《《中級會計實務》年模擬試題(doc22頁)》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《《中級會計實務》年模擬試題(doc22頁)（26頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、2010 《中級會計實務》模擬試題（一） 一、單項選擇題 1. 甲公司系增值稅一般納稅人，增值稅稅率為 17 ％，本期購入一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的 售價為 400 000 元，所購商品到達后驗收發(fā)現(xiàn)短缺 30 ％，其中合理損失 5％，另 25 ％的短缺尚待 查明原因。假設不考慮其他因素，該存貨的實際成本為（ ）元。 A.468 000 B.400 000 C.368 000 D.300 000 2.2010 年 1 月 22 日， A 公司與 B 公司簽訂一份租賃協(xié)議，合同約定， A 公司從 B 公司租入一項固 定資產(chǎn)，起租日為 2010 年 2 月 1 日，租賃期

2、限為 3 年，年租金 50 萬元，租賃期屆滿后， A 公司將 該項固定資產(chǎn)退還 B公司。A公司擔保的余值為 10萬元，與A公司無關的第三方擔保的余值為 5 萬元?；蛴凶饨馂?4 萬元。該項固定資產(chǎn)全新時可使用年限為 10 年，已使用 6.5 年。 對于上述租賃 業(yè)務，下列說法正確的是（ ）。 A. 該租賃業(yè)務屬于經(jīng)營租賃 B. 租賃期開始日為 1 月 22 日 C. 最低租賃付款額為 165 萬元 D. 對于預計將發(fā)生的或有租金，在租賃期開始日不予確認 3 .某股份有限公司 2009 年 1 月 1 日將其持有的持有至到期投資轉讓，轉讓價款 1 560 萬元已收存 銀行。該債

3、券系 2007 年 1 月 1 日購進，面值為 1 500 萬元，票面年利率 5 ％，到期一次還本付息， 期限 3 年。轉讓該項債券時，應計利息明細科目的余額為 150 萬元，尚未攤銷的利息調整貸方余額 為 24 萬元；該項債券已計提的減值準備余額為 30 萬元。該公司轉讓該項債券投資實現(xiàn)的投資收益 為（ ）萬元。 A. － 36 B. － 66 C. － 90 D.114 4 . 下列關于投資性房地產(chǎn)核算的表述中，正確的是（ ）。 A. 企業(yè)自用土地使用權轉為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)， 轉換日公允價值與賬面價值之間的 差額，計入公允價值變動損益 B. 采用公允價值

4、模式計量的投資性房地產(chǎn)可轉換為成本模式計量 C. 采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，公允價值的變動金額應計入資本公積 D. 企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)， 轉換日公允價值大于賬面價 值的差額，計入資本公積（其他資本公積） 5 .關于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，下列說法錯誤的是（ ）。 A. 無法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段支出的，應當將其計入當期損益 B. 外購或以其他方式取得的、 正在研發(fā)過程中應予資本化的項目，應按確定的金額計入 “研發(fā)支出 ——資本化支出”科目 C. 為運行內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓支出應計入該無形資產(chǎn)的成本 D. 對于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)

5、形成的無形資產(chǎn)在初始確認時產(chǎn)生的暫時性差異，不應確認遞延所得稅資產(chǎn) 6 .甲公司 2005 年 12 月 1 日增加設備一臺， 該項設備原值 600 萬元， 預計使用 5 年， 預計凈殘值為 零，采用直線法計提折舊。至 2007 年末，對該項設備進行減值測試后，估計其可收回金額為 300 萬元， 2008 年末該項設備估計其可收回金額為 220 萬元，假定計提減值準備后，固定資產(chǎn)的預計 使用年限、折舊方法、凈殘值不變，則 2009 年應計提的固定資產(chǎn)折舊額為（ ）萬元。 A.120 B.110 C.100 D.130 7 .甲公司于 2008 年 2 月 20 日從證券市場購入

6、 A 公司股票 50 000 股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每 股買價 8 元，另外支付印花稅及傭金 4 000 元。 A 公司于 2008 年 4 月 10 日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每 股 0.30 元。甲公司于 2008 年 5 月 20 日收到該現(xiàn)金股利 15 000 元并存入銀行。至 12 月 31 日， 該股票的市價為 450 000 元。甲公司 2008 年對該項金融資產(chǎn)應確認的投資收益為（ ）元。 A.15 000 B.11 000 C.50 000 D.61 000 8 . 甲公司與乙公司簽訂的一項建造合同于 2009 年初開工， 合同總收入為 1 000 萬元， 合同

7、預計總成 本為 950 萬元，至 2009 年 12 月 31 日，已發(fā)生合同成本 848 萬元，預計完成合同還將發(fā)生合同成 本 212 萬元。該項建造合同 2009 年 12 月 31 日應確認的合同預計損失為（ ）萬元。 A.60 B.12 C.48 D.0 9.2009 年 12 月 20 日，經(jīng)股東大會批準，甲公司向 100 名高管人員每人授予 2 萬份股票期權。根 據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自 2010 年 1 月 1 日起在公司連續(xù)服務滿 3 年，每人即可于 2012 年 12 月 31 日無償獲得 2 萬股甲公司普通股股票。每份期權在 2009 年 12

8、 月 20 日的公允價 值為 12 元， 2009 年 12 月 31 日的市場價格為 15 元。在等待期內(nèi)， 甲公司沒有高管人員離開公司。 2012 年 12 月 31 日，高管人員全部行權。當日，甲公司普通股市場價格為每股 13.5 元。不考慮其 他因素，則甲公司因高管人員行權增加的股本溢價金額是（ ）。 A. － 2 000 萬元 B.0 C.2 200 萬元 D.2400 萬元 10 .A 公司于 2009 年 1 月 1 日購入 B 公司股票，占 B 公司實際發(fā)行在外股數(shù)的 30％， A 公司采用 權益法核算此項投資。 取得投資時 B 公司一項固定資產(chǎn)公允價值為 3

9、00 萬元， 賬面價值為 200 萬元， 固定資產(chǎn)的預計尚可使用年限為 10 年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。 2009 年 1 月 1 日 B 公司的無形資產(chǎn)公允價值為 50 萬元，賬面價值為 100 萬元，無形資產(chǎn)的預計尚可使用年限為 10 年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。除此之外， B 公司其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值相等。 2009 年 5 月 21 日 A 公司將其一批存貨銷售給 B 公司， 售價為 200 萬元， 成本 120 萬元。 截止 2009 年末， B 公司未將該批存貨出售給獨立的第三方。 B 公司 2009 年實現(xiàn)的凈利潤為 1000 萬元。假設

10、不考慮其他因素，則 2009 年末 A 公司應確認的投資收益為（ ）萬元。 A.915 B.274.5 C.298.5 D.995 11 .下列項目中，應作為管理費用核算的有（ ）。 A. 非正常原因造成的工程物資盤虧凈損失 B. 計提的無形資產(chǎn)減值準備 C. 簽訂融資租賃合同過程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的談判費 D. 采礦權人按礦產(chǎn)品銷售收入一定比例計算確認的礦產(chǎn)資源補償費 12.2010 年 5 月， A 公司與 B 公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在 2011 年 3 月以每件 2.5 萬元的 價格向 B 公司銷售 400 件 X 產(chǎn)品； B 公司應預付定金

11、 150 萬元，若 A 公司違約，雙倍返還定金。 2010 年 12 月 31 日， A 公司的庫存中沒有 X 產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料，并且因原材料價格大 幅上漲， A 公司預計每件 X 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為 3.3 萬元。假定不考慮其他因素，則下列說法正確的 是（ ）。 A. 因上述合同不可撤銷， A 公司將收到的 B 公司定金確認為收入 B.A 公司對該事項應確認預計負債 320 萬元 C.A 公司對該事項應確認預計負債 150 萬元 D.A 公司對該事項應確認存貨跌價準備 150 萬元 13. 甲公司擁有乙公司 80 ％的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經(jīng)營決策。 20

12、10 年 6 月 1 日， 甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價為 月 31 日， 甲公司已對外售出該批存貨的 40 ％， 當日， 乙公司適用的所得稅稅率均為 25 ％。 不考慮其他因素， 銷時，在合并報表層面應確認的遞延所得稅資產(chǎn)為（ A.75 B.20 C.45 D.25 14. 甲公司對外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日即期匯率進行核算， 800 萬元， 成本為 500 萬元。至 2010 年 12 剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為 400 萬元。 甲公司、 則甲公司在編制合并報表對上述交易進行抵 ）萬元。 2008 年 6 月初持有 40 000 美元， 6 月 1

13、 日的即期匯率為1美元=7.2元人民幣。6月20日將其中的20 000美元售給中國銀行，當日中國 銀行美元買入價為1美元=7.1元人民幣，當日的即期匯率為 1美元=7.16元人民幣。甲公司售出 該筆美元時應確認的匯兌損益為（ ）元。 A. － 2 000 B. － 1 200 C. － 800 D.0 15.2010 年 12 月 31 日，某民間非營利組織“會費收入”余額為 200 萬元，未對其用途設置限制； “捐贈收入”科目的賬面余額為 550 萬元，其中“限定性收入”明細科目余額 300 萬元，“非限定 性收入”明細科目余額為 250 萬元；“業(yè)務活動成本”科目余額為

14、360 萬元；“管理費用”科目余 額為 100 萬元；“籌資費用”科目余額為 40 萬元；“其他費用”科目余額為 20 萬元。該民間非營 利組織 2010 年初的“非限定性凈資產(chǎn)”貸方余額為 150 萬元。不考慮其他因素，則 2010 年末該 民間非營利組織的“非限定性凈資產(chǎn)”余額為（ ）萬元。 A.380 B.600 C.80 D.240 二、多項選擇題 1. 進行減值測試，預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時，不需要考慮的因素有（ ）。 A. 未來可能發(fā)生的、尚未做出承諾的重組事項 B. 資產(chǎn)日常維護支出 C. 籌資活動 D. 內(nèi)部轉移價格 2. 下列各項中，應確認投資收益

15、的事項有（ ）。 A. 交易性金融資產(chǎn)在持有期間獲得現(xiàn)金股利 B. 交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的公允價值大于賬面價值的差額 C. 持有至到期投資在持有期間按攤余成本和實際利率計算確認的利息收入 D. 可供出售債券在持有期間按攤余成本和實際利率計算確認的利息收入 3. 下列各項關于現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的會計處理的表述中，不正確的有（ ）。 A. 現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用 B. 現(xiàn)金折扣在確認銷售收入時計入財務費用 C. 已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入 D. 商業(yè)折扣在確認銷售收入時計入銷售費用 4. 甲股份有限公司

16、2007 年年度財務報告經(jīng)董事會批準對外公布的日期為 2008 年 3 月 30 日，實際 對外公布的日期為 2008 年 4 月 5 日。該公司 2008 年 1 月 1 日至 4 月 5 日發(fā)生的下列事項中，應 當作為資產(chǎn)負債表日后事項調整事項的有（ ）。 A.3 月 1 日發(fā)現(xiàn) 2007 年 10 月接受捐贈獲得的一項固定資產(chǎn)尚未入賬 B.3 月 11 日臨時股東大會決議購買乙公司 51 ％的股權并于 4 月 2 日執(zhí)行完畢 C.2 月 1 日與丁公司簽訂的債務重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務重組協(xié)議系甲公司于 2008 年 1 月 5 日 與丁公司簽訂 D.3 月 10 日甲公司

17、被法院判決敗訴并要求支付賠款 1 000 萬元，對此項訴訟甲公司已于 2007 年 末確認預計負債 800 萬元 5 .在對外幣報表折算時，應當按照資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算的項目有（ ）。 A. 固定資產(chǎn) B. 長期股權投資 C. 長期借款 D. 資本公積 6 .下列各項中，不屬于會計估計變更事項的有（ ）。 A. 變更固定資產(chǎn)的折舊方法 B. 將存貨的計價方法由加權平均法改為先進先出法 C. 投資性房地產(chǎn)由成本模式計量改為公允價值模式計量 D. 將建造合同收入確認由完成合同法改為完工百分比法 7 .在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，期末可能會

18、引起遞延所得稅資 產(chǎn)增加的有（ ）。 A. 本期計提固定資產(chǎn)減值準備 B. 本期轉回存貨跌價準備 C. 企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn)，當期期末公允價值小于其初始確認金額 D. 實際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費用，沖減已計提的預計負債 8 .下列各項關于建造合同會計處理的表述中，正確的有（ ）。 A. 因合同變更，客戶同意追加的合同價款屬于合同收入 B. 客戶同意支付的合同獎勵款屬于合同收入 C. 預計總成本超過總收入部分減去已確認合同損失后的金額確認為當期合同損失 D. 工程施工大于工程結算的金額作為存貨項目列示 9 .W 公司擁有甲公司 60％的權益性資本， 擁有乙公司 40％的權益性

19、資本， W 公司和 M 公司各擁有 丙公司 50％的權益性資本；此外 ,甲公司擁有乙公司 30 ％的權益性資本 ,擁有丁公司 51 ％的權益性 資本 ,應納入 W 公司合并會計報表合并范圍的有（ ）。 A. 甲公司 B. 乙公司 C. 丙公司 D. 丁公司 10 . 事業(yè)單位年終結賬時，下列各類結余科目的余額，應轉入“結余分配”科目的有（ ）。 A. “事業(yè)結余”科目借方余額 B. “經(jīng)營結余”科目借方余額 C. “事業(yè)結余”科目貸方余額 D. “經(jīng)營結余”科目貸方余額 三、判斷題 1 . 利得或損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資

20、本或者 向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流入或流出。（ ） 對錯 2 . 企業(yè)購入的債券投資如果作為交易性金融資產(chǎn)核算，在持有期間應當按照面值乘以票面利率計算 的利息確認投資收益。（ ） 對錯 3 .企業(yè)購入的土地使用權，先按實際支付的價款計入無形資產(chǎn)，待土地使用權用于自行開發(fā)建造廠 房等地上建筑物時，再將其賬面價值轉入相關在建工程，如果是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)則應將土地使用權 的賬面價值轉入開發(fā)成本。（ ） 對錯 4 . 商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本 的費用等，應當計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的

21、存銷情況進行分 攤。（ ） 對錯 5 .對于共同控制資產(chǎn)，作為合營方的企業(yè)應在自身的賬簿及報表中確認共同控制的資產(chǎn)中本企業(yè)享 有的份額，同時確認發(fā)生的負債、費用，或與有關合營方共同承擔的負債、費用中應由本企業(yè)負擔 的份額。（ ） 對錯 6 .在借款費用允許資本化的期間內(nèi)發(fā)生的外幣專門借款本金和利息的匯兌差額，應當計入符合資本 化條件的資產(chǎn)的成本。（ ） 對錯 7 .企業(yè)確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債對所得稅的影響金額，均應構成利潤表中的所得稅 費用。（ ） 對錯 8 .將投資性房地產(chǎn)由公允價值模式計量改為成本模式計量屬于會計政策變更。（ ） 對錯 9 .在建

22、工程項目達到預定可使用狀態(tài)前，試生產(chǎn)產(chǎn)品對外出售取得的收入應計入主營業(yè)務收入。 （） 對錯 10 . 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核時， 如果未來期間很可能無法獲得足 夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，減記的 金額在繼后期間不應轉回。（ ） 對錯 四、計算題 1. （ 1 ）甲公司經(jīng)批準于 2008 年 1 月 1 日按面值發(fā)行 5 年期的可轉換公司債券 5 000 萬元，款項已 收存銀行，債券票面年利率為 6％，當年利息于次年 1 月 5 日支付。債券發(fā)行 1 年后可轉換為普通 股股票，初始轉股價為每股

23、10 元，股票面值為每股 1 元，債券持有人若在付息前轉股，應按債券 面值和利息之和計算轉換的股份數(shù)，轉股時不足 1 股的部分支付現(xiàn)金。甲公司發(fā)行可轉換公司債券 時二級市場上與之類似的沒有轉換權的債券市場利率為 9 ％。 （ 2 ） 甲公司該項債券所籌措的資金擬用于某建筑工程項目， 該建筑工程采用出包方式建造， 于 2008 年 2 月 1 日開工。 （ 3 ） 2008 年 3 月 1 日，甲公司向工程承包商支付第 1 筆款項 2 000 萬元。此前的工程支出均由工 程承包商墊付。 （4） 2008 年 11 月 1 日，甲公司支付工程款 2 000 萬元。 （ 5 ） 200

24、9 年 6 月 30 日，工程完工，甲公司支付工程尾款 500 萬元。 （6） 2010 年 1 月 1 日債券持有人將持有的可轉換公司債券全部轉換為普通股股票。 已知：利率為9%的5年期復利現(xiàn)值系數(shù)為（P/F, 9%, 5） = 0.6499 ;利率為6%的5年期復利現(xiàn) 值系數(shù)為（P/F,6%, 5） =0.7473 ;利率為9%的5年期年金現(xiàn)值系數(shù)為 （P/A, 9%, 5） = 3.8897 ; 利率為6%的5年期年金現(xiàn)值系數(shù)為（P/A, 6%, 5） =4.2124。 要求： （ 1 ）編制甲公司 2008 年 1 月 1 日發(fā)行可轉換公司債券的相關會計分錄。 （ 2 ）確定

25、甲公司建筑工程項目開始資本化時點，計算 2008 年相關借款費用資本化金額，并編制借 款費用的相關會計分錄。 （ 3 ）計算 2009 年相關借款費用資本化金額，并編制借款費用的相關會計分錄。 （4）編制 2010 年 1 月 1 日甲公司的相關會計分錄。 2. 甲公司為上市公司，于 2007 年 1 月 1 日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價款為 2 000 萬元，增值稅稅 率 17 ％。雙方約定 3 個月付款。乙公司因財務困難無法按期支付。至 2007 年 12 月 31 日甲公司仍 未收到款項，甲公司已對該應收款計提壞賬準備 234 萬元。 2007 年 12 月 31 日乙公司與甲

26、公司協(xié) 商，達成債務重組協(xié)議如下： （ 1 ）乙公司以 100 萬元現(xiàn)金償還部分債務。 （ 2 ）乙公司以設備 1 臺和 A 產(chǎn)品一批抵償部分債務，設備賬面原價為 350 萬元，已提折舊為 100 萬元，計提的減值準備為 10 萬元，公允價值為 280 萬元。 A 產(chǎn)品賬面成本為 150 萬元，公允價值 （計稅價格）為 200 萬元，增值稅稅率為 17 ％。設備和產(chǎn)品已于 2007 年 12 月 31 日運抵甲公司。 （ 3 ）將部分債務轉為乙公司 100 萬股普通股，每股面值為 1 元 , 每股市價為 5 元。不考慮其他因 素，甲公司將取得的股權作為長期股權投資核算。乙公司已于

27、 2007 年 12 月 31 日辦妥相關手續(xù)。 （4）甲公司同意免除乙公司剩余債務的 40 ％并延期至 2009 年 12 月 31 日償還，并從 2008 年 1 月 1 日起按年利率 4％計算利息。但如果乙公司從 2008 年起，年實現(xiàn)利潤總額超過 100 萬元，則 當年利率上升為 6 ％。如果乙公司年利潤總額低于 100 萬元，則當年仍按年利率 4％計算利息。乙 公司 2007 年末預計未來每年利潤總額均很可能超過 100 萬元。 （ 5 ） 乙公司 2008 年實現(xiàn)利潤總額 120 萬元， 2009 年實現(xiàn)利潤總額 80 萬元。 乙公司于每年末支付 利息。 要求： （

28、 1 ）計算甲公司應確認的債務重組損失； （ 2 ）計算乙公司應確認的債務重組利得； （ 3 ）分別編制甲公司和乙公司債務重組的有關會計分錄。 五、綜合題 1. 正保公司為股份有限公司（系上市公司），成立于 2007 年 1 月 1 日，自成立之日起執(zhí)行《企業(yè) 會計準則》。該公司按凈利潤的 10 ％提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為 25 ％。 2009 年 2 月 5 日， 注冊會計師在對正保公司 2008 年度會計報表進行審計時， 就以下會計事項的處理向正保公司 會計部門提出疑問： （1）正保公司于2008年1月1日取得A公司20%的股份作為長期股權投資。 2008年12

29、月31 日對 A 公司長期股權投資的賬面價值為 20 000 萬元， 公允價值減去處置費用后的凈額為 17 000 萬 元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 19 000 萬元。 A 公司的所有權者權益在當期未發(fā)生增減變動。 2008 年 12 月 31 日， 正保公司將長期股權投資的可收回金額預計為 l7 000 萬元。 其會計處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失 3 000 貸：長期股權投資減值準備—— A 公司 3 000 借：遞延所得稅資產(chǎn) 750 貸：所得稅費用 750 （ 2 ） 正保公司于籌建期發(fā)生開辦費用 2 000 萬元， 在發(fā)生時作為長期待攤費用處理， 并將該筆開辦 費用自開始

30、生產(chǎn)經(jīng)營當月（ 2007 年 1 月）起分 5 年于每年年末攤銷計入管理費用。 （ 3 ）正保公司自 2008 年 3 月起開始研制新產(chǎn)品，在研究階段共發(fā)生新產(chǎn)品研究期間費、人員工資 等計 100 萬元，會計部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當年攤銷 20 萬元。對于涉及的所得稅影響， 公司作了以下會計處理： 借：所得稅費用 20 貸：遞延所得稅負債 20 （4）正保公司于 2007 年 12 月接受 B 公司捐贈的現(xiàn)金 1 200 萬元。會計部門將其確認為營業(yè)外收 入，正保公司 2007 年度的利潤總額為 6 000 萬元。 其他有關資料如下： （ 1 ）正保公司 2008 年

31、度所得稅匯算清繳于 2009 年 2 月 28 日完成。假定稅法規(guī)定：對于企業(yè)發(fā) 生的開辦費自開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起分 5 年攤銷；對于資產(chǎn)減值損失，只允許在損失實際發(fā)生時才能 在稅前抵扣；對于研發(fā)費用，按照其實際發(fā)生額準予稅前抵扣。 （ 2 ）正保公司 2008 年度會計報表批準報告出具日為 2009 年 3 月 20 日，會計報表對外報出日為 2009 年 3 月 22 日。 （ 3 ）假定上述事項均為重大事項，并且不考慮除所得稅以外其他相關稅費的影響。 （ 4 ）預計正保公司在未來轉回暫時性差異的期間（ 3 年內(nèi)）能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣 可抵扣暫時性差異。 （5）

32、 2008 年 12 月 31 日，正保公司資產(chǎn)負債表相關項目調整前金額如下： 正保公司資產(chǎn)負債表相關項目 2008 年 12 月 31 日 單位：萬元 項目 調整前 無形資產(chǎn) 360 （借方） 長期待攤費用 1 200 （借方） 長期股權投資 17 000 （借方） 遞延所得稅資產(chǎn) 400 （借方） 遞延所得稅負債 20 （貸方） 未分配利潤 6 000 （貸方） 盈余公積 1 500 （貸方） 要求： （ 1 ）判斷注冊會計師提出疑問的會計事項中，正保公司的會計處理是否正確，并說明理由； （ 2 ）對于正保公司不正確的會計處理， 編制調整分錄。 涉及調整利潤分配項

33、目的，合并編制相關會 計分錄，其中涉及調整法定盈余公積的，合并記入“盈余公積”科目； （3）根據(jù)要求（ 2）的調整結果，填寫調整后的正保公司 2008 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表相關項目 金額。 2. 甲公司 2010 年至 2012 年的有關交易或事項如下： （ 1 ） 2010 年 1 月 1 日，甲公司以一項生產(chǎn)設備、一批庫存商品與乙公司的一項房地產(chǎn)（辦公樓） 進行交換。甲公司換出的生產(chǎn)設備系 2009 年購入的，原價為 900 萬元，已計提折舊 100 萬元，當 日公允價值為 1 000 萬元；換出庫存商品的成本為 500 萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值（等

34、于計稅基礎）為 600 萬元，甲公司另向乙公司支付補價 8 萬元。乙公司該項房地產(chǎn)的原價為 1 500 萬元，已計提折舊 300 萬元，公允價值為 1 880 萬元。 甲公司于 2010 年 1 月 1 日與丁公司簽訂經(jīng)營租賃合同，將當日換入的房地產(chǎn)出租給丁公司。租賃 期開始日為 2010 年 1 月 1 日，租賃期為 1 年，租金為 400 萬元。 甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。 （2） 2010 年 12 月 31 日，該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為 2 000 萬元。甲公司于當日收到丁公司 支付的租金。 （3） 2011 年 1 月 1 日，甲公司以上述投資性房地

35、產(chǎn)（公允價值為 2 000 萬元）以及 900 萬元的現(xiàn) 金為對價，取得了 A 企業(yè) 30 ％的股權。另發(fā)生評估費 50 萬元。 2011 年 1 月 1 日， A 企業(yè)的所有者權益賬面價值為 9 500 萬元，其中股本 5 000 萬元，資本公積 1 500 萬元，盈余公積 600 萬元，未分配利潤 2 400 萬元。當日， A 企業(yè)一項管理用無形資產(chǎn)的公允 價值為 3 000 萬元，賬面價值為 2 000 萬元，其尚可使用年限為 10 年，預計凈殘值為零，按照直 線法攤銷；一批 B 商品，公允價值為 1 000 萬元，賬面價值為 500 萬元。除此之外 A 企業(yè)其他可辨 認凈資

36、產(chǎn)公允價值等于其賬面價值。至 2011 年末，該批 B 商品已對外售出 30 ％。 （4） 2011 年 3 月 20 日， A 企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利 1 000 萬元。 4 月 20 日， A 企業(yè)實際發(fā)放上述 現(xiàn)金股利。 （5） 2011 年 4 月 3 日， A 企業(yè)購入可供出售金融資產(chǎn)一項，價款為 3 010 萬元，同時發(fā)生交易費 用 90 萬元。至 12 月 31 日，該金融資產(chǎn)的公允價值為 3 200 萬元。 （6） 2011 年 6 月 1 日，甲公司將一批成本為 3 000 萬元的 C 產(chǎn)品以 3 500 的售價出售給 A 企業(yè)， 后者將其作為庫存商品核算，并于本年

37、 9 月將其中的 60 ％按加成 5 ％的毛利率后對外售出，其余部 分至年末未售出。 （7） 2011 年度， A 企業(yè)實現(xiàn)凈利潤 4 500 萬元。 （8） 2012 年 6 月，甲公司以 2600 的價格從 A 企業(yè)購入其生產(chǎn)的一臺設備，成本為 2 000 萬元。 甲公司將購入的設備作為管理用固定資產(chǎn)， 已于購入當月投入使用， 并按 5 年采用直線法計提折舊， 預計凈殘值為 0 。 （9） 2012 年 7 月， A 企業(yè)將其于 2011 年 4 月 3 日購入的可供出售金融資產(chǎn)對外出售， 售價為 3150 萬元。 （10 ） 2012 年度， A 企業(yè)實現(xiàn)凈利潤 5 00

38、0 萬元。截至 2012 年底， A 企業(yè) 2011 年 1 月 1 日庫存 的 B 商品已全部對外售出； A 企業(yè) 2011 年 6 月 1 日從甲公司購入的 C 產(chǎn)品已全部對外售出。 其他資料： （ 1 ）假定不考慮所得稅等其他相關稅費。 （ 2 ）甲公司、 A 企業(yè)均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17 ％，所生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品均 為增值稅應稅產(chǎn)品（下同）。 要求： （ 1 ）編制甲公司 2010 年相關業(yè)務的會計分錄。 （ 2 ）編制甲公司 2011 年相關業(yè)務的會計分錄。 （3）編制甲公司 2012 年相關業(yè)務的會計分錄。 答案部分 一、單項選擇題 1.

39、 【正確答案】： D 【答案解析】： 采購過程中發(fā)生的合理損失應計入材料的實際成本，尚待查明原因的 25 ％應先計入 “待處理財產(chǎn)損溢 ”。因為該企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，增值稅進項稅額不計入存貨的成本，所以 應計入存貨的實際成本= 400 000X （1 —25%） = 300 000 （元）。 【該題針對 “存貨的初始計量 ”知識點進行考核】 【答疑編號 10035927 】 2. 【正確答案】： D 【答案解析】：選項A,租賃期/尚可使用壽命=3/3.5,大于75%,且租賃前已使用壽命未超過總 使用壽命的 75 ％，故屬于融資租賃；選項 B ，租賃期開始日為 2 月 1

40、 日；選項 C ，最低租賃付款額 = 50X3+ 10= 160 （萬元）。 【該題針對 “融資租入固定資產(chǎn)的核算 ”知識點進行考核】 【答疑編號 10035928 】 3. 【正確答案】： A 【答案解析】：該公司轉讓該項債券投資實現(xiàn)的投資收益=轉讓收入-債券投資賬面價值= 1 560 —（1 500 + 150 —24 — 30） = 1 560 — 1 596 = — 36 （萬元）。 【該題針對 “持有至到期投資的核算 ”知識點進行考核】 【答疑編號 10035929 】 4. 【正確答案】： D 【答案解析】： 企業(yè)自用土地使用權轉為公允價值模式計量的投資性房

41、地產(chǎn)，轉換日公允價值大于 賬面價值的差額，計入資本公積（其他資本公積），公允價值小于賬面價值的差額，計入公允價值 變動損益， A 選項不正確；已采用公允價值模式核算的投資性房地產(chǎn)不得從公允價值模式轉為成本 模式核算，而成本模式核算的在符合一定條件時可以轉為公允價值模式，所以 B 選項不正確；選項 C 應是計入公允價值變動損益，因此 C 選項也不正確。 【該題針對 “投資性房地產(chǎn)的核算 ”知識點進行考核】 【答疑編號 10035930 】 5. 【正確答案】： C 【答案解析】 ： 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出， 符合資本化條件的才能計入無形資產(chǎn)成本。 【該題針對 “無

42、形資產(chǎn)研發(fā)支出的核算 ”知識點進行考核】 6. 【正確答案】： C 【答案解析】：2008年末固定資產(chǎn)的賬面價值= 300 — 300+3 = 200 (萬元)，與估計可收回金額 2 20 萬元比較， 當年沒有發(fā)生減值， 同時已確認減值損失的固定資產(chǎn)在其價值恢復時不得轉回， 因此， 2009年該項固定資產(chǎn)的折舊額= 200+ (5—3) = 100 (萬元)。 【該題針對 “固定資產(chǎn)的核算 ”知識點進行考核】 【答疑編號 10035932 】 7. 【正確答案】： B 【答案解析】： 交易性金融資產(chǎn)應按公允價值進行初始計量，交易費用計入當期損益(投資收益)。 企業(yè)持有期間

43、取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應當確認為當期的投資收益。同時，按公允價值進行后 續(xù)計量，公允價值變動計入當期損益(公允價值變動損益)。甲公司 2008 年對該項金融資產(chǎn)應確 認的投資收益=50 000X0.3—4 000 = 11 000 (元)。 【該題針對 “交易性金融資產(chǎn)的核算 ”知識點進行考核】 【答疑編號 10035933 】 8. 【正確答案】： B 【答案解析】：2009年12月31日建造合同完工程度= 848/ (848 + 212 ) X100%=80% 應確認的合同預計損失=(848 + 212 — 1 000 ) X (1 —80%) = 12 (萬元)。

44、【該題針對 “建造合同預計損失的確認和計量 ”知識點進行考核】 【答疑編號 10035934 】 9. 【正確答案】： C 【答案解析】： 等待期內(nèi)每年年末： 借：管理費用 800 (200X12/3 ) 貸：資本公積 —— 其他資本公積 800 行權時： 借：資本公積 —— 其他資本公積 2400 貸：股本 200 資本公積 —— 股本溢價 2 200 【該題針對 “以權益結算的股份支付 ”知識點進行考核】 【答疑編號 10035935 】 10. 【正確答案】： B 【答案解析】：2009年末A公司應確認的投資收益=[1 000 — ( 300 —200) /

45、10 + ( 100 —50) /1 0- ( 200 — 120) ] >30%= 274.5 (萬元)。 【該題針對 “權益法的核算 ”知識點進行考核】 【答疑編號 10035936 】 11. 【正確答案】： D 【答案解析】： 選項 A ，非正常原因造成的工程物資盤虧凈損失應計入營業(yè)外支出；選項 B ，計提 的無形資產(chǎn)減值準備應計入資產(chǎn)減值損失；選項 C ，屬于承租人發(fā)生的初始直接費用，應計入租入 資產(chǎn)成本。承租人發(fā)生的初始直接費用通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。 【該題針對 “管理費用的核算內(nèi)容 ”知識點進行考核】 10035937 12. 【

46、正確答案】： C 【答案解析】： 該合同已成為虧損合同。 A 公司如繼續(xù)履行合同，則將發(fā)生虧損 320 ［（ 3.3 － 2.5 ） X400］萬元，如果不履行合同，則將因雙倍返還定金而損失 150萬元。企業(yè)應選擇上述兩種情況中 損失較小的方案，所以應確認預計負債 150 萬元。 【該題針對 “虧損合同的核算 ”知識點進行考核】 10035938 13. 【正確答案】： D 【答案解析】： 應編制的抵銷分錄為： 借：營業(yè)收入 800 貸：營業(yè)成本 620 存貨 180 借：存貨 —— 存貨跌價準備 80 貸：資產(chǎn)減值損失 80 借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 貸：所得稅

47、費用 25 【該題針對 “內(nèi)部存貨交易的抵銷處理 ”知識點進行考核】 10035939 14. B 【答案解析】： 匯兌損益=20 000X （7.1 —7.16 ） =- 1 200 （元）。 “匯兌損益的確認與計量 ”知識點進行考核】 10035940 15. 【正確答案】： C 【答案解析】：2010年末該民間非營利組織的 非限定性凈資產(chǎn)”余額=150 +200 +250 —360 — 10 0 — 40 — 20=80 （萬元）。 【該題針對 “非限定性凈資產(chǎn) ”知識點進行考核】 10035941 、多項選擇題 1. AC “預計未來現(xiàn)金流量 ”知識點

48、進行考核】 【答疑編號 10035942 】 2. 【正確答案】： ACD 【答案解析】： 交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的公允價值大于賬面價值的差額應計入公允價值變 動損益。 【該題針對 “投資收益的核算內(nèi)容 ”知識點進行考核】 【答疑編號 10035943 】 3. 【正確答案】： BD 【答案解析】： 企業(yè)應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額，商業(yè)折扣金額不需做 賬務處理。 【該題針對 “商業(yè)折扣 ,現(xiàn)金折扣的核算 ,銷售折讓的核算 ”知識點進行考核】 【答疑編號 10035944 】 4. 【正確答案】： AD 【答案解析】： 選項 AD 符合

49、日后調整事項的定義和特征，屬于調整事項。選項 B 均屬于日后非調 整事項，選項 C 屬于正常事項。 【該題針對 “資產(chǎn)負債表日后期間調整事項的界定 ”知識點進行考核】 【答疑編號 10035945 】 5. 【正確答案】： ABC 【答案解析】： 資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，資本公積應 當按照交易發(fā)生時的即期匯率折算。 【該題針對 “外幣財務報表的折算 ”知識點進行考核】 【答疑編號 10035946 】 6. 【正確答案】： BCD 【答案解析】： 選項 BCD 均屬于會計政策變更。 【該題針對 “會計估計變更的概念 ”知識點進行考

50、核】 【答疑編號 10035947 】 7. 【正確答案】： AC 【答案解析】： 不考慮其他因素的情況下，選項 AC 一般會引起資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎，從 而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，并引起遞延所得稅資產(chǎn)的增加；選項 B,轉回存貨跌價準備會使資產(chǎn)賬 面價值恢復，從而轉回可抵扣暫時性差異，并引起遞延所得稅資產(chǎn)的減少；選項 D ，實際發(fā)生產(chǎn)品 售后保修費用，沖減已計提的預計負債，從而轉回可抵扣暫時性差異，會引起遞延所得稅資產(chǎn)的減 少。 【該題針對 “遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量 ”知識點進行考核】 【答疑編號 10035948 】 8. 【正確答案】： ABCD 【該題針

51、對 “建造合同的會計處理 ”知識點進行考核】 【答疑編號 10035949 】 9. 【正確答案】： ABD 【答案解析】 ： W 公司直接擁有甲公司 60％ 權益性資本 ,直接和間接擁有乙公司共計 70 ％ 的權益 性資本 , 間接擁有丁公司 51 ％ 的權益性資本，甲公司、乙公司、丁公司應納入 W 公司合并報表的 合并范圍， W 公司擁有丙公司 50 ％的權益性資本屬共同控制， 不納入 W 公司合并報表的合并范圍。 【該題針對 “合并范圍的確定 ”知識點進行考核】 【答疑編號 10035950 】 10. 【正確答案】： ACD 【答案解析】： 年終，事業(yè)單位應將當年

52、的事業(yè)結余和經(jīng)營結余全數(shù)轉入 “結余分配 ”科目。如果經(jīng) 營結余為虧損，即期末余額在借方，則不需要結轉至 “結余分配 ”。 【該題針對 “結余分配的核算內(nèi)容 ”知識點進行考核】 【答疑編號 10035951 】 三、判斷題 1. 【正確答案】： 錯 【該題針對 “損失 ,利得 ”知識點進行考核】 【答疑編號 10035952 】 2. 【正確答案】： 對 【該題針對 “交易性金融資產(chǎn)的核算 ”知識點進行考核】 【答疑編號 10035953 】 3. 【正確答案】： 錯 【答案解析】： 按企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)購入的土地使用權，按實際支付的價款作為無形資產(chǎn)入 賬，

53、并按規(guī)定期限進行攤銷，但土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使 用權賬面價值不轉入在建工程成本。土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。只有當外 購土地和建筑物支付的價款無法在兩者之間合理分配的，才全部計入固定資產(chǎn)成本。房地產(chǎn)開發(fā)企 【答疑編號 10035954 】 業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權的賬面價值應當計入所建 造的房屋建筑物成本。 【該題針對 “土地使用權的核算 ”知識點進行考核】 4. 【正確答案】： 對 【答案解析】： 本題考核的是商品流通企業(yè)購貨過程中費用的核算問題。按《企業(yè)會計準則 —— 存

54、 貨》的規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存 貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本。也可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷 情況進行分攤。 【該題針對 “采購費用的核算 ”知識點進行考核】 【答疑編號 10035955 】 5. 【正確答案】： 對 【該題針對 “共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn) ”知識點進行考核】 【答疑編號 10035956 】 6. 【正確答案】： 對 【答案解析】： 在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額在借款費用資本化期間發(fā)生 的應予資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。 【該題針對

55、 “外幣專門借款資本化金額的計算 ”知識點進行考核】 【答疑編號 10035957 】 7. 【正確答案】： 錯 【答案解析】： 如果某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應計入所有者權益，由該交易或事項產(chǎn)生的 遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益， 不構成利潤表中的所得稅費用。 【該題針對 “遞延所得稅的確認和計量 ”知識點進行考核】 【答疑編號 10035958 】 8. 【正確答案】： 錯 【答案解析】： 投資性房地產(chǎn)由成本模式計量改為公允價值模式計量屬于會計政策變更，按準則規(guī) 定投資性房地產(chǎn)已采用公允價值模式計量的，不得再改為成本模式。 【該題針對

56、“會計政策變更的概念 ”知識點進行考核】 【答疑編號 10035959 】 9. 【正確答案】： 錯 【答案解析】： 在建工程達到預定可使用狀態(tài)前試生產(chǎn)所發(fā)生的費用計入工程成本；試生產(chǎn)產(chǎn)品對 外出售取得的收入，應沖減工程成本。 “自行建造的固定資產(chǎn) ”知識點進行考核】 10035960 】 10. 【正確答案】： 錯 【答案解析】： 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很 可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬 面價值。繼后期間很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。

57、 【該題針對 “遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量 ”知識點進行考核】 【答疑編號 10035961 】 四、計算題 1. 【正確答案】： （ 1 ）編制甲公司 2008 年 1 月 1 日發(fā)行可轉換公司債券的相關會計分錄 可轉換公司債券負債成份的公允價值= 5 000X （P/F, 9%, 5） + 5 000X6%X （P/A, 9%, 5）= 5 000X0.6499 +5 000X6% X3.8897 =4 416.41 （萬元） 可轉換公司債券權益成份的公允價值為： 5 000 -4 416.41 =583.59 （萬元） 借：銀行存款 5 000 應付債券 — －可轉換公

58、司債券（利息調整） 583.59 貸：應付債券 —— 可轉換公司債券（面值） 5 000 資本公積 —— 其他資本公積 583.59 （ 2 ）確定甲公司建筑工程項目開始資本化時點，計算 2008 年相關借款費用資本化金額，并編制借 款費用的相關會計分錄 ①甲公司建筑工程項目開始資本化的時點為 2008 年 3 月 1 日。 ②2008年相關借款費用資本化金額= 4 416.41 X9%X （10/12 ） = 331.23 （萬元） ③2008 年 12 月 31 日確認利息費用 借：在建工程 331.23 財務費用 66.25 （ 397.48 － 331.23 ） 貸

59、：應付利息 300 應付債券 —— 可轉換公司債券（利息調整） 97.48 （ 3 ）計算 2009 年相關借款費用資本化金額，并編制借款費用的相關會計分錄 ①2009 年 1 月 5 日支付上年利息： 借：應付利息 300 貸：銀行存款 300 ②2009年相關借款費用資本化金額=（ 4 416.41 +97.48 ） X9%X （6/12 ） = 203.13 （萬元） ③2009 年 12 月 31 日確認利息費用 借：在建工程 203.13 財務費用 203.12 （406.25 － 203.13 ） 貸：應付利息 300 應付債券 —— 可轉換公司債券（利息調整

60、） 106.25 （4）編制 2010 年 1 月 1 日甲公司的相關會計分錄 轉換的股份數(shù)為：（5 000 + 300） / 10= 530 （萬股） 借：應付債券 —— 可轉換公司債券（面值） 5 000 應付利息 300 【答疑編號 10035962 】 資本公積 —— 其他資本公積 583.59 貸：股本 530 應付債券 —— 可轉換公司債券（利息調整） 379.86 資本公積 —— 股本溢價 4 973.73 【該題針對 “可轉換公司債券的核算 ,借款費用資本化金額的計算 ”知識點進行考核】 2. 【正確答案】： （ 1 ）甲公司重組債權的公允價值（

61、未來應收本金） =（2 340 — 100 —280 —234 — 500） X （1 —40%） = 735.6 （萬元） 甲公司應確認的債務重組損失= 2 340— 100 — 280 —234 —500 —735.6 —234 = 256.4 （萬元） （ 2 ）乙公司重組債務的公允價值（未來應付本金） =（2 340 — 100 —280 —234 — 500） X （1 —40%） =735.6 （萬元） 應確認預計負債的金額= 735.6 X （6%—4%） X2 = 29.424 （萬元） 乙公司應確認的債務重組利得= 2 340— 100 — 280 —234

62、 —500 —735.6 —29.424 = 460.976 （萬元） （ 3 ）甲公司有關分錄如下： 重組時： 借：銀行存款 100 固定資產(chǎn) 280 庫存商品 200 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 34 長期股權投資 —— 乙公司 500 應收賬款 —— 債務重組 735.6 營業(yè)外支出 —— 債務重組損失 256.4 壞賬準備 234 貸：應收賬款 2 340 2008 年收取利息時： 借：銀行存款 44.136 貸：財務費用 44.136 2009 年收回款項時： 借：銀行存款 765.024 貸：應收賬款 —— 債務重組 735.6 財

63、務費用 29.424 乙公司有關分錄如下： 重組時： 借：累計折舊 100 固定資產(chǎn)減值準備 10 固定資產(chǎn)清理 240 貸：固定資產(chǎn) 350 借：應付賬款 2 340 貸：銀行存款 100 固定資產(chǎn)清理 240 主營業(yè)務收入 200 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 34 股本 100 資本公積 —— 股本溢價 400 應付賬款 —— 債務重組 735.6 預計負債 29.424 營業(yè)外收入 —— 處置非流動資產(chǎn)利得 40 —— 債務重組利得 460.976 借：主營業(yè)務成本 150 貸：庫存商品 150 2008 年支付利息時： 借：

64、財務費用 29.424 預計負債 14.712 貸：銀行存款 44.136 2009 年支付款項時： 借：應付賬款 —— 債務重組 735.6 財務費用 29.424 貸：銀行存款 765.024 借: 預計負債 14.712 貸：營業(yè)外收入 14.712 【該題針對 “債務重組的核算 ”知識點進行考核】 10035963 】 五、綜合題 1. 【正確答案】： （ 1 ）判斷正保公司的會計處理是否正確，并說明理由： ① 處理不對。 長期股權投資的可收回金額應該按照公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量 現(xiàn)值中的較高者確定，應該是 19 000 萬元。 ② 處

65、理不對。 按會計準則規(guī)定， 企業(yè)籌建期間發(fā)生的不能資本化的開辦費應于發(fā)生時直接計入當期 管理費用，但稅法規(guī)定是分期攤銷計入損益，所以會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，影響所得稅費用和遞 延所得稅資產(chǎn)。 ③ 處理不對。 因為研究期間的費用不能計入無形資產(chǎn)， 而應當計入當期損益； 同時不產(chǎn)生暫時性差 異，不影響遞延所得稅負債。 ④ 處理正確。按新準則接受的現(xiàn)金捐贈應計入營業(yè)外收入。 （ 2 ）調整分錄： ①借：長期股權投資減值準備 一一A公司2 000 貸：以前年度損益調整 2 000 借：以前年度損益調整 500 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 500 ②借：以前年度損益調整 1 200 （2

66、000 —2 000/5 X2） 貸：長期待攤費用 1 200 借：遞延所得稅資產(chǎn) 300 貸：以前年度損益調整 300 ③借：以前年度損益調整 80 累計攤銷 20 貸：無形資產(chǎn) 100 借：遞延所得稅負債 20 貸：以前年度損益調整 20 ④借：以前年度損益調整 540 貸：利潤分配 未分配利潤 540 借：利潤分配一一未分配利潤 54 貸：盈余公積 54 （3）調整報表： 正保公司資產(chǎn)負債表相關項目 2008年12月31日 單位：萬元 項目 調整前 調整后 口療 360 （借方） 280 （借方） 長期待攤費用 1 200 （借方） 0 （借方） 長期股權投資 17 000 （借方） 19 000 （借方） 遞延所得稅資產(chǎn) 400 （借方） 200 （借方） 遞延所得稅負債 20 （貸方） 0 （貸方） 未分配利潤 6 000 （貸方） 6 486 （貸方） 盈余公積 1 500 （貸方） 1 554 （貸方） 【該題針對日后事項的處理”知識點進行考核】 【答疑編號10035964 ] 2.