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1、《審計(jì)案例分析》案例分析題解析 孔敏 《審計(jì)案例分析》這門課程是在學(xué)習(xí)了《審計(jì)學(xué)》基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)判斷能力的培養(yǎng)和審計(jì)基本技能的一門綜合性的課程，對(duì)審計(jì)綜合實(shí)踐能力的培養(yǎng)是課程學(xué)習(xí)的一項(xiàng)重要任務(wù)，而完成這一任務(wù)可通過綜合案例分析題來(lái)完成。下面將重點(diǎn)說(shuō)明學(xué)生應(yīng)如何完成《審計(jì)案例分析》的綜合案例分析題。 一、對(duì)內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識(shí)的綜合案例分析題 內(nèi)部控制的測(cè)試、風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)是審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，因此，在綜合案例分析題中對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)是一個(gè)重要的題型。 1. ABC公司是一家生產(chǎn)家用產(chǎn)品的大型企業(yè)。該公司的原材料購(gòu)進(jìn)均通過采購(gòu)、驗(yàn)收、記錄應(yīng)付帳款、支付貨款等環(huán)節(jié)。 要求：請(qǐng)根據(jù)內(nèi)部

2、控制的一般原理，編制設(shè)計(jì)一份該公司原材料購(gòu)進(jìn)內(nèi)部控制調(diào)查空白問卷。要求每個(gè)問題均能用“是”或“否”回答?！笆恰北硎敬嬖谶@個(gè)控制；“否”表示不存在這項(xiàng)控制。 ? ［解析］這道題考核的是學(xué)生對(duì)購(gòu)進(jìn)與付款環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)的理解，同時(shí)還考核了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法（流程圖法、文字描述法、調(diào)查表法）中的調(diào)查表法。購(gòu)進(jìn)與付款環(huán)節(jié)主要的業(yè)務(wù)包括：請(qǐng)購(gòu)商品或勞務(wù)、編制訂購(gòu)單、驗(yàn)收商品、儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品、編制付款憑單、確認(rèn)與記錄負(fù)債、付款、記錄現(xiàn)金、銀行存款支出等環(huán)節(jié)，其主要的內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要包括：1.購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)分離、2.控制貨物和勞務(wù)請(qǐng)購(gòu)控制、 3.控制訂貨控制環(huán)節(jié)、 4

3、.控制購(gòu)入貨物驗(yàn)收環(huán)節(jié)、5.對(duì)應(yīng)付賬款的控制、6.對(duì)付款環(huán)節(jié)的控制。 ? ［答案］ ABC家用產(chǎn)品制造公司購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制問卷 問 題 回答 問題 是 否 1、 采購(gòu)崗位是否經(jīng)過授權(quán)、請(qǐng)購(gòu)單是否經(jīng)批準(zhǔn) 2、 登記入賬的購(gòu)貨是否有經(jīng)審批的請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單為依據(jù) 3、 請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單、付款憑單是否預(yù)先編號(hào) 4、 請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單數(shù)量是否核對(duì) 5、 購(gòu)貨發(fā)票是否經(jīng)單價(jià)、乘積、加總檢查 6、 付款憑單后是否附有請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單、購(gòu)貨發(fā)票 7、 采購(gòu)的請(qǐng)購(gòu)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、驗(yàn)收、保管、記錄應(yīng)付款、付款的職

4、員是否相互獨(dú)立 8、 購(gòu)貨及欠款的入賬是否依據(jù)審核無(wú)誤的相關(guān)憑證 9、 應(yīng)付賬款的總賬與明細(xì)賬是否定期核對(duì) 10、有現(xiàn)金折扣的交易，是否有登記和控制 11、是否定期向供應(yīng)商發(fā)出對(duì)賬單 12、欠款的清償是否經(jīng)批準(zhǔn)并付給真實(shí)的供應(yīng)商 13、退貨條件、手續(xù)、出庫(kù)、貨款回收是否有規(guī)定 ? 2、審計(jì)人員對(duì)A企業(yè)的2007年度的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)。A企業(yè)尚未采用計(jì)算機(jī)記賬。審計(jì)人員于2007年11月對(duì)A企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)的審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘錄如下： ? ①A企業(yè)產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式

5、四聯(lián)的出庫(kù)單，倉(cāng)庫(kù)發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫(kù)單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員甲登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。 ? ②會(huì)計(jì)人員乙負(fù)責(zé)開具未連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對(duì)裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票上的數(shù)量。 ? ③A企業(yè)的材料采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購(gòu)部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部門根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉(cāng)庫(kù)加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。

6、驗(yàn)收單一聯(lián)交采購(gòu)部登記采購(gòu)明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，及時(shí)交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。 ? ④會(huì)計(jì)部審核付款憑單后，按約定時(shí)間支付采購(gòu)款項(xiàng)。支付貨款時(shí)，由會(huì)計(jì)人員開出付款憑證，交出納員辦理付款手續(xù)；出納員付款后，在進(jìn)貨發(fā)票上加蓋“付訖”戳記，再轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)人員記賬。 ? ⑤A企業(yè)股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)的投資權(quán)限為1.5億元以下，董事會(huì)的決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)施?？偨?jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在1.5億元以下的股票買賣。A企業(yè)規(guī)定：企業(yè)劃入營(yíng)業(yè)部的款項(xiàng)由證券部申請(qǐng)，由會(huì)計(jì)部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營(yíng)業(yè)部中

7、開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部從營(yíng)業(yè)部資金賬戶支取款項(xiàng)，此過程有會(huì)計(jì)部的審核。且證券買賣、資金存取的會(huì)計(jì)記錄都由會(huì)計(jì)部處理。 ? ⑥審計(jì)人員了解和測(cè)試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營(yíng)業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議已經(jīng)過會(huì)計(jì)部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)部已將1億元匯入該戶。證券部處理證券買賣會(huì)計(jì)記錄，月底將證券買賣清單交給會(huì)計(jì)部，會(huì)計(jì)部據(jù)以匯總登記。 ? ⑦計(jì)劃部根據(jù)批準(zhǔn)，簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)登記明細(xì)賬后送會(huì)計(jì)部進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。 ? ⑧A公司設(shè)立了內(nèi)部審

8、計(jì)部，并直接對(duì)董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)。每年對(duì)子公司和各營(yíng)業(yè)部進(jìn)行審計(jì)，并出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。審計(jì)人員獲取了2007年度所有的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告指出了內(nèi)部存在的缺陷和改進(jìn)意見。 ? ⑨A公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行送取支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；員工報(bào)銷，需根據(jù)審批手續(xù)報(bào)批，會(huì)計(jì)部對(duì)報(bào)銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準(zhǔn)印章的支出憑據(jù)后付款。 ? ⑩A公司未描述的其他內(nèi)部控制無(wú)論在設(shè)計(jì)還是在運(yùn)行方面都不存在缺陷。 要求：（1）根據(jù)上述摘錄，請(qǐng)指出A公司內(nèi)部控制的缺陷，提出改進(jìn)建議。 ［解析］這道題

9、要求學(xué)生了解企業(yè)不同業(yè)務(wù)循環(huán)的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制，包括了不相容職務(wù)的分離、憑證控制、編號(hào)控制、授權(quán)審批、實(shí)物控制等各個(gè)方面在業(yè)務(wù)循環(huán)的各個(gè)環(huán)節(jié)是如何應(yīng)用的。 ［答案］①會(huì)計(jì)人員甲同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議A公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。②銷售發(fā)票未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有銷售業(yè)務(wù)都已記錄或未被重復(fù)記錄。應(yīng)建議A公司對(duì)銷售發(fā)票進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。③付款憑單只附驗(yàn)收單，而未附訂購(gòu)單及供應(yīng)商的發(fā)票等其他單據(jù)，會(huì)計(jì)部無(wú)法核對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)在金額或數(shù)量上就可能會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。應(yīng)建議A公司將訂購(gòu)單和發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部。④證券部自己處理證券買賣的

10、會(huì)計(jì)處理，業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄的不相容職務(wù)未分離，并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)與批準(zhǔn)。月末會(huì)計(jì)部匯總登記證券投資記錄，未及時(shí)按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬，進(jìn)行詳細(xì)核算。應(yīng)建議A公司由會(huì)計(jì)部對(duì)投資進(jìn)行核算，及時(shí)分品種設(shè)立明細(xì)賬詳細(xì)核算。⑤銀行出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制。應(yīng)建議A公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納員以外的其他會(huì)計(jì)人員編制。 二、關(guān)于審計(jì)基本理論和方法的綜合案例分析題 審計(jì)基本的理論和方法包括了審計(jì)的目的、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序、審計(jì)的基本方法，如，函證法、截止期測(cè)試、穿行測(cè)試、成本倒軋法等。 1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師王勝、李明接受利洋股份有限公司委托對(duì)其下屬的W公司

11、實(shí)施財(cái)務(wù)收支審計(jì)。為證實(shí)W公司往來(lái)款項(xiàng)的真實(shí)性，采取了如下程序和方法： 1）審閱應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款明細(xì)賬，并采取核對(duì)的方法證實(shí)各明細(xì)賬戶是否賬賬、賬證相符；2）了解賒銷、賒購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)控制度的健全性、有效性。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)W公司的相關(guān)內(nèi)控制度存在諸多漏洞。3）王勝、李明為提高審計(jì)工作效率，決定僅就市內(nèi)的客戶采用面詢的方式證實(shí)其真實(shí)性，而對(duì)于外地客戶只要賬賬、賬證相符即可認(rèn)定其真實(shí)性，具體如表： 應(yīng)收賬款審計(jì)明細(xì)表 客戶區(qū)域、數(shù)量 審計(jì)方式 市內(nèi)客戶（19家） 外地客戶（108家） 面 詢 19 審閱、核對(duì) 19 40 應(yīng)付賬款審計(jì)明細(xì)表 客

12、戶區(qū)域、數(shù)量 審計(jì)方式 市內(nèi)客戶（23家） 外地客戶（187家） 面 詢 23 審閱、核對(duì) 23 60 要求： 1）分析本案例中往來(lái)款項(xiàng)的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)。2）分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師王勝、李明制訂的審計(jì)程序和運(yùn)用審計(jì)方法的恰當(dāng)性，以及由此產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 ［解析］這道題考核的審計(jì)方法中的函證法，并且將應(yīng)收賬款的函證與應(yīng)付賬款的函證放在一起進(jìn)行考核，有利于學(xué)生區(qū)別其中的差異，兩者重要性不同和方法不同的理解。同時(shí)將函證的結(jié)果與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)相結(jié)合，是一道綜合性較強(qiáng)的題目。 ［答案］①往來(lái)款項(xiàng)的固有風(fēng)險(xiǎn)是指購(gòu)銷業(yè)務(wù)中不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其

13、他賬戶、交易別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)是指購(gòu)銷業(yè)務(wù)中某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；該公司賒銷、賒購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)控制度存在諸多漏洞，說(shuō)明其內(nèi)部控制不健全即固有風(fēng)險(xiǎn)高、內(nèi)部控制可能無(wú)效即控制風(fēng)險(xiǎn)高。 ②當(dāng)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須擴(kuò)大審計(jì)范圍、將檢查風(fēng)險(xiǎn)盡量降低，以使整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平；為提高審計(jì)工作效率而僅實(shí)施面詢、審閱、核對(duì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 為證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行函證程序；未函證的應(yīng)收賬款應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)

14、運(yùn)憑證等。 當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)較高、某應(yīng)付賬款明細(xì)賬金額較大或被審單位處于財(cái)務(wù)困難階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。為防止應(yīng)付賬款低估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)單位是否存在有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；還應(yīng)詢問被審單位有關(guān)人員；等等。 2. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的D注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì)Z股份有限公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，假如存在以下情況，請(qǐng)問D注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別實(shí)施什么審計(jì)程序？（1）D注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)利潤(rùn)表實(shí)施分析性復(fù)核后發(fā)現(xiàn)，Z公司的毛利率為8%

15、，比上年的5%有較大幅度的上升，但同期市場(chǎng)情況平穩(wěn)，并未發(fā)生大的變化。對(duì)此，Z公司沒有提供令D信服的說(shuō)明或解釋。（2）D注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬的記錄選擇了60家海外客戶函證Z公司應(yīng)收賬款的真實(shí)性，這些詢證函均因地址不詳而退回。同時(shí)，經(jīng)控制測(cè)試，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為Z公司的內(nèi)部執(zhí)行無(wú)效，會(huì)計(jì)記錄無(wú)法信賴。（3）經(jīng)查，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)Z公司通過虛構(gòu)交易等手段虛增了3862萬(wàn)元主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。在審查過程中同時(shí)還查明Z公司存在大量偷漏營(yíng)業(yè)稅金行為，有跡象表明，這些行為是在Z公司管理當(dāng)局授意下進(jìn)行的。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師就這些情況向Z公司管理當(dāng)局提出了調(diào)整建議，但Z公司拒絕進(jìn)行調(diào)整。 ［解析］這是一道考核

16、審計(jì)程序不同階段的綜合案例分析題，其中包括了審計(jì)業(yè)務(wù)的承接、審計(jì)程序的安排、審計(jì)意見的表述等。 ［答案］ 在第（1）種情況下，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)對(duì)錯(cuò)誤或舞弊的重要性進(jìn)行評(píng)估，具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)推算與毛利率上升3%相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入上升額及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的下降額，并將該上升額及下降額分別與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目的重要性水平進(jìn)行比較，然后根據(jù)比較結(jié)果確定是否修改或追加審計(jì)程序；第（2）種情況表明Z公司與應(yīng)收賬款相關(guān)的審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，從而無(wú)法取得證據(jù)證明相關(guān)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否存在錯(cuò)誤與舞弊。在此情況下，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告；第（3）種情況表明Z公司存在與公司最

17、高管理當(dāng)局有關(guān)的嚴(yán)重舞弊及違法行為。在調(diào)整建議被拒絕的情況下，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表否定意見審計(jì)報(bào)告，或征求律師意見，解除業(yè)務(wù)約定。 三、關(guān)于審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序的綜合案例分析題 審計(jì)的具體程序包括了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制測(cè)試以及審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序，審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序包括了了分析性程序以及具體項(xiàng)目的測(cè)試，要求學(xué)生要對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)具有敏銳的分析能力，同時(shí)還要對(duì)會(huì)計(jì)核算非常熟練。 例：A公司是以超市業(yè)為主的股份制公司，該公司2007年主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)是總資產(chǎn)133630萬(wàn)元，凈利潤(rùn)5900萬(wàn)元，現(xiàn)審計(jì)小組進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)對(duì)A公司2007年的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)任何對(duì)其可持續(xù)經(jīng)營(yíng)造成威脅的跡象。在對(duì)該企業(yè)的固定

18、資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下問題： （1）在審計(jì)新增固定資產(chǎn)的過程中，發(fā)現(xiàn)有已投入使用但未辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)先行估價(jià)的固定資產(chǎn)價(jià)值為1500萬(wàn)元，低于原概算價(jià)值的25％（原概算為2000萬(wàn)元）。審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)觀察和了解施工的結(jié)算情況，預(yù)計(jì)實(shí)際支出為2150萬(wàn)元。 （2）審計(jì)人員在審查減少的固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司有一筆設(shè)備提前報(bào)廢的業(yè)務(wù)，該公司對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的有關(guān)賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄為： ①借：固定資產(chǎn)清理 64000 借：累計(jì)折舊 16000 貸：固定資產(chǎn) 80000 ②借：營(yíng)業(yè)外支出

19、－－非常損失 64000 貸：固定資產(chǎn)清理 64000 （3）審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)A公司2006年10月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，價(jià)款為580萬(wàn)元，運(yùn)雜費(fèi)及設(shè)備安裝費(fèi)支出為72萬(wàn)元，后者均計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用入賬。該固定資產(chǎn)于當(dāng)月安裝完畢并投入使用。（假設(shè)該固定資產(chǎn)的使用期為5年，按直線法計(jì)提折舊，殘值率為5％） （4）審計(jì)人員在按盤點(diǎn)表抽盤的同時(shí)，還采用了現(xiàn)場(chǎng)觀察“以物查賬”的方法，發(fā)現(xiàn)A公司接受某公司捐贈(zèng)的客貨車兩輛，未按制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，所以固定資產(chǎn)賬面亦未反映此車的實(shí)物存在。 （5）審計(jì)人員在對(duì)折舊的總體合理性進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，辦公設(shè)備的折舊計(jì)提5～9月份明顯

20、高于其他月份，結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備，只按實(shí)際使用月份（5～9月）提取。 [要求]根據(jù)以上提供的情況，分別回答以下問題： （1）請(qǐng)問企業(yè)按1500萬(wàn)元對(duì)上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價(jià)入賬的固定資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)是否正確？如應(yīng)調(diào)整，應(yīng)按什么價(jià)值入賬？ （2）審計(jì)人員是否應(yīng)對(duì)上面資料中提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理過程提出疑問？為什么？應(yīng)如何進(jìn)行處理？ （3）A公司將外購(gòu)設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否合理？如果不合理，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整？ （4）審計(jì)人員對(duì)于未入賬的捐贈(zèng)車輛應(yīng)如何處理？ （5）該公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計(jì)提折舊是否正確？為什么？ （6）現(xiàn)假設(shè)不

21、用考慮其他情況，上面所提供的資料（3）對(duì)該公司本年的稅前利潤(rùn)將產(chǎn)生什么影響？假設(shè)公司審計(jì)前的“應(yīng)交所得稅”賬面額為1665萬(wàn)元，該次審計(jì)全部結(jié)束后，僅對(duì)資料（3）進(jìn)行調(diào)整的話，經(jīng)審定的“應(yīng)交所得稅”賬戶余額應(yīng)為多少？（該公司所得稅稅率為33％） ［解析］這道題集中考核的學(xué)生對(duì)固定資產(chǎn)的核算正確性的考核，并要求學(xué)生正確掌握審計(jì)的調(diào)賬分錄的編制。 ［答案］⑴已投入使用但未辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)的固定資產(chǎn)應(yīng)估價(jià)入賬，但估價(jià)不正確；應(yīng)按預(yù)計(jì)實(shí)際支出2150萬(wàn)元入賬，應(yīng)編制的調(diào)整分錄是： 借：固定資產(chǎn) 650萬(wàn) 貸：在建工程 650萬(wàn) ⑵賬面反映的新舊程度為80%的設(shè)備提前報(bào)廢

22、，可能被審單位以前沒按規(guī)定計(jì)提折舊；巨額的設(shè)備報(bào)廢沒有任何殘值收入，不合常理，可能存在無(wú)償捐贈(zèng)、轉(zhuǎn)移，進(jìn)行非法的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移或隱瞞利潤(rùn)，或違法貪污設(shè)備出售收入，或非法轉(zhuǎn)作賬外資產(chǎn)，也可能是非常事故、轉(zhuǎn)產(chǎn)停產(chǎn)等等。 審計(jì)人員應(yīng)檢查設(shè)備提前報(bào)廢的授權(quán)批準(zhǔn)文件；檢查提前報(bào)廢的原因；詢問管理當(dāng)局、經(jīng)辦人員，向有關(guān)單位函證，進(jìn)行內(nèi)調(diào)外查；檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，驗(yàn)證其會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定、數(shù)額計(jì)算是否準(zhǔn)確；觀察報(bào)廢設(shè)備現(xiàn)場(chǎng)等。根據(jù)審查結(jié)果作出相應(yīng)的處理。 ⑶外購(gòu)設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)72萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理不合理；應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)原值，同進(jìn)補(bǔ)提14個(gè)月的折舊費(fèi)用15.96萬(wàn)元，補(bǔ)交所得稅，調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)

23、表等。 借：固定資產(chǎn) 72萬(wàn) 貸：累計(jì)折舊 15.96萬(wàn) 以前年度損益調(diào)整 56.04萬(wàn) ⑷對(duì)于未入賬的捐贈(zèng)車輛應(yīng)依序根據(jù)捐贈(zèng)方的發(fā)票、或車輛的市價(jià)、或車輛未來(lái)收益現(xiàn)金流量現(xiàn)值乘以車輛的新舊程度，確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值： 借：固定資產(chǎn) 貸：遞延稅款 資本公積 ⑸空調(diào)設(shè)備只在夏季（5個(gè)月）計(jì)提折舊不正確，因?yàn)榘磿?huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)應(yīng)照常提取折舊，即空調(diào)設(shè)備也應(yīng)按12個(gè)月提取折舊。 ⑹資料（3）對(duì)該公司本年的稅前利潤(rùn)將產(chǎn)生的影響為：因少提取12月折舊費(fèi)［72（1-5%）/60］12=13.68萬(wàn)元，從而虛增本年稅前利潤(rùn)13.68萬(wàn)元。 公司審計(jì)前的“應(yīng)交所得稅”賬面額為1665萬(wàn)元、所得稅稅率為33％、僅對(duì)資料（3）進(jìn)行調(diào)整則：2000年多計(jì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用72萬(wàn)、少提2個(gè)月折舊費(fèi)2.28萬(wàn)，應(yīng)調(diào)增計(jì)稅利潤(rùn)69.72萬(wàn)元；2001年少提折舊費(fèi)用應(yīng)調(diào)減計(jì)稅利潤(rùn)13.68萬(wàn)元；即在2001年應(yīng)調(diào)增計(jì)稅利潤(rùn)56.04萬(wàn)元；應(yīng)補(bǔ)提所得稅18.4932萬(wàn)元；審定的“應(yīng)交所得稅”賬戶余額應(yīng)為：1683.4932萬(wàn)元 （注：按2003年起的所得稅計(jì)算規(guī)定，若當(dāng)年稅務(wù)機(jī)關(guān)已對(duì)該公司進(jìn)行所得稅匯算、對(duì)少提的折舊不得在稅前扣除，則公司應(yīng)調(diào)增計(jì)稅利潤(rùn)72萬(wàn)元，審定的“應(yīng)交所得稅”余額應(yīng)為1688.76萬(wàn)元）