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1、的影響 關(guān)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的新舊對(duì)照及其對(duì)上市公司 2006 中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分析 目錄 刖百 11 第一部分 基本準(zhǔn)則對(duì)照分析 第二部分 16 個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)照分析 1、 債務(wù)重組 13 2、 非貨幣性資產(chǎn) 14 3、 長期股權(quán)投資 15 4、 存貨 17 5、 固定資產(chǎn) 19 6、 無形資產(chǎn) 20 7、 借款費(fèi)用 22 8、 收入 23 9、 現(xiàn)金流量表 24 10、 建造合同 25 11、 租賃 26 12、 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 28 13、 資產(chǎn)負(fù)債表日后

2、事項(xiàng) 29 14、 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 30 15、 關(guān)聯(lián)方披露 31 16、 或有事項(xiàng) 32 第三部分 新發(fā)布的 22 項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)照分析 （一）一般業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 1、 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 33 2、 投資性房地產(chǎn) 34 3、 企業(yè)合并 36 4、 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 38 5、 資產(chǎn)減值 41 6、 政府補(bǔ)助 44 7、 所得稅 46 8、 外幣折算 48 9、 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 49 10、 分部報(bào)告 50 11、 股份支付 51 12、 職，薪酬 53 13、 企業(yè)年金基金 54 14、 每股收益

3、 56 （二）特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 1、金融工具確認(rèn)與計(jì)量等四項(xiàng)準(zhǔn)則 58 2、原保險(xiǎn)合同 62 3、再保險(xiǎn)合同 64 4、生物資產(chǎn) 65 5 、石油天然氣開采 67 關(guān)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的新舊對(duì)照及其對(duì)上市公司的影響 2006 年 2 月 15 日，財(cái)政部正式發(fā)布了 39 項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中， 17 項(xiàng)為對(duì)已往頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂， 22 項(xiàng)為新發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明晰了中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架， 就是以基本準(zhǔn)則為指導(dǎo)原則， 以存貨、 固定資產(chǎn)等一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則為主線，兼顧石油天然氣、生物資產(chǎn)等特殊行業(yè)所涉及的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，按照現(xiàn)金流量表、合 并財(cái)務(wù)

4、報(bào)表等報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行列報(bào)，涵蓋了企業(yè)絕大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息披露。至此，標(biāo)志著適應(yīng)我 國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。 新準(zhǔn)則將對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生較大影響，以下，我們分類列舉了可能對(duì)公司業(yè)績產(chǎn)生較大影響的若干規(guī)定： 第一類：可能使利潤得以提升的若干規(guī)定。 （ 1） 債務(wù)重組：原準(zhǔn)則規(guī)定，支付的對(duì)價(jià)與重組債務(wù)的差額應(yīng)計(jì)入資本公積；新準(zhǔn)則規(guī)定，用以清償債務(wù) 的公允價(jià)值與債務(wù)的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，并詳細(xì)就以現(xiàn)金、非現(xiàn)金償付，以及債轉(zhuǎn)股等幾類清償方式分別規(guī)定了 細(xì)則。 （ 2） 非貨幣性資產(chǎn)交換：原準(zhǔn)則規(guī)定，以換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和作為換

5、入資產(chǎn)的入帳價(jià)值， 這樣，在沒有補(bǔ)價(jià)的情況下，就不產(chǎn)生損益；新準(zhǔn)則規(guī)定，以公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和作為換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值， 這樣，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值的差額可計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 3） 長期股權(quán)投資：原準(zhǔn)則規(guī)定，初始投資成本與被投資單位帳面價(jià)值出現(xiàn)差額時(shí)，作為股權(quán)投資差額 列示，并予以逐年攤銷；新準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)初始投資成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的，不調(diào)整初始投資 成本，小于該公允價(jià)值時(shí)，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整投資成本。這樣，當(dāng)出現(xiàn)長期股權(quán)投資小于被投資單位 凈資產(chǎn)相應(yīng)份額時(shí)，原規(guī)定是按不低于 10 年的期限攤銷，逐年計(jì)入公司利潤，新規(guī)定下可將其一次計(jì)入當(dāng)期

6、損益。 （ 4） 投資性房地產(chǎn)：原準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)及存貨的計(jì)量屬性一般均為歷史成本，并計(jì)提折舊或攤銷；新 準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于投資性房地產(chǎn)，應(yīng)以成本模式為基準(zhǔn)計(jì)量模式，在滿足一定條件下，也可采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量， 采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，不需計(jì)提折舊或攤銷，而是以期末的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其帳面價(jià)值，公允價(jià)值與原帳面價(jià) 值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，這條規(guī)定在當(dāng)前房地產(chǎn)市場(chǎng)呈繁榮景象時(shí)對(duì)公司業(yè)績較為有利。 （ 5） 借款費(fèi)用：新準(zhǔn)則擴(kuò)大了可用資本化的借款費(fèi)用的范圍，由專門借款擴(kuò)大為一般借款；此外，新準(zhǔn) 則還擴(kuò)大了符合資本化條件的資產(chǎn)的范圍，由固定資產(chǎn)擴(kuò)展到存貨、投資性房地產(chǎn)等，這對(duì)房地產(chǎn)公司、生產(chǎn)

7、周期 長的先進(jìn)制造業(yè)公司等的業(yè)績會(huì)產(chǎn)生較大的正面影響。 無形資產(chǎn)：新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目，在研究階段的支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，在 6） 開發(fā)階段的支出，具備一定條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。該規(guī)定減輕了科技企業(yè)在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力。此外， 對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷年限，原準(zhǔn)則規(guī)定，如果合同及相關(guān)法律均未規(guī)定有效年限的，攤銷年限不超過 10 年；新準(zhǔn)則 不再具體規(guī)定攤銷年限，對(duì)于使用壽命有限的，應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應(yīng) 攤銷。這樣，公司對(duì)其無形資產(chǎn)是否屬于壽命可確定，以及壽命多長的判斷，將對(duì)公司利潤造成不同影響。 （ 7） 企業(yè)合并：新準(zhǔn)則就

8、是否屬于同一控制下的合并分別適用權(quán)益法與購買法，并就商譽(yù)的處理作出的 規(guī)定。 新準(zhǔn)則對(duì)公司的影響主要有以下幾點(diǎn)： 第一， 是否屬于同一控制的判斷， 將影響到是采取購買法還是權(quán)益法； 第二， 購買下，作為支付對(duì)價(jià)的資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面值的，其差額可進(jìn)入當(dāng)期損益；第三，購買法下，如 果出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)，將不再逐年進(jìn)入損益，而是一次性計(jì)入當(dāng)期損益，從而提升利潤；第四，以往對(duì)合并價(jià)差是逐年攤 銷的，而新準(zhǔn)則下商譽(yù)不進(jìn)行攤銷，而是予以減值測(cè)試，是否發(fā)生減值及減值幅度大小將依靠主觀判斷。 （ 8） 合并財(cái)務(wù)報(bào)表：在合并利潤表中，新準(zhǔn)則規(guī)定，子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，將 列示在合并

9、利潤表的凈利潤當(dāng)中。 （ 9） 政府補(bǔ)助：對(duì)于與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，原準(zhǔn)則規(guī)定是先作為負(fù)債，待項(xiàng)目完成后轉(zhuǎn)入資本公積； 新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)系統(tǒng)地在一定期間內(nèi)作為收益處理。 （ 10） 所得稅：此前多數(shù)企業(yè)均采用應(yīng)付稅款法核算；新準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算， 在實(shí)務(wù)中，多數(shù)企業(yè)均存在可抵減暫時(shí)性差異的情況，因此將使本期遞延所得稅資產(chǎn)增加、本期所得稅減少，從而 使本期利潤增加。 第二類：可能使利潤減少的若干規(guī)定 （ 1） 股份支付：企業(yè)為獲取職工和其他方提供的服務(wù)而授予權(quán)益工具時(shí)，應(yīng)以所授予的權(quán)益工具的公允 價(jià)值合理計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，從而使公司利潤減少。 （ 2）

10、資產(chǎn)減值：新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后期間不得轉(zhuǎn)回，這樣避免了部分公司提取秘 密準(zhǔn)備，在以后年度突擊轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的可能。 第三類：對(duì)公司利潤的影響視具體情況而定的若干規(guī)定 （ 1） 存貨： 新準(zhǔn)則取消了移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法， 對(duì)原采用該類方法的公司而言， 改變存貨計(jì)價(jià)方式， 將對(duì)存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生較大影響，至于對(duì)利潤是增是減，將視當(dāng)期物價(jià)變動(dòng)趨勢(shì)而定。 （ 2） 金融工具確認(rèn)和計(jì)量：原投資準(zhǔn)則規(guī)定，短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量；新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于交易 性金融資產(chǎn)，期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。此外，新準(zhǔn)則規(guī)定，符合條件的衍生金融工具 不再僅在表外列示，而

11、是進(jìn)入表內(nèi)計(jì)量。這兩條規(guī)定都會(huì)對(duì)公司利潤形成一定影響。 （ 3） 石油天然氣開采：目前我國石油企業(yè)主要采用平均年限法或直線法計(jì)提折舊，新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)以產(chǎn) 量法計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗，由于產(chǎn)量法進(jìn)行折耗存在一定不確定性，會(huì)對(duì)公司業(yè)績產(chǎn)生一定影響。 以下，我們將 39 項(xiàng)準(zhǔn)則一一列表作了具體分析，并將其分為三個(gè)部分：第一部分為基本準(zhǔn)則，這是整個(gè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)原則；第二部分為以往所頒布的 16 個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，此處，我們主要進(jìn)行了新舊對(duì)照，并 分析該變化對(duì)上市公司的影響；第三部分為新發(fā)布的 22 個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在此，我們將其主要內(nèi)容與突破作了歸 納，并與以往零散的一些規(guī)定進(jìn)行對(duì)比

12、分析，其中又將其分為兩部分，一為各行業(yè)通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如資產(chǎn)減值、 股份支付等；二為特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如金融工具、石油天然氣開采等。 、基本準(zhǔn)則的新舊差異 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 1、關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供 新舊準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的描述是兩種經(jīng)濟(jì) 企業(yè)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀 與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信 體制在會(huì)計(jì)上的具體反映。原規(guī)定符合計(jì)劃經(jīng) 經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有美各方 M,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì) 濟(jì)體制的要求，新目標(biāo)明顯服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體

13、 了解企業(yè)財(cái)務(wù)善和經(jīng)營成果的 計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。 制下的經(jīng)營實(shí)體，是 “決策有用觀”與“受托 需要，滿足加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的 責(zé)任觀”的融合體。 基 聿3 本 準(zhǔn) 2、關(guān)于會(huì)計(jì)的一般原則 提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求： 新準(zhǔn)則將“一般原則”改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì) 則 規(guī)定了十二條原則，分別為客 客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一致性、經(jīng)濟(jì) 量要求”，更能體現(xiàn)該章內(nèi)容實(shí)質(zhì)。 觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、 實(shí)質(zhì)重于法律形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性 新舊對(duì)比，增加了實(shí)質(zhì)重于形式原則；將 及時(shí)性、明晰性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、 新準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則提前

14、到總則一章。 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào) 配比原則、謹(jǐn)慎性、歷史成本原 告的基礎(chǔ)，不再作為一般原則列示； 將歷史成 則、劃分收益，莊支出和資本，莊支 本原則在 云””里 早與其他”里屬性 出原則、重要性。 同表述。 明/涇則對(duì)公”八要系日勺7E義作「里大倒整） 3、關(guān)于會(huì)計(jì)要素的定義 資產(chǎn)：是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁 原準(zhǔn)則采用的是外延法定義， 新準(zhǔn)則按國際常 資產(chǎn)：是企業(yè)擁有或控制的能以 有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 用概念重新定義了六要素，是在

15、《企業(yè)會(huì)計(jì)制 貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種 負(fù)債：是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)計(jì)會(huì)導(dǎo)致 度》已做調(diào)整基礎(chǔ)上的又一次重大進(jìn)步， 具體 財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 差異請(qǐng)見新舊對(duì)比。 負(fù)債：是企業(yè)承擔(dān)的能以貨幣計(jì) 所有者權(quán)益：是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者學(xué)有的剩 此外，新準(zhǔn)則吸收了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合理內(nèi) 容，在“利潤”要素中引入了 “利得”、“損失” 量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債 余權(quán)益。 務(wù)。 收入：是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益 概念，這兩個(gè)概念非常重要， 國外很多將其列  基 本 準(zhǔn) 則 所有者權(quán)益

16、：是企業(yè)投資人對(duì)企 業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。 收入：是企業(yè)在銷售商品或者提 供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營 業(yè)收入。 費(fèi)用：是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中 發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。 利潤：利潤是企業(yè)在一定期間的 經(jīng)營成果。 4、關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量 無單獨(dú)章節(jié)，僅在一般原則部 分提到歷史成本原則。 5、關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容 包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái) 務(wù)狀況變動(dòng)表（或現(xiàn)金流量表）、 附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情 況說明書。 增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 費(fèi)用：是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益 減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流 出。 利潤：是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果

17、。利潤包括 收入減去費(fèi)用后的凈額、 直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損 失等。 新準(zhǔn)則新設(shè)了 “會(huì)計(jì)計(jì)量” 一章。 提出了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括：歷史成本、重置成本、可變 現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。并指出，在計(jì)量時(shí)一般應(yīng)采 用歷史成本，采用其他計(jì)量屬性的，應(yīng)保證所確定的會(huì) 計(jì)要素金額能取得并可靠計(jì)量。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在報(bào) 告中披露的相關(guān)信息和資料。 會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表 等，小企業(yè)可不包括現(xiàn)金流量表。 為獨(dú)立要素，“利得”和“損失”是由企業(yè)非 日?；顒?dòng)的發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加 （或減少）的的經(jīng)濟(jì)利益的流入（或流出） ， 如固定資產(chǎn)盤

18、虧等。 新準(zhǔn)則在歷史成本外，新增了公允價(jià)值等其他 四種計(jì)量屬性，反應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。公允 價(jià)值概念的引入是本次準(zhǔn)則體系修訂的重大 變化，是非貨幣交易、債務(wù)重組、投資性房產(chǎn)、 金融工具等新準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。 原準(zhǔn)則中現(xiàn)金流量表不是必須編制的， 它與財(cái) 務(wù)狀況變動(dòng)表是兩個(gè)選其一的，新準(zhǔn)則中規(guī) 定，必須編制現(xiàn)金流量表。 此外，新準(zhǔn)則的財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告范圍中刪除了財(cái)務(wù)情況說明書， 但 因加上“其他應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中披露的相關(guān)信息和 資料”，所以實(shí)質(zhì)內(nèi)容更為豐富。 明確了小企業(yè)可不包括現(xiàn)金流量表， 這與近期 頒布的中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范相一致。 、對(duì)已頒布的16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新舊差異及影響 準(zhǔn)則

19、 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響 債 務(wù) 重 組 1、舊準(zhǔn)則債務(wù)重組定義為 指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成 的協(xié)議或法院的裁定同意債務(wù) 人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。 2、基本上以賬面價(jià)值作為入賬 基準(zhǔn)。 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支 付的現(xiàn)金的差額、重組債務(wù)的賬 面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的 賬面價(jià)值之間的差額以及重組 債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人享用 的股權(quán)份額之間的差額直接計(jì) 入資本公積，債務(wù)人/、再確認(rèn)債 務(wù)重組收益。 1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義是， 在債務(wù)人發(fā) 生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成 的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。

20、2、以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將支付的現(xiàn)金與債 務(wù)差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)?，債?wù)人應(yīng)將非現(xiàn)金資產(chǎn)的 公允價(jià)值與債務(wù)的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì) 入當(dāng)期損益。 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差 額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán) 而享后股份的面值確認(rèn)為股本，股份的公允價(jià)值與 股本的差額作為資本公積。 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值之間的差 額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 1、新準(zhǔn)則的定義將 債務(wù)重組的范圍縮小 了。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了債 務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的 前提并突出了債權(quán)人 最終讓步的

21、實(shí)質(zhì)條 件。 2、新準(zhǔn)則按是否是 現(xiàn)金清償規(guī)定了/、同 的會(huì)計(jì)處理方法，對(duì) 于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償 債務(wù)的情況，重新引 入公允價(jià)值的計(jì)價(jià)基 礎(chǔ)。 3、原準(zhǔn)則中支付的 對(duì)價(jià)與債務(wù)的差額應(yīng) 計(jì)入資本公積，此次 修訂后，再次允許就 二者的差額確認(rèn)債務(wù) 重組收益。 新準(zhǔn)則明確了債務(wù)重組準(zhǔn)則 的適用范圍，提高了會(huì)計(jì)信息的 相關(guān)性和公允性。 但是，此次修訂后，不僅支 付的對(duì)價(jià)與債務(wù)的差額，可以計(jì) 入當(dāng)期損益，而且通過評(píng)估等方 式，可人為調(diào)高所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金 資產(chǎn)的公允價(jià)值，公允價(jià)值與其 賬面價(jià)值的差額可計(jì)入“資產(chǎn)轉(zhuǎn) 讓收益”，這樣，績差公司或債 務(wù)負(fù)擔(dān)嚴(yán)重的公司可能通過債 務(wù)重組行為進(jìn)行利潤操縱。 準(zhǔn)

22、則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響  非 貨 幣 性 資 產(chǎn) 交 換 以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與相 關(guān)稅費(fèi)之和作為換入資產(chǎn)的入 賬價(jià)值。 在有補(bǔ)價(jià)的情況下，將補(bǔ)價(jià) 部分確認(rèn)為收入。 在滿足以下條件的情況下，非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng) 當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成 本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期 損益： (1)該項(xiàng)交換后商業(yè)實(shí)質(zhì)； (2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì) 量。 準(zhǔn)則同時(shí)給出了確定其是否具后商業(yè)實(shí)質(zhì)的條 件： (1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、 時(shí)間、金額 方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

23、 (2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 不同，且具差額.與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 相比是重大的。 未滿足上述條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入 資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。 準(zhǔn)則特別指出，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā) _ 生的交換不具后商業(yè)實(shí)質(zhì)。 在計(jì)量屬，住方面， 重新引入了公允價(jià)值 概念，區(qū)分/、同情況 予以處理，對(duì)于滿足 條件的，可以公允價(jià) 值作為換入資產(chǎn)的入 賬基礎(chǔ)，不滿足條件 的，以換出資產(chǎn)的賬 面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)作 為入賬基礎(chǔ)。 公允價(jià)值與換出資 產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額 可計(jì)入當(dāng)期損益。 非貨幣性資產(chǎn)交換再次運(yùn)用 了公允價(jià)值來

24、計(jì)量，但是增加了 限定條件以防止上市公司利用 非貨幣性資產(chǎn)交換蓄意虛增利 潤。 由此產(chǎn)生的結(jié)果是，這一交換 將再次產(chǎn)生利潤，并后可能被部 分上市公司所利用，以提升利潤 水平。 雖然準(zhǔn)則有對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的 提請(qǐng)關(guān)注，但是非貨幣性交換中 對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷存在一定的 會(huì)計(jì)彈性，上市公司如想操縱利 潤，會(huì)想方設(shè)法予以規(guī)避， 將關(guān) 聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。此外，在發(fā)達(dá) 的市場(chǎng)條件下，公允價(jià)值比較容 易確認(rèn)，但是在市場(chǎng)小充分的情 況下，如何確認(rèn)公允價(jià)值是一個(gè) 難題，從而為企業(yè)盈余管理留下 f空間。  準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響 1、原投資準(zhǔn)

25、則規(guī)范范圍 包括短期投資和長期股 1、因?yàn)橐肓私鹑诠ぞ叩母拍?，新?zhǔn)則將 1、改變了投資的分類方式和計(jì)量 1、根據(jù)《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn) 權(quán)投資、長期債權(quán)投資。 短期投資修改為交易性證券投資，長期債權(quán) 標(biāo)準(zhǔn)，本準(zhǔn)則規(guī)范范圍縮小。 則的規(guī)定：對(duì)于交易性金融資產(chǎn)， 投資修改為持有至到期投資，均適用《企業(yè) 取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì) 價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公 量》。本準(zhǔn)則未予規(guī)范的長期股權(quán)投資也適 允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。按照 長 用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則，主要為投資企

26、 這一規(guī)定，上市公司進(jìn)行短期股票 期 業(yè)對(duì)被投資單位無控制、共同控制且無重大 投資的，將不再米用原來的成本與 影響，但在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、 公允價(jià)值能 市價(jià)孰低法計(jì)量，而將純粹米用市 股 夠可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。 價(jià)法，此舉將使上市公司在短期證 權(quán) 券投資上的損益浮出水面。 投 資 2、初始投資成本是指取 得投資時(shí)實(shí)際支付的全 2、對(duì)長期股權(quán)投資成本的初始計(jì)量按照是 2、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量不 2、進(jìn)一步規(guī)范了長期股權(quán)投資的初 部價(jià)款，包括稅金、手續(xù) 否是由企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資等分 同，新

27、增了企業(yè)合并形成長期投資 始計(jì)量。 原 費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。不涉及企 類分別確定初始投資成本。 的初始計(jì)量方法。 投 業(yè)合并形成的長期股權(quán) 規(guī)范了企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 資 投資的初始計(jì)量。 的初始計(jì)量，并將其按是否屬于同一控制下 準(zhǔn) 的合并做出不同規(guī)定，對(duì)同一控制卜?的合 則 并，按被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 作為初始投資成本，該成本與支付對(duì)價(jià)出現(xiàn) 差額的，調(diào)整資本公積；非同一控制下的合 并，應(yīng)按《企業(yè)合并》準(zhǔn)則確定的合并成本 作為其初始投資成本。 長 期 股 權(quán) 投 資 3、成本法的適用范圍 是：對(duì)被投資

28、單位無控 制、無共同控制且無重大 影響的； 權(quán)益法的適用范圍 是：存在控制、共同控制 或重大影響的。 4、規(guī)范了股權(quán)投資差 額的會(huì)計(jì)處理及其攤銷 方法。 5、對(duì)放棄非現(xiàn)金資產(chǎn) 進(jìn)行投資及因債務(wù)重組 取得投資時(shí)，采用賬面價(jià) 值來進(jìn)行計(jì)量 3、變更了采用成本法及權(quán)益法的適用范圍。 采用成本法的范圍是：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌? 資單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資； 對(duì)被投資 企業(yè)無控制、無共同控制或無重大影響并在 活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì) 量的長期股權(quán)投資。 其中，對(duì)于能控制的被投資單位，一般 為子公司，應(yīng)采用成本法核算， 編制合并報(bào) 表時(shí)，按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 采用權(quán)益法的

29、范圍是：對(duì)被投資企業(yè)具 有共同控制或重大影響。 4、不確認(rèn)股權(quán)投資差額，當(dāng)初始投資成本 大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)公允價(jià)值的，不調(diào)整初始投資成本；長期 股權(quán)投資初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有 被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的， 其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整投資的成本 5、對(duì)放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行投資及因債務(wù) 重組取得投資時(shí)，重新采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì) 量 3、成本法和權(quán)益法應(yīng)用范圍的 變化，將能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控 制的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為 成本法核算。 4、不再確認(rèn)股權(quán)投資差額，出現(xiàn) 初始投資成本小于被投資單位可 辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，直接 計(jì)入當(dāng)期損益。 5、

30、隨著非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù) 重組準(zhǔn)則的修訂，重新采用公允價(jià) 值進(jìn)行計(jì)量。 3、將對(duì)子公司由權(quán)益法改為按成本 法核算，即意味著在進(jìn)行初始確認(rèn) 后，即使子公司盈利較多，但只有 在分得紅利時(shí)才能確認(rèn)投資收益， 這對(duì)母公司單獨(dú)報(bào)表來說，利潤將 大為降低，當(dāng)然，在編制合并報(bào)表 時(shí)，可按權(quán)益法予以調(diào)整。 4、出現(xiàn)長期股權(quán)投資小于被投資單 位凈資產(chǎn)相應(yīng)份額時(shí)，原規(guī)定是按 不低于10年的期限攤銷，新規(guī)定是 將其計(jì)入當(dāng)期損益，這條修訂會(huì)使 公司當(dāng)期利潤提升。 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)

31、則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響 存 貨 1、確定發(fā)出存貨的實(shí)際成 本，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn) 先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均 法和后進(jìn)先出法等 2、不允許附于存貨生產(chǎn)的 借款費(fèi)用資本化 1、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、 加權(quán)平均法或者個(gè) 別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 2、 隨著《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則的修訂，對(duì)需要經(jīng)過相 當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能送到可使用或可 銷售狀態(tài)的存貨，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用 資本化。 1、取消了移動(dòng)平 均法和后進(jìn)先出法 的使用。 2、擴(kuò)大了借款費(fèi) 用資本化的范 圍，允許符合特 定條件的附十存貨 生產(chǎn)的借

32、款費(fèi)用資 本化。 取消后進(jìn)先出法在原材料價(jià) 格發(fā)生較大波動(dòng)的情況下，對(duì)某 些公司影晌較大。如某公司原米 用后進(jìn)先出法，具存貨較大，周 轉(zhuǎn)率較低，在改用先進(jìn)先出法后， 如果原材料價(jià)格不斷下降，公司 的當(dāng)期成本將上升，毛利率將下 滑，當(dāng)期利潤下降；在原材料價(jià) 格不斷上漲的情況下，公司當(dāng)期 成本將較原方法下下降，毛利率 上升，當(dāng)期利潤上升。 由于以往后進(jìn)先出法多用于 原材料價(jià)格上漲的情況，所以此 次取消后進(jìn)先出法，更后可能出 現(xiàn)的是上述分析的第二種情況， 即企業(yè)利潤會(huì)較以往增多。 此外，新準(zhǔn)則允許在滿足f 條件下將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi) 用資本化，此舉對(duì)于生產(chǎn)周期較 長的行業(yè)影響較大，如造船、某

33、 些機(jī)械制造和房地產(chǎn)等行業(yè)的企 業(yè)，如果借款較多，執(zhí)行新準(zhǔn)則 后，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款  存 貨 3、原準(zhǔn)則規(guī)定商品流通企 業(yè)的采購費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸 費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬 于存貨采購的費(fèi)用，作為期間費(fèi) 用處理，不計(jì)入采購成本。 4、原準(zhǔn)則未就為提供勞務(wù)而發(fā) 生的相關(guān)費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)入存貨 成本予以規(guī)定。 3、 取消了這一規(guī)定，商品流通企業(yè)存貨的采購成 本和其他行業(yè)的企業(yè)一致，均包括購買價(jià)款、進(jìn)口 關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其 他可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。 4、 新準(zhǔn)則增加了相關(guān)規(guī)定，即“企業(yè)提供勞務(wù)， 所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直

34、接 費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。 ” 費(fèi)用資本化，計(jì)入存貨成本，將 大大降低上市公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用， 提高當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤，但相應(yīng)的 存貨成本將會(huì)有較大的增加，影 響企業(yè)的毛利率。 原準(zhǔn)則的規(guī)定考慮了商品流 通企業(yè)的實(shí)際情況和歷史延續(xù)， 但卻使不同行業(yè)企業(yè)之間會(huì)計(jì)信 息不具有可比性，造成存貨價(jià)值 的扭曲。新準(zhǔn)則增強(qiáng)了不同行業(yè) 企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性。 關(guān)于勞務(wù)費(fèi)用是否計(jì)入存貨 成本的情況，盡管原準(zhǔn)則未規(guī)定， 但實(shí)務(wù)中處理方式大多與新準(zhǔn)則 的規(guī)定相一致，故本條規(guī)定是對(duì) 該種情況予以了明確。  準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影

35、響 固 士 7E 資 產(chǎn) 1、固定資產(chǎn)的定義中除了 為生產(chǎn) 商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理 而持有的”外，還包括 使用年限超 過一年”和單位價(jià)值較高?！? 對(duì)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量未考慮棄 置費(fèi)用因素。 2、允許用于固定資產(chǎn)購置的專門 借款的借款費(fèi)用資本化。 3、對(duì)固定資產(chǎn)終止確認(rèn)未啟明確 規(guī)定。 4、與固定資產(chǎn)后關(guān)的后續(xù)支出， 如 果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過 了原先的倩計(jì)，如延長了固定資產(chǎn) 的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì) 性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降 低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值， 其增計(jì)金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的 可收回金額。 5、對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、 預(yù)計(jì)凈 殘

36、值和折舊方法的變更處理方法未 作規(guī)定。 1、新準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)的定義刪除了 “單 位價(jià)值較高”這一條，另外在使用年限上規(guī) 定為“使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度”。 對(duì)固定資產(chǎn)的初景計(jì)量，準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)考 慮棄置費(fèi)用因素，符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的 固定資產(chǎn)棄置費(fèi)，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)成本、負(fù)債 和折舊進(jìn)行追溯調(diào)整。 2、 隨著《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則的修訂，允許 用于固定資產(chǎn)購置的一般借款的借款費(fèi)用 資本化。 3、 對(duì)固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件及相關(guān)事 項(xiàng)做出了進(jìn)一步規(guī)范。 4、新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí) 其確認(rèn)原則同初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則， 即 (1)與該固定資產(chǎn)后關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流 入企業(yè)；

37、(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 5、新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù) 計(jì)凈殘值和折舊方法的艾更也作為會(huì)計(jì)估 計(jì)變更，采用未來適用法，不作追溯調(diào)整。 固定資產(chǎn)的范圍有所 擴(kuò)大，去掉“單位價(jià)值 較高”的限定。 此外，新準(zhǔn)則首次提出 固定資產(chǎn)初始計(jì)量應(yīng)考 慮棄置費(fèi)用。 允許資本化的借款費(fèi) 用范圍擴(kuò)展到一般借 款。 對(duì)后續(xù)支出的確認(rèn) 原則作J重新表述。 明確了在對(duì)使用壽命、 預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法 變更時(shí)的會(huì)計(jì)處理方 法。 新準(zhǔn)則擴(kuò)大了固定資產(chǎn)的范 圍，將本來可能作為“低值易耗 品”當(dāng)期攤銷的，改作為固定資 產(chǎn)處理，逐年攤銷，可能有利于 提高企業(yè)利潤。 新準(zhǔn)則下，固定資產(chǎn)的初始

38、確 認(rèn)將考慮棄置費(fèi)用因素，這將對(duì) 煤炭石油、有色金屬等可能承當(dāng) 較大礦區(qū)廢棄處置義務(wù)的行業(yè)固 定資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額產(chǎn)生影 響，棄置費(fèi)用將資本化在固定資 產(chǎn)當(dāng)中并以折舊方式在資產(chǎn)使用 期進(jìn)行攤銷，這將加大正常年度 的折舊金額，減少會(huì)計(jì)利潤。 準(zhǔn)則允許將用于固定資產(chǎn)的購 置的一般借款的借款費(fèi)用資本 化，將降低上市公司的成本，提 高具資本化當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤。 準(zhǔn)則明確了，在固定資產(chǎn)的使 用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法 變更時(shí)應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，米 用未來適用法，統(tǒng)一了會(huì)計(jì)處理 方法，增加了會(huì)計(jì)信息的可比性。  準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影

39、響 無 形 資 產(chǎn) 1、原準(zhǔn)則僅將商譽(yù)排除在 準(zhǔn)則規(guī)范的范圍之外。 2、將無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn) 的無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)的無形 資產(chǎn) 3、未規(guī)范研究開發(fā)費(fèi)用的 會(huì)計(jì)處理。 4、企業(yè)為首次發(fā)行股票而 接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng) 以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面 價(jià)值作為入賬價(jià)值。 1、新準(zhǔn)則明確規(guī)定， 商譽(yù)不適用本準(zhǔn)則，且礦 區(qū)權(quán)益和作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)也不適用 于本準(zhǔn)則。 2、將無形資產(chǎn)界定為指企業(yè)擁有或控制的沒有 實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。 3、對(duì)研究開發(fā)項(xiàng)目支出的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī) 范。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目， 在研究階段的支出， 應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；在開發(fā)階段的支出

40、，在 能夠具備準(zhǔn)則提出的條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 4、取消了這一規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào)一一 無形資產(chǎn)》第十四條規(guī)定投資者投入的無形資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為成本，但 合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 1、改變了本準(zhǔn)則的 適用范圍。 2、無形資產(chǎn)的定義 縮小，將/、可辨認(rèn)的 非貨幣性資產(chǎn)排除在 夕卜。 3、規(guī)范研究開發(fā)費(fèi) 用的會(huì)計(jì)處理，屬開 發(fā)階段的如滿足一定 條件，可確認(rèn)為無形 資產(chǎn)。 4、取消了為首次發(fā) 行股票而投入的無形 資產(chǎn)按賬面價(jià)值入賬 的規(guī)定 新準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)核算范圍 進(jìn)行了調(diào)整，同時(shí)對(duì)研究開發(fā)費(fèi) 用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范。 開發(fā)費(fèi)用的資本化將顯

41、著提 高科技企業(yè)的自主創(chuàng)新意識(shí)， 提 升科技及創(chuàng)新類企業(yè)的業(yè)績， 減 輕經(jīng)營者在開發(fā)階段的利潤指 標(biāo)壓力，提升企業(yè)在這階段的利 潤水平。 首次發(fā)行股票上市的公司接 受投資者投入的無形資產(chǎn)計(jì)價(jià) 趨向公允價(jià)值。  無 形 資 產(chǎn) 5、原準(zhǔn)則給出了合同年限、 法律有效年限或合同年限和法 定有效年限孰短的原則，如果合 同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒 有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不 超過10年。 5、不再具體規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷年限，對(duì)于使 用壽命有限的無形資產(chǎn)，規(guī)定其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在 使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，使用壽命不確定的無形 資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。 5、無形資產(chǎn)攤銷年 限規(guī)定作了重大變 更。

42、 新準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)攤銷年限 僅做出原則上的規(guī)定，要求其在 使用壽命內(nèi)合理攤銷，而對(duì)于使 用壽命不確定的無形資產(chǎn)作不 作攤銷，這兩條規(guī)定使企業(yè)在進(jìn) 行相應(yīng)處理時(shí)靈活性較大。 上市公司對(duì)所擁有的無形資 產(chǎn)是否屬于壽命可確定，以及其 壽命多長的判斷，都將對(duì)企業(yè)利 潤造成不同影響，使企業(yè)調(diào)節(jié)利 潤的余地加大。  1、原準(zhǔn)則不涉及與融資租賃 1、 新準(zhǔn)則不涉及與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用，但 1、準(zhǔn)則調(diào)整范圍的 新修訂的準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào) 有美的融資費(fèi)用和房地產(chǎn)商品 開發(fā)過程中發(fā)生的借款費(fèi)用。 包括房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費(fèi)用。 差異。 告準(zhǔn)則的規(guī)定一致，實(shí)施新的借 款費(fèi)用

43、準(zhǔn)則，將降低上市公司的 成本，提高費(fèi)用資本化當(dāng)期的會(huì) 2、因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、 2、 新準(zhǔn)則擴(kuò)大了可以資本化的借款費(fèi)用的范圍， 2、將資本化范圍由 計(jì)利潤，對(duì)房地產(chǎn)公司、生產(chǎn)周 折價(jià)或溢價(jià)攤銷和匯兌差額以 不再限定只有專門借款的費(fèi)用才可以資本化，占用 專門借款擴(kuò)大到一般 期長的先進(jìn)制造業(yè)公司以及資 及因安排專門借款發(fā)生的輔助 一般借款也可資本化。但當(dāng)資產(chǎn)支出超過專門借款 借款。 本化支出較大的公司的損益可 借 款 費(fèi) 費(fèi)用，在符合規(guī)定的條件卜’可以 資本化。 的金額時(shí)，要考慮占用的一般借款。 能產(chǎn)生較大的止面影響。 用 3、資產(chǎn)支出只包括

44、為購建固 定資產(chǎn)而支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金 資產(chǎn)或者承擔(dān)債務(wù)形式而發(fā)生 的支出。 4、對(duì)溢折價(jià)的攤銷，可選用 直線法或?qū)嶋H利率法。 3、 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長 時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能送到可使用或者可銷 售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 4、 借款溢價(jià)或折價(jià)的攤銷，采用實(shí)際利率法。 3、符合資本化條件 的資產(chǎn)由固定資產(chǎn)擴(kuò) 展到存貨、投資性房 地產(chǎn)等。 4、借款溢價(jià)或折價(jià) 的攤銷，采用實(shí)際利 率法。 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響  準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差

45、異 準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響 1、銷售商品應(yīng)按企業(yè)與購貨方 簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方 接受的金額確定。 1、銷售商品應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià) 款確定收入金額，但該價(jià)款顯失公允的除外。 合同或協(xié)議價(jià)款采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融 資性質(zhì)的，收入應(yīng)按已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì) 量，公允價(jià)值與協(xié)議價(jià)款的差額，應(yīng)在合同期內(nèi)采 用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。 1、 引入公允價(jià)值， 在合同價(jià)款顯失公平 時(shí)，收入按其公允價(jià) 值計(jì)量。 新準(zhǔn)則部分引入了國際準(zhǔn)則 中公允價(jià)值的概念，并對(duì)實(shí)質(zhì)上 具有融資性質(zhì)的遞延付款方式 下公允價(jià)值與協(xié)議價(jià)款之間的 差額做出了與國際準(zhǔn)則類似的 規(guī)定。

46、 收 2、提供勞務(wù)的總收入應(yīng)按企業(yè) 與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié) 議金額確定。 2、提供勞務(wù)應(yīng)按合同或協(xié)議價(jià)款確定，但已收或 應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。 2、同上。 入 3、未規(guī)定銷售商品和提供勞務(wù) 的混合銷售的劃分原則 3、當(dāng)合同或協(xié)議中包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)， 兩部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的， 應(yīng)當(dāng)分別處理； 不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng) 當(dāng)將其全部作為銷售商品處理。 3、確定J商品和勞務(wù) 混合銷售的劃分原 則，無法劃分時(shí)，作 為銷售商品處理。 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響

47、  現(xiàn) 金 流 量 表 1、對(duì)金融企業(yè)現(xiàn)金流量單獨(dú) 規(guī)定。 2、在附注中不披露現(xiàn)金等價(jià) 物相關(guān)信息。 3、對(duì)外幣現(xiàn)金流量以及境外 子公司現(xiàn)金流量，規(guī)定應(yīng)以現(xiàn)金 流量發(fā)生日的匯率或平均匯率 折算。 4、不涉及公允價(jià)值變動(dòng)影響 的披露。 1、不再對(duì)金融企業(yè)現(xiàn)金流量做出單獨(dú)規(guī)定，規(guī)定 金融企業(yè)（含保險(xiǎn)公司）可根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和現(xiàn)金流 量實(shí)際情況合理確定其經(jīng)營活動(dòng)的金流量項(xiàng)目。 2、在附注中增加披露現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成及 其在資產(chǎn)負(fù)債表中的相應(yīng)金額。 此外，還應(yīng)披露“企 業(yè)持有但不能由母公司或集團(tuán)內(nèi)其他子公司使用的 大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物余額。” 3、應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率

48、或按照系 統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率 近似的匯率折算。 4、在間接法的補(bǔ)充資料中新增披露公允價(jià)值變動(dòng) 損益對(duì)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的影響。 1、進(jìn)一步規(guī)范現(xiàn) 金流量表的披露。 2、外幣現(xiàn)金流量 以及境外子公司現(xiàn) 金流量折算方法調(diào) 整。 進(jìn)一步規(guī)范了現(xiàn)金流量表的 編制和披露，對(duì)上市公司尢重大 影響。  準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響 1、對(duì)追加合同無相關(guān)規(guī)定。 1、對(duì)追加資產(chǎn)建造合同的劃分進(jìn)行了規(guī)范，準(zhǔn)則 規(guī)定：追加資產(chǎn)的建造，滿足下列兩個(gè)條件的，應(yīng) 當(dāng)作為單項(xiàng)合同：（1）該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或 1、增

49、加了追加資產(chǎn) 建造合同的會(huì)計(jì)處 理。 新準(zhǔn)則框架下，符合資本化條 件的借款利息可以計(jì)入合同成 本，將使相關(guān)公司提高建造當(dāng)期 的利潤，并增加存貨資產(chǎn)。除此 之外，新準(zhǔn)則的內(nèi)容與原準(zhǔn)則相 比無其他實(shí)質(zhì)性的艾更。 功能上與原行同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資廣存在重大差 異；（2）議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需考慮原合 同價(jià)款。 建 造 合 同 2、要求披露當(dāng)期確認(rèn)的合同收 入和合同費(fèi)用的金額，以及應(yīng)收 賬款中尚未收到的工程進(jìn)度款。 2、不再要求披露當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用 的金額，以入應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進(jìn)度款。 2、披露內(nèi)容后所簡 化。 3、合同成本不包括企業(yè)籌集生

50、產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù) 費(fèi)用。 3、未作規(guī)定。 3、新準(zhǔn)則中去掉了原 來相關(guān)規(guī)定，同《借 款費(fèi)用》準(zhǔn)則規(guī)定的 經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的構(gòu) 建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能 達(dá)到可使用或可銷售 狀態(tài)的存貨規(guī)定的借 款費(fèi)用可以資本化相 對(duì)應(yīng)。 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響  租 傳 貝 1、企業(yè)應(yīng)將起租日作為租賃開 始日。 2、融資租賃中，承租人應(yīng)將租 賃開始日租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值與 最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較 低者作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值。 3、融資租賃中，在租賃談判和 簽訂租賃合同過程中承租人發(fā) 生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的 初始直接費(fèi)用

51、，如印花稅、傭金、 律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為 當(dāng)期費(fèi)用。 4、融資租賃承租人分?jǐn)偽创_認(rèn) 融資費(fèi)用時(shí)，可以采用實(shí)際利率 法，也可以采用直線法、年數(shù)總 和法等；出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利 率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的融資 收入，在與實(shí)際利率法計(jì)算結(jié)果 無重大差異的情況下，也可以采 用直線法、年數(shù)總和法等。 5、應(yīng)認(rèn)定為融資租賃的條件 1、租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要 租賃條款做出承諾日中的較早者。 2、融資租賃中，承租人應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公 允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租 入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 3、融資租賃承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程 中發(fā)生的，可直接歸屬于租

52、賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師 費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租 入資產(chǎn)價(jià)值。 4、融資租賃承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期的 融資費(fèi)用。出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期的 融資收入。 5、應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃的條件（四） ：承租人在租 1、 進(jìn)一步明確租賃 開始日。 2、 在融資租賃交易 中引入公允價(jià)值 計(jì)量模式。 3、融資租賃初始直 接費(fèi)用資本化和 費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處 理。 4、未確認(rèn)融資費(fèi)用 和融資收入確認(rèn) 方法差異。 5、由于公允價(jià)值計(jì) 引入公允價(jià)值模式，向國 際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步靠攏，但是關(guān) 于售后租回業(yè)務(wù)中，什么叫該交 易按公允價(jià)值達(dá)成，需具備什么 證據(jù)，需準(zhǔn)則的配套指南加

53、以明 確，才能推斷對(duì)上市公司的具體 影響。  租 傳 貝 （四）：就承租人而言，租賃開 始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾 乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn) 原賬面價(jià)值；就出租人而言，租 賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn) 值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃 資產(chǎn)的原賬面價(jià)值。但是，如果 租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用 年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用 年限的大部分，該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適 用。 6、對(duì)于售后回租交易，屬于經(jīng) 營租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值 之間的差額應(yīng)予遞延，并在租賃 期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)偂? 7、未有明確規(guī)定。 賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃 開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；出租人在租賃開始日 最低

54、租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃 資產(chǎn)的公允價(jià)值。 6、對(duì)于售后回租交易， 屬于經(jīng)營租賃的，售價(jià)與資 產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按與 確認(rèn)租金費(fèi)用一致的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M(fèi)用 的調(diào)整。但是，當(dāng)有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是 按公允價(jià)值達(dá)成時(shí)，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì) 入當(dāng)期損益。 7、『步明確出租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中， 將應(yīng)收 融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額，作為長期 債權(quán)列示。 量模式的引入，對(duì) 融資租賃的認(rèn)定 條件（四）進(jìn)行了 相應(yīng)修訂。 6、 在售后回租交易 中引入公允價(jià)值 計(jì)量模式。  準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)

55、則的差異 準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響 會(huì) 計(jì) 政 束、 會(huì) 計(jì) 估 計(jì) 變 更 和 會(huì) 計(jì) 差 錯(cuò) 更 正 1、當(dāng)會(huì)計(jì)政策艾更的累計(jì)影響 數(shù)不能確定時(shí)應(yīng)采用未來適用 法。 2、本期發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，除《資 產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》準(zhǔn)則所列情 形外，應(yīng)按以下原則處理： (1)本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì) 計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。 (2)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)非重 大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)直 接計(jì)入本期損益，其他相關(guān)項(xiàng)目 也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不 影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng) 目。 ⑶本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重 大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將 其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng) 期期初留存收益，會(huì)計(jì)

56、報(bào)表其他 相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào) 整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì) 報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目期初數(shù)。 1、確定會(huì)計(jì)政策艾更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行 的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變 更后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策艾更對(duì) 以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)采用未來適 用法處理。 2、前期差錯(cuò)，是指由于沒后運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用卜列兩 種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略漏或錯(cuò)報(bào)。 (1)編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮 的可靠信息。 (2)前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信 息。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差 錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。 追溯重述

57、法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前 期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行 更止的方法。 確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可 追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余 額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并 調(diào)整，也可以采用未來適用法。 1、 增加了有美會(huì) 計(jì)政策變更無法進(jìn) 行追溯調(diào)整的規(guī)定。 2、 取消會(huì)計(jì)差錯(cuò) 和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的 定義，將其改為前期 差錯(cuò)；引入了追溯重 述的定義并增加了 有關(guān)無法進(jìn)行追溯 重述的規(guī)定。 新修訂的準(zhǔn)則主要是借鑒 了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 8號(hào) 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和 差錯(cuò)更止，與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 的處理方法趨同。  準(zhǔn)則 原

58、準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 后 事 項(xiàng) 1、資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告 批準(zhǔn)報(bào)出日之間由董事會(huì)或類 似機(jī)構(gòu)所制定利潤分配方案中 分配的股利（或分配給投資者的 利潤，卜祠）,應(yīng)按如卜方式予 以處理： （1）現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負(fù)債表所 啟富權(quán)益中單獨(dú)列示； （2）股票股利在會(huì)計(jì)報(bào)表附注 中單獨(dú)披露。 資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào) 告批準(zhǔn)報(bào)出日之間由董事會(huì)或 類似機(jī)構(gòu)制定并經(jīng)股東大會(huì)或 類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利， 比照上述規(guī)定處理。 2、無相關(guān)規(guī)定。 1、 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日 之間由董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)所

59、制定利潤分配方案中擬 分配的股票股利和現(xiàn)金股利（或擬分配給投資者的 利潤）,不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為負(fù)債， 而應(yīng)當(dāng)在 財(cái)務(wù)報(bào)表附注中單獨(dú)披露。因?yàn)槠洳环县?fù)債定義 中所強(qiáng)調(diào)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。 2、 將資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊作為調(diào) 整事項(xiàng)。 3、 增加了在附注中對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)相關(guān)信 息的披露。 1）資產(chǎn)負(fù)債表日后 至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào) 出日之間由董事會(huì) 或類似機(jī)構(gòu)所制定 利潤分配方案中擬 分配的現(xiàn)金股利的 披露方式。 2）明確財(cái)務(wù)報(bào)表舞 弊作為調(diào)整事項(xiàng)。 準(zhǔn)則的修訂進(jìn)一步規(guī)范r 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核 算以及相關(guān)信息的披露。  準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相

60、關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響 中 期 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 無關(guān)于每股收益的相關(guān)規(guī)定。 根據(jù)新發(fā)布的每股收益具體準(zhǔn)則的規(guī)定，在中期利 潤表中增加了基本和稀釋的每股收益的披露要求。 增加了基本和稀釋每 股收益披露要求。 有利于投資者做出更準(zhǔn)確的 判斷。 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響 1、 原準(zhǔn)則定義中未包括此范 圍。 1、關(guān)聯(lián)方的范圍有所擴(kuò)大，主要是： (1)將對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方或?qū)υ?企業(yè)實(shí)施重大影響的投資方，以及 (2)母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的 家庭成員。 (3)該企業(yè)

61、主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或 與其關(guān)系密切的家庭成員共同控制或施加 重大影響的其他企業(yè)。 1、 擴(kuò)大了關(guān)聯(lián)方關(guān) 系的外延。 關(guān) 聯(lián) 方 披 弟 路 2、 原則規(guī)定無論是否發(fā)生關(guān) 聯(lián)方交易，存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián) 方企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露，但未明確提及 披露的層次即母公司、最終控制 方和最低中間控股公司。 關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，可選擇 按交易的金額或相應(yīng)比例披露。 對(duì)未結(jié)算項(xiàng)目只簡要提及 應(yīng)披露金額或比例。 原準(zhǔn)則未要求 2、無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián) 方企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露母子公司的關(guān)系，母 公司不是最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名 稱；母公司和最終控制方均不對(duì)外提供財(cái)務(wù)

62、報(bào)表的， 還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對(duì)外提供財(cái)務(wù) 報(bào)表的母公司(最低中間控股公司)名稱。關(guān)聯(lián)方 關(guān)系披露更清晰、客觀。 關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，取消金額或比例的披露選擇， 要求企業(yè)必須披露交易金額。 對(duì)未結(jié)算項(xiàng)目要求披露未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條 款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息。 同時(shí), 新準(zhǔn)則要求披露未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額。 強(qiáng)調(diào)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，企業(yè)才能 披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。 2、 披露要求的差異。 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則

63、相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響 或 有 事 項(xiàng) 1、無相關(guān)規(guī)定。 2、準(zhǔn)則不涉及債務(wù)重組、終止 營業(yè)、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治 等項(xiàng)目引起并由其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 規(guī)范的或后事項(xiàng)。 3、無相關(guān)規(guī)定。 4、預(yù)計(jì)負(fù)債金額是清償該負(fù)債 所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。如果所 需支出存在一個(gè)金額范圍，則最 佳估計(jì)數(shù)應(yīng)該按該范圍的上下 限金額的平均數(shù)確定。預(yù)計(jì)負(fù)債 金額的確定/、考慮貨幣時(shí)間價(jià) 值因素。 1、明確了虧損合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理。對(duì)待執(zhí)行合 向變成虧損合同的，其產(chǎn)生的義務(wù)滿足一定條件的， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)升-項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債并進(jìn)行追溯調(diào)整。 2、新準(zhǔn)則的適用范圍包括債務(wù)重組、

64、企業(yè)重組 等義務(wù)相關(guān)的或后事項(xiàng)。 新準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足卜列條 件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債并進(jìn)行追溯調(diào)整： (1)有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及 的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位 性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等； (2)該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。 3、明確要求企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的 賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。 4、預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該 范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng) 當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。 企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或 有事項(xiàng)有美的風(fēng)險(xiǎn)、 不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因 素。貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通

65、過對(duì)相關(guān)未 來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)。 新準(zhǔn)則增加了對(duì)以 卜事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方 法：(1)虧損合同；(2) 重組義務(wù)預(yù)計(jì)負(fù)債； 此外，新準(zhǔn)則還提出 了對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的年度 復(fù)核要求。 對(duì)所需支出存在一 個(gè)連續(xù)范圍預(yù)計(jì)負(fù)債 的最佳估計(jì)數(shù)的確定 進(jìn)一步做出規(guī)范，同 時(shí)要求在確定最佳估 計(jì)數(shù)時(shí)應(yīng)考慮時(shí)間價(jià) 值因素。 新準(zhǔn)則對(duì)虧損合同和重組義 務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理 進(jìn)行了規(guī)范，可能導(dǎo)致部分上市 公司按照準(zhǔn)則要求確認(rèn)虧損合 同及重組義務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債， 對(duì)上市公司的留存收益和會(huì)計(jì) 利潤有一定的負(fù)面影響。同時(shí)， 新準(zhǔn)則進(jìn)一步規(guī)范了應(yīng)在附注 中披露的與或有事項(xiàng)相關(guān)的信 息。 首 次

66、執(zhí) 行 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 準(zhǔn)則的實(shí)施將 導(dǎo)致新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則體系實(shí)施后上市 公司大規(guī)模追溯調(diào) 整財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)留 存收益和執(zhí)行新企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系后 的當(dāng)期損益形成一 定的影響，具體影 響詳見單項(xiàng)準(zhǔn)則部 分的分析 三、新發(fā)布的22項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)有規(guī)定的差異及影響 （一）一般業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是為了提供按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的合理起點(diǎn)。如果采用完全追溯調(diào)整法 可能導(dǎo)致應(yīng)用成本超過財(cái)務(wù)報(bào)表使用者因此可能獲得的利益，因此本準(zhǔn)則主要規(guī)定了應(yīng)予追溯調(diào)整的事項(xiàng)及不應(yīng)追溯 調(diào)整的事項(xiàng)，規(guī)范首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)的確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)要求。準(zhǔn)則主要內(nèi)容包括： 1、 明確在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計(jì) 量，并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表，除本準(zhǔn)則中列舉的要求追溯調(diào)整的事項(xiàng)外，其他項(xiàng)目不應(yīng)追溯調(diào)整。 2、 由于長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修正， 將不再確認(rèn)股權(quán)投資差額和進(jìn)行攤銷。 準(zhǔn)則要求對(duì)股權(quán)投資差額的處理進(jìn)行追溯; 3、 對(duì)于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)