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1、最新 精品 Word 歡迎下載 可修改 第十章 現(xiàn)金流量表分析 一、現(xiàn)金流量表有關(guān)定義 （一）現(xiàn)金：指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。 包括：庫存現(xiàn)金、隨時可以用于支付的銀行存款和其他貨幣資金。 注意：銀行存款和其他貨幣資金賬戶中有些不能隨時用于支付的存款，如不能隨時支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。 （二）現(xiàn)金等價物：指企業(yè)持有的期限短（一般指從購買日起，3個月內(nèi)到期，例如可在證券市場上流通的3個月內(nèi)到期的短期債券投資等）、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn) 金、價值變動風(fēng)險小的投資。

2、（三）現(xiàn)金流量：現(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好，資金是否緊缺，企業(yè)償付能力大小，從而為投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理者提供非常有用的信息。 注意：企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換（如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金）、現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換（企業(yè)用現(xiàn)金購買將于3個月內(nèi)到期的國庫券）和非現(xiàn)金各項目之間的增減變動（如用固定資產(chǎn)對外投資、用存貨清償債務(wù)、應(yīng)付借款利息計提、固定資產(chǎn)折舊等）、都不構(gòu)成現(xiàn)金流量；但對于不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支，卻影響企業(yè)財務(wù)狀況或可能在未來影響企業(yè)現(xiàn)金流量的投資、籌資活動應(yīng)在現(xiàn)金流量表附注中加以說明，如企業(yè)以承擔(dān)債務(wù)形式購置資產(chǎn)和以長期投資償還債務(wù)等。只有現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變化才

3、構(gòu)成現(xiàn)金流量，引起現(xiàn)金流量凈額的變動。 二、現(xiàn)金流量表的作用 （1）能夠說明企業(yè)一定期間現(xiàn)金流入和流出的原因； （2）能夠揭示企業(yè)的償債能力和支付股利的能力； （3）能夠用以分析企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力； （4）能夠分析企業(yè)的投資活動、經(jīng)營活動和籌資活動的現(xiàn)金。 三、現(xiàn)金流量的分類 （一）經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 流入： A、銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（不含收到增值稅銷項稅；扣除銷售退回支付的現(xiàn)金）； B、收到的租金； C、收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款； D、收到的除增值稅以外的其他稅費返還。 流出： A、購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（不含能夠抵扣增值稅銷項稅額的進項

4、稅額；扣除因購貨退回收到的現(xiàn)金）； B、經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金； C、支付的增值稅款（不包括不能抵扣增值稅銷項稅額的進項稅額）； D、支付的所得稅款； E、支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費。 （二）投資活動的現(xiàn)金流量 流入： A、收回投資所收到的現(xiàn)金； B、分得股利或例如所收到的現(xiàn)金； C、取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金； D、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額。 注：如為負(fù)數(shù)，應(yīng)作為投資活動現(xiàn)金流出項目反映。 流出： A、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金； B、權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金； C、債券性投資所支付的現(xiàn)金。 注意：

5、① 企業(yè)固定資產(chǎn)報廢或出售固定資產(chǎn)所獲得現(xiàn)金收入以及與之相關(guān)而發(fā)生的現(xiàn)金流出，應(yīng)列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； ② 投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及處置活動（因已經(jīng)將包括現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金）。 （三）籌資活動的現(xiàn)金流量 流入： A、吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金； B、發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金； C、借款所收到的現(xiàn)金。 流出： A、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金； B、發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金； C、分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金； D、償還利息所支付的現(xiàn)金； E、融資租賃所支付的現(xiàn)金； F、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金。 注意： ① 籌資活動是指導(dǎo)

6、致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動； ② 其中資本包括：實收資本（股本）、資本溢價（股本溢價）；債務(wù)指企業(yè)對外舉債所借入款項，如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項及償還債務(wù)等。 ③ 企業(yè)支付的作為財務(wù)費用核算的借款利息支出，應(yīng)列為籌資活動的現(xiàn)金流量。 四、現(xiàn)金流量表的編制原則 （一）應(yīng)分別反映經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的總額及它們相抵后的結(jié)果。 （二）現(xiàn)金流量表一般應(yīng)當(dāng)以總額反映，可以全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。 下列項目以現(xiàn)金流入和流出相抵后的凈額反映： 1．對于那些代客戶收取或支付的現(xiàn)金，以凈額列示。 如：證券公司代收客戶證券買賣交割費、印花稅等

7、；旅游公司代旅客支付的房費、餐費、交通費、文娛費、行李托運費、門票費、票務(wù)費、簽證費等費用。支付的這些費用應(yīng)從現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。 2．對周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出應(yīng)當(dāng)以凈額列示。 如：銀行發(fā)放的短期貸款和吸收的活期儲蓄存款等。 3．對某些金額不大的項目可以凈額列示。 如：企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流入和相關(guān)的現(xiàn)金流出可以相抵后以凈額列示。 （三）合理劃分經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動 1．如取得債券利息收入和股利收入劃為投資活動；把償付利息和支付股利劃為籌資活動；把處置固定資產(chǎn)取得的現(xiàn)金凈額劃為投資活動，而不屬于經(jīng)營活動。 2

8、．交納所得稅通常將其作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量；對于自然災(zāi)害損失和保險賠款，若能分清屬于固定資產(chǎn)的保險索賠，通常作為投資活動的現(xiàn)金流量；若不能分清，則歸為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。 3．劃分標(biāo)準(zhǔn)一旦確定后，要一貫性地遵守這一劃分標(biāo)準(zhǔn)。 （四）外幣現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映 注：匯率采用現(xiàn)金流量發(fā)生日或加權(quán)平均匯率折算；匯率變動對現(xiàn)金的影響，應(yīng)作為調(diào)節(jié)項目，單獨列示。 （五）在采用直接法編制現(xiàn)金流量表的情況下，與凈利潤有關(guān)的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的過程在表外附注中反映。 （六）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動不反映在現(xiàn)金流量表中，而應(yīng)在報表附注中反映。 五、特殊行業(yè)現(xiàn)金流量的會計處理 （一）

9、購買或處置子公司及其他營業(yè)單位的會計處理 1．購買或處置子公司及其他營業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)作為投資活動單獨列示。 2．購買或處置子公司及其他營業(yè)單位所支付或收到的現(xiàn)金總額，應(yīng)扣除因購買或處置取得或支付的現(xiàn)金，以凈額列示。 3．企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中以總額披露當(dāng)期購買或處置子公司及其他營業(yè)單位的下列信息：購買或處置價格、購買或處置價格中以現(xiàn)金支付的部分、購買或處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金、購買或處置子公司及其他營業(yè)單位按主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債。 （二）金融、保險企業(yè)的現(xiàn)金流量的會計處理 1．經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量： A、對外發(fā)放的貸款和收回的貸款本金； B、吸收的存

10、款和支付的存款本金； C、同業(yè)存款及存放同業(yè)款項； D、向其他金融企業(yè)拆借的資金； E、利息收入和利息支出； F、收回的已于前期核銷的貸款； G、經(jīng)營債券業(yè)務(wù)的企業(yè)，買賣證券所收到或支出的現(xiàn)金； H、融資租賃所收到的現(xiàn)金； I、保險企業(yè)的與保險金、保險索賠、年金退款和其他保險利益條款有關(guān)的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金支出項目。 金融企業(yè)下列項目應(yīng)以凈額列示： A、短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金； B、活期存款和存放同業(yè)款項的存??； C、同業(yè)存款和同業(yè)款項的存?。? D、向其他金融企業(yè)拆借的資金； E、委托存款與委托貸款； F、經(jīng)營證券業(yè)務(wù)企業(yè)的證券買人與賣出。 六、現(xiàn)金流量表的編制

11、方法（直接根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列） （一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 1．銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金： 包括：收回當(dāng)期和前期的銷售貨款和勞務(wù)收入款及轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)所得的現(xiàn)金收入。 注意：發(fā)生銷貨退回（包括本期退回本期和前期）而支付的現(xiàn)金應(yīng)從銷售商品或提供勞務(wù)收入中扣除；本項目不包括隨銷售收入和勞務(wù)收入一起收到的增值稅銷項稅額以及因銷售退回而實際退回的增值稅。 科目：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、主營（其他）業(yè)務(wù)收入等。 公式：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期銷售商品或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入＋當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款＋當(dāng)期收到前期的應(yīng)收票據(jù)＋當(dāng)期的預(yù)收賬款－當(dāng)

12、期因銷售退回而支付的現(xiàn)金＋當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失。 注：上述除壞賬損失外，不包括與收入同時應(yīng)收的增值稅銷項稅額。 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收入（不含銷售退回沖減的銷售收入）＋（應(yīng)收賬款期初余額－應(yīng)收賬款期末余額）＋（應(yīng)收票據(jù)期初余額－應(yīng)收票據(jù)期末余額）＋（預(yù)收賬款期末余額－預(yù)收賬款期初余額）－當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金＋當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失－當(dāng)期實際核銷的壞賬損失－以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)＋當(dāng)期增加的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)中含的增值稅銷項稅額－當(dāng)期減少的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)中含的增值稅銷項稅額。 注：上述應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)中如有當(dāng)期銷貨退回

13、的，應(yīng)從本項目中扣除；當(dāng)期應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)而發(fā)生貼現(xiàn)利息的，應(yīng)從本項目中扣除。 2．收到的租金 反映企業(yè)收到的經(jīng)營租賃的租金收入?？颇浚含F(xiàn)金、銀行存款、其他業(yè)務(wù)收入等。 3．收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款： 反映企業(yè)銷售商品收到的增值稅銷項稅額以及出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅而取得的現(xiàn)金。 科目：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）、主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等。 4．收到的除增值稅以外的其他稅費返還 反映企業(yè)實際收到的所得稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加返還款等。 科目：現(xiàn)金、銀行存款、其他應(yīng)交款、應(yīng)交稅金等。 5．收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 如：

14、罰款收入、逾期未退還出租和出借包裝物沒收的押金收入、流動資產(chǎn)損失中由個人 賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。 科目：現(xiàn)金、銀行存款、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款、營業(yè)外收入等。 6．購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 包括：當(dāng)期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，當(dāng)期支付的前期購買商品、接受勞務(wù)的應(yīng)付款，以及購買商品、接受勞務(wù)而預(yù)付的現(xiàn)金等。 注意：因購買商品或接受勞務(wù)而同時支付的能夠抵扣增值稅銷項稅額的進項稅額，在“支付的增值稅額”項目反映，不包括在本項目中；但其中所含的增值稅進項稅額不能抵扣增值稅銷項稅的，則仍在本項目中反映；當(dāng)期因購貨退回收到的現(xiàn)金（不含收到可以抵扣增值稅銷項稅額的增值稅進項稅額）應(yīng)從本項目中扣

15、除。 科目：現(xiàn)金、銀行存款、在途材料、原材料、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等。 公式：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝當(dāng)期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＋當(dāng)期支付前期的應(yīng)付款＋當(dāng)期支付前期的應(yīng)付票據(jù)＋當(dāng)期預(yù)付的賬款－當(dāng)期因購貨退回收到的現(xiàn)金。 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝本期銷售成本＋（存貨期末余額－存貨期初余額）＋（應(yīng)付賬款期初余額－應(yīng)付賬款期末余額）＋（應(yīng)付票據(jù)期初余額－應(yīng)付票據(jù)期末余額）＋（預(yù)付賬款期末余額－預(yù)付賬款期初余額）－購貨退回收到的現(xiàn)金－本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)。 注：上述所列各項均不包括可以抵扣增值稅銷項稅額的增值稅進項稅額。 7．經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金

16、反映企業(yè)當(dāng)期實際支付的經(jīng)營租賃租金，本項目不包括融資租賃支付的租金。 8．支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 包括：支付給職工的工資（含獎金和補貼等）、支付給職工的其他現(xiàn)金（如養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金，為職工交納的商業(yè)保險金等）。 注意：在建工程人員的工資及獎金應(yīng)在“購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”反映，不在本項目。 科目：現(xiàn)金、銀行存款、管理費用、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費等。 9．支付的增值稅款 反映企業(yè)購買商品實際支付的能夠抵扣增值稅銷項稅額的增值稅進項稅額，以及實際交納的增值稅稅款。 注意：投資活動支付的增值稅應(yīng)在投資活動現(xiàn)金流量表中列示，不在本項目反映；向小規(guī)模納稅人購買商品支付的增值稅

17、額以及雖屬于一般納稅人，但不符合抵扣條件的，不包括在本項目；一般納稅人購貨退回收到的現(xiàn)金中屬于增值稅額部分，也不包括在本項目中。 科目：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅金等。 10．支付的所得稅款 反映企業(yè)當(dāng)期實際支付的所得稅，但本期退回的所得稅不在本項目反映，應(yīng)在“收到增值稅以外的其他稅費返還”項目中列示。 科目：根據(jù)“應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅”科目借方發(fā)生額分析填列。 11．支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費： 包括：本期發(fā)生的并實際支出的稅金和當(dāng)期支付以前各期發(fā)生的稅金以及預(yù)付的稅金。 如：支付的教育費附加、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、消費稅、營業(yè)稅等。 科目：現(xiàn)

18、金、銀行存款、其他應(yīng)交款、待攤費用、應(yīng)交稅金等。 12．支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金： 包括：罰款支出、支付的差旅費和辦公費現(xiàn)金支出、支付的財產(chǎn)保險費等。 科目：現(xiàn)金、銀行存款、管理費用、產(chǎn)品銷售費用、制造費用、營業(yè)外支出等。 （二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 1．收回投資所收到的現(xiàn)金 注意：投資本金和投資收益都在本項目反映；債券本金收回也在本項目核算，而債券利 息在“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”單獨反映；收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，不涉及現(xiàn)金流量的變動，不在本項目內(nèi)反映，在現(xiàn)金流量表附注中“不涉及現(xiàn)金收支的投資與籌資活動”項目中反映。 科目：現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、長期投資

19、（債券投資、股票投資、其他投資）等。 2．分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金 科目：現(xiàn)金、銀行存款、投資收益、長期投資（債券投資、股票投資、其他投資）等。 3．取得債券利息收入收到的現(xiàn)金 注意：現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債券投資利息收入也在本項目反映。 科目：現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、長期投資（應(yīng)計利息）等。 4．處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額： 包括：固定資產(chǎn)報廢、毀損的變賣收益以及遭受災(zāi)害而收到的保險賠款收入等。 注意：如本項目為負(fù)數(shù)，則作為投資活動現(xiàn)金流出項目反映，列在“支付的其他與投資 活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。 科目：現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)清理、其他業(yè)務(wù)收入

20、等。 5．購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金： 包括：購建固定資產(chǎn)包括購買機器設(shè)備和增值稅及建造工程工資等現(xiàn)金支出；購建無形資產(chǎn)包括企業(yè)購入或自創(chuàng)取得各種無形資產(chǎn)的實際現(xiàn)金支出。 注意：融資租賃租入固定資產(chǎn)所支付的租金，以及為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，不在本項目核算，而應(yīng)在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量表中單獨反映。 科目：現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等。 6．權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)購買股票等權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金，包括支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。 科目：現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、長期投資（股票投資、其他投資）等。 7．債權(quán)性投

21、資支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)購買除現(xiàn)金等價物以外的債權(quán)而實際支付的現(xiàn)金。 科目：現(xiàn)金、銀行存款、短期投資（債券投資）、長期投資（債券投資）等。 8．收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 科目：現(xiàn)金、銀行存款和有關(guān)科目的記錄分析填列等。 （三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 1．吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金 反映企業(yè)通過股票等發(fā)行方式籌集資本所收到的現(xiàn)金。 注意：股份有限公司公開募集股份，須委托金融企業(yè)進行公開發(fā)行，由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等費用，從發(fā)行股票取得的現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示；以發(fā)行股票方式籌集資本而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，不從本項目中扣除，

22、而在“發(fā)生籌集費用所支付的現(xiàn)金”項目中反映。 科目：現(xiàn)金、銀行存款、實收資本（股本）、資本公積等。 2．發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金 注意：委托金融企業(yè)發(fā)行債券所花費的費用，處理方法同股票以凈額列示。 ]科目：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付債券等。 3．借款所收到的現(xiàn)金 科目：現(xiàn)金、銀行存款、短期借款、長期借款等。 4．償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 包括：歸還金融企業(yè)借款、償付企業(yè)到期的債券等。 注意：本項目按當(dāng)期實際支付的償債進金額填列；對于以非現(xiàn)金償付的債務(wù)應(yīng)在報表附注中說明；因借款而發(fā)生的利息支出，不應(yīng)在本項目反映，而列入“償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中。 科目：現(xiàn)金、銀行存款、短期借款、長期借

23、款等。 5．發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金： 包括：咨詢費、公證費、印刷費等。 注意：不包括利息支出和股利支出；由金融企業(yè)代付的發(fā)行費用，應(yīng)在籌資款中抵扣。 科目：現(xiàn)金、銀行存款、財務(wù)費用、在建工程等。 6．分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金 科目：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付股利、應(yīng)付利潤等。 7．償付利息所支付的現(xiàn)金 包括：為購建固定資產(chǎn)舉借的作為資本化的利息和為經(jīng)營活動舉借的財務(wù)利息。 科目：現(xiàn)金、銀行存款、財務(wù)費用（利息）、預(yù)提費用（利息）、在建工程、長期借款、應(yīng)付債券（利息）等。 8．融資租賃所支付的現(xiàn)金 包括：支付的當(dāng)期應(yīng)付租金和前期應(yīng)付未付而于本期支付的租金。 科目：現(xiàn)金、銀行

24、存款、長期應(yīng)付款等。 9．減少注冊資本所支付的現(xiàn)金 科目：現(xiàn)金、銀行存款、實收資本（股本）等。 10．支付的其他與融資活動有關(guān)的現(xiàn)金 11．匯率變動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。 （四）補充資料的填列方法 1．不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動 對于不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支，但影響企業(yè)財務(wù)狀況或可能在未來影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資、籌資活動，也應(yīng)在報表附注中加以說明。如融資租賃設(shè)備，記入“長期應(yīng)付款”賬戶， 當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項固定的現(xiàn)金支出。 包括：以固定資產(chǎn)償還債務(wù)、以對外投資償還債務(wù)、以固定資產(chǎn)進行長期投資、以存貨償還債務(wù)、融資租

25、賃固定資產(chǎn)、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)等。 2．將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量： （1）調(diào)節(jié)方法： 通過債權(quán)債務(wù)變動、存貨變動、應(yīng)計及遞延項目投資和籌資現(xiàn)金流量相關(guān)的收益和費用，將凈利潤調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。 （2）調(diào)整的主要項目： 計提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、處置無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)以及其他長期資產(chǎn)的損益、固定資產(chǎn)報廢損失、財務(wù)費用、投資收益、遞延稅款、存貨、經(jīng)營性應(yīng)收項目、經(jīng)營性應(yīng)付項目、增值稅凈額。 （3）調(diào)節(jié)公式： 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝凈利潤＋計提壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬＋當(dāng)期計提的固定資產(chǎn)折舊＋無形資產(chǎn)攤銷＋處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資

26、產(chǎn)的損失（－收益）＋固定資產(chǎn)報廢損失＋財務(wù)費用＋投資損失（－收益）＋遞延稅款貸項（－借項）＋存貨的減少（－增加）＋經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（－增加）＋經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（－減少）＋增值稅增加凈額（－減少凈額）＋其他不減少現(xiàn)金的費用、損失。 注：當(dāng)期計提的固定資產(chǎn)折舊，僅指計入成本費用的固定資產(chǎn)折舊，不包括計入在建工程的固定資產(chǎn)折舊；計入成本費用的這部分固定資產(chǎn)折舊，在這里以金額調(diào)整，對當(dāng)期計提，但仍停留在存貨中的固定資產(chǎn)折舊額，將通過存貨項目予以調(diào)整。 公式中的增值稅增加凈額，是指本期收到的增值稅款與支付的增值稅款之間的差額，不包括應(yīng)收未收和應(yīng)付未付的增值稅款；經(jīng)營性應(yīng)收/應(yīng)付項目不包括非經(jīng)

27、營性應(yīng)收/應(yīng)付項目，如在建工程產(chǎn)生的。 3．現(xiàn)金流量凈增加額： 通過對現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金科目以及現(xiàn)金等價物的期末余額與期初余額比較得來的；但不能隨時用于支付的存款，應(yīng)當(dāng)作為投資處理。 七、現(xiàn)金流量表的編制方法（工作底稿法） （一）定義：是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一個項目進行分析并編制調(diào)整分錄，借以編制現(xiàn)金流量表的方法。 （二）步驟： 1．將資產(chǎn)負(fù)債表各項目的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。 2．對當(dāng)期業(yè)務(wù)進行分析并編制調(diào)整分錄。 調(diào)整分錄大體可分為三類： （1）涉及利潤表中的收入、成本和費用項目以及資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)

28、債及所有者權(quán)益項目，通過調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入費用轉(zhuǎn)換為以現(xiàn)金為基礎(chǔ)的收入費用； （2）涉及資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中的投資籌資項目，反映投資和籌資活動的現(xiàn)金流量； （3）涉及利潤表和現(xiàn)金流量的投資、籌資項目，目的是將利潤表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費用列入現(xiàn)金流量表的投資、籌資現(xiàn)金流量中去。 注：對不涉及現(xiàn)金收支的一些事項，也需要編制調(diào)整分錄。 3．將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。 4．核對調(diào)整分錄，借貸合計應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。 5．根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。 （三）調(diào)整分錄 1．分析

29、調(diào)整產(chǎn)品銷售收入： 借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量－銷售商品收到的現(xiàn)金 應(yīng)收賬款－貨款 未交稅金－增值稅 貸：產(chǎn)品銷售收入 應(yīng)收票據(jù)－貨款 2．分析調(diào)整產(chǎn)品銷售成本； 3．計算產(chǎn)品銷售費用付現(xiàn)； 4．調(diào)整本年產(chǎn)品銷售稅金及附加； 5．調(diào)整管理費用； 6．調(diào)整財務(wù)費用； 7．分析調(diào)整投資收益； 8．分析調(diào)整所得稅； 借：所得稅 貸：未交稅金 9．分析調(diào)整營業(yè)外收入； 10．分析調(diào)整營業(yè)外支出； 11．分析調(diào)整壞賬準(zhǔn)備； 12．分析調(diào)整待攤費用； 13．分析調(diào)整固定資產(chǎn)； 14．分析調(diào)整累計折舊； 15．分析調(diào)整在建工程； 16．分析調(diào)整無形資產(chǎn)； 17．分析

30、調(diào)整短期借款； 18．分析調(diào)整應(yīng)付工資； 19．分析調(diào)整應(yīng)付福利費； 20．分析調(diào)整未交稅金； 21．分析調(diào)整預(yù)提費用； 22．分析調(diào)整長期借款； 23．結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤； 借：凈利潤 貸：未分配利潤 24．提前盈余公積； 借：未分配利潤 貸：盈余公積 25．最后調(diào)整現(xiàn)金凈變化額。 借：現(xiàn)金 貸：現(xiàn)金凈增加額 借：現(xiàn)金凈減少額 貸：現(xiàn)金 八、現(xiàn)金流量表的編制方法（T形賬戶法） （一）定義：是通過資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的非現(xiàn)金項目，以及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物分別開設(shè)T形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表的一種方

31、法。 （二）步驟： 1．為所有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的非現(xiàn)金項目分別開設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入其賬戶。 2．開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，過入期末期初變動數(shù)。該賬戶每邊設(shè)計經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。 3．以利潤表項目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。 4．將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進行核對。該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。 5．根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶的記錄編制正式的現(xiàn)金流量表。 九、現(xiàn)金流量表分析 （一）現(xiàn)金流量表的綜合分析方法

32、 會計恒等式： 由：C＋WC＋FA－ADEPR＋IA＋OLA＝D＋DT＋E 得：C＝D＋DT＋E－WC－FA＋ADEPR－IA－OLA 注：C：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物； WC：除C以外的營運資本； FA：固定資產(chǎn)原值；ADEPR：累計折舊； IA：無形資產(chǎn)； OLA：其他長期資產(chǎn)；D：長期負(fù)債； DT：遞延稅款； E：所有者權(quán)益。 （二）現(xiàn)金流量表比率分析 1．現(xiàn)金流量的充足性和財務(wù)彈性分析： a、現(xiàn)金流量滿足率＝營業(yè)活動現(xiàn)金流量凈額/投資活動現(xiàn)金流量凈額100％； b、股利支付率＝營業(yè)活動現(xiàn)金流量凈額/股利支付額100％； c、長期負(fù)債償還率＝（支付債券本金＋清償長期借款本金）/

33、長期負(fù)債總額100％； d、固定資產(chǎn)再投資率＝購建固定資產(chǎn)支出總額/營業(yè)活動現(xiàn)金流量凈額； e、債務(wù)保障率＝全部負(fù)債總額/營業(yè)活動現(xiàn)金流量凈額； f、折舊影響系數(shù)＝折舊額/營業(yè)活動現(xiàn)金流量凈額； 注：該系數(shù)應(yīng)高于固定資產(chǎn)再投資率，才能保障現(xiàn)有資產(chǎn)的增值和完整。 g、現(xiàn)金自給率：亦稱現(xiàn)金流量適當(dāng)率，具體說，即經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額除以3～5年的（資本支出＋存貨增量＋現(xiàn)金股利）平均值。 h、經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量對資本性支出的比率； I、經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量對現(xiàn)金股利的比率； J、現(xiàn)金再投資比率＝（經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量－現(xiàn)金股利）/（長期資產(chǎn)＋營運資本）； 注：一般認(rèn)為，該比率達到10％左

34、右是最為理想的。 2．現(xiàn)金流動的有效性分析： a、銷貨現(xiàn)金流量比＝營業(yè)活動現(xiàn)金流量凈額/銷貨總額； b、營運指數(shù)＝凈利潤/營業(yè)活動現(xiàn)金流量凈額； c、現(xiàn)金報酬率＝企業(yè)凈現(xiàn)金流量/資產(chǎn)總額； d、主營業(yè)務(wù)現(xiàn)金比率＝經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/主營業(yè)務(wù)收入凈額。 3．收益質(zhì)量分析： a、營業(yè)活動收益質(zhì)量＝經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/營業(yè)收益； 可分解為：營業(yè)活動收益質(zhì)量＝主營業(yè)務(wù)現(xiàn)金比率/主營業(yè)務(wù)營業(yè)收益率； 注：如果該比率大于1，則說明主營業(yè)務(wù)收入中，現(xiàn)金含量高于營業(yè)收益含量，盈利質(zhì)量較高；反之，盈利質(zhì)量較低。 b、經(jīng)營現(xiàn)金折舊比率＝（當(dāng)期折舊費用＋當(dāng)期攤銷費用）/ 經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量；

35、注：該比率旨在反映公司經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量的穩(wěn)定性，比率越大，穩(wěn)定性越好；反之則說明其現(xiàn)金凈流量的波動性可能越大。如果該比率大于1，則說明凈收益減去追加的營運資本小于0，即當(dāng)期的凈收益還不夠追加營運資本的需要，或者說明企業(yè)的營運資本投資水平相對于凈收益而言比較大。 4．現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析： 現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)比率＝經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/當(dāng)期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加 注：該比率越高，說明經(jīng)營活動創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量作為現(xiàn)金資源的主源泉的作用明顯，企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力較強；反之，則企業(yè)面臨較為嚴(yán)重的現(xiàn)金短缺。 如果該比率大于1，則說明企業(yè)的籌資活動現(xiàn)金凈流量、投資活動現(xiàn)金凈流量至少一個為

36、負(fù)，企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量能夠為投資、償還債務(wù)本息或支付股利提供現(xiàn)金資源。 5．現(xiàn)金流量增長分析： 現(xiàn)金流量增長率＝（本期經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量－上期經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量）上期經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量 （三）運用結(jié)構(gòu)法分析現(xiàn)金流量表 1．計算現(xiàn)金流入總額和現(xiàn)金流出總額； 2．計算各現(xiàn)金流入項目和各現(xiàn)金流出項目占現(xiàn)金流入總額和現(xiàn)金流出總額的比例； 3．分析各類現(xiàn)金流入和各類現(xiàn)金流出小計占現(xiàn)金流入總額和現(xiàn)金流出總額的比例； 4．按比例大小或比例變動大小，找出重要項目進行重要分析。 注：財務(wù)人員根據(jù)不同的分析目的，選取相應(yīng)的指標(biāo)進行計算分析。 （四）運用趨勢法分析現(xiàn)金流量表 1．現(xiàn)金流量表趨

37、勢分析要求對不同時期（2年或2年以上，5年較好，有時甚至10年）的現(xiàn)金流量表進行比較分析。常用方法：比較分析、結(jié)構(gòu)百分比分析和定基百分比分析。 2．現(xiàn)金流量表的趨勢分析主營關(guān)注以下幾個方面： （1）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量趨勢： Ⅰ、尤其要注意那種賬面有盈余但經(jīng)營活動現(xiàn)金流量長期緊張的公司，往往是虛假繁榮或者有很大的經(jīng)營風(fēng)險。 Ⅱ、分析經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量趨勢，一是要與企業(yè)凈利潤的增長趨勢相聯(lián)系；二是要分別分析各經(jīng)營活動現(xiàn)金流入項目與現(xiàn)金流出項目的增長趨勢，以找出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額變動的主要原因。 （2）投資活動現(xiàn)金流量趨勢： Ⅰ、投資活動現(xiàn)金流量分析的重點：一是考察企業(yè)投資活動的現(xiàn)金流向

38、，比如主要用于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)能力的擴張，還是用于對外投資擴張；二是考察企業(yè)投資活動所需現(xiàn)金的主要來源。 Ⅱ、要注意結(jié)合籌資活動現(xiàn)金流量趨勢分析和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量趨勢分析。 （3）籌資活動現(xiàn)金流量趨勢。 （五）現(xiàn)金流量表分析應(yīng)注意事項： 1．現(xiàn)金流量表的分析應(yīng)結(jié)合其他報表進行。 2．現(xiàn)金流量表的分析應(yīng)符合國情。 3．現(xiàn)金理論表的分析應(yīng)結(jié)合整個經(jīng)濟環(huán)境。 4．現(xiàn)金流量表分析方法可交叉使用。 5．現(xiàn)金流量表的分析立足于本期的現(xiàn)金流量與存量。 6．盈利信息和現(xiàn)金流量信息即不能相排斥，也不能相替代。 7．現(xiàn)金流量表分析中應(yīng)融入企業(yè)對社會貢獻能力分析。 納稅貢獻率＝（支付的增值稅款＋支付的所得稅款＋支付的其他稅費）/ 平均凈資產(chǎn) 就業(yè)貢獻率＝支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金/平均凈資產(chǎn) 注：也可用絕對值（不除平均凈資產(chǎn)）來考察企業(yè)的社會貢獻水平。 納稅貢獻率用來衡量企業(yè)運用全部凈資產(chǎn)為國家、社會創(chuàng)造或支付價值的能力； 就業(yè)貢獻率用來衡量企業(yè)運用全部凈資產(chǎn)為為社會公眾提供就業(yè)的能力。 （六）重視對現(xiàn)金流量表附注的分析。 我國現(xiàn)金流量表主表以直接法編制，附表以間接法編制