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1、 第一章總論 1、財務(wù)報告的目標(biāo)與會計基礎(chǔ): 財務(wù)報告目標(biāo) 1、我國財務(wù)報告的目標(biāo)是,向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任(受托責(zé)任觀,強調(diào)可靠性)履行的情況,有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策(決策有用觀,強調(diào)相關(guān)性)。 2、財務(wù)報告使用者包括企業(yè)內(nèi)部人員和外部人員。外部使用者包括,投資人、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門、社會公眾等。滿足投資者信息需要是財務(wù)報告編制的首要出發(fā)點。 3、財務(wù)報告內(nèi)容包括“四表一注”:資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、會計報表附注;(P40

2、0?404) 會計基礎(chǔ) 1、權(quán)責(zé)發(fā)生制。 2、政府和非營利組織會計(即通常所講的預(yù)算會計、行政事業(yè)單位會計)中,沒有特別說明的話,行政單位會計以收付實現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ);事業(yè)單位要區(qū)分兩類活動:一類是經(jīng)營活動,以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ);另一類是事業(yè)活動,以收付實現(xiàn)制作為會計基礎(chǔ)。 【舉例】2010年10月對外銷售了一批商品(符合收入確認標(biāo)準(zhǔn)),權(quán)責(zé)關(guān)系于2010年10月發(fā)生,在2011年3月收到貨款。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下,應(yīng)于2010年10月確認收入。在收付實現(xiàn)制下,應(yīng)于2011年3月確認收入。 2、會計基本假設(shè):4個 會計主體 企業(yè)會計確認、計量、報告的空間范圍。法律主體一般是會計主體,

3、但會計主體不一定是法律主體(車間、內(nèi)部部門、集團)。 持續(xù)經(jīng)營 企業(yè)在可預(yù)見的將來,會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去。是否持續(xù)經(jīng)營,在會計原則、會計方法的選擇上有很大差別,否則將誤導(dǎo)報告使用者。(清算會計)。 會計分期 將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)活動劃分為長短相同的會計期間,從而計算盈虧,按期編制財務(wù)報告,及時向報告使用者提供會計信息。會計期間分為年度和中期。 貨幣計量 會計計量的手段。 3、會計信息質(zhì)量要求:8個 可靠性 以實際發(fā)生的交易為依據(jù),真實可靠,中立、無偏。有用性以可靠性為基礎(chǔ)。歷史成本計量體現(xiàn)可靠性要求。 可靠性=如實反映+完整性+中立 相關(guān)性 相關(guān)性是指會計信息要和報表使用

4、人的決策需要相關(guān),即要對其做決策起到幫助的作用。相關(guān)性以可靠性為基礎(chǔ)。區(qū)分收入和利得、費用和損失、流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債、引入公允價值,都是提升會計相關(guān)性。 相關(guān)性=反饋價值+預(yù)測價值 可理解性 清晰明了。 可比性 同一企業(yè)不同期間可比,不同企業(yè)相同期間可比?？杀刃?橫向可比+縱向可比 實質(zhì)重于形式 按照交易的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告,不能僅僅以法律形式為依據(jù)。常見的有: ①金融資產(chǎn)與金融負債的終止確認; ②融資租賃的判斷以及售后租回是否確認銷售收入; ③控制、共同控制和重大影響的判斷; ④對同一控制下的企業(yè)合并的判斷; ⑤銷售商品收入的確認,以

5、及售后回購、附有退貨條件的銷售、委托代銷等特殊銷售方式收入的確認; ⑥關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易的判斷; ⑦非貨幣性資產(chǎn)交換區(qū)分商業(yè)實質(zhì)。 ⑧長期股權(quán)投資后續(xù)計量采用成本法或權(quán)益法的選擇。 重要性 應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要信息。從交易的性質(zhì)和金額兩方面判斷重要性,是否會影響報告使用者決策。相同的金額對于規(guī)模不同的企業(yè),可能存在不同的重要性理解,需要會計人員的專業(yè)判斷。常見的有: ① 金融資產(chǎn)的交易費用一般應(yīng)資本化,但交易性金融資產(chǎn)交易費用采用計入當(dāng)期損益的簡化處理方法; ②商品流通企業(yè)的進貨費用一般應(yīng)計入商品成本,金額較小的也可直接計入銷售費用; ③企

6、業(yè)一般應(yīng)按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備,但對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨,也可以按照存貨類別計提跌價準(zhǔn)備; ④固定資產(chǎn)和低值易耗品的劃分,低值易耗品某些情況下可以采用一次攤銷法,辦公文具等物品采購時可以直接計入管理費用; ⑤生產(chǎn)設(shè)備日常修理費計入管理費用而不是制造費用; ⑥預(yù)收賬款少的企業(yè),可以不設(shè)置預(yù)收賬款賬戶,收到預(yù)收款時計入應(yīng)收賬款賬戶的貸方;預(yù)付賬款少的企業(yè),可以不設(shè)置預(yù)付賬款賬戶,支付預(yù)付款時計入應(yīng)付賬款賬戶的借方; ⑦應(yīng)收賬款按名義金額入賬,而可以不按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量; ⑧季度財務(wù)報告和年度報告相比,只需披露重要內(nèi)容,不要求面面俱到。 謹慎性 會計確認、計量和報告時應(yīng)

7、保持應(yīng)有的謹慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)和收益、低估負債和費用。常見的有: ①歷史成本計量的資產(chǎn)發(fā)生減值,應(yīng)計提減值準(zhǔn)備,資產(chǎn)減值后價值得以回升的,減值轉(zhuǎn)回一般受到嚴(yán)格限制; ②固定資產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)加速攤銷、周轉(zhuǎn)材料一次攤銷法; ③內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的研究支出費用化,無法區(qū)分研究支出與開發(fā)支出的全部費用化; ④發(fā)出商品(存在經(jīng)濟利益流入風(fēng)險、委托代銷、附有退貨條件等)不確認收入; ⑤將或有事項“很可能”發(fā)生的義務(wù)確認為預(yù)計負債;確認或有事項產(chǎn)生的資產(chǎn)的可能性條件是“基本確定”,而確認預(yù)計負債的可能性條件只需要是“很可能”; ⑥借款費用資本化必須遵循嚴(yán)格的限制條件; ⑦融資租入固定資產(chǎn)按租

8、賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值二者中較低者確定入賬價值; ⑧遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)以未來可以取得的應(yīng)稅所得為限; ⑨在物價持續(xù)下降時存貨采用先進先出法; 及時性 對于已發(fā)生的交易應(yīng)及時確認、計量和報告。及時性制約相關(guān)性和可靠性。及時性和可靠性之間有時需要權(quán)衡。 4、會計要素 會計要素是對會計對象的分類,會計科目是對會計要素的分類。 分類 定義及特征 確認條件 會計科目特征 資產(chǎn) 過去的交易或事項形成的,由企業(yè)擁有或控制的,預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 資產(chǎn)可以不擁有,控制也行,如融資租入資產(chǎn)應(yīng)視為自有資產(chǎn);待處理財產(chǎn)損溢(盤虧毀損的資產(chǎn))、受托代銷商品不能帶來經(jīng)濟利益,

9、因此不能確認為資產(chǎn)。 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);該資源的成本或價值能夠可靠計量; 借方表示增加,貸方表示減少 負債 過去的交易或事項形成的,預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務(wù)。包括法定義務(wù)和推定義務(wù)(預(yù)計負債?保修)。 潛在義務(wù)(如可能承擔(dān)連帶賠償?shù)幕蛴胸搨?不是現(xiàn)時義務(wù),因此,或有負債不是負債。 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè);未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠計量; 貸方表示增加,借方表示減少 所有者權(quán)益 也叫剩余權(quán)益,股東權(quán)益,包括三部分:所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。4個項目:股本、資本公積(資本溢價和其他資本公積)、盈余公積、未分配利

10、潤。 依賴資產(chǎn)和負債的確認 資產(chǎn)-負債=所有者權(quán)益 貸方表示增加,借方表示減少 收入 在日常活動中形成的,會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的,與所有者投入資本無關(guān)的,經(jīng)濟利益的總流入。 營業(yè)外收入不是收入,屬于利潤要素。 與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè); 經(jīng)濟利益流入的結(jié)果導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加或負債的減少; 經(jīng)濟利益流入的金額能夠可靠計量; 貸方表示增加,借方表示減少 費用 在日?；顒又邪l(fā)生的,會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的,與向所有者權(quán)益分配利潤無關(guān)的,經(jīng)濟利益的總流出。 營業(yè)外支出不是費用,屬于利潤要素。 與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè); 經(jīng)濟利益流出的結(jié)果導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負債的增加;

11、經(jīng)濟利益流出的金額能夠可靠計量; 借方表示增加,貸方表示減少 利得和損失 利得和損失,是企業(yè)非日?；顒有纬傻?會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加或減少的,與所有者投入資本無關(guān)的,經(jīng)濟利益的總流入或總流出。 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失,計入“資本公積??其他資本公積”科目,包括:(1)權(quán)益法下被投資方其他權(quán)益變動;(2)權(quán)益結(jié)算的股份支付;(3)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn);(4)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動、匯兌差額及重分類。 直接計入利潤的利得與損失,計入營業(yè)外收支科目,包括:①非流動資產(chǎn)處置損益;②非貨幣性資產(chǎn)交換損益;③債務(wù)重組損益; ④捐贈利得或公益性捐贈支出;⑤盤盈利得或非常損

12、失; ⑥政府補助。⑦權(quán)益法取得長期股權(quán)投資利得;⑧罰沒利得或罰款支出;⑨無法支付的應(yīng)付款項;⑩預(yù)計負債損失。 利潤 企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果,包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。 依賴收入和費用的確認 收入+利得?費用?損失=利潤 貸方表示增加,借方表示減少 5、會計要素計量屬性:金額的確定基礎(chǔ),5個 歷史成本 實際支付的成本。歷史成本是基本的、首要的、首選的計量屬性。適用范圍:持有至到期投資、長期股權(quán)投資(成本法)、投資性房地產(chǎn)(成本模式); 重置成本 按照當(dāng)前市場條件,重新取得同樣的資產(chǎn)需要支付的成本;主要用于盤盈資產(chǎn)的計價; 可變現(xiàn)凈值 在生產(chǎn)經(jīng)營中,以預(yù)計

13、售價減去進一步加工成本和銷售的稅費后的凈值。用于存貨的期末計價。 現(xiàn)值 全稱為預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)后的價值。適用范圍:對資產(chǎn)估價,有付息要求的負債、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中可收回金額的確定、持有至到期投資、可供出售債券和未擔(dān)保余值的減值測試、融資租入資產(chǎn)入賬價值的確定、分期付款購入或銷售入賬價值的確定。 公允價值 在公平交易中,熟悉情況的雙方自愿進行的資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。三個關(guān)鍵詞:①公平;②熟悉情況;③自愿。四個順序:(1)合同價格;(2)市場價格;(3)同類參照價格;(4)估值技術(shù)。適用范圍:交易性金融資產(chǎn)(交易性金融負債)、可供出售金融資產(chǎn)、衍生工具、現(xiàn)金結(jié)算的股份支

14、付、投資性房地產(chǎn)(公允價值模式)、長期股權(quán)投資(權(quán)益法)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中可收回金額的確定。 157個會計科目(補充): 會計科目分為六類,第三類叫做“共同類”,這類科目在借方是資產(chǎn)類科目,在貸方是負債類科目。比如,“衍生工具”。 會計科目的記賬屬性:資產(chǎn)、費用類科目??借增貸減,負債、權(quán)益、收入、利潤??借減貸增。 ①未實現(xiàn)融資收益和未確認融資費用,不是損益類,分別是資產(chǎn)類和負債類科目,但記賬屬性與一般的資產(chǎn)負債科目相反。 ②“待處理財產(chǎn)損溢”,資產(chǎn)類科目,期末該科目不能有余額。如果期末時還有未經(jīng)批準(zhǔn)的盤盈盤虧,則會計人員按估計金額進行處理。

15、下年初估計金額與實際批準(zhǔn)金額不相等的,再進行調(diào)整。 ③生產(chǎn)成本、制造費用,期末余額為在產(chǎn)品成本,列入資產(chǎn)負債表中的存貨項目;研發(fā)支出期末余額為在研內(nèi)部無形資產(chǎn)的成本,列入資產(chǎn)負債表的開發(fā)支出項目。 ④公允價值變動損益期末余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤科目,結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。有關(guān)資產(chǎn)或負債處置時,相關(guān)的公允價值變動損益應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益(公允價值模式的投資性房地產(chǎn)計入其他業(yè)務(wù)成本)。公允價值變動損益是未實現(xiàn)的投資收益。 ⑤不入表的會計科目,受托代銷商品(代理業(yè)務(wù)資產(chǎn))和受托代銷商品款(代理業(yè)務(wù)負債)科目余額,不計入資產(chǎn)負債表的存貨項目和負債項目。 第二章存貨 1、存貨的確認 定義 企業(yè)在日

16、?；顒又?持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)工程中耗用的材料和物料。包括9個項目:①在途物資或材料采購(計劃成本法用); ②原材料(材料成本差異);③周轉(zhuǎn)材料;④生產(chǎn)成本;⑤庫存商品;⑥發(fā)出商品;⑦委托代銷商品;⑧委托加工物資;⑨受托加工的加工成本或修理成本。 確認條件 1、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);2、該存貨的成本能夠可靠計量; 2、存貨的初始計量 取得方式6 成本構(gòu)成 會計處理 外購的 成本=采購成本 =購買價款+相關(guān)稅費+運輸費+裝卸費+保險費+其他 相關(guān)稅費=消費稅+資源稅+不可抵扣的增值稅進項稅+關(guān)稅 其他=倉儲費+包裝

17、費+合理損耗+入庫前挑選整理費用 待處理財產(chǎn)損益=采購短缺-合理損耗-各種賠款 商業(yè)企業(yè)采購時的進貨費用,可以直接計入采購成本,或先歸集,月末按庫存商品成本和銷售成本比例分攤計入月末存貨成本,或金額較小時直接計入當(dāng)期銷售成本; 1、采購時收到發(fā)票: 借:在途物資 應(yīng)交稅費??應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸:銀行存款 2、入庫時(無發(fā)票): 借:原材料 貸:在途物資 應(yīng)付賬款??暫估應(yīng)付賬款 3、采購?fù)局胁缓侠頁p耗(同盤虧) 借:待處理財產(chǎn)損益(發(fā)現(xiàn)時) 貸:在途物資 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 借:其他應(yīng)收款(責(zé)任方賠款) 管理費用(管理原因) 營業(yè)外

18、支出(非常原因造成) 貸:待處理財產(chǎn)損益(查明原因) 委托加工 成本=加工物資成本+加工費+加工稅費-剩余物資 消費稅=組成計稅價格消費稅率 =(委托加工物資成本+加工費)/(1-消費稅率)消費稅率 1、發(fā)出原材料: 借:委托加工物資 貸:原材料 2、支付加工費和稅金: 借:委托加工物資(收回后直接銷售) 應(yīng)交稅費?應(yīng)繳增值稅(進項稅額) 應(yīng)交稅費?應(yīng)繳消費稅(收回后連續(xù)加工) 貸:銀行存款 3、收回: 借:原材料(庫存商品) 貸:委托加工物資 自行生產(chǎn) 成本=采購成本+加工成本+其他(成本會計) 借:庫存商品 貸:生產(chǎn)成本 投資者投入 成本=投資合同約定價值

19、或公允價值 借:原材料 貸:股本 資本公積-股本溢價 提供勞務(wù) 成本=勞務(wù)成本+間接費用 借:原材料 貸:勞務(wù)成本 銀行存款 其他 按其他相關(guān)準(zhǔn)則執(zhí)行(非貨幣性交換、債務(wù)重組) 注意:存貨成本不包括:(1)可以抵扣的增值稅(2)采購人員的差旅費(計入管理費用)(3)入庫后的倉儲費(計入管理費用,但是為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用除外);(4)非正常消耗的和自然災(zāi)害造成的損失(計入管理費用或營業(yè)外支出,例如超定額的廢品損失)。 3、存貨的期末計量 步驟3 思路 會計處理 減值 存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 存貨跌價準(zhǔn)備=存貨成本-可變現(xiàn)凈值(小于0則未減值)

20、 存貨成本=存貨賬面余額-已計提的減值準(zhǔn)備 可變現(xiàn)凈值=預(yù)計銷售價格-銷售稅費-加工成本 1、直接用于出售的原材料等, 無需考慮加工成本; 2、需要加工的原材料,必須考慮加工成本,用加工后的產(chǎn)成品的價格來比較; 3、執(zhí)行合同持有的存貨,可變現(xiàn)凈值=合同價格-銷售稅費-加工成本,超出合同數(shù)量的部分按預(yù)計市場銷售價格; 借:資產(chǎn)減值損失 貸:存貨跌價準(zhǔn)備(期末余額-期初余額) 轉(zhuǎn)回 條件:1、原來導(dǎo)致減值的因素消失,不是新的因素導(dǎo)致存貨價值上升;2、轉(zhuǎn)回的金額要在原來計提的范圍內(nèi); 借:存貨跌價準(zhǔn)備 貸:資產(chǎn)減值損失 處置 將存貨對外銷售或處置,按比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本和跌價準(zhǔn)備。 借

21、:主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準(zhǔn)備 貸:庫存商品 第三章固定資產(chǎn) 1、固定資產(chǎn)的確認 定義與特征3 固定資產(chǎn)指同時具有以下特征的資產(chǎn):1、有形資產(chǎn);2、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租、經(jīng)營管理而持有的(沒有出售的目的);3、使用壽命超過一個會計年度; 確認條件2 1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量; 運用5 1、安全或環(huán)保設(shè)備應(yīng)確認為固定資產(chǎn),雖然不能直接獲得未來經(jīng)濟利益流入,但能減少未來經(jīng)濟利益流出; 2、固定資產(chǎn)各組成部分,如果是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的,應(yīng)單獨確認為單項固定資產(chǎn);能單獨確認盡量單獨確認; 3、凡是固定資產(chǎn)達到

22、可使用狀態(tài)前的一切凈支出(包括工程物資盤盈盤虧、毀損、試車費等)均計入固定資產(chǎn)成本,凡是資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)后的一切凈支出均計入當(dāng)期損益; 4、達到可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的,按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計提折舊,辦理竣工手續(xù)后再調(diào)整固定資產(chǎn)價值,但不調(diào)整已計提的折舊,在尚可使用的年限內(nèi)重新計算各期折舊; 5、固定資產(chǎn)不包括:土地使用權(quán)(單獨確認為無形資產(chǎn)),出租的建筑物(確認為投資性房地產(chǎn)); 2、固定資產(chǎn)的初始計量 取得方式8 成本構(gòu)成 會計處理 外購或自行建造 1、成本=達到預(yù)定可使用狀態(tài)前一切必要的支出 =購買價款+相關(guān)稅費+運輸費+裝卸費+保險費+專業(yè)服務(wù)費(不包括培訓(xùn)費)

23、 2、相關(guān)稅費=不可抵扣的增值稅進項稅+關(guān)稅 3、一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn),應(yīng)按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配,分別確定單項固定資產(chǎn)的成本 借:在建工程 貸:銀行存款 借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程 出包建造 1、成本=工程物資+人工成本+相關(guān)稅費+資本化利息+分攤的間接費用-剩余物資 建筑固定資產(chǎn)成本=建筑工程支出+應(yīng)分攤的待攤支出 安裝固定資產(chǎn)成本=設(shè)備成本+安裝工程支出+應(yīng)分攤的待攤支出+為安裝發(fā)生的建筑工程支出 2、待攤支出要按其他三個明細分攤,多項同時在建的都要按完工賬面價值比例分攤; 借:在建工程-建筑工程 -安裝工程 -在安裝設(shè)備 -

24、待攤支出 貸:銀行存款 借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程 租入 1、經(jīng)營租入的按直線法分攤租金; 2、融資租入的單獨確認并計提折舊,應(yīng)采用與自有固定資產(chǎn)一致的折舊政策,折舊期限應(yīng)以租賃期和尚可使用年限較短者為依據(jù); 借:預(yù)付賬款 貸:銀行存款 借:管理費用 貸:預(yù)付賬款 投資者投入 成本=投資合同約定價值或公允價值+相關(guān)稅費 借:固定資產(chǎn) 貸:股本 資本公積-股本溢價 存在棄置費用的 1、成本=建造成本+預(yù)計負債(棄置費用折現(xiàn)率) 2、棄置費用有三個特點:一是特殊行業(yè)(比如核電站、礦山);二是法定義務(wù);三是金額較大。在使用壽命內(nèi),按照預(yù)計負債的攤余成本乘以折現(xiàn)率確認財務(wù)費用

25、。 借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程 預(yù)計負債(棄置費用折現(xiàn)率) 借:財務(wù)費用 貸:預(yù)計負債(攤余成本折現(xiàn)率) 提取安全生產(chǎn)費的 1、企業(yè)提取安全生產(chǎn)費計入專項儲備科目, 2、使用時不形成新資產(chǎn)的直接沖銷該科目,形成新資產(chǎn)的以后不提折舊。 1、提取時: 借:生產(chǎn)成本 貸:專項儲備-安全生產(chǎn)費 2、使用時不形成新資產(chǎn)的: 借:專項儲備 貸:銀行存款 3、使用時形成新資產(chǎn)的: 借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程 借:專項儲備 貸:累計折舊 分期付款購買 固定資產(chǎn)初始成本以購買價款的現(xiàn)值確定,實際支付的價款與現(xiàn)值的差額,確認為未確認融資費用,按實際利率法攤銷計入財務(wù)費用或資本

26、化,攤銷時若不滿一年的要按時間長度計算。 本期應(yīng)攤銷的金額=(長期應(yīng)付款期初余額?未確認融資費用期初余額)折現(xiàn)率=長期應(yīng)付款期初攤余成本折現(xiàn)率 期末資產(chǎn)負債表中,長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款余額?未確認融資費用余額(是抵減科目) 1、購買時: 借:固定資產(chǎn)(現(xiàn)值) 未確認融資費用(倒擠) 貸:長期應(yīng)付款(實際支付) 2、分攤: 借:在建工程(符合資本化條件的) 財務(wù)費用(不符合資本化條件的) 貸:未確認融資費用(本期應(yīng)攤銷金額) 3、付款: 借:長期應(yīng)付款 貸:銀行存款(分期支付額) 其他 按其他相關(guān)準(zhǔn)則執(zhí)行(非貨幣性交換、債務(wù)重組) 3、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 步驟

27、4 思路 會計處理 折舊 1、不需要計提折舊5種:(1)單獨計價入賬的土地;(2)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(3)轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn);(4)提前報廢的;(5)持有待售的; 2、未使用的、因經(jīng)營任務(wù)改變不需用的、季節(jié)性大修理而停用的,應(yīng)當(dāng)照提折舊,計入管理費用。 3、對跨年度折舊,一定要分年分段計算折舊;當(dāng)月增加的從下月計提折舊;當(dāng)月減少的從下月起停止計提折舊; 4、后續(xù)支出完工后從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的,應(yīng)重新確定固定資產(chǎn)的原價、使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法; 5、每年末應(yīng)對使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法進行復(fù)核,若情況變化使得與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式發(fā)生重大

28、改變,應(yīng)作為會計估計變更處理。 6、應(yīng)提折舊額=原價-預(yù)計凈殘值-減值準(zhǔn)備 賬面余額=賬面原價 賬面凈值=原價-累計折舊 賬面價值=原價?累計折舊?減值準(zhǔn)備 7、四種折舊方法: (1)直線法(年限平均法) 年折舊額=原價(1-凈殘值率)/預(yù)計總年數(shù) (2)工作量法: 年折舊額=原價(1-凈殘值率)/預(yù)計總工作量本年工作量 (3)雙倍余額遞減法:不考慮預(yù)計凈殘值,雙倍的直線法折舊率,最后兩年減去殘值后平均 年折舊額=(原價-累計折舊)(2/預(yù)計使用年數(shù)) (4)年數(shù)總和法(年限合計法): 年折舊額=原價(1-凈殘值率)(尚可使用年數(shù)/預(yù)計使用總年數(shù)) 借:管理費用(管理

29、部門、未使用) 銷售費用(銷售部門) 制造費用(生產(chǎn)部門) 在建工程(自行建造工程) 其他業(yè)務(wù)成本(經(jīng)營租出) 貸:累計折舊 后續(xù)支出 1、原則:凡是符合固定資產(chǎn)確認條件的應(yīng)資本化,計入固定資產(chǎn)價值,同時將被替換部分的賬面價值扣除,計入營業(yè)外支出;凡是不符合固定資產(chǎn)確認條件的應(yīng)費用化,計入當(dāng)期損益; 2、經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)的改良支出計入長期待攤費用。 3、資本化的固定資產(chǎn),要重新確定使用壽命、折舊方法、預(yù)計凈殘值。 4、固定資產(chǎn)進行更換后的入賬價值該項固定資產(chǎn)進行更換前的賬面價值+發(fā)生的后續(xù)支出-該項固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價值 1、資本化的: 借:在建工程

30、 累計折舊 營業(yè)外支出(被替換資產(chǎn)的凈值) 貸:固定資產(chǎn) 借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程 2、費用化的: 借:管理費用/銷售費用 貸:銀行存款 減值 1、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=賬面價值-可收回金額 可收回金額=(公允價值減去處置費用的凈額,預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值) 2、減值以后不得轉(zhuǎn)回; 借:資產(chǎn)減值損失 貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 處置 1、固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或預(yù)期不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益,應(yīng)終止確認。通過“固定資產(chǎn)清理”核算,差額結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外收支。 2、對外捐贈固定資產(chǎn)要視同銷售繳納銷項稅,接受捐贈的進項稅也可以抵扣。 1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理: 借:固定資產(chǎn)清理 累計折

31、舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸:固定資產(chǎn) 2、發(fā)生清理費用: 借:固定資產(chǎn)清理 貸:銀行存款 3、出售殘料、賠償: 借:銀行存款 其他應(yīng)收款 貸:固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費 4、清理凈損益 借:營業(yè)外支出 貸:固定資產(chǎn)清理 持有待售(大綱) 1、同時滿足3個條件:(1)管理層已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議(2)企業(yè)與受讓方已經(jīng)簽署不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議(3)轉(zhuǎn)讓很可能在一年內(nèi)完成。 2、轉(zhuǎn)為待售的時點:從簽訂協(xié)議的下月開始;持有待售期間不進行折舊,按賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額(新凈殘值)孰低計量,差額確認資產(chǎn)減值損失,經(jīng)過持有待售期間的資產(chǎn)處置損益一般為

32、0;一般不需要減值測試。 3、若后來不符合持有待售條件,可再轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn),按若未劃分為持有待售繼續(xù)折舊后的賬面價值與轉(zhuǎn)回日可收回金額較低者確認轉(zhuǎn)回日固定資產(chǎn)金額,差額調(diào)整資產(chǎn)減值損失; 4、其他非流動資產(chǎn)符合持有待售條件的,也可劃分為持有待售資產(chǎn),但遞延所得稅資產(chǎn)和以公允價值計量的資產(chǎn)除外; 除涉及資產(chǎn)減值損失外,不需會計處理,主要是金額的計算; 盤盈盤虧的總結(jié)(補充): 項目 盤盈 盤虧 現(xiàn)金 計入營業(yè)外收入 計入管理費用 存貨 按重置成本確定入帳價值,并通過待處理財產(chǎn)損溢處理,經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費用; 定額損耗和管理原因造成的計入管理費用,非常原因造成的計入營業(yè)外支出; 固

33、定資產(chǎn) 當(dāng)作前期差錯處理: 借:固定資產(chǎn)(重置成本) 貸:累計折舊(倒擠) 以前年度損益調(diào)整(重置成本成新率) 借:以前年度損益調(diào)整(轉(zhuǎn)銷余額) 貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 利潤分配-未分配利潤 先計入待處理財產(chǎn)損溢,經(jīng)批準(zhǔn)后計入營業(yè)外支出??盤虧損失; 第四章投資性房地產(chǎn) 1、投資性房地產(chǎn)的確認 定義與特征2 指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有,而持有的房地產(chǎn)。特征兩個:1、投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營活動,產(chǎn)生的收益計入其他業(yè)務(wù)收入,發(fā)生的支出計入其他業(yè)務(wù)成本;2、投資性房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于自用的房地產(chǎn)和用于銷售的房地產(chǎn); 范圍3 1、出租的土地使用

34、權(quán);2、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán);3、出租的建筑物; 不包括持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物。 內(nèi)容 分類 1 房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后出售的商品房 ,屬于存貨 2 房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) ,屬于存貨 3 房地產(chǎn)企業(yè)正在開發(fā)的商品房 ,屬于存貨 4 房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的準(zhǔn)備出售的房屋 ,屬于存貨 5 房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的已出租的房屋 √ 6 房地產(chǎn)企業(yè)持有的準(zhǔn)備建造商品房的土地使用權(quán) ,屬于存貨 7 企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館或飯店 ,屬于固定資產(chǎn) 8 企業(yè)自用的辦公樓 ,屬于固定資產(chǎn) 9 企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍 ,屬于固定資產(chǎn)。 10 企業(yè)持有

35、的準(zhǔn)備建造辦公樓的土地使用權(quán) ,屬于無形資產(chǎn) 11 已出租的房屋租賃期屆滿,收回后繼續(xù)用于出租但暫時空置 √ 確認條件與確認時間4 1、條件2個:與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠計量; 2、時間2個:一是工程已經(jīng)完工;二是出租前的狀態(tài),若處于自用狀態(tài)則按租賃期開始日為準(zhǔn),若處于空置或非自用狀態(tài)則按管理當(dāng)局書面決議日為準(zhǔn)。 運用7 1、不能確認為投資性房地產(chǎn)的:(1)沒有所有權(quán)的、轉(zhuǎn)租的房地產(chǎn);(2)閑置土地;(3)自用的房地產(chǎn)(應(yīng)確認為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn))和作為存貨(房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品)的房地產(chǎn); 2、一項房地產(chǎn),部分出租部分自用的,盡量分

36、別單獨確認,否則全部確認為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。一般應(yīng)將出租的土地使用權(quán)和建筑物分別確認為兩項投資性房地產(chǎn)。母子公司互相租賃的可作為投資性房地產(chǎn)核算,但合并報表時應(yīng)調(diào)整為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。 3、投資性房地產(chǎn)確認開始日一般為租賃期開始日,應(yīng)有董事會等權(quán)力機構(gòu)正式的書面決議,房地產(chǎn)的用途發(fā)生實際狀態(tài)上的改變;對企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物或在建建筑物,企業(yè)董事會作出了正式書面決議,明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的,可視為投資性房地產(chǎn)。 4、采用公允價值模式要同時滿足兩個條件:投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場;企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)市場價

37、格等信息;公允模式計量時,稅法規(guī)定要進行攤銷或折舊,形成的差異期末要確認遞延所得稅。 5、一個企業(yè)不能同時采用兩種模式;成本模式可以轉(zhuǎn)為公允價值模式,但公允價值模式不得轉(zhuǎn)為成本模式;極少數(shù)情況下,采用公允價值模式的企業(yè),以后取得投資性房地產(chǎn)的公允價值不能持續(xù)可靠取得的,應(yīng)當(dāng)對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量直至處置,并且假設(shè)無殘值; 6、除處置時要將累計的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入處置損益外,后續(xù)支出和轉(zhuǎn)換時均不需要將累計的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入處置損益;投資性房地產(chǎn)到期后,若不改變用途則不需要編制分錄,明細科目待改變用途或處置時一起結(jié)轉(zhuǎn); 2、投資性房地產(chǎn)的初始計量 取得方式2 成本模式(比照

38、固定、無形) 公允模式 外購的 借:投資性房地產(chǎn) 貸:銀行存款 借:投資性房地產(chǎn)-成本 貸:銀行存款 自行建造的 借:投資性房地產(chǎn) 貸:在建工程(自建) 開發(fā)產(chǎn)品(房地產(chǎn)企業(yè)) 借:投資性房地產(chǎn)-成本 貸:在建工程(自建) 開發(fā)產(chǎn)品(房地產(chǎn)企業(yè)) 3、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 步驟7 成本模式(比照固定、無形) 公允價值模式 收益 借:銀行存款 貸:其他業(yè)務(wù)收入(租金收益) 期末計量 借:其他業(yè)務(wù)成本 貸:投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) 借:投資性房地產(chǎn)?公允價值變動 貸:公允價值變動損益(下跌做相反分錄) 不提折舊或攤銷,但確認公允價值變動損益。 減值 借:資產(chǎn)

39、減值損失 貸:投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 減值以后不得轉(zhuǎn)回; 無 后續(xù)費用化支出 借:其他業(yè)務(wù)成本 貸:銀行存款 后續(xù)資本化支出 1、轉(zhuǎn)入在建:(該期間不提折舊或攤銷) 借:投資性房地產(chǎn)?在建 投資性房地產(chǎn)累計折舊 貸:投資性房地產(chǎn) 2、完工后轉(zhuǎn)回投資性房地產(chǎn): 借:投資性房地產(chǎn) 貸:投資性房地產(chǎn)?在建 1、轉(zhuǎn)入在建: 借:投資性房地產(chǎn)?在建 貸:投資性房地產(chǎn)?成本 ?公允價值變動 2、完工后轉(zhuǎn)回投資性房地產(chǎn): 借:投資性房地產(chǎn)-成本 貸:投資性房地產(chǎn)?在建 成本轉(zhuǎn)公允模式 借:投資性房地產(chǎn)?成本(轉(zhuǎn)換日公允價值) 投資性房地產(chǎn)累計

40、折舊(攤銷) 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸:投資性房地產(chǎn) 盈余公積 利潤分配?未分配利潤(公允與賬面差額,借或貸) 兩種計量模式變更屬于會計政策變更,差額調(diào)整留存收益(不是資本公積),不確認損益。 處置 借:銀行存款 貸:其他業(yè)務(wù)收入 借:其他業(yè)務(wù)成本(倒擠) 投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸:投資性房地產(chǎn) 借:銀行存款 貸:其他業(yè)務(wù)收入 借:其他業(yè)務(wù)成本(倒擠) 公允價值變動損益(對應(yīng)轉(zhuǎn)入) 資本公積??其他資本公積(轉(zhuǎn)銷余額) 貸:投資性房地產(chǎn)?成本 ? ?公允價值變動 4、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

41、 步驟2 成本模式(比照固定、無形) 公允價值模式 自用改出租 借:投資性房地產(chǎn)【原值】 累計折舊(累計攤銷) 固定(無形)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 存貨跌價準(zhǔn)備【轉(zhuǎn)銷】 貸:固定資產(chǎn)(無形) 開發(fā)產(chǎn)品 ? 投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) ? 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 借:投資性房地產(chǎn)--成本 【公允價值】 累計折舊(累計攤銷) 固定(無形)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 存貨跌價準(zhǔn)備【轉(zhuǎn)銷】 公允價值變動損益 【借差】 貸:固定資產(chǎn)(無形) 開發(fā)產(chǎn)品 資本公積--其他資本公積【貸差】 自用改出租只確認轉(zhuǎn)換損失不確認收益。 出租改自用 借:固

42、定資產(chǎn)(無形) 開發(fā)產(chǎn)品(扣除跌價準(zhǔn)備后的金額) ? 投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) ? 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸:投資性房地產(chǎn)【原值】 累計折舊(累計攤銷) 固定(無形)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 借:固定資產(chǎn)(無形) 開發(fā)成品 貸:投資性房地產(chǎn)-成本 -公允價值變動(轉(zhuǎn)銷) ?公允價值變動損益【借或貸】 公允價值模式下已存在公允價值變動,因此確認轉(zhuǎn)換損益。 注意:成本模式下轉(zhuǎn)換,對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)不確認損益。公允價值模式下情況各異。 第六章無形資產(chǎn) 1、無形資產(chǎn)的確認 定義與特征4 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的,沒有實物形態(tài)的,可辨認的,非貨幣性

43、資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)包括6種:專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、特許權(quán)(專營權(quán))、著作權(quán)。 無形資產(chǎn)不包括:商譽、客戶關(guān)系、人力資源、企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等,因為企業(yè)無法控制其未來經(jīng)濟利益的或不可辨認的。 滿足以下條件之一的,就認為具有可辨認性:1.能夠單獨出售或轉(zhuǎn)讓;2.產(chǎn)生于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利。 確認條件 1、與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);2、該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠計量; 運用5 1、 凡是能夠單獨確認的盡量單獨確認。 2、 使用壽命的確定:應(yīng)是合同性期限、法定期限與預(yù)計使用年限(經(jīng)濟年限)的較短者。無形資產(chǎn)使用壽命判斷應(yīng)考慮的因素7條,參考教材。

44、 3、 殘值的確定:殘值一般為零,除非有第三方承諾結(jié)束時愿意購買或存在活躍市場的殘值信息且市場一直存在。 4、 土地使用權(quán),一般單獨確認為無形資產(chǎn);用于出租或增值時,應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。自行建造廠房等建筑物時仍然單獨確認,并與建筑物分別計提折舊和攤銷;但房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)將土地使用權(quán)計入開發(fā)成本。 5、 外購建筑物應(yīng)按土地使用權(quán)和建筑物的公允價值進行分攤,單獨確認無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn),無法分攤的全部計入固定資產(chǎn)。 2、無形資產(chǎn)的初始計量 取得方式6 成本構(gòu)成 會計處理 外購 成本=達到預(yù)定用途前一切必要的支出 =購買價款+相關(guān)稅費+其他 包括使無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)

45、費用、測試費用等,但不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、培訓(xùn)費等其他費用。 借:在建工程 貸:銀行存款 借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程 分期付款購買 成本=購買價款的現(xiàn)值 實際支付的價款與現(xiàn)值的差額,確認為未確認融資費用,按實際利率法攤銷計入財務(wù)費用或資本化,攤銷時若不滿一年的要按時間長度計算。 本期應(yīng)攤銷的金額=(長期應(yīng)付款期初余額?未確認融資費用期初余額)折現(xiàn)率=長期應(yīng)付款期初攤余成本折現(xiàn)率 期末資產(chǎn)負債表中,長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款余額?未確認融資費用余額(是抵減科目) 1、購買時: 借:無形資產(chǎn)(現(xiàn)值) 未確認融資費用(倒擠) 貸:長期應(yīng)付款(實際支付) 2、分

46、攤利息: 借:研發(fā)支出?資本化支出(符合資本化條件的) 財務(wù)費用(不符合資本化條件的) 貸:未確認融資費用(本期應(yīng)攤銷金額) 3、分期付款: 借:長期應(yīng)付款 貸:銀行存款 投資者投入 成本=投資合同約定價值或公允價值 借:無形資產(chǎn) 貸:股本 資本公積-股本溢價(倒擠) 內(nèi)部研發(fā)支出 1、 研發(fā)支出劃分為研究階段和開發(fā)階段; 2、 研究階段支出全部費用化,計入管理費用;無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,全部費用化; 3、 開發(fā)階段支出同時符合下列條件才能資本化,否則費用化:完成該無形資產(chǎn)技術(shù)可行、具有開發(fā)的意圖、有市場或有用、有資源支持、支出能計量。 4、 達到資本化時

47、點前已經(jīng)費用化的不再調(diào)整;資本化的區(qū)間為資本化時點至無形資產(chǎn)預(yù)定可使用狀態(tài)時止; 5、 通過其他方式取得的正在研發(fā)階段的項目,也可以計入研發(fā)支出科目。 6、 成本=達到預(yù)定用途前一切必要的支出=材料費+勞務(wù)成本+注冊費+(開發(fā)過程中使用的)其他專利權(quán)利的攤銷+設(shè)備折舊+資本化利息 7、 不包括:達到預(yù)定用途前發(fā)生的無效和初始運作損失、培訓(xùn)費、其他間接費用; 1、發(fā)生研發(fā)支出: 借:研發(fā)支出?費用化支出 研發(fā)支出?資本化支出 貸:銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 原材料 2、期末: 借:管理費用 貸:研發(fā)支出?費用化支出 借:無形資產(chǎn) 貸:研發(fā)支出?資本化支出 企業(yè)

48、合并 1、同一控制下合并取得,按被合并方原無形資產(chǎn)賬面價值確認無形資產(chǎn)的初始成本; 2、非同一控制下合并取得,按其在購買日的公允價值計量; 3、合并中取得,并不僅限于被購買方原已確認的無形資產(chǎn),如果被購買方存在其他符合無形資產(chǎn)定義的資產(chǎn),只要其公允價值能夠可靠計量,就應(yīng)將其獨立于商譽確認為一項無形資產(chǎn)。 4、若該無形資產(chǎn)本身是可辨認的,但其計量需要與其他無形資產(chǎn)一并作價,則應(yīng)將該資產(chǎn)組獨立于商譽單獨確認為一項資產(chǎn)。 其他 按其他相關(guān)準(zhǔn)則執(zhí)行(非貨幣性交換、債務(wù)重組、政府補助) 原則上按公允價值計量; 3、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 步驟5 思路 會計處理 攤銷 1、無形資產(chǎn)分為使用壽命有

49、限和使用壽命無限兩類(無法判斷使用年限的);對使用壽命有限的按直線法、產(chǎn)量法等與無形資產(chǎn)帶來經(jīng)濟利益方式一致的其他方法攤銷(如類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法),對使用壽命無限的不攤銷; 2、攤銷期限,自可供使用時起,至終止確認時止,計入管理費用或資產(chǎn)成本。(當(dāng)月增加當(dāng)月攤銷,當(dāng)月減少當(dāng)月不再攤銷) 3、持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷,按照賬面價值與公允價值減去處理費用后的凈額孰低進行計量。 4、企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)每年末對使用年限、預(yù)計凈殘值、攤銷方法進行復(fù)核,若有證據(jù)表明情況發(fā)生變化,應(yīng)改變其預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值、攤銷方法,按會計估計變更處理。如果殘值重新估計以后高于其賬面價值的,則無形資產(chǎn)不再

50、攤銷,直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。 5、應(yīng)攤銷金額=原價-預(yù)計凈殘值-減值準(zhǔn)備 借:管理費用 制造費用 貸:累計攤銷 減值 1、使用壽命有限的無形資產(chǎn)只有在出現(xiàn)減值跡象之后,才進行減值測試;而使用壽命不確定的無形資產(chǎn),每年年末不管有沒有出現(xiàn)減值跡象,都得進行減值測試。減值以后不得轉(zhuǎn)回。 2、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=賬面價值-可收回金額 借:資產(chǎn)減值損失 貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 出租 1、應(yīng)確認租金收入和攤銷成本; 借:銀行存款 營業(yè)稅金及附加 貸:其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費?應(yīng)交營業(yè)稅 借:其他業(yè)務(wù)成本 貸:累計攤銷 處置 1、 轉(zhuǎn)銷賬面余額,處置差額結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外收

51、支。 2、 無形資產(chǎn)處置收入繳納營業(yè)稅。 3、 無形資產(chǎn)報廢,同處置,沒有銀行存款和應(yīng)交稅費; 借:銀行存款 累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營業(yè)外支出(借差,倒擠) 貸:無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費?應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)外收入(貸差,倒擠) 持有待售 1、同時滿足3個條件:(1)管理層已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議(2)企業(yè)與受讓方已經(jīng)簽署不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議(3)轉(zhuǎn)讓很可能在一年內(nèi)完成。 2、轉(zhuǎn)為待售的時點:從簽訂協(xié)議的下月開始;持有待售期間不進行攤銷,按賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額(新凈殘值)孰低計量,差額確認資產(chǎn)減值損失,經(jīng)過持有待售期間的資產(chǎn)處置損益一

52、般為0;一般不需要減值測試。 3、若后來不符合持有待售條件,可再轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn),按若未劃分為持有待售繼續(xù)攤銷后的賬面價值與轉(zhuǎn)回日可收回金額較低者確認轉(zhuǎn)回日無形資產(chǎn)金額,差額調(diào)整資產(chǎn)減值損失; 4、其他資產(chǎn)符合持有待售條件的非流動資產(chǎn),也可劃分為持有待售資產(chǎn),但遞延所得稅資產(chǎn)和以公允價值計量的資產(chǎn)除外; 除涉及資產(chǎn)減值損失外,不需會計處理,主要是金額的計 第五章長期股權(quán)投資 1、股權(quán)投資分類及后續(xù)計量方法:(實質(zhì)重于形式) 按照投資企業(yè)對被投資企業(yè)投資后形成的長期股權(quán)投資,可分為4類: 控制 投資方能獨自決定被投資方的經(jīng)營和財務(wù)政策;在股東大會或董事會上擁有過半數(shù)的表決權(quán);簡單的說,

53、投資方可以一個人說了算; 共同控制 投資方按合同約定與另外的一方或多方共同控制被投資方; 不能單獨控制被投資方; 重大影響 投資方對被投資方的經(jīng)營和財務(wù)政策有參與的權(quán)力,能影響其制定;但不能控制或共同控制; 在被投資方權(quán)力機構(gòu)派有代表或董事、管理人員;向被投資方提供關(guān)鍵技術(shù)資料;與被投資方發(fā)生重要交易; 四無 投資方對被投資方不具有控制、不具有共同控制、不具有重大影響、在公開市場上無報價; 按照投資企業(yè)對外所有的股權(quán)投資,可分為3類: 分類 3 適用情形 實質(zhì) 形式 后續(xù)計量 長期股權(quán)投資 子公司 控制 持股50%以上 成本法 合營企業(yè)

54、共同控制 持股20%?50% 權(quán)益法 聯(lián)營企業(yè) 重大影響 非上市企業(yè) 四無 持股20%以下 成本法 交易性金融資產(chǎn) 上市公司 短期獲利為目的公允價值 可供出售金融資產(chǎn)持有意圖不明確 2、長期股權(quán)投資初始投資成本確認 內(nèi)容 會計處理 投資直接費用 包括:審計、法律、咨詢、評估等中介費用和直接相關(guān)的管理費用;不投資就不會產(chǎn)生以上費用; 形成合并時,計入管理費用; 不形成合并時,計入投資成本; 證券發(fā)行費用 包括:發(fā)行證券的手續(xù)費、傭金等費用;不發(fā)行證券就不會產(chǎn)生以上費用; 計入發(fā)行證券的初始確認金額,沖減所發(fā)行證券的溢價,不夠的沖減留存收益; 取得方式3 確認方

55、法 會計處理思路 同一控制合并取得 1、合并方以被合并方凈資產(chǎn)賬面價值的份額確認初始投資成本,它與合并對價賬面價值的差額調(diào)整資本公積,不夠的再調(diào)留存收益; 2、被合并方凈資產(chǎn)賬面價值的確定要考慮4個因素:先要按合并企業(yè)的會計政策和會計期間對被合并方進行調(diào)整;被合并方的凈資產(chǎn)賬面價值是相對于最終控制方的賬面價值;如果被合并方按照改制時的評估價值調(diào)整賬面價值的,應(yīng)按照評估確認后的賬面價值為基礎(chǔ);如果被合并方自身編制合并報表的,應(yīng)按被合并方合并報表的凈資產(chǎn)比例確認初始投資成本。 1、借:長期股權(quán)投資(被投資方凈資產(chǎn)賬面價值份額?應(yīng)收股利) 應(yīng)收股利(被投資方已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

56、 管理費用(合并直接費用) 貸:銀行存款(合并費用+證券發(fā)行費用) 合并對價(賬面價值) 資本公積-股本溢價(倒擠;若在借方則依次沖減股本溢價、留存收益) 2、通過多次交易形成合并的 借:長期股權(quán)投資(被合并方凈資產(chǎn)賬面價值合并后比例?原投資賬面價值) 貸:合并對價(賬面價值) 資本公積?股本溢價(若在借方則依次沖減資本公積-股本溢價、留存收益) 非同一控制合并取得 1、購買方以合并對價的公允價值確認初始投資成本; 2、通過多次交易達成合并的,合并后長期股權(quán)投資=原賬面價值+新增投資公允價值 借:長期股權(quán)投資(合并對價公允價值?應(yīng)收股利) 應(yīng)收股利 管理

57、費用(合并直接費用) 貸:銀行存款(合并費用+證券發(fā)行費用) 合并對價(賬面價值) 資產(chǎn)處置損益(借或貸) 股本(面值) 資本公積-股本溢價(發(fā)行證券的溢價-傭金手續(xù)費,若不夠則在借方?jīng)_減留存收益) 非合并取得 現(xiàn)金取得 現(xiàn)金+直接費用 借:長期股權(quán)投資(支付對價公允價值+直接費用-應(yīng)收股利) 應(yīng)收股利 貸:銀行存款(直接費用+證券發(fā)行費用) 支付對價(賬面價值) 資產(chǎn)處置損益(借或貸) 股本(面值) 資本公積-股本溢價(發(fā)行證券的溢價-傭金手續(xù)費,若不夠則在借方?jīng)_減留存收益) 發(fā)行權(quán)益性證券 證券的公允價值投資者投入 協(xié)議價值或公允價值

58、非貨幣性交換取得 非貨幣性資產(chǎn)的公允價值 1、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)差額計入營業(yè)外收支;2、長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)差額計入投資收益;3、存貨以公允價值確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本;4、投資性房地產(chǎn)以公允價值確認其他業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本; 債務(wù)重組取得 重組資產(chǎn)的公允價值 3、成本法 3步 會計處理 追加投資 借:長期股權(quán)投資 貸:銀行存款 宣告股利 借:應(yīng)收股利 貸:投資收益 收到股利 借:銀行存款 貸:應(yīng)收股利 4、長期股權(quán)投資減值 1步 會計處理 減值不能轉(zhuǎn)回。成本法下收到股利后要對長期股權(quán)投資進行減值測試。 借:資產(chǎn)減值損失 貸:長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 5、權(quán)益法

59、6步 會計處理 確認初始成本 比較商譽:若投資成本〉被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 ,差額為商譽;若投資成本〈被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 ,差額為負商譽,計入營業(yè)外收入; 借:長期股權(quán)投資(投資成本與被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額較高者) 貸:銀行存款 營業(yè)外收入 注意:初始投資成本=買價+相關(guān)稅費?應(yīng)收股利;投資入賬價值=初始投資成本+營業(yè)外收入 確認投資收益 對被投資方凈利潤進行三項調(diào)整: 1、 以投資方會計政策和會計期間為標(biāo)準(zhǔn)對被投資方進行調(diào)整; 2、 調(diào)整被投資方資產(chǎn)公允價值對凈利潤的影響(實質(zhì)是站在投資方的角度,對被投資方的投資收益以投資日的公允價

60、值開始持續(xù)計算) 調(diào)整后凈利潤=賬面凈利潤?(資產(chǎn)的公允價值-賬面價值)已出售比例 3、 調(diào)整內(nèi)部交易損益對凈利潤的影響,確認投資收益時無需區(qū)分逆流還是順流,扣除內(nèi)部交易損益即可。如果內(nèi)部交易由于資產(chǎn)發(fā)生減值損失應(yīng)當(dāng)全額確認,不需要抵銷: 第一年:投資收益=(被投資企業(yè)的凈利潤?未實現(xiàn)內(nèi)部交易毛利)持股比例; 第二年:投資收益=(被投資企業(yè)凈利潤+當(dāng)年已實現(xiàn)的以前年度的內(nèi)部交易毛利?當(dāng)年新增的未實現(xiàn)內(nèi)部交易毛利)持股比例; 借:長期股權(quán)投資??損益調(diào)整 貸:投資收益 調(diào)整內(nèi)部交易損益時,在投資企業(yè)的期末合并報表中要做如下抵消: 逆流交易最終在投資企業(yè)形成資產(chǎn),則與長期股權(quán)投資抵

61、消: 借:長期股權(quán)投資(未實現(xiàn)內(nèi)部交易毛利持股比例) 貸:存貨或固定資產(chǎn)等(考慮折舊調(diào)整) 順流交易最終在投資企業(yè)形成損益,則與投資收益抵消: 借:營業(yè)收入(內(nèi)部銷售價格未對外銷售比例持股比例) 貸:營業(yè)成本(內(nèi)部銷售成本未對外銷售比例持股比例) 投資收益(倒擠) 確認其他權(quán)益變動 借:長期股權(quán)投資??其他權(quán)益變動(被投資方其他權(quán)益變動持股比例) 貸:資本公積??其他資本公積 宣告現(xiàn)金股利 借:應(yīng)收股利 貸:長期股權(quán)投資??損益調(diào)整(投資后實現(xiàn)的部分) 長期股權(quán)投資??成本(投資前實現(xiàn)的部分) 股票股利只備查,不做會計處理。 收到現(xiàn)金股利 借:銀行存款 貸

62、:應(yīng)收股利 超額虧損 借:投資收益 貸:長期股權(quán)投資??損益調(diào)整 (賬面價值減至0為限) 長期應(yīng)收款??超額虧損(沖減其他長期權(quán)益) 預(yù)計負債(協(xié)議約定承擔(dān)額外損失義務(wù)) 不夠沖減的做備查,以后實現(xiàn)盈利反向恢復(fù)。 6、合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn) 會計處理 個別報表 確認交易損益 交易具有商業(yè)實質(zhì)的,按正常銷售資產(chǎn)處理,確認資產(chǎn)處置損益; 不確認交易損益 與投出資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè); 投出資產(chǎn)的損益無法可靠計量; 交易不具有商業(yè)實質(zhì); 投出非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值 合營方全額確認減值損失; 合并報表 按持股比例