實(shí)例中石化內(nèi)控手冊總則總 部 內(nèi) 部 控 制 組 織 機(jī) 構(gòu) 財(cái)務(wù)部 法律事務(wù)部部 審計(jì)部 股 份 公 司 內(nèi) 部 控 制 領(lǐng) 導(dǎo) 小 組 組 長 ： 總 裁信息系統(tǒng)管理部內(nèi)控辦公室 人事部內(nèi)控手冊總則分 子 公 司 內(nèi) 部 控

30、制 組 織 機(jī) 構(gòu) 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 領(lǐng) 導(dǎo) 小 組 組 長 ： 分 公 司總 經(jīng) 理財(cái)務(wù)處 企管處 法律事務(wù)處 審計(jì)處 內(nèi)控辦公室 人事處 信息處一、中國石化內(nèi)控評價(jià)n 自 2022年 已 組 織 五 次 全 系 統(tǒng) 內(nèi) 控 綜 合 檢 查n 管 理 層 內(nèi) 控 自 我 評 價(jià)n 外 部 審 計(jì) 師 對 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 內(nèi) 控 審 計(jì)二、內(nèi)控自我評價(jià)依據(jù)n 依 據(jù) 內(nèi) 控 手 冊及 相 關(guān) 制 度 ，檢 查 內(nèi) 部 控 制健 全 性 （ 設(shè) 計(jì) ）n 依 據(jù) 適 用 的 內(nèi)容 、 范 圍 ， 檢查 內(nèi) 部 控 制 符合 性 （ 執(zhí) 行 ）三、內(nèi)控自我評價(jià)指引n 企 業(yè) 內(nèi) 控 檢 查

31、評 價(jià) 指 引 n 包 括 ： 注 明 具 體 檢 查 步 驟 方 法 的 工 作 底 稿 、 案 例 分 析 等n 總 部 層 面 內(nèi) 控 檢 查 評 價(jià) 與 考 核 實(shí) 施 細(xì) 則 四、內(nèi)控自我評價(jià)方式n 中 國 石 化 從 “ 量 化 評 分 ” 和 “ 內(nèi) 控 缺 陷 認(rèn) 定 ” 兩 個(gè) 方 面 進(jìn)行 內(nèi) 控 評 價(jià) ， 滿 足 內(nèi) 控 考 核 和 外 部 監(jiān) 管 的 要 求 。 五、內(nèi)控自我評價(jià)范圍n 總 部 層 面 ： 各 管 理 部 門n 企 業(yè) 層 面 ： 各 管 理 部 門 、 所 屬 單 位 六、內(nèi)控自我評價(jià)流程圖編 制 內(nèi) 部 控 制 自 我 評 價(jià) 報(bào) 告修 訂 完 善

32、 補(bǔ) 救 整 改組 織 現(xiàn) 場 檢 查制 定 檢 查 方 案 ， 報(bào) 內(nèi) 控 領(lǐng) 導(dǎo) 小 組 批 準(zhǔn)報(bào) 告 管 理 層健 全 性 測 試 有 效 性 測 試 檢 查 匯 總 結(jié) 果集 中 培 訓(xùn) 檢 查 人 員內(nèi)控自我評價(jià)流程n （ 一 ） 制 定 年 度 內(nèi) 控 檢 查 方 案n （ 二 ） 檢 查 前 培 訓(xùn)n （ 三 ） 現(xiàn) 場 檢 查n （ 四 ） 跟 蹤 整 改n （ 五 ） 匯 報(bào) 檢 查 結(jié) 果 及 修 訂 完 善n （ 六 ） 編 制 內(nèi) 控 自 我 評 價(jià) 報(bào) 告 及 對 外 披 露（一）制定年度內(nèi)控檢查方案n 召 開 內(nèi) 控 領(lǐng) 導(dǎo) 小 組 會 議 批 準(zhǔn) 檢 查 方 案檢

33、查范圍及重點(diǎn)（總部部門、企業(yè)層面） 檢查人員選拔及分組 檢查前培訓(xùn)安排 檢查主要事項(xiàng)（二）檢查前培訓(xùn)n 講 解 內(nèi) 控 檢 查 評 價(jià) 指 引 （ 方 法 、 案 例 ）n 合 理 分 組 ， 熟 悉 被 檢 查 單 位 基 本 情 況n 分 組 討 論 ， 集 中 答 疑（三）現(xiàn)場檢查評價(jià)步驟見 面 會掌 握 基 本 情 況 分 析 /定 范 圍缺 陷 認(rèn) 定填 寫 底 稿簽 字 確 認(rèn)編 寫 報(bào) 告講 評 會交 換 意 見匯 報(bào) 內(nèi) 控 辦 公 室 審 計(jì) 部檢 查 結(jié) 果 評 分 /評 價(jià)1、組織現(xiàn)場檢查小組n 組 長 負(fù) 責(zé) 與 企 業(yè) 班 子 成 員 談 話 ， 參 加 見 面 會

34、及 講 評 會 ；n 副 組 長 負(fù) 責(zé) 檢 查 內(nèi) 控 環(huán) 境 （ 訪 談 部 門 負(fù) 責(zé) 人 ） 、 企 業(yè) 自 查情 況 ， 并 撰 寫 現(xiàn) 場 檢 查 報(bào) 告 ；n 檢 查 人 員 按 內(nèi) 控 流 程 分 組 (以 內(nèi) 控 管 理 人 員 為 主 ， 搭 配 各類 專 業(yè) 人 員 、 特 別 是 IT專 業(yè) 人 員 ）2、召開見面會n 通 過 企 業(yè) 介 紹 ， 掌 握 基 本 情 況企業(yè)基本情況（生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍、組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)理班子成員及其分工、財(cái)務(wù)管理核算體制、ERP建設(shè)和實(shí)施情況等）； 檢查區(qū)間生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃和預(yù)算完成情況； 內(nèi)部控制實(shí)施情況（內(nèi)控宣傳培訓(xùn)、實(shí)施細(xì)則及相關(guān)制度修訂完

35、善、日常內(nèi)控工作機(jī)制、單位測試自查及整改情況）； 最近一次審計(jì)或財(cái)務(wù)稽核查出問題的整改情況等。3、搜集、分析材料n 實(shí) 施 細(xì) 則 及 配 套 規(guī) 章 制 度n 內(nèi) 控 自 查 整 改 材 料n 內(nèi) 控 流 程 責(zé) 任 分 工 （ 責(zé) 任 部 門 、 責(zé) 任 人 、 聯(lián) 系 人 ）n 企 業(yè) 組 織 架 構(gòu) 圖 （ 領(lǐng) 導(dǎo) 分 工 、 部 門 職 能 、 重 要 崗 位 人 員 名單 ）n 檢 查 區(qū) 間 的 會 計(jì) 報(bào) 表 、 經(jīng) 濟(jì) 活 動(dòng) 分 析 材 料 等n 最 近 一 次 審 計(jì) 問 題 及 整 改 材 料n 獲 得 ERP 最 大 查 詢 權(quán) 限4、確定范圍及重點(diǎn)n 選 擇 檢 查

36、 單 位 （ 企 業(yè) 所 屬 全 資 、 控 股 、 參 股 子 公 司 原 則 上全 部 檢 查 ， 并 至 少 抽 查 3個(gè) 直 屬 單 位 ）n 選 擇 重 點(diǎn) 內(nèi) 控 流 程 和 控 制 點(diǎn) （ 必 檢 內(nèi) 容 ）n 確 定 重 點(diǎn) 檢 查 樣 本n 加 強(qiáng) 內(nèi) 部 溝 通 ， 適 時(shí) 調(diào) 整 檢 查 內(nèi) 容 和 方 向5、現(xiàn)場檢查評價(jià)內(nèi)容n 內(nèi) 控 環(huán) 境 、 要 素 評 價(jià) （ 10分 ）n 企 業(yè) 自 查 情 況 評 價(jià) （ 20分 ）n 業(yè) 務(wù) 流 程 綜 合 檢 查 評 價(jià) （ 70分 ）n 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 認(rèn) 定 （ 修 正 總 得 分 ） （1）內(nèi)部環(huán)境、要素評價(jià)

37、檢 查 評 價(jià) 內(nèi) 容 主 要 包 括 7個(gè) 方 面 （ 訪 談 、 檢 查 證 據(jù) ） ：n 誠 信 與 道 德n 責(zé) 任 分 配 與 授 權(quán)n 組 織 結(jié) 構(gòu)n 管 理 哲 學(xué) 和 經(jīng) 營 風(fēng) 格 n 人 力 資 源 政 策 與 實(shí) 務(wù)n 信 息 與 溝 通n 監(jiān) 督 檢 查 組 長 或 副 組 長 填 寫 “ 內(nèi) 控 環(huán) 境 檢 查 評 價(jià) 表 ”（2）企業(yè)自查情況評價(jià)n 企 業(yè) 責(zé) 任 部 門 內(nèi) 控 流 程 測 試 情 況 （ 檢 查 實(shí) 際 效 果 ）n 企 業(yè) 內(nèi) 控 自 查 情 況 （ 至 少 驗(yàn) 證 5個(gè) 流 程 ）n 復(fù) 查 核 實(shí) ， 副 組 長 填 寫 “ 企 業(yè) 自

38、查 情 況 評 價(jià) 表 ”（3）業(yè)務(wù)流程評價(jià)n 分 析 適 用 流 程 ， 判 斷 業(yè) 務(wù) 發(fā) 生對照內(nèi)控手冊及相關(guān)制度，分析適用流程、控制點(diǎn)（健全性）判定業(yè)務(wù)是否發(fā)生，確定應(yīng)檢查的控制點(diǎn)（符合性）參照檢查工作底稿中擬定的檢查步驟和方法，結(jié)合實(shí)際選擇抽樣、穿行測試、檢查證據(jù)、實(shí)地觀察、對比分析、訪談等方法。業(yè)務(wù)流程評價(jià)（續(xù)）n 控 制 點(diǎn) 得 分 /扣 分 的 判 斷 方 法不相容崗位分離 控制點(diǎn)執(zhí)行情況n執(zhí)行了控制點(diǎn)規(guī)定的控制步驟或控制方法（“控制點(diǎn)描述”、 “檢查步驟及方法”）n未突破規(guī)定的權(quán)限（權(quán)限指引）n實(shí)現(xiàn)規(guī)定的控制目標(biāo) （實(shí)質(zhì)性檢查）n及時(shí)提供有效的控制點(diǎn)相關(guān)資料 同 時(shí) 符 合業(yè)

39、務(wù)流程評價(jià)（續(xù)）n 分 析 是 否 與 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 相 關(guān) ， 填 寫 檢 查 記 錄控制點(diǎn)檢查評價(jià)后，填寫“內(nèi)控流程檢查工作底稿”與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的控制點(diǎn)（控制矩陣已注明），還應(yīng)填寫“財(cái)務(wù)報(bào)告抽樣記錄表”“內(nèi)控流程檢查工作底稿” 和“財(cái)務(wù)報(bào)告抽樣記錄表”需經(jīng)檢查人、被查單位責(zé)任人簽定確認(rèn)。業(yè)務(wù)流程評價(jià)（續(xù)）n 內(nèi) 控 流 程 評 價(jià) 計(jì) 分 方 法內(nèi)控流程綜合檢查評價(jià)得分=控制點(diǎn)檢查評價(jià)得分70/控制點(diǎn)基礎(chǔ)分值。其中：n 控制點(diǎn)檢查評價(jià)得分為被檢查單位所有適用內(nèi)控流程控制點(diǎn)“檢查評價(jià)得分”之和；n 控制點(diǎn)基礎(chǔ)分值為被檢查單位所有適用內(nèi)控流程剔除不適用控制點(diǎn)及業(yè)務(wù)未發(fā)生控制點(diǎn)后的“控制點(diǎn)分值

40、”之和。（4）內(nèi)控缺陷的分類影 響 會 計(jì) 報(bào) 表 缺 陷其 他 信 息 質(zhì) 量 缺 陷IT控 制 缺 陷內(nèi) 控 重 大 事 故 事 件缺 陷內(nèi)部控制缺陷 企 業(yè) 內(nèi) 部 管 理 缺 陷財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 缺 陷n 內(nèi) 控 缺 陷 是 指 在 內(nèi) 控 設(shè) 計(jì) 和 運(yùn) 行 方 面 ， 已 經(jīng) 發(fā) 生 的 內(nèi) 控 程序 不 足 或 產(chǎn) 生 不 足 的 可 能 性 。內(nèi)控缺陷的劃分等級填 寫 “ 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 認(rèn) 定 匯 總表 ” 結(jié)果 結(jié)果 一 般情 況下內(nèi)控缺陷的扣分n 一 般 缺 陷 ： 扣 減 總 得 分 的 1%n 重 要 缺 陷 ： 扣 減 總 得 分 的 50% n 重 大 缺

41、陷 ： 綜 合 檢 查 得 分 為 零 內(nèi)控缺陷的認(rèn)定n 影 響 報(bào) 表 的 缺 陷 ： 根 據(jù) 錯(cuò) 誤 樣 本 比 例 推 算 潛 在 錯(cuò) 報(bào) 金 額n 1、 記 錄 錯(cuò) 報(bào) 樣 本n 2、 確 定 潛 在 錯(cuò) 報(bào) 率n 3、 計(jì) 算 潛 在 錯(cuò) 報(bào) 金 額 相 應(yīng) 會 計(jì) 科 目 同 向 累 計(jì) 發(fā) 生 額 潛 在 錯(cuò) 報(bào) 率n 4、 計(jì) 算 錯(cuò) 報(bào) 指 標(biāo)錯(cuò)報(bào)指標(biāo)1=潛在錯(cuò)報(bào)金額合計(jì)/被檢查單位當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入或期末資產(chǎn)總額孰高；錯(cuò)報(bào)指標(biāo)2=潛在錯(cuò)報(bào)金額合計(jì)/股份公司當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入。n 5、 錯(cuò) 報(bào) 指 標(biāo) 與 缺 陷 等 級n 一 般 缺 陷 :錯(cuò) 報(bào) 指 標(biāo) 1 1 ， 且 錯(cuò) 報(bào)

42、 指 標(biāo) 2 1 n 重 要 缺 陷 :1 錯(cuò) 報(bào) 指 標(biāo) 2 5n 重 大 缺 陷 :錯(cuò) 報(bào) 指 標(biāo) 2 5 內(nèi)控缺陷的認(rèn)定（續(xù)）n 其 他 會 計(jì) 信 息 質(zhì) 量 一 般 缺 陷 ： 外 部 監(jiān) 管 重 點(diǎn) 關(guān) 注 的 事 項(xiàng)n （ 1） 會 計(jì) 人 員 缺 乏 必 要 的 任 職 資 格 和 勝 任 能 力 。n （ 2） 財(cái) 會 崗 位 職 責(zé) 不 清 晰 ， 或 未 執(zhí) 行 規(guī) 定 的 會 計(jì) 不 相 容 崗 位 （ 職 務(wù) ）分 離 。n （ 3） 會 計(jì) 憑 證 未 按 規(guī) 定 裝 訂 、 保 管 和 歸 檔 ， 或 會 計(jì) 憑 證 丟 失 。n （ 4） 重 要 原 始 憑 證

43、 如 出 /入 庫 單 、 提 貨 通 知 單 、 開 出 發(fā) 票 和 支 票 等 不連 號 或 未 經(jīng) 審 批 取 消 原 始 憑 證 。n （ 5） 未 按 規(guī) 定 與 股 份 公 司 內(nèi) 、 外 部 往 來 單 位 對 賬 及 編 制 往 來 賬 戶 余額 調(diào) 節(jié) 表 ， 或 100萬 元 以 上 的 對 賬 差 異 個(gè) 月 以 上 未 處 理 ， 或 其 他 對賬 差 異 個(gè) 月 以 上 未 處 理 。n （ 6） 未 按 規(guī) 定 編 制 銀 行 存 款 余 額 調(diào) 節(jié) 表 ， 或 調(diào) 節(jié) 表 差 異 個(gè) 月 以 上未 處 理 。n （ 7） 一 人 保 管 支 付 款 項(xiàng) 所 需 的

44、 全 部 印 章 。 開 通 網(wǎng) 上 銀 行 的 ， 由 一 人保 管 網(wǎng) 銀 卡 和 密 碼 。n （ 8） 存 貨 盤 點(diǎn) 未 按 照 規(guī) 定 執(zhí) 行 。n （ 9） 由 于 審 查 不 嚴(yán) 、 處 理 不 當(dāng) 等 原 因 造 成 執(zhí) 行 國 家 稅 收 政 策 偏 差 ，受 到 罰 款 處 罰 等 。內(nèi)控缺陷的認(rèn)定（續(xù)）n IT控 制 一 般 缺 陷 ： 整 體 層 面 控 制 、 一 般 性 控 制 、 應(yīng) 用 控 制n （ 1） ERP系 統(tǒng) 、 財(cái) 務(wù) 信 息 管 理 系 統(tǒng) 、 加 油 卡 系 統(tǒng) 的 用 戶管 理 或 密 碼 管 理 未 按 要 求 執(zhí) 行 。n （ 2） ER

45、P系 統(tǒng) 同 一 業(yè) 務(wù) 流 程 主 數(shù) 據(jù) 管 理 和 維 護(hù) 有 兩 個(gè) 或兩 個(gè) 以 上 控 制 點(diǎn) 未 按 要 求 執(zhí) 行 。n （ 3） 分 （ 子 ） 公 司 信 息 化 管 理 機(jī) 構(gòu) 不 健 全 ， 職 責(zé) 不 到 位 。n （ 4） 分 （ 子 ） 公 司 ERP支 持 中 心 人 員 不 落 實(shí) ， 支 持 中 心人 員 沒 有 履 行 相 關(guān) 職 責(zé) 。n （ 5） 安 全 管 理 員 、 系 統(tǒng) 管 理 員 、 應(yīng) 用 系 統(tǒng) 管 理 員 設(shè) 置 未執(zhí) 行 不 相 容 崗 位 （ 職 務(wù) ） 分 離 。n （ 6） 未 進(jìn) 行 信 息 安 全 教 育 和 培 訓(xùn) 。n

46、（ 7） ERP系 統(tǒng) 、 財(cái) 務(wù) 管 理 信 息 系 統(tǒng) 、 加 油 卡 系 統(tǒng) 服 務(wù) 器未 納 入 信 息 管 理 部 門 統(tǒng) 一 管 理 。內(nèi)控缺陷的認(rèn)定（續(xù)）缺陷認(rèn)定等級直接財(cái)產(chǎn)損失金額重大負(fù)面影響一般缺陷10萬元500萬元或受到省級（含省級）以下政府部門處罰但未對公司定期報(bào)告披露造成負(fù)面影響重要缺陷500萬元1000萬元或受到國家政府部門處罰但未對股份公司定期報(bào)告披露造成負(fù)面影響重大缺陷1000萬元及以上或已經(jīng)對外正式披露并對公司定期報(bào)告披露造成負(fù)面影響n 內(nèi) 控 重 大 事 故 事 件 缺 陷 ： 以 未 經(jīng) 授 權(quán) 、 舞 弊 或 IT控 制 不 善造 成 財(cái) 產(chǎn) 損 失 或

47、影 響 給 股 東 帶 來 利 益 損 害 為 判 別 依 據(jù) 。內(nèi)控缺陷的認(rèn)定（續(xù)）n 內(nèi) 部 管 理 一 般 缺 陷 ： 不 影 響 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 ， 但 違 反 內(nèi) 部 管 理 要 求 的 突 出 事項(xiàng) 。 根 據(jù) 內(nèi) 控 手 冊 和 管 理 制 度 （ 文 件 ） 判 斷 。n 物 資 采 購 供 應(yīng) 未 歸 口 管 理n 銷 售 管 理 中 客 戶 信 用 等 級 和 信 用 限 額 未 經(jīng) 信 用 領(lǐng) 導(dǎo) 小 組 審 批 ， 銷 售價(jià) 格 政 策 未 經(jīng) 價(jià) 格 領(lǐng) 導(dǎo) 小 組 審 批n 投 資 項(xiàng) 目 無 計(jì) 劃 或 超 計(jì) 劃 ， 或 未 按 規(guī) 定 招 投 標(biāo) ， 或 先

48、施 工 后 補(bǔ) 簽 合同n 對 未 即 時(shí) 清 結(jié) 的 交 易 沒 有 簽 訂 書 面 合 同 ； 未 按 規(guī) 定 使 用 標(biāo) 準(zhǔn) 合 同 文本 并 經(jīng) 兼 職 合 同 管 理 員 審 核 ； 使 用 非 標(biāo) 準(zhǔn) 合 同 文 本 未 經(jīng) 專 職 合 同 管 理員 審 核n 未 按 規(guī) 定 開 立 或 使 用 銀 行 賬 戶n 成 本 、 費(fèi) 用 指 標(biāo) 未 考 核n 由 于 違 章 行 為 導(dǎo) 致 安 全 環(huán) 保 事 故 （ 事 件 ） 發(fā) 生n 瞞 報(bào) 事 故內(nèi)控缺陷的認(rèn)定（續(xù)）n 內(nèi) 控 缺 陷 的 匯 總n 內(nèi) 控 缺 陷 認(rèn) 定 后 ， 應(yīng) 累 計(jì) 填 寫 “ 內(nèi) 部 控 制 缺 陷

49、認(rèn) 定 匯 總表 ” ， 由 檢 查 小 組 組 長 （ 或 副 組 長 ） 、 被 查 單 位 內(nèi) 控 辦 公室 主 任 簽 字 確 認(rèn) 。6、檢查方法（ 1） 一 般 方 法（ 2） 抽 樣 檢 查 （ 3） ERP控 制 點(diǎn) 檢 查（1）一般檢查方法及應(yīng)用：抽 樣 法穿 行 測 試 法個(gè) 別 訪 談 法比 較 分 析 法實(shí) 地 查 驗(yàn) 法專 項(xiàng) 討 論 會 法重 新 執(zhí) 行 法 基 本 方 法業(yè) 務(wù) 流 程內(nèi) 控 環(huán) 境 、 異 常 情 況價(jià) 格 、 預(yù) 算 、 報(bào) 表 分 析盤 點(diǎn) 、 驗(yàn) 證遇 到 專 業(yè) 疑 難 問 題懷 疑 結(jié) 果 有 重 大 錯(cuò) 誤 不 限 于此 綜 合運(yùn) 用注

50、 意 取 得最 原始 單據(jù)綜合應(yīng)用各種方法：n 檢 查 前 ： 比 較 分 析 、 個(gè) 別 訪 談 ， 預(yù) 抽 樣n 實(shí) 施 檢 查 ： 抽 樣 、 穿 行 測 試 、 實(shí) 地 查 驗(yàn) 、 個(gè) 別 訪 談 、 比較 分 析n 疑 難 問 題 ： 專 家 討 論 會n 佐 證 不 足 懷 疑 結(jié) 果 ： 重 新 執(zhí) 行 、 擴(kuò) 大 抽 樣（2）抽樣檢查n 抽 樣 數(shù) 量n 抽 樣 方 法n 抽 樣 步 驟 及 要 求抽樣檢查方法（續(xù)）序號業(yè)務(wù)發(fā)生頻率至少抽樣數(shù)量1每年一次1筆2每年一次以上至每季度一次2筆3每季度一次以上至每月一次2筆4每月一次以上至每周一次5筆5每周一次以上至每天一次15筆6每

51、天多次25筆抽樣檢查方法（續(xù)）抽 樣 數(shù) 量n 非 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 點(diǎn) 抽 樣 數(shù) 量 一 般 為 3個(gè) （ 少 于 3個(gè) 的 選 用 整體 抽 樣 ） ；n 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 點(diǎn) 抽 樣 數(shù) 量 在 “ 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 抽 樣 記 錄 表 ” 中 已經(jīng) 根 據(jù) 業(yè) 務(wù) 發(fā) 生 頻 率 列 出 “ 應(yīng) 抽 取 的 樣 本 量 ” ， 除 非實(shí) 際 業(yè) 務(wù) 量 不 足 ， 否 則 不 得 減 少 “ 應(yīng) 抽 取 的 樣 本 量 ” ；n 特 別 說 明 :抽 取 樣 本 數(shù) 量 不 限 于 上 述 “ 應(yīng) 抽 取 的 樣 本量 ” ， 如 果 檢 查 人 員 認(rèn) 為 抽 樣 數(shù) 量 不 足 以 證

52、 明 內(nèi) 控 執(zhí)行 有 效 ， 可 以 根 據(jù) 需 要 增 加 樣 本 量 。抽樣檢查方法（續(xù)）1） 整 體 抽 樣2） 隨 機(jī) 抽 樣3） 等 距 抽 樣4） 指 定 抽 樣（3）ERP控制點(diǎn)檢查：n 權(quán) 限 檢 查n 截 圖 使 用1） ERP控制點(diǎn)權(quán)限檢查：n 權(quán) 限 檢 查 業(yè) 務(wù) 流 程 權(quán) 限 檢 查 清 單n 直 接 查 詢 是 否 存 在 不 符 合 規(guī) 定 的 內(nèi) 容 如 按 照 控 制 點(diǎn) 要 求 ， 查 詢 是 否 存 在 未 清 訂 單 、 人為 刪 除 交 貨 單 等 情 況 ， 直 接 在 系 統(tǒng) 中 先 篩 選 是 否 存在 未 維 護(hù) 信 用 的 客 戶 等 。

53、 2）參照截圖檢查ERP控制點(diǎn)n 分 散 服 務(wù) 器 的 企 業(yè) 編 制 ERP控 制 點(diǎn) 檢 查 標(biāo) 準(zhǔn) ， 檢 查 配 置 與 執(zhí) 行 。n 集 中 服 務(wù) 器 的 企 業(yè) 未 有 效 執(zhí) 行 ， 扣 減 被 檢 查 單 位 分 數(shù)7、填寫工作底稿及記錄n 7套 表 格內(nèi)部控制檢查評價(jià)匯總表企業(yè)內(nèi)控環(huán)境評價(jià)表企業(yè)自查評價(jià)表內(nèi)控流程檢查工作底稿（含財(cái)務(wù)報(bào)告抽樣記錄表）研究院內(nèi)控流程檢查工作底稿內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表內(nèi)控工作意見和建議表8、撰寫現(xiàn)場檢查報(bào)告及講評n 檢 查 評 價(jià) 整 體 情 況n 企 業(yè) 內(nèi) 控 環(huán) 境 評 價(jià)n 企 業(yè) 自 查 情 況 評 價(jià)n 內(nèi) 控 流 程 評 價(jià)n 內(nèi)

54、 控 缺 陷 認(rèn) 定 （ 深 刻 分 析 ）n 整 改 意 見 和 管 理 建 議n 所 有 檢 查 底 稿 、 記 錄 及 報(bào) 告 由 被 查 單 位 責(zé) 任 人 確 認(rèn)9、檢查評價(jià)資料及報(bào)告n 檢 查 小 組 組 長 或 副 組 長 必 須 復(fù) 核 所 有 檢 查 表 格 、 工 作 底 稿和 內(nèi) 控 缺 陷 認(rèn) 定 。n 有 效 執(zhí) 行 的 控 制 點(diǎn) 不 需 復(fù) 印 資 料 ， 但 未 執(zhí) 行 控 制 點(diǎn) 及 內(nèi) 控缺 陷 需 要 提 供 相 關(guān) 資 料 佐 證 。n 所 有 檢 查 資 料 按 規(guī) 定 編 號 ， 依 順 序 整 理 、 裝 訂 。n 現(xiàn) 場 檢 查 報(bào) 告 及 各

55、種 檢 查 資 料 （ 含 電 子 版 ） 交 內(nèi) 控 辦 公 室 。（四）跟蹤整改n 由 內(nèi) 控 辦 公 室 統(tǒng) 一 組 織匯總各企業(yè)、總部現(xiàn)場檢查結(jié)果分配總部各責(zé)任部門督促整改，核實(shí)整改結(jié)果根據(jù)最終整改結(jié)果考核各企業(yè)、部門（五）匯報(bào)檢查結(jié)果及修訂完善n 向 內(nèi) 控 領(lǐng) 導(dǎo) 小 組 匯 報(bào)n 與 外 部 審 計(jì) 師 溝 通n 向 董 事 會 及 其 審 計(jì) 委 員 會 匯 報(bào)n 按 照 外 部 監(jiān) 管 政 策 變 化 和 管 理 層 要 求 修 訂 完 善（六）對外披露內(nèi)控自我評價(jià)n 編 制 中 國 石 化 內(nèi) 控 自 我 評 價(jià) 報(bào) 告n 根 據(jù) 境 內(nèi) 外 不 同 監(jiān) 管 要 求 披 露

56、 內(nèi) 控 自 我 評 價(jià)外審內(nèi)控評價(jià)分析年 度 2006 2007 2008內(nèi) 控 手 冊 控 制 點(diǎn) 998 1149 1179檢 查 企 業(yè) 數(shù) 量 21 34 32非 披 露 缺 陷 243 74 26趨 勢 = /（ *可 比 系 數(shù) ） 11.57 1.89 0.69 外 部 審 計(jì) 師 歷 年 內(nèi) 控 評 價(jià)企業(yè)自我評價(jià)分析年 度 2006 2007 2008內(nèi) 控 手 冊 控 制 點(diǎn) 998 1149 1179檢 查 企 業(yè) 數(shù) 量 79 82 40未 執(zhí) 行 控 制 點(diǎn) 1189 1002 580趨 勢 = /（ *可 比 系 數(shù) ） 15.05 10.61 12.27 中 國 石 化 歷 年 內(nèi) 控 評 價(jià)