《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引(doc151頁)1》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引(doc151頁)1（152頁珍藏版）》請?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（doc 151 頁）1 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引 （征求意見稿） 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第XX號一一資金 （征求意見稿） 第一章總則 第一條為了引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)對資金的內(nèi)部控制，保證資金的安 全，提高資金的使用效益，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基 本規(guī)范》，制定本指引。 第二條本指引所稱資金，是指企業(yè)所擁有或控制的現(xiàn)金、銀行 存款和其他資金。 第三條企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注涉及資金管理的下列風(fēng)險(xiǎn)： （一）資金管理違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟(jì) 損失和信譽(yù)損失。 （二）資金管理未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差 錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失。 （三）

2、銀行賬戶的開立、審批、使用、核對和清理不符合國家 有關(guān)法律法規(guī)要求，可能導(dǎo)致受到處罰造成資金損失。 （四）資金記錄不準(zhǔn)確、不完整，可能造成賬實(shí)不符或?qū)е仑?cái) 務(wù)報(bào)表信息失真。 （五）有關(guān)票據(jù)的遺失、變造、偽造、被盜用以及非法使用印 章，可能導(dǎo)致資產(chǎn)損失、法律訴訟或信用損失。 第四條企業(yè)在建立與實(shí)施資金內(nèi)部控制中，至少應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對下 列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制： （一）職責(zé)分工、權(quán)限范圍和授權(quán)審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，機(jī) 構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。 （二）現(xiàn)金、銀行存款的管理應(yīng)當(dāng)合法合規(guī)，銀行賬戶的開立、 審批、使用、核對、清理嚴(yán)格有效，現(xiàn)金盤點(diǎn)和銀行對賬單的核對應(yīng)當(dāng) 按規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行。

3、 （三）資金的會計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和及時(shí)。 （四）票據(jù)的購買、保管、使用、銷毀等應(yīng)當(dāng)有完整記錄，銀 行預(yù)留印鑒和有關(guān)印章的管理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格有效。 第二章職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn) 第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和 崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān) 督。 資金業(yè)務(wù)的不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括： （一）資金支付的審批與執(zhí)行。 （二）資金的保管、記錄與盤點(diǎn)清查。 （三）資金的會計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督。 出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、 債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 第六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理資金業(yè)務(wù)，并結(jié)合企業(yè)實(shí) 際情

4、況，對辦理資金業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換。 企業(yè)關(guān)鍵財(cái)會崗位，可以實(shí)行強(qiáng)制休假制度，并在最長不超過 五年的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行崗位輪換。實(shí)行崗位輪換的關(guān)鍵財(cái)會崗位，由企業(yè)根 據(jù)實(shí)際情況確定并在內(nèi)部公布。 第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并按照規(guī) 定的權(quán)限和程序辦理資金支付業(yè)務(wù)。 （一）支付申請。企業(yè)有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向經(jīng) 授權(quán)的審批人提交資金支付申請，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、限額、 支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同協(xié)議、原始單據(jù)或相關(guān)證明。 （二）支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ?申請進(jìn)行審批。對不符合規(guī)定的資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)， 性質(zhì)或

5、金額重大的，還應(yīng)及時(shí)報(bào)告有關(guān)部門。 （三）支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的資金支付申請進(jìn)行復(fù) 核，復(fù)核資金支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān) 單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付企業(yè)是否妥當(dāng)?shù)取?復(fù)核無誤后，交由出納人員等相關(guān)負(fù)責(zé)人員辦理支付手續(xù)。 （四）辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按 規(guī)定辦理資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。 第八條嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理資金業(yè)務(wù)或直接接觸 資金。 第三章現(xiàn)金和銀行存款的控制 第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn) 金應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入開戶銀行。 第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《現(xiàn)金管理暫

6、行條例》的規(guī)定，結(jié)合本企 業(yè)的實(shí)際情況，確定本企業(yè)的現(xiàn)金開支范圍和現(xiàn)金支付限額。不屬于現(xiàn) 金開支范圍或超過現(xiàn)金開支限額的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 第十一條企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得坐支現(xiàn)金。 企業(yè)借出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格的審核批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣 資金。 第十二條 企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得賬外設(shè) 賬，嚴(yán)禁收款不入賬。 有條件的企業(yè)，可以實(shí)行收支兩條線和集中收付制度，加強(qiáng)對 貨幣資金的集中統(tǒng)一管理。 第十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定, 加強(qiáng)對銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié) 算。銀行賬戶的開立應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)

7、經(jīng)營管理實(shí)際需要，不得隨意開立多 個(gè)賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門自行開立銀行賬戶。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)未 經(jīng)審批擅自開立銀行賬戶或者不按規(guī)定及時(shí)清理、撤銷銀行賬戶等問 題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理并追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管 理與控制。 第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不得簽發(fā)沒有資金 保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不得簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真 實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)；不得無理拒絕付款，任意占用他人資金；不 得違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。 第十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對 一次，編

8、制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并指派對賬人員以外的其他人員進(jìn)行 審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié) 不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)處理。 第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對銀行對賬單的稽核和管理。出納人 員一般不得同時(shí)從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等 工作。確需出納人員辦理上述工作的,應(yīng)當(dāng)指定其他人員定期進(jìn)行審核、 監(jiān)督。 第十七條實(shí)行網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理資金支付業(yè)務(wù)的 企業(yè)，應(yīng)當(dāng)與承辦銀行簽訂網(wǎng)上銀行操作協(xié)議，明確雙方在資金安全方 面的責(zé)任與義務(wù)、交易范圍等。操作人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)操作授權(quán)和密碼進(jìn)行 規(guī)范操作。 使用網(wǎng)上交易、電子支付方式的企業(yè)辦理資金支付業(yè)務(wù)，不應(yīng)

9、 因支付方式的改變而隨意簡化、變更支付貨幣資金所必需的授權(quán)批準(zhǔn)程 序。企業(yè)在嚴(yán)格實(shí)行網(wǎng)上交易、電子支付操作人員不相容崗位相互分離 控制的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)配備專人加強(qiáng)對交易和支付行為的審核。 第十八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬 面余額與實(shí)際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，作出處理。 第十九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定對現(xiàn) 金、銀行存款和其他貨幣資金進(jìn)行核算和報(bào)告。 第四章票據(jù)及有關(guān)印章的管理 第二十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票 據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和處理程序, 并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜

10、用。 企業(yè)因填寫、開具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，應(yīng) 當(dāng)按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。對超過法定保管期限、可以 銷毀的票據(jù)，在履行審核批準(zhǔn)手續(xù)后進(jìn)行銷毀，但應(yīng)當(dāng)建立銷毀清冊并 由授權(quán)人員監(jiān)銷。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的賬薄對票據(jù)的轉(zhuǎn)交進(jìn)行登記；對收取的重 要票據(jù)，應(yīng)留有復(fù)印件并妥善保管；不得跳號開具票據(jù)，不得隨意開具 印章齊全的空白支票。 第二十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng) 當(dāng)由專人保管，個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管，不得由一個(gè)人 保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。 按規(guī)定需要由有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)，必須 嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)，用章必須履

11、行相關(guān)的審批手續(xù)并進(jìn)行登記。 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第XX號一采購 （征求意見稿） 第一章總則 第一條為了引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)對采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，規(guī)范請購與 審批、采購與驗(yàn)收、付款等行為，防范采購過程中的差錯和舞弊，根據(jù) 國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指引。 第二條本指引所稱采購，主要是指企業(yè)外購商品并支付價(jià)款的 行為。 企業(yè)外購服務(wù)并支付價(jià)款的控制，可以參照本指引的規(guī)定執(zhí)行。 第三條企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注涉及采購業(yè)務(wù)的下列風(fēng)險(xiǎn)： （一）采購行為違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟(jì) 損失和信譽(yù)損失。 （二）采購未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、 舞弊、欺詐

12、而導(dǎo)致?lián)p失。 （三）請購依據(jù)不充分、不合理，相關(guān)審批程序不規(guī)范、不正 確，可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)損失、資源浪費(fèi)或發(fā)生舞弊。 （四）采購行為違反法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度的規(guī)定，可能受 到有關(guān)部門的處罰造成資產(chǎn)損失。 （五）驗(yàn)收程序不規(guī)范，可能造成賬實(shí)不符或資產(chǎn)損失。 （六）付款方式不恰當(dāng)、執(zhí)行有偏差，可能導(dǎo)致企業(yè)資金損失 或信用受損。 第四條企業(yè)在建立與實(shí)施采購內(nèi)部控制中，至少應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對下 列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制： （一）職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，機(jī)構(gòu)設(shè) 置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。 （二）請購事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)明確，請購依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)。 （三）采購行為應(yīng)當(dāng)合法合規(guī)，采購與驗(yàn)

13、收流程及有關(guān)控制措 施應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范。 （四）付款方式和程序、與供應(yīng)商的對賬辦法應(yīng)當(dāng)有明確規(guī)定。 第二章職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn) 第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門 和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約 和監(jiān)督。 企業(yè)采購業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括： （一）請購與審批。 （二）供應(yīng)商的選擇與審批。 （三）采購合同協(xié)議的擬訂、審核與審批。 （四）采購、驗(yàn)收與相關(guān)記錄。 （五）付款的申請、審批與執(zhí)行。 第六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購業(yè)務(wù)的授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度， 并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理采購業(yè)務(wù)。 有條件的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)，采購職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)盡量集中，

14、以提 高采購效率，堵塞管理漏洞，降低成本和費(fèi)用。 第七條企業(yè)可以根據(jù)具體情況對辦理采購業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn) 行崗位輪換，防范采購人員利用職權(quán)和工作便利收受商業(yè)賄賂、損害企 業(yè)利益的風(fēng)險(xiǎn)。 第八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照請購、審批、采購、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的 程序辦理采購業(yè)務(wù)，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng) 的憑證，建立完整的采購登記制度，加強(qiáng)請購手續(xù)、采購訂單或采購合 同協(xié)議、驗(yàn)收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。 第三章請購與審批控制 第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購申請制度，依據(jù)購置商品或服務(wù)的類 型，確定歸口管理部門，授予相應(yīng)的請購權(quán)，并明確相關(guān)部門或人員的 職責(zé)權(quán)限及相

15、應(yīng)的請購程序O 企業(yè)采購需求應(yīng)當(dāng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃相適應(yīng)，具有必要性和 經(jīng)濟(jì)性。 需求部門提出的采購需求，應(yīng)當(dāng)明確采購類別、質(zhì)量等級、規(guī) 格、數(shù)量、相關(guān)要求和標(biāo)準(zhǔn)、到貨時(shí)間等。 有條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的請購部門，對需求部門提出的采 購需求進(jìn)行審核，并進(jìn)行歸類匯總，統(tǒng)籌安排企業(yè)的采購計(jì)劃。 第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。對于預(yù)算內(nèi)采購項(xiàng) 目，具有請購權(quán)的部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請購手續(xù)；對于 超預(yù)算和預(yù)算外采購項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)由審批人對請購申請進(jìn)行審批，設(shè)置請 購部門的，應(yīng)當(dāng)由請購部門對需求部門提出的申請進(jìn)行審核后再行辦理 請購手續(xù)。 第十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的請購審批

16、制度。對于超預(yù)算和預(yù) 算外采購項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)明確審批權(quán)限，由審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限以及企 業(yè)實(shí)際需要對請購申請進(jìn)行審批。 第四章采購與驗(yàn)收控制 第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度,對采購方 式確定、供應(yīng)商選擇、驗(yàn)收程序及計(jì)量方法等作出明確規(guī)定，確保采購 過程的透明化以及所購商品在數(shù)量和質(zhì)量方面符合采購要求。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立供應(yīng)商評價(jià)制度，由企業(yè)的采購部門、請購部門、 生產(chǎn)部門、財(cái)會部門、倉儲部門等相關(guān)部門共同對供應(yīng)商進(jìn)行評價(jià)，包 括對所購商品的質(zhì)量、價(jià)格、交貨及時(shí)性、付款條件及供應(yīng)商的資質(zhì)、 經(jīng)營狀況、信用等級等進(jìn)行綜合評價(jià)，并根據(jù)評價(jià)結(jié)果對供應(yīng)商進(jìn)行調(diào) 整。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對緊急、小額

17、零星采購的范圍、供應(yīng)商的選擇作出明 確規(guī)定。 第十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)商品或服務(wù)等的性質(zhì)及其供應(yīng)情況確 定采購方式。大宗商品或服務(wù)等的采購應(yīng)當(dāng)采用招投標(biāo)方式并簽訂合同 協(xié)議；一般物品或服務(wù)等的采購可以采用詢價(jià)或定向采購的方式并簽訂 合同協(xié)議；小額零星物品或服務(wù)等的采購可以采用直接購買等方式。企 業(yè)應(yīng)當(dāng)對例外緊急需求、小額零星采購等特殊采購處理程序作出明確規(guī) 定。 第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確采購價(jià)格形成機(jī)制。大宗商品或勞務(wù)采 購等應(yīng)當(dāng)采用招投標(biāo)方式確定采購價(jià)格，并明確招投標(biāo)的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、 實(shí)施程序和評標(biāo)規(guī)則。其他商品或勞務(wù)的采購，應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場行情制定 最高采購限價(jià)，不得以高于采購限價(jià)的價(jià)格采購。以低于

18、最高采購限價(jià) 進(jìn)行采購的可以適當(dāng)方式予以獎勵。企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場行情的變化適時(shí)調(diào) 整最高采購限價(jià)。委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行招投標(biāo)的，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)的 監(jiān)督。 第十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分了解和掌握有關(guān)供應(yīng)商信譽(yù)、供貨能力 等方面的信息，由采購、使用等部門共同參與比質(zhì)比價(jià)，并按規(guī)定的授 權(quán)批準(zhǔn)程序確定供應(yīng)商。小額零星采購也應(yīng)當(dāng)由經(jīng)授權(quán)的部門事先對采 購價(jià)格等有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審核。 對單價(jià)高、數(shù)量多的物資采購，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的比質(zhì)比價(jià) 采購制度。 第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度和經(jīng)批準(zhǔn)的訂單、合 同協(xié)議等采購文件，由專門的驗(yàn)收部門或人員、采購部門、請購部門以 及供應(yīng)商等各方共同對所購物品或服務(wù)等的品種、規(guī)

19、格、數(shù)量、質(zhì)量和 其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具檢驗(yàn)報(bào)告、計(jì)量報(bào)告和驗(yàn)收證明。 對驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員應(yīng)當(dāng)立 即向有關(guān)部門報(bào)告；有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)處理。 第五章付款控制 第十七條財(cái)會部門應(yīng)當(dāng)參與商定對供應(yīng)商付款的條件。 企業(yè)采購部門在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對采購合同協(xié)議約定的 付款條件以及采購發(fā)票、結(jié)算憑證、檢驗(yàn)報(bào)告、計(jì)量報(bào)告和驗(yàn)收證明等 相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核，并提交付 款申請，財(cái)務(wù)部門依據(jù)合同協(xié)議、發(fā)票等對付款申請進(jìn)行復(fù)核后，提交 企業(yè)相關(guān)權(quán)限的機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行審批，辦理付款。 第十八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制

20、度，加強(qiáng) 預(yù)付賬款和定金的管理。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對大額預(yù)付賬款的監(jiān)控，定期對其進(jìn)行追蹤核查。 對預(yù)付賬款的期限、占用款項(xiàng)的合理性、不可收回風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行綜合判斷; 對有疑問的預(yù)付賬款及時(shí)采取措施,盡量降低預(yù)付賬款資金風(fēng)險(xiǎn)和形成 損失的可能性。 第十九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按 照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。 第二十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、 貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨貨款。 第二十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、 預(yù)付賬款等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)處理。 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第X

21、X號一存貨 （征求意見稿） 第一章總則 第一條為了引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)對存貨的管理和控制，保證存貨的安 全完整，提高存貨運(yùn)營效率，保證合理確認(rèn)存貨價(jià)值，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn) 和糾正存貨業(yè)務(wù)中的各種差錯和舞弊，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè) 內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指引。 第二條本指引所稱存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售 的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過 程中耗用的材料和物料，主要包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成 品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。 企業(yè)代銷、代管存貨，委托加工、代修存貨也適用于本指引。 第三條企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注涉及存貨管理的下列風(fēng)險(xiǎn)： （一）存貨業(yè)務(wù)違

22、反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟(jì) 損失和信譽(yù)損失。 （二）存貨業(yè)務(wù)未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差 錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致資產(chǎn)損失。 （三）請購依據(jù)不充分，采購批量、采購時(shí)點(diǎn)不合理、相關(guān)審 批程序不規(guī)范、不正確，可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)損失、資源浪費(fèi)或發(fā)生舞弊。 （四）驗(yàn)收程序不規(guī)范，可能導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符和資產(chǎn)損失。 （五）存貨保管不善，可能導(dǎo)致存貨損壞、變質(zhì)、浪費(fèi)、被盜 和流失等。 （六）存貨盤點(diǎn)工作不規(guī)范，可能由于未能及時(shí)查清資產(chǎn)狀況 并做出處理而導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確，資產(chǎn)和利潤虛增。 第四條企業(yè)在建立與實(shí)施存貨內(nèi)部控制中，至少應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對下 列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制

23、： （一）職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，機(jī)構(gòu)設(shè) 置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。 （二）存貨請購的事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)明確，請購的依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)。 （三）存貨管理控制流程應(yīng)當(dāng)清晰嚴(yán)密，存貨管理原則及程序 應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范。 （四）存貨的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則 制度的規(guī)定。 第二章崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn) 第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān) 部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、 制約和監(jiān)督。存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括： （一）存貨的請購、審批與執(zhí)行。 （二）存貨的采購、驗(yàn)收與付款。 （三）存貨的保管與相關(guān)記錄。 （四）存貨

24、發(fā)出的申請、審批與記錄。 （五）存貨處置的申請、審批與記錄。 第六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理存貨業(yè)務(wù)。辦理存貨業(yè)務(wù) 的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的業(yè)務(wù)知識和職業(yè)道德，遵紀(jì)守法，客觀公正。企 業(yè)要定期對員工進(jìn)行相關(guān)的政策、法律及業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高他們的業(yè) 務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。 第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對存貨業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審 批人對存貨業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施， 規(guī)定經(jīng)辦人辦理存貨業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。 第八條審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍 內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。 經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理存貨業(yè) 務(wù)。

25、第九條企業(yè)內(nèi)部除存貨管理部門及倉儲人員外，其余部門和人 員接觸存貨時(shí)，應(yīng)由相關(guān)部門特別授權(quán)。對于屬于貴重物品、危險(xiǎn)品或 需保密物品的存貨，應(yīng)當(dāng)規(guī)定更嚴(yán)格的接觸限制條件，必要時(shí)，存貨管 理部門內(nèi)部也應(yīng)當(dāng)執(zhí)行授權(quán)接觸。 第十條企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)及成本效益原則選用計(jì)算機(jī)系 統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)對存貨的管理和控制，但應(yīng)注意計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的有效 性、可靠性和安全性，并制定防范意外事項(xiàng)的有效措施。 第三章請購與采購控制 第十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨采購申請管理制度，明確請購相關(guān) 部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購程序。 企業(yè)自行生產(chǎn)的產(chǎn)成品應(yīng)當(dāng)按照成本費(fèi)用有關(guān)規(guī)定，合理計(jì)算 產(chǎn)品成本。 第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)

26、倉儲計(jì)劃、資金籌措計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、 銷售計(jì)劃等制定采購計(jì)劃,對存貨的采購實(shí)行預(yù)算管理,合理確定材料、 在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨的比例。 第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人逐日根據(jù)各種材料的采購間隔期 和當(dāng)日材料的庫存量，分析確定應(yīng)采購的日期和數(shù)量，或者通過計(jì)算機(jī) 管理系統(tǒng)重新預(yù)測材料需要量以及重新計(jì)算安全存貨水平和經(jīng)濟(jì)采購 批量，據(jù)此進(jìn)行再訂購，盡可能降低庫存或?qū)崿F(xiàn)零庫存。 第十四條企業(yè)確定采購時(shí)點(diǎn)、采購批量時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)需求、 市場狀況、行業(yè)特征、實(shí)際情況等因素。 第十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對采購環(huán)節(jié)建立完善的管理制度，確保采 購過程的透明化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)算或采購計(jì)劃辦理采購手續(xù)，預(yù)算外或 計(jì)劃外采購需

27、經(jīng)嚴(yán)格審批。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本系統(tǒng)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)編制存貨 年度、季度和月份的采購、生產(chǎn)、存儲、銷售預(yù)算，并按照預(yù)算對實(shí)際 執(zhí)行情況予以考核。 存貨采購和審批程序應(yīng)當(dāng)符合《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第XX 號一一采購》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 第四章驗(yàn)收與保管控制 第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對入庫存貨的質(zhì)量、數(shù)量、技術(shù)規(guī)格等方面 進(jìn)行檢查與驗(yàn)收，保證存貨符合采購要求。 第十七條外購存貨入庫前一般應(yīng)經(jīng)過下列驗(yàn)收程序： （一）檢查訂貨合同協(xié)議、入庫通知單、供貨企業(yè)提供的材質(zhì) 證明、合格證、運(yùn)單、提貨通知單等原始單據(jù)與待檢驗(yàn)貨物之間是否相 符。 （二）對擬入庫存貨的交貨期進(jìn)行檢驗(yàn)，確定外購貨物的實(shí)際

28、 交貨期與訂購單中的交貨期是否一致。 （三）對待驗(yàn)貨物進(jìn)行數(shù)量復(fù)核和質(zhì)量檢驗(yàn)，必要時(shí)可聘請外 部專家協(xié)助進(jìn)行。 （四）對驗(yàn)收后數(shù)量相符、質(zhì)量合格的貨物辦理相關(guān)入庫手續(xù), 對經(jīng)驗(yàn)收不符合要求的貨物，應(yīng)及時(shí)辦理退貨、換貨或索賠。 （五）對不經(jīng)倉儲直接投入生產(chǎn)或使用的存貨，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng) 的方法進(jìn)行檢驗(yàn)。 第十八條擬入庫的自制存貨，生產(chǎn)部門應(yīng)組織專人對其進(jìn)行檢 驗(yàn)，只有檢驗(yàn)合格的產(chǎn)成品才可以作為存貨辦理入庫手續(xù)。 由生產(chǎn)車間發(fā)出至客戶、實(shí)物不入庫的產(chǎn)成品，以及采購后實(shí) 物不入庫而直接發(fā)至使用現(xiàn)場的外購存貨，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)方法辦理出、 入庫手續(xù)。 第十九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨保管制度，倉

29、儲部門應(yīng)當(dāng)定期對 存貨進(jìn)行檢查，加強(qiáng)存貨的日常保管工作。 （一）因業(yè)務(wù)需要分設(shè)倉庫之情形，應(yīng)當(dāng)對不同倉庫之間的存 貨流動辦理出入庫手續(xù)。 （二）應(yīng)當(dāng)按倉儲物資所要求的儲存條件貯存，并建立和健全 防火、防潮、防鼠、防盜和防變質(zhì)等措施。 （三）貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器和危險(xiǎn)品的倉儲, 應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格審批制度。 （四）企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視生產(chǎn)現(xiàn)場的材料、低值易耗品、半成品等 物資的管理控制，防止浪費(fèi)、被盜和流失。 第二十條存貨管理部門對入庫的存貨應(yīng)當(dāng)建立存貨明細(xì)賬， 詳細(xì)登記存貨類別、編號、名稱、規(guī)格型號、數(shù)量、計(jì)量單位等內(nèi)容, 并定期與財(cái)會部門就存貨品種、數(shù)量、金額等進(jìn)行核對。

30、 入庫記錄不得隨意修改。如確需修改入庫記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)有效授 權(quán)批準(zhǔn)。 第二十一條對于已售商品退貨的入庫，倉儲部門應(yīng)根據(jù)銷售 部門填寫的產(chǎn)品退貨憑證辦理入庫手續(xù)，經(jīng)批準(zhǔn)后，對擬入庫的商品進(jìn) 行驗(yàn)收。因產(chǎn)品質(zhì)量問題發(fā)生的退貨，應(yīng)分清責(zé)任，妥善處理。對于劣 質(zhì)產(chǎn)品，可以選擇修復(fù)、報(bào)廢等措施。 第二十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)制定倉儲的總 體計(jì)劃，并考慮工廠布局、工藝流程、設(shè)備擺放等因素，相應(yīng)制定人員 分工、實(shí)物流動、信息傳遞等具體管理制度。 存貨的存放和管理應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)并進(jìn)行分類編目，嚴(yán)格限制 其他無關(guān)人員接觸存貨，入庫存貨應(yīng)及時(shí)記入收發(fā)存登記簿或存貨卡 片，并詳細(xì)標(biāo)明存放地點(diǎn)。

31、 第二十三條存貨采購應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī) 定進(jìn)行初始計(jì)量，正確核算存貨采購成本。 第五章領(lǐng)用與發(fā)出控制 第二十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的存貨領(lǐng)用流程和制度。 企業(yè)生產(chǎn)部門、基建部門領(lǐng)用材料，應(yīng)當(dāng)持有生產(chǎn)管理部門及 其他相關(guān)部門核準(zhǔn)的領(lǐng)料單。超出存貨領(lǐng)料限額的,應(yīng)當(dāng)經(jīng)過特別授權(quán)。 第二十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的存貨發(fā)出流程和制度。 存貨的發(fā)出需要經(jīng)過相關(guān)部門批準(zhǔn)，大批商品、貴重商品或危 險(xiǎn)品的發(fā)出應(yīng)當(dāng)?shù)玫教貏e授權(quán)。倉庫應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批的銷售通知單發(fā)出 貨物，并定期將發(fā)貨記錄同銷售部門和財(cái)會部門核對。 存貨發(fā)出的責(zé)任人應(yīng)當(dāng)及時(shí)核對有關(guān)票據(jù)憑證，確保其與存貨 品名、規(guī)格、型號、

32、數(shù)量、價(jià)格一致。 第二十六條企業(yè)財(cái)會部門應(yīng)當(dāng)針對存貨種類繁多、存放地點(diǎn)復(fù) 雜、出入庫發(fā)生頻率高等特點(diǎn)，加強(qiáng)與倉儲部門經(jīng)常性賬實(shí)核對工作， 避免出現(xiàn)將已入庫存貨不入賬或已發(fā)出存貨不銷賬之情形。 第六章盤點(diǎn)與處置控制 第二十七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定并選擇適當(dāng)?shù)拇尕洷P點(diǎn)制度，明確盤 點(diǎn)范圍、方法、人員、頻率、時(shí)間等。 第二十八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定詳細(xì)的盤點(diǎn)計(jì)劃，合理安排人員、有 序擺放存貨、保持盤點(diǎn)記錄的完整，及時(shí)處理盤盈、盤虧。對于特殊存 貨，可以聘請專家采用特定方法進(jìn)行盤點(diǎn)。 第二十九條存貨盤點(diǎn)應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制盤點(diǎn)表，盤盈、盤虧情況要 分析原因，提出處理意見，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。

33、第三十條倉儲部門應(yīng)通過盤點(diǎn)、清查、檢查等方式全面掌握存 貨的狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨的殘、次、冷、背等情況。 倉儲部門對殘、次、冷、背存貨的處置，應(yīng)當(dāng)選擇有效的處理 方式，并經(jīng)相關(guān)部門審批后作出相應(yīng)的處置。 第三十一條存貨的會計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制 度的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨的特點(diǎn)及企業(yè)內(nèi)部存貨流轉(zhuǎn)的管理方式， 確定存貨計(jì)價(jià)方法，防止通過人為調(diào)節(jié)存貨計(jì)價(jià)方法操縱當(dāng)期損益。計(jì) 價(jià)方法一經(jīng)確定，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得隨意變更。 倉儲部門與財(cái)會部門應(yīng)結(jié)合盤點(diǎn)結(jié)果對存貨進(jìn)行庫齡分析，確 定是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。經(jīng)相關(guān)部門審批后,方可進(jìn)行會計(jì)處理, 并附有關(guān)書面記錄材料。 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指

34、引第XX號一銷售 （征求意見稿） 第一章總則 第一條為了引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)對銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，規(guī)范銷售行 為，防范銷售過程中的差錯和舞弊，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi) 部控制基本規(guī)范》，制定本指引。 第二條本指引所稱銷售，主要是指企業(yè)銷售商品并取得貨款的 行為。 企業(yè)提供服務(wù)并收取價(jià)款，可以參照本指引的規(guī)定執(zhí)行。 第三條企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注涉及銷售業(yè)務(wù)的下列風(fēng)險(xiǎn)： （一）銷售行為違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟(jì) 損失和信譽(yù)損失。 （二）銷售未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、 舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失。 （三）銷售政策和信用政策管理不規(guī)范、不科學(xué)，可能導(dǎo)致資 產(chǎn)損失或資

35、產(chǎn)運(yùn)營效率低下。 （四）合同協(xié)議簽訂未經(jīng)正確授權(quán)，可能導(dǎo)致資產(chǎn)損失、舞弊 和法律訴訟。 （五）應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)管理不善，賬齡分析不準(zhǔn)確，可能 由于未能收回或未能及時(shí)收回欠款而導(dǎo)致收入流失和法律訴訟。 第四條企業(yè)在建立與實(shí)施銷售內(nèi)部控制中，至少應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對下 列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制： （一）職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，機(jī)構(gòu)設(shè) 置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。 （二）銷售政策和信用管理應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，銷售與發(fā)貨控制流 程應(yīng)當(dāng)規(guī)范嚴(yán)密。 （三）應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)有效管理，及時(shí)催收；往來款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)定期 核對，如有差錯，及時(shí)改正。 （四）銷售的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則

36、 制度的規(guī)定。 第二章職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn) 第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相 關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互 分離、制約和監(jiān)督。 銷售與收款不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括： （一）客戶信用管理、與銷售合同協(xié)議的審批、簽訂。 （二）銷售合同協(xié)議的審批、簽訂與辦理發(fā)貨。 （三）銷售貨款的確認(rèn)、回收與相關(guān)會計(jì)記錄。 （四）銷售退回貨品的驗(yàn)收、處置與相關(guān)會計(jì)記錄。 （五）銷售業(yè)務(wù)經(jīng)辦與發(fā)票開具、管理。 （六）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與審批、壞賬的核銷與審批。 第六條有條件的企業(yè)可以設(shè)立專門的信用管理部門或崗位，負(fù) 責(zé)制定企業(yè)信用政策，監(jiān)督各部門信用政

37、策執(zhí)行情況。 信用政策應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定定期（或至少每年）對客戶資信情況進(jìn) 行評估，并就不同的客戶明確信用額度、回款期限、折扣標(biāo)準(zhǔn)以及違約 情況下應(yīng)采取的應(yīng)對措施等。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理采用科學(xué)的信用管理技術(shù)，不斷收集、健全客戶 信用資料，建立客戶信用檔案或者數(shù)據(jù)庫。 有條件的企業(yè)，可以運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)集成企業(yè)分、子 公司或業(yè)務(wù)分部的銷售發(fā)貨信息與授信情況，防止向未經(jīng)信用授權(quán)客戶 發(fā)出貨品，并防止客戶以較低的信用條件同時(shí)與企業(yè)兩個(gè)或兩個(gè)以上的 分、子公司進(jìn)行交易而損害企業(yè)利益。 有條件的企業(yè)可以利用國家政策性出口信用保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的政策支 持，防范風(fēng)險(xiǎn)。 第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立銷售業(yè)務(wù)授權(quán)制度和審核

38、批準(zhǔn)制度，并按 照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理銷售業(yè)務(wù)。 第八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對辦理銷售業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行崗 位輪換或者管區(qū)、管戶調(diào)整。 第三章銷售與發(fā)貨控制 第九條企業(yè)對銷售業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的預(yù)算管理制度，制定銷 售目標(biāo)，建立銷售管理責(zé)任制。 第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立銷售定價(jià)控制制度，制定價(jià)目表、折扣政 策、收款政策，定期審閱并嚴(yán)格執(zhí)行。 第十一條企業(yè)在選擇客戶時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分了解和考慮客戶的信 用、財(cái)務(wù)狀況等有關(guān)情況。 第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對賒銷業(yè)務(wù)的管理。賒銷業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)遵循 規(guī)定的銷售政策、信用政策及程序。 第十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。 （一）銷售談判。企業(yè)在銷售合

39、同協(xié)議訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門 人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談 判。對談判中涉及的重要事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)有完整的書面記錄。 （二）合同協(xié)議審批。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全銷售合同協(xié)議審批制 度，明確說明具體的審批程序及所涉及的部門人員，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際 情況明確界定不同合同協(xié)議金額審批的具體權(quán)限分配等。審批人員應(yīng)當(dāng) 對銷售合同協(xié)議草案中提出的銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等 嚴(yán)格審查并建立客戶信息檔案。重要的銷售合同協(xié)議，應(yīng)當(dāng)征詢法律顧 問或?qū)＜业囊庖姟? （三）合同協(xié)議訂立。銷售合同協(xié)議草案經(jīng)審批同意后，企業(yè) 應(yīng)當(dāng)授權(quán)有關(guān)人員與客戶簽訂正式銷售合同協(xié)議。簽訂合同協(xié)議應(yīng)當(dāng)符

40、 合《中華人民共和國合同法》的規(guī)定。 （四）組織銷售。企業(yè)銷售部門應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同協(xié) 議編制銷售計(jì)劃，向發(fā)貨部門下達(dá)銷售通知單，同時(shí)編制銷售發(fā)票通知 單，并經(jīng)審批后下達(dá)給財(cái)會部門，由財(cái)會部門或經(jīng)授權(quán)的有關(guān)部門在開 具銷售發(fā)票前對客戶信用情況及實(shí)際出庫記錄憑證進(jìn)行審查無誤后，根 據(jù)銷售發(fā)票通知單向客戶開出銷售發(fā)票。 （五）組織發(fā)貨。企業(yè)發(fā)貨部門應(yīng)當(dāng)對銷售發(fā)貨單據(jù)進(jìn)行審核, 嚴(yán)格按照銷售通知單所列的發(fā)貨品種和規(guī)格、發(fā)貨數(shù)量、發(fā)貨時(shí)間、發(fā) 貨方式、接貨地點(diǎn)組織發(fā)貨，并建立貨物出庫、發(fā)運(yùn)等環(huán)節(jié)的崗位責(zé)任 制，確保貨物的安全發(fā)運(yùn)。 第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立銷售退回管理制度。企業(yè)的銷售退回必 須

41、經(jīng)銷售主管審批后方可執(zhí)行。銷售退回的貨物應(yīng)當(dāng)由質(zhì)檢部門檢驗(yàn)和 倉儲部門清點(diǎn)后方可入庫。質(zhì)檢部門應(yīng)當(dāng)對客戶退回的貨物進(jìn)行檢驗(yàn)并 出具檢驗(yàn)證明；倉儲部門應(yīng)當(dāng)在清點(diǎn)貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量 后填制退貨接收報(bào)告；財(cái)會部門應(yīng)當(dāng)對檢驗(yàn)證明、退貨接收報(bào)告以及退 貨方出具的退貨憑證等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜；企業(yè)應(yīng)對退貨 原因進(jìn)行分析并明確有關(guān)部門和人員的責(zé)任。 第十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)做好相關(guān)的記錄，填 制相應(yīng)的憑證，建立完整的銷售登記制度，并加強(qiáng)銷售訂單、銷售合同 協(xié)議、銷售計(jì)劃、銷售通知單、發(fā)貨憑證、運(yùn)貨憑證、銷售發(fā)票等文件 和憑證的相互核對工作。 銷售部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置銷售臺賬，及時(shí)

42、反映各種商品、勞務(wù)等銷售 的開單、發(fā)貨、收款情況，并由相關(guān)人員對銷售合同協(xié)議執(zhí)行情況進(jìn)行 定期跟蹤審閱。銷售臺賬應(yīng)當(dāng)附有客戶訂單、銷售合同協(xié)議、客戶簽收 回執(zhí)等相關(guān)購貨單據(jù)。 第四章收款控制 第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)。對以銀行轉(zhuǎn)賬方式 辦理的銷售收款，應(yīng)當(dāng)通過企業(yè)核定的賬戶進(jìn)行結(jié)算。 第十七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得 擅自坐支現(xiàn)金。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)避免銷售人員直接接觸銷售現(xiàn)款。 第十八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬 款催收制度。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，催收記錄（包括往來 函電）要妥善保存，財(cái)會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。對催收

43、無效 的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。 應(yīng)收賬款應(yīng)分類管理，針對不同性質(zhì)的應(yīng)收款項(xiàng)，采取不同方 法和程序。應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分并明確收款責(zé)任，建立科學(xué)、合理的清收獎勵制 度以及責(zé)任追究和處罰制度，以有利于及時(shí)清理催收欠款，保證企業(yè)營 運(yùn)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)效率。 第十九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時(shí)登記并評估 每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。 第二十條企業(yè)對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照國家 統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并按照權(quán)限范圍和審批程序進(jìn) 行審批。對確定發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)當(dāng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行 規(guī)定的審批程序后做出會計(jì)處理。 第二十一條企業(yè)核銷

44、的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案 存。已核銷的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外款。 第二十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合銷售政策和信用政策，明確應(yīng)收票據(jù) 的受理范圍和管理措施。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對應(yīng)收票據(jù)合法性、真實(shí)性的審查，防止購貨方 以虛假票據(jù)進(jìn)行欺詐。 企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面 批準(zhǔn)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)有專人保管應(yīng)收票據(jù)，對于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng) 當(dāng)及時(shí)向付款人提示付款；已貼現(xiàn)但仍承擔(dān)收款風(fēng)險(xiǎn)的票據(jù)應(yīng)當(dāng)在備查 簿中登記，以便日后追蹤管理。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定逾期票據(jù)追索監(jiān)控和沖銷管理制度。 第二十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期抽查、核對銷售業(yè)務(wù)記錄、銷售收款 會計(jì)記錄、商品出庫記錄

45、和庫存商品實(shí)物記錄，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理銷售與 收款中存在的問題；同時(shí)，還應(yīng)定期對庫存商品進(jìn)行盤點(diǎn)。 第二十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式,核對應(yīng) 收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)當(dāng)查明原因， 及時(shí)處理。 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第XX號一工程項(xiàng)目 （征求意見稿） 第一章總則 第一條為了引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)對工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制，防止并發(fā)現(xiàn) 和糾正工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)實(shí)施和管理中的各種差錯與舞弊，提高資金使用效 益，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指引。 第二條本指引所稱工程項(xiàng)目，是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)營管理需要，自 行或者委托其他單位進(jìn)行設(shè)計(jì)、建造、安裝和修護(hù)，以便

46、形成新的固定 資產(chǎn)或維護(hù)、提升既有固定資產(chǎn)性能的活動。 第三條企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注涉及工程項(xiàng)目的下列風(fēng)險(xiǎn)： （一）工程項(xiàng)目違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟(jì) 損失和信譽(yù)損失。 （二）工程項(xiàng)目未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差 錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致資產(chǎn)損失。 （三）工程項(xiàng)目決策失誤，可能造成企業(yè)資產(chǎn)損失或資源浪費(fèi)。 （四）工程項(xiàng)目概預(yù)算編制不當(dāng)和執(zhí)行不力，可能造成工程項(xiàng) 目建造成本的增加。 （五）工程項(xiàng)目成本失控，可能造成企業(yè)經(jīng)營管理效益和效率 低下。 （六）工程項(xiàng)目會計(jì)處理和相關(guān)信息不合法、真實(shí)、完整，可 能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)賬實(shí)不符或資產(chǎn)損失。 第四條企業(yè)在建立與實(shí)施工程項(xiàng)

47、目內(nèi)部控制中，至少應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化 對下列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制： （一）職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，機(jī)構(gòu)設(shè) 置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。 （二）工程項(xiàng)目的決策依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)，決策過程應(yīng)當(dāng)科學(xué) 規(guī)范。 （三）概預(yù)算編制的依據(jù)、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范。 （四）委托其他單位承擔(dān)工程項(xiàng)目時(shí)，相關(guān)的招標(biāo)程序和合同 協(xié)議的簽訂、管理程序應(yīng)當(dāng)明確。 （五）價(jià)款支付的方式、金額、時(shí)間進(jìn)度應(yīng)當(dāng)明確。 （六）竣工決算環(huán)節(jié)的控制流程應(yīng)當(dāng)科學(xué)嚴(yán)密，竣工清理范圍、 竣工決算依據(jù)、決算審計(jì)要求、竣工驗(yàn)收程序、資產(chǎn)移交手續(xù)等應(yīng)當(dāng)明 確。 （七）工程項(xiàng)目的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計(jì) 準(zhǔn)則

48、制度的規(guī)定。 第二章職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn) 第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部 門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、 制約和監(jiān)督。 工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)不相容崗位一般包括： （一）項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策。 （二）概預(yù)算編制與審核。 （三）項(xiàng)目決策與項(xiàng)目實(shí)施。 （四）項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付。 （五）項(xiàng)目實(shí)施與項(xiàng)目驗(yàn)收。 （六）竣工決算與竣工決算審計(jì)。 第六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)，配備合格的人員辦理工 程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè) 道德。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備專門的會計(jì)人員辦理工程項(xiàng)目會計(jì)核算業(yè)務(wù)，辦 理工

49、程項(xiàng)目會計(jì)業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)熟悉國家法律法規(guī)及工程項(xiàng)目管理方 面的專業(yè)知識。 對于重大項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮聘請具備規(guī)定資質(zhì)和勝任能力的 中介機(jī)構(gòu)（如招標(biāo)代理、工程監(jiān)理、財(cái)務(wù)監(jiān)理等）和專業(yè)人士（如工程 造價(jià)專家、質(zhì)量控制專家等），協(xié)助企業(yè)進(jìn)行工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的實(shí)施和管 理。企業(yè)應(yīng)建立適當(dāng)?shù)某绦驅(qū)λ刚埖闹薪闄C(jī)構(gòu)和專業(yè)人士的工作進(jìn)行 必要的督導(dǎo)。 第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并按 照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。 第八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程，明確項(xiàng)目決策、概 預(yù)算編制、價(jià)款支付、竣工決算等環(huán)節(jié)的控制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄 或憑證，如實(shí)記載工程項(xiàng)目各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況，

50、確保工程項(xiàng)目全過 程得到有效控制。 第三章項(xiàng)目決策控制 第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目決策環(huán)節(jié)的控制制度,對項(xiàng)目建 議書和可行性研究報(bào)告的編制、項(xiàng)目決策程序等作出明確規(guī)定，確保項(xiàng) 目決策科學(xué)、合理。 第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織工程、技術(shù)、財(cái)會、法律等部門的相關(guān)專 業(yè)人員對項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告的完整性、客觀性進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì) 分析和評審，出具評審意見，作為項(xiàng)目決策的重要參考依據(jù)。 第十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職責(zé)分工和審批權(quán)限對工程項(xiàng)目進(jìn)行 決策，決策過程應(yīng)有完整的書面記錄。重大的工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事 會或者類似決策機(jī)構(gòu)集體審議批準(zhǔn)。 嚴(yán)禁任何個(gè)人單獨(dú)決策工程項(xiàng)目或者擅自改變集體決策意見。 第十二

51、條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目決策及實(shí)施的責(zé)任制度，明確 相關(guān)部門及人員的責(zé)任，定期或不定期地進(jìn)行檢查。 第十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)實(shí)際情況，合理確 定工程項(xiàng)目建設(shè)方式。 對需要委托其他單位承擔(dān)的工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同的發(fā)包方 式（如包工包料、包工不包料等），制定相應(yīng)的控制程序。 按規(guī)定應(yīng)進(jìn)行招標(biāo)的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定建立健全 并有效實(shí)施相應(yīng)的控制程序。 第四章概預(yù)算控制 第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目概預(yù)算環(huán)節(jié)的控制制度，對概 預(yù)算的編制、審核等作出明確規(guī)定，確保概預(yù)算編制科學(xué)、合理。 第十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織工程、技術(shù)、財(cái)會等方面的相關(guān)專業(yè)人 員對編制的概預(yù)算進(jìn)行審

52、核，重點(diǎn)審查編制依據(jù)、工程量的估計(jì)、定額、 參數(shù)、模型等的采用是否合理，項(xiàng)目內(nèi)容是否完整，計(jì)算是否準(zhǔn)確。 審核人員應(yīng)出具書面審核意見，并簽章確認(rèn)。 第五章價(jià)款支付與工程實(shí)施控制 第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立工程進(jìn)度價(jià)款支付環(huán)節(jié)的控制制度,對 價(jià)款支付的條件、方式以及會計(jì)核算程序作出明確規(guī)定，確保價(jià)款支付 及時(shí)、正確。 第十七條企業(yè)會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對工程合同協(xié)議約定的價(jià)款支付 方式、有關(guān)部門提交的價(jià)款支付申請及憑證、審批人的批準(zhǔn)意見等進(jìn)行 審查和復(fù)核。復(fù)核無誤后，方可辦理價(jià)款支付手續(xù)。 工程進(jìn)度款的支付要按工程項(xiàng)目進(jìn)度或者合同協(xié)議約定進(jìn)行， 不得隨意提前支付。 企業(yè)會計(jì)人員在辦理價(jià)款支付業(yè)務(wù)過程

53、中發(fā)現(xiàn)擬支付的價(jià)款與 合同協(xié)議約定的價(jià)款支付方式及金額不符，或與工程實(shí)際完工進(jìn)度不符 等異常情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告。 第十八條對于自行建造的工程項(xiàng)目，以及以包工不包料方式委 托其他單位承擔(dān)的工程項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立針對材料采購、收發(fā)、保管 和記錄相關(guān)的控制程序。 第十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制項(xiàng)目變更，對于必要的項(xiàng)目變更 應(yīng)經(jīng)過相關(guān)部門或中介機(jī)構(gòu)（如工程監(jiān)理、財(cái)務(wù)監(jiān)理等）的審核。 重大的項(xiàng)目變更應(yīng)比照項(xiàng)目決策和概預(yù)算控制的有關(guān)程序嚴(yán)格 加以控制。 因工程變更等原因造成價(jià)款支付方式及金額發(fā)生變動的，應(yīng)當(dāng) 提供完整的書面文件和其他相關(guān)資料。企業(yè)會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對工程變更所 涉及的價(jià)款支付進(jìn)行審核。 第

54、二十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對工程項(xiàng)目資金籌集與運(yùn)用、物資采購 與使用、財(cái)產(chǎn)清理與變現(xiàn)等業(yè)務(wù)的會計(jì)核算，真實(shí)、完整地反映工程項(xiàng) 目成本費(fèi)用發(fā)生情況、資金流入流出情況及財(cái)產(chǎn)物資的增減變動情況。 第二十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對在建工程項(xiàng)目減值情況的定期檢 查和歸口管理，建立健全和嚴(yán)格執(zhí)行減值準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和審批程序。 第二十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對工程項(xiàng)目質(zhì)量、安全、進(jìn)度等方面建 立健全和有效實(shí)施相應(yīng)的控制程序。 第六章竣工決算控制 第二十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立竣工決算環(huán)節(jié)的控制制度,對竣工清 理、竣工決算、決算審計(jì)、竣工驗(yàn)收等作出明確規(guī)定，確?？⒐Q算真 實(shí)、完整、及時(shí)。 第二十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立竣工清理制度，明確

55、竣工清理的范 圍、內(nèi)容和方法，如實(shí)填寫并妥善保管竣工清理清單。 第二十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對工程剩余物資的管理，對需處置的 剩余物資，應(yīng)當(dāng)明確處置權(quán)限和審批程序，并將處置收入及時(shí)入賬。 第二十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家法律法規(guī)的規(guī)定及時(shí)編制竣工 決算。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)部門及人員對竣工決算進(jìn)行審核，重點(diǎn)審查決算依據(jù) 是否完備，相關(guān)文件資料是否齊全，竣工清理是否完成，決算編制是否 正確。 第二十七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立竣工決算審計(jì)制度，及時(shí)組織竣工 決算審計(jì)。 未實(shí)施竣工決算審計(jì)的工程項(xiàng)目，原則上不得辦理竣工驗(yàn)收手 續(xù)。因生產(chǎn)經(jīng)營急需確需組織竣工驗(yàn)收的，應(yīng)同時(shí)組織竣工決算審計(jì)。 第二十八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)及

56、時(shí)組織工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收，確保工程 質(zhì)量符合設(shè)計(jì)要求。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對竣工驗(yàn)收進(jìn)行審核，重點(diǎn)審查驗(yàn)收人員、驗(yàn)收范圍、 驗(yàn)收依據(jù)、驗(yàn)收程序等是否符合國家有關(guān)規(guī)定，并可聘請專業(yè)人士或中 介機(jī)構(gòu)幫助企業(yè)驗(yàn)收。 第二十九條驗(yàn)收合格的工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制財(cái)產(chǎn)清單，辦 理資產(chǎn)移交手續(xù)，并加強(qiáng)對資產(chǎn)的管理。 第三十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目后評估制度，對完工工程項(xiàng) 目的經(jīng)濟(jì)性與項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告提出的預(yù)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)進(jìn)行 對比分析，并作為績效考核和責(zé)任追究的基本依據(jù)。 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第XX號一固定資產(chǎn) （征求意見稿） 第一章總則 第一條為了引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制，防止并及 時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾

57、正固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中的各種差錯和舞弊，保護(hù)固定資產(chǎn)的安全 完整，提高固定資產(chǎn)的使用效率，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部 控制基本規(guī)范》，制定本指引。 第二條本指引所稱固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出 租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度的有形資產(chǎn)。 第三條 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注涉及固定資產(chǎn)的下列風(fēng)險(xiǎn)： （一）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、 經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失。 （二）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能因重 大差錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致資產(chǎn)損失。 （三）固定資產(chǎn)購買、建造決策失誤，可能造成企業(yè)資產(chǎn)損失 或資源浪費(fèi)。 （四）固定資產(chǎn)使用、維護(hù)不當(dāng)和管理

58、不善，可能造成企業(yè)資 產(chǎn)使用效率低下或資產(chǎn)損失。 （五）固定資產(chǎn)處置不當(dāng)，可能造成企業(yè)資產(chǎn)損失。 （六）固定資產(chǎn)會計(jì)處理和相關(guān)信息不合法、真實(shí)、完整，可 能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)賬實(shí)不符或資產(chǎn)損失。 第四條企業(yè)在建立與實(shí)施固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中，至少應(yīng)當(dāng)強(qiáng) 化對下列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制： （一）職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，機(jī)構(gòu)設(shè) 置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。 （二）固定資產(chǎn)取得依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)，決策過程應(yīng)當(dāng)科學(xué)規(guī) 范。 （三）固定資產(chǎn)取得、驗(yàn)收、使用、維護(hù)、處置和轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié) 的控制流程應(yīng)當(dāng)清晰嚴(yán)密。 （四）固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計(jì) 準(zhǔn)則制度的規(guī)定。

59、 第二章職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn) 第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部 門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、 制約和監(jiān)督。同一部門或個(gè)人不得辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過程。 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括： （一）固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批。 （二）固定資產(chǎn)投資預(yù)算的審批與執(zhí)行。 （三）固定資產(chǎn)采購、驗(yàn)收與款項(xiàng)支付。 （四）固定資產(chǎn)投保的申請與審批。 （五）固定資產(chǎn)處置的審批與執(zhí)行。 （六）固定資產(chǎn)取得與處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計(jì)記錄。 第六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。辦理固定 資產(chǎn)業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。

60、 第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明 確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的 職責(zé)范圍和工作要求。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。 第八條審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定,在 授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。 經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理固定資產(chǎn)業(yè) 務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕 辦理，并及時(shí)向上級部門報(bào)告。 第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，明確固定資產(chǎn)投資 預(yù)算編制、取得與驗(yàn)收、使用與維護(hù)、處置等環(huán)節(jié)的控制要求，并設(shè)置 相應(yīng)的記錄或憑證,如實(shí)記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)開

61、展情況,及時(shí)傳遞相關(guān)信息, 確保固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)全過程得到有效控制。 第三章取得與驗(yàn)收控制 第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)預(yù)算管理制度。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況、生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)等因素 擬定固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，對項(xiàng)目可行性進(jìn)行研究、分析，編制固定資產(chǎn) 投資預(yù)算，并按規(guī)定程序?qū)徟?，確保固定資產(chǎn)投資決策科學(xué)合理。 對于重大的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)考慮聘請獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu) 或?qū)I(yè)人士進(jìn)行可行性研究與評價(jià)，并由企業(yè)實(shí)行集體決策和審批，防 止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。 第十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)投資預(yù)算。對于預(yù)算內(nèi)固 定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，有關(guān)部門應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理相關(guān)手續(xù)；對 于超預(yù)算

62、或預(yù)算外固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，應(yīng)由固定資產(chǎn)相關(guān)責(zé)任部門提出 申請，經(jīng)審批后再辦理相關(guān)手續(xù)。 第十二條企業(yè)對于外購的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)建立請購與審批制度， 明確請購部門（或人員）和審批部門（或人員）的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請 購與審批程序。固定資產(chǎn)采購過程應(yīng)當(dāng)規(guī)范、透明。對于一般固定資產(chǎn) 采購，應(yīng)由采購部門充分了解和掌握供應(yīng)商情況，采取比質(zhì)比價(jià)的辦法 確定供應(yīng)商；對于重大的固定資產(chǎn)采購，應(yīng)采取招標(biāo)方式進(jìn)行。 第十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定，區(qū)分 融資租賃和經(jīng)營租賃，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬轉(zhuǎn)移情況，明確固定資產(chǎn)租賃 業(yè)務(wù)的審批和控制程序。 第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)交付使用驗(yàn)收制度， 確

63、保固定資產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量等符合使用要求。固定資產(chǎn)交付使用的驗(yàn)收工 作由固定資產(chǎn)管理部門、使用部門及相關(guān)部門共同實(shí)施。 企業(yè)外購固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同協(xié)議、供應(yīng)商發(fā)貨單等對所 購固定資產(chǎn)的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)要求及其他內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收, 出具驗(yàn)收單或驗(yàn)收報(bào)告。驗(yàn)收合格后方可投入使用。 企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)由制造部門、固定資產(chǎn)管理部門、 使用部門共同填制固定資產(chǎn)移交使用驗(yàn)收單，驗(yàn)收合格后移交使用部門 投入使用。 企業(yè)對投資者投入、接受捐贈、債務(wù)重組、企業(yè)合并、非貨幣 性資產(chǎn)交換、外企業(yè)無償劃撥轉(zhuǎn)入以及其他方式取得的固定資產(chǎn)均應(yīng)辦 理相應(yīng)的驗(yàn)收手續(xù)。 企業(yè)對經(jīng)營租賃、借用、代管的固定資

64、產(chǎn)應(yīng)設(shè)立登記簿記錄備 查，避免與本企業(yè)財(cái)產(chǎn)混淆，并應(yīng)及時(shí)歸還。 對驗(yàn)收合格的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)辦理入庫、編號、建卡、調(diào)配等 手續(xù)。 第十五條企業(yè)財(cái)會部門應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度的 規(guī)定，及時(shí)確認(rèn)固定資產(chǎn)的購買或建造成本。 第十六條對需要辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)到 相關(guān)部門辦理。 第四章使用與維護(hù)控制 第十七條企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常管理工作，授權(quán)具體部 門或人員負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的日常使用與維修管理，保證固定資產(chǎn)的安全與 完整。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查固定資產(chǎn)明細(xì)及標(biāo)簽，確保具備足 夠詳細(xì)的信息，以便固定資產(chǎn)的有效識別與盤點(diǎn)。 固定資產(chǎn)移動應(yīng)當(dāng)?shù)玫绞跈?quán)。 第十八條企

65、業(yè)應(yīng)根據(jù)國家及行業(yè)有關(guān)要求和自身經(jīng)營管理的 需要，確定固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)和管理要求，并制定和實(shí)施固定資產(chǎn)目錄 制度。 第十九條企業(yè)應(yīng)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，確定計(jì)提 折舊的固定資產(chǎn)范圍、折舊方法、折舊年限、凈殘值率等折舊政策。 折舊政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī) 定程序?qū)徟? 第二十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)制度，保證固 定資產(chǎn)的正常運(yùn)行，提高固定資產(chǎn)的使用效率。 固定資產(chǎn)使用部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)日常維修、保養(yǎng)，定期檢查， 及時(shí)消除風(fēng)險(xiǎn)。 固定資產(chǎn)大修理應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門提出申請，按規(guī)定程序 報(bào)批后安排修理。 固定資產(chǎn)技術(shù)改造應(yīng)組織相關(guān)部門進(jìn)行可行性

66、論證，審批通過 后予以實(shí)施。 第二十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和特點(diǎn)，確定固定資 產(chǎn)投保范圍和政策。投保范圍和政策應(yīng)足以應(yīng)對固定資產(chǎn)因各種原因發(fā) 生損失的風(fēng)險(xiǎn)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保范圍和政策，對應(yīng)投保的固定 資產(chǎn)項(xiàng)目按規(guī)定程序進(jìn)行審批，辦理投保手續(xù)。對于重大固定資產(chǎn)項(xiàng)目 的投保，應(yīng)當(dāng)考慮采取招標(biāo)方式確定保險(xiǎn)公司。 已投保的固定資產(chǎn)發(fā)生損失的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理相關(guān)的索賠手續(xù)。 第二十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)。 盤點(diǎn)前，固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財(cái)會部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)行固 定資產(chǎn)賬簿記錄的核對，保證賬賬相符。 企業(yè)應(yīng)組成固定資產(chǎn)盤點(diǎn)小組對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，根據(jù)盤點(diǎn) 結(jié)果填寫固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表，并與賬簿記錄核對，對賬實(shí)不符，固定資產(chǎn) 盤盈、盤虧的，編制固定資產(chǎn)盤盈、盤虧表。 第二十三條固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈、盤虧，應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門 和管理部門逐筆查明原因，共同編制盤盈、盤虧處理意見，經(jīng)企業(yè)授權(quán) 部門或人員批準(zhǔn)后由財(cái)會部門及時(shí)調(diào)整有關(guān)賬簿記錄，使其反映固定資 產(chǎn)的實(shí)際情況。 第二十四條企業(yè)應(yīng)至少在每年年末由固定資產(chǎn)管理部門和財(cái) 會部門對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查、分析。檢查分析