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1、2009年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材（新制度） 中國注冊會計師協(xié)會 編 《稅法》第二章 增值稅法（經(jīng)濟科學出版社） 第二章 增值稅法 注意：一般納稅人增值稅稅負約等于毛利率乘以17%。 增值稅法是指國家制定的用以調(diào)整增值稅征收與繳納之間權(quán)利及義務關(guān)系的法律規(guī)范?，F(xiàn)行增值稅法的基本規(guī)范，是1993年12月13日國務院頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》。 我國從1979年起在部分城市試行增值稅。1982年財政部制定了《增值稅暫行辦法》，自1983年1月1日開始在全國試行。1984年9月，在總結(jié)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，國務院又制定了《中華人

2、民共和國增值稅條例（草案）》，自當年10月起施行。1993年12月13日，國務院又發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。為進一步完善稅制，積極應對國際金融危機對我國經(jīng)濟的影響，國務院決定全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《增值稅暫行條例》）、2008年11月5日經(jīng)國務院第34次常務會議審議通過，11月10日以國務院令第538號公布，2009年1月1日起施行。 第一節(jié) 增值稅基本原理 一、增值稅的概念 增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國增值稅法的規(guī)

3、定，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。 早在1917年，美國學者亞當斯（T.Adams）就已經(jīng)提出了具有現(xiàn)代增值稅雛形的想法。1921年，德國學者西蒙士（C.F.V.Siemens）正式提出了增值稅的名稱。但是增值稅最終得以確立并征收的國家是法國。1954年，法國在生產(chǎn)階段對原來的按營業(yè)額全額課征改為按全額計算后允許扣除購進項目已繳納的稅款，即按增值額征稅，開創(chuàng)了增值稅實施之先河。此后，增值稅在歐洲得到推廣，不久又擴展到歐洲以外的許多國家。目前，世界上已有100多個國家

4、實行了增值稅。增值稅在半個多世紀的時間里能得到如此眾多國家的廣泛認可和推行，這在世界稅制發(fā)展史上是罕見的，被稱為20世紀人類在財稅領(lǐng)域的一個最重要改革和成就。增值稅得以推廣，最主要的原因是其改變了傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅按全額道道重復征稅的做法，改由對每一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的增值額進行征稅，由此產(chǎn)生一些自身獨特的功能和作用。 對增值稅概念的理解，關(guān)鍵是要理解增值額的含義。 增值額是指企業(yè)或者其他經(jīng)營者從事生產(chǎn)經(jīng)營或者提供勞務，在購入的商品或者取得勞務的價值基礎(chǔ)上新增加的價值額?？梢詮囊韵滤膫€方面理解： （一）從理論上講，增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營者在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值額。增值額相當于商品價值C+V+M中的

5、V+M部分。C即商品生產(chǎn)過程中所消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值；V即工資，是勞動者為自己創(chuàng)造的價值；M即剩余價值或盈利，是勞動者為社會創(chuàng)造的價值。增值額是勞動者新創(chuàng)造的價值，從內(nèi)容上講大體相當于凈產(chǎn)值或國民收入。 （二）就一個生產(chǎn)單位而言，增值額是這個單位商品銷售收入額或經(jīng)營收入額扣除非增值項目（相當于物化勞動，如外購的原材料、燃料、動力、包裝物、低值易耗品等）價值后的余額。這個余額，大體相當于該單位活勞動創(chuàng)造的價值。 （三）就一個商品的生產(chǎn)經(jīng)營全過程來講，不論其生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)過幾個環(huán)節(jié)，其最后的銷售總值，應等于該商品從生產(chǎn)到流通的各個環(huán)節(jié)的增值額之和，即 商品最后銷售價格=各環(huán)節(jié)增值額之和 以表

6、2—1為例，如果用傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅計稅方式，對每個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)均按全額課稅，將會對該商品從原材料到零售環(huán)節(jié)的每個環(huán)節(jié)按銷售全額計稅，其計稅總值為390元。但如果按增值稅的計稅方式，對每個環(huán)節(jié)的增值額計稅，即其計稅總值為140元。這兩者的差額250元就產(chǎn)生了重復征稅問題。即第一環(huán)節(jié)的50元實際上在傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅計稅方式下將被征稅4次，被重復征稅3次。同理，其余環(huán)節(jié)分別被重復征稅若干次。而改為按每環(huán)節(jié)的增值額征稅后不論一個商品從生產(chǎn)到最后銷售經(jīng)過幾個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，其計稅總值就等于該商品的最終銷售價格。這個特點對消除重復征稅、對產(chǎn)品的出口退稅等均產(chǎn)生了重要影響。 表2—1 某商品最后銷售價格與各生產(chǎn)

7、流通環(huán)節(jié)增值額關(guān)系 生產(chǎn)流通環(huán)節(jié) 本環(huán)節(jié)銷售額（元） 本環(huán)節(jié)增值額（元） 原材料生產(chǎn)環(huán)節(jié) 50 50（注：①） 產(chǎn)成品生產(chǎn)環(huán)節(jié) 80 30（注：②） 批發(fā)環(huán)節(jié) 120 40 零售環(huán)節(jié) 140 20 合計 390 140 注： ①假定本環(huán)節(jié)均為增值額，無購進項目。 ② 每環(huán)節(jié)的增值額為本環(huán)節(jié)銷售額減去購進成本即上一環(huán)節(jié)的銷售額后的余傾。 （四）從國民收入分配角度看，增值額V+M在我國相當于凈產(chǎn)值，包括工資、利潤、利息、租金和其他屬于增值性的收入。 二、增值稅的特點 （一）保持稅收中性。根據(jù)增值稅的計稅原理，流轉(zhuǎn)額中的非增值因素在計稅時被

8、扣除。因此，對同一商品而言，無論流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多與少，只要增值額相同，稅負就相等，不會影響商品的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。 （二）普遍征收。從增值稅的征稅范圍看，對從事商品生產(chǎn)經(jīng)營和勞務提供的所有單位和個人，在商品增值的各個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)向納稅人普遍征收。 （三）稅收負擔由商品最終消費者承擔。雖然增值稅是向企業(yè)主征收，但企業(yè)主在銷售商品時又通過價格將稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給下一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，最后由最終消費者承擔。 （四）實行稅款抵扣制度。在計算企業(yè)主應納稅款時，要扣除商品在以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)已負擔的稅款，以避免重復征稅。從世界各國來看，一般都實行憑購貨發(fā)票進行抵扣。 （五）實行比例稅率。從實行增值稅制度

9、的國家來看，普遍實行比例稅制，以貫徹征收簡便易行的原則。由于增值額對不同行業(yè)和不同企業(yè)、不同產(chǎn)品來說性質(zhì)是一樣的，原則對增值額應采用單一比例稅率。但為了貫徹一些經(jīng)濟社會政策也會對某些行業(yè)或產(chǎn)品實行不同的政策，因而引入增值稅的國家一般都規(guī)定基本稅率和優(yōu)惠稅率或稱低稅率。 （六）實行價外稅制度。在計稅時，作為計稅依據(jù)的銷售額中不包含增值稅稅額，這樣有利于形成均衡的生產(chǎn)價格，并有利于稅負轉(zhuǎn)嫁的實現(xiàn)。這是增值稅與傳統(tǒng)的以全部流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)的一個重要區(qū)別。 三、增值稅的類型 在實踐中，各國實行的增值稅都是以法定增值額為課稅對象。法定增值額和理論增值額往往不相一致，其主要區(qū)別在于對購入固定

10、資產(chǎn)的處理上。所以根據(jù)對購入固定資產(chǎn)已納稅款處理的不同，可以將增值稅分為不同的類型。依據(jù)實行增值稅的各個國家允許抵扣已納稅款的扣除項目范圍的大小，增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅，消費受增值稅三種類型。 （一）生產(chǎn)型增值稅 生產(chǎn)型增值稅以納稅人的銷售收入（或勞務收入）減去用于生產(chǎn)、經(jīng)營的外購原材料、燃料、動力等物質(zhì)資料價值后的余額作為法定的增值額，但對購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除。既不允許扣除購入固定資產(chǎn)的價值，也不考慮生產(chǎn)經(jīng)營過程中固定資產(chǎn)磨損的那部分轉(zhuǎn)移價值（即折舊）。由于這個法定增值額等于工資、租金、利息、利潤和折舊之和，其內(nèi)容從整個社會來說相當于國民生產(chǎn)總值，所以稱為生產(chǎn)型

11、增值稅。 （二）收入型增值稅 收入型增值稅除允許扣除外購物質(zhì)資料的價值以外，對于購置用于生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，允許將已提折舊的價值額予以扣除。即對于購入的固定資產(chǎn)，可以按照磨損程度相應地給予扣除。這個法定增值額，就整個社會來說，相當于國民收入，所以稱為收入型增值稅。 （三）消費型增值稅 消費型增值稅允許將購置物質(zhì)資料的價值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含的稅款，在購置當期全部一次扣除。雖然固定資產(chǎn)在原生產(chǎn)經(jīng)營單位作為商品于出售時都已征稅，但當購置者作為固定資產(chǎn)購進使用時，其已納稅金在購置當期已經(jīng)全部扣除。因此，就整個社會而言，這部分商品實際上沒有征稅，所以說這種類型增值稅的課稅對

12、象不包括生產(chǎn)資料部分，僅限于當期生產(chǎn)銷售的所有消費品，故稱為消費型增值稅。 我國從2009年1月1日起實行消費型增值稅，這至少將產(chǎn)生三個方面的積極效應： 第一，從經(jīng)濟的角度看，實行消費型增值稅有利于鼓勵投資，特別是民間投資，有利于促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級，有利于提高我國產(chǎn)品的競爭力。 第二，從財政的角度看，實行消費型增值稅雖然在短期內(nèi)將導致稅基的減少，對財政收入造成一定的影響，但是有利于消除重復征稅，有利于公平內(nèi)外資企業(yè)和國內(nèi)外產(chǎn)品的稅收負擔，有利于稅制的優(yōu)化；從長遠看，由于實行消費型增值稅將刺激投資，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對經(jīng)濟的增長將起到重要的拉動作用，財政收入總量也會隨之逐漸增長。

13、 第三，從管理的角度看，實行消費型增值稅將使非抵扣項目大為減少，征收和繳納將變得相對簡便易行，從而有助于減少偷逃稅行為的發(fā)生，有利于降低稅收管理成本，提高征收管理的效率。 四、增值稅的計稅方法 增值稅是以增值額作為課稅對象征收的一種稅，所以從定義來看應納增值稅額等于增值額乘以適用稅率。這只是增值稅計算的基本方法。從理論上講，為實現(xiàn)對增值額征稅的目的，增值稅的計稅方法可以分為直接計稅法和間接計稅法。 （一）直接計稅法 直接計稅法是按照規(guī)定直接計算出應稅貨物或勞務的增值額，然后以此為依據(jù)乘以適用稅率，計算出應納稅額的一種計稅方法，直接計稅法又因計算法定增值額的方法不同分為“加法”

14、和“減法”兩種。 1．加法 加法是指納稅人在納稅期內(nèi)，將由于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所創(chuàng)造的那部分新價值的項目，如工資、租金、利息、利潤和其他增值項目等累加起來，求出增值額，再直接乘以適用稅率，即為應納增值稅額的方法。其基本計算公式為： 應納稅額=（工資+利息+租金+利潤+其他增值項目）增值稅適用稅率 由于這種方法首先要確定哪些屬于增值項目，哪些屬于非增值項目，而在實際中，企業(yè)的增值因素和非增值因素在會計處理上，尤其在某個短時期如一個月內(nèi)是難以劃分清楚的，這就往往會引起稅企雙方的爭執(zhí)。因此，這種方法只是理論上的一種方法。我國在引入增值稅時在試點中曾嘗試過此種方法，但到目前為止，已實行增值稅的國

15、家中，尚無一個國家實際采用。 2．減法 減法又稱扣額法，是以納稅人在納稅期內(nèi)銷售應稅貨物（或勞務）的銷售額全值，減去非增值項目金額，如外購原材料、燃料，動力等后的余額作為增值額，再乘以增值稅稅率，計算出應納稅額的方法。其基本公式為： 應納稅額=（銷售全領(lǐng)-非增值項目金碩）增值稅稅率 這種方法也存在增值項目和非增值項目難以劃分和兼營不同稅率貨物（勞務），免稅貨物扣除項目金額劃分與計算的問題，因此在實際中并沒有得到采用。 （二）間接計稅法 間接計稅法也可以分為間接加法和間接減法。間接加法是將各增值項目分別乘以適用稅率，再相加求得應納增值稅額。其基木公式為： 應納稅額=工資增值稅稅率+

16、利息增值稅稅率+租金增值稅稅率+利潤增值稅稅率+其他增值項目增值稅稅率 間接減法是指不直接計算增值額，而是以納稅人在納稅期內(nèi)銷售應稅貨物（或勞務）的銷售額乘以適用稅率，求出銷售應稅貨物（或勞務）的整體稅金（銷項稅額），然后扣除非增值項目，即企業(yè)購進貨物或者應稅勞務已納稅額（進項稅額）的方法，其余額即為納稅人應納的增值稅額。其計算公式為： 應納稅額=應稅銷售額增值稅稅率-非增值項目已納稅額 =銷項稅額-進項稅額 這種方法比較簡便易行，目前為大多數(shù)國家所采用。我國目前所采用的增值稅計算方法為購進扣稅法，即在計算進項稅額時，按當期購進商品已納稅額計算。實際征收中，采用憑增值稅

17、專用發(fā)票或其他合法扣稅憑證注明稅款進行抵扣的辦法計算應納稅款。 五、增值稅的作用 （一）有利于保證財政收入及時、穩(wěn)定地增長 增值稅實行普遍征收，其課稅范圍涉及社會的生產(chǎn)、流通、消費、勞務等諸多生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域，凡從事貨物銷售、提供應稅勞務和進口貨物的單位和個人，只要取得增值額都要繳納增值稅，稅基極為廣泛。增值稅在貨物銷售或應稅勞務提供的環(huán)節(jié)課征，其稅款隨同銷售額一并向購買方收取。納稅人不必“墊付”生產(chǎn)經(jīng)營資金繳稅，可以保證財政收入的及時入庫。增值稅不受生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營環(huán)節(jié)變化的影響，使收入具有穩(wěn)定性。此外，增值稅實行購進扣稅法和發(fā)貨票注明稅款抵扣，使購銷單位之間形成相互制約的關(guān)系，有利

18、于稅務機關(guān)對納稅情況交叉稽核，防止偷漏稅的發(fā)生。 （二）有利于促進專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化 現(xiàn)代工業(yè)生產(chǎn)隨著科學技術(shù)的廣泛應用，分工越來越細，工藝越來越復雜，技術(shù)要求越來越高，產(chǎn)品通常具有高、精、尖與大批量的特點，這就要求切實改進“大而全”、“小而全”的低效能生產(chǎn)模式，大力發(fā)展生產(chǎn)專業(yè)化、協(xié)作化。實行增值稅有效地排除了按銷售全額計稅所造成的重復征稅的弊端，使稅負不受生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營方式變化的影響，始終保持平衡。因此，增值稅不但有利于生產(chǎn)向?qū)I(yè)化協(xié)作方向發(fā)展，也不影響企業(yè)在專業(yè)化基礎(chǔ)上的聯(lián)合經(jīng)營，從而有利于社會生產(chǎn)要素的優(yōu)化配置，調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)。從商品流通來看，增值稅負

19、擔不受商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多寡的影響，有利于疏通商品流通渠道，實現(xiàn)深購遠銷，搞活商品流通。 （三）有利于“獎出限入”，促進對外貿(mào)易的發(fā)展 隨著世界貿(mào)易的發(fā)展，各國之間商品出口競爭日趨激烈。許多國家政府為了提高本國商品的出口競爭能力，大多對出口商品實行退稅政策，使之以不含稅價格進入國際市場。然而在傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅制下，出口商品價格所包含的稅金因該商品的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營環(huán)節(jié)不同而多寡不一，因而給準確退稅帶來很大困難。實行增值稅從根本上克服了這一弊端，這是因為一個商品在出口環(huán)節(jié)前繳納的全部增值稅與該商品在最終銷售環(huán)節(jié)或出口環(huán)節(jié)的總體稅負是一致的，根據(jù)最終銷售額和增值稅率計算出來的增值稅額，也就是該商品出口以前各

20、環(huán)節(jié)已納的增值稅額，也就是該商品出口以前各環(huán)節(jié)已納的增值稅之和。如果將這筆稅額退還給商品出口經(jīng)營者，就能做到出口退稅的準確、徹底，使之以完全不含稅價格進入國際市場。 對于進口商品，由于按增值額設計稅率，要比按“全值”征稅要高，并且按進口商品的組成價格計稅，從而把進口商品在出口國因退稅或不征稅給進口企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益轉(zhuǎn)化為國家所有，這樣不僅平衡了進口商品和國內(nèi)生產(chǎn)商品的稅負，而且有利于根據(jù)國家的外貿(mào)政策，對進出口商品實行獎勵或限制，保證國家的經(jīng)濟權(quán)益和民族工業(yè)的發(fā)展。 第二節(jié) 征稅范圍及納稅義務人 根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物或者提供加

21、工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工修理修配勞務，是指銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)以及提供的應稅勞務發(fā)生在境內(nèi)。 一、征稅范圍 根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，我們將增值稅的征稅范圍分為一般規(guī)定和具體規(guī)定。 （一）征稅范圍的一般規(guī)定 現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定包括： 1．銷售或者進口的貨物 貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。 2．提供的加工、修理修配勞務 加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費

22、的業(yè)務；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），是指有償提供加工、修理修配勞務。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內(nèi)。 有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。 （二）征稅范圍的具體規(guī)定 增值稅的征稅范圍除了上述的一般規(guī)定以外，對于實務中某些特殊項目或行為是否屬于增值稅的征稅范圍，還需要做出具體確定。 1．屬于征稅范圍的特殊項目 （1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅，其中： 交割時采取由期貨交易所開具發(fā)票的，

23、以期貨交易所為納稅人。期貨交易所納增值稅按次計算，其進項稅額為該貨物交割時供貨會員單位開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷項稅額，期貨交易所本身發(fā)生的各種進項不得抵扣。 交割時采取由供貨的會員單位直接將發(fā)票開給購貨會員單位的，以供貨會員單位為納稅人。 （2）銀行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅。 （3）典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，均應征收增值稅。 （4）集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。 2．屬于征稅范圍的特殊行為 （1）視同銷售貨物行為。單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： ①將貨物

24、交付其他單位或者個人代銷； ②銷售代銷貨物； ③設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設在同一縣（市）的除外； ④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目； ⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； ⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； ⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者； ⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。 上述8種行為應該確定為視同銷售貨物行為、均要征收增值稅。其確定的目的主要有三個：一是保證增值稅稅款抵扣制度的實施，不致因發(fā)生上述

25、行為而造成各相關(guān)環(huán)節(jié)稅款抵扣鏈條的中斷，如前兩種情況就是這種原因。如果不將之視同銷售就會出現(xiàn)銷售代銷貨物方僅有銷項稅額而無進項稅額，而將貨物交付其他單位或者個人代銷方僅有進項稅額而無銷項稅額的情況，就會出現(xiàn)增值稅抵扣鏈條不完整。二是避免因發(fā)生上述行為而造成貨物銷售稅收負擔不平衡的矛盾，防止以上述行為逃避納稅的現(xiàn)象。三是體現(xiàn)增值稅計算的配比原則。即購進貨物已經(jīng)在購進環(huán)節(jié)實施了進項稅額抵扣，這些購進貨物應該產(chǎn)生相應的銷售額，同時就應該產(chǎn)生相應的銷項稅額，否則就會產(chǎn)生不配比悄況。如上述④～⑧的幾種情況就屬于此種原因。 （2）混合銷售行為。一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售

26、行為。（詳見本章第七節(jié)二“混合銷售行為”） （3）兼營非增值稅應稅勞務行為。納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定貨物或者應稅勞務的銷售額。（詳見本章第七節(jié)三“兼營非增值稅應稅勞務”） （三）增值稅征稅范圍的其他特殊規(guī)定 1．《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目 （1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。 （2）避孕藥品和用具。 （3）古舊圖書。古舊圖書，是指向社

27、會收購的古書和舊書。 （4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備。 （5）外國玫府、國際組織無償援助的進口物資和設備。 （6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。 （7）銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。 2．財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他征免稅項目 （1）對資源綜合利用、再生資源、鼓勵節(jié)能減排等方面的主要規(guī)定： 財稅[2008]156號《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》和財稅[2008] 167號《關(guān)于再生資源的增值稅政策的通知》中規(guī)定了鼓勵資源綜合利用、節(jié)能減排、促進環(huán)保等政策措施。如對再生水、以廢舊輪胎為全

28、部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎、污水處理勞務等免征增值稅；對銷售以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力、以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油等自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退的政策；對銷售以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉、以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力、利用風力生產(chǎn)的電力等自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50％的政策；對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策；在2010年底以前，對符合條件的增值說一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實行先征后退政策。 （2）自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有

29、機肥產(chǎn)品免征增值稅。 享受免稅政策的有機肥產(chǎn)品是指有機肥料、有機—無機復混肥料和生物有機肥。其產(chǎn)品執(zhí)行標準為：有機肥料NY525—2002，有機—無機復混肥料GB18877—2002，生物有機肥NY884—2004。其他不符合上述標準的產(chǎn)品，不屬于財稅[2008]56號文件規(guī)定的有機肥產(chǎn)品，應按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。 享受免稅政策的納稅人應按照規(guī)定，單獨核算有機肥產(chǎn)品的銷售額。未單獨核算銷售額的，不得免稅。納稅人銷售免稅的有機肥產(chǎn)品，應按規(guī)定開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。納稅人申請免征增值稅，應向主管稅務機關(guān)提供相關(guān)的資料，凡不能提供的，一律不得免稅。 納稅人兼營免稅、減稅項目的

30、，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。 納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。 （3）對農(nóng)民專業(yè)合作社的增值稅政策。 農(nóng)民專業(yè)合作社，是指依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定設立和登記的農(nóng)民專業(yè)合作社。 ①對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。 ②對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥，農(nóng)機免征增值稅。 （4）免稅店銷售免稅品的增值稅政策。 納稅人在機場、港口、車站、陸路邊境等出境口岸海

31、關(guān)隔離區(qū)（以下簡稱海關(guān)隔離區(qū)）設立免稅店銷售免稅品，以及在城市區(qū)域內(nèi)設立市內(nèi)免稅店銷售免稅品，但購買者必須在海關(guān)隔離區(qū)提取后直接出境的征收增值稅間題規(guī)定如下： ①海關(guān)隔離區(qū)是海關(guān)和邊防檢查劃定的專供出國人員出境的特殊區(qū)域，在此區(qū)域內(nèi)設立免稅店銷售免稅品和市內(nèi)免稅店銷售但在海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)提取免稅品，由海關(guān)實施特殊的進出口監(jiān)管，在稅收管理上屬于國境以內(nèi)關(guān)境以外。因此，對于海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)免稅店銷售免稅品以及市內(nèi)免稅店銷售但在海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)提取免稅品的行為，不征收增值稅。對于免稅店銷售其他不屬于免稅品的貨物，應照章征收增值稅。 上述所稱免稅品具休是指免征關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)稅的進口商品和實行退（免）稅（增值稅

32、、消費稅）進入免稅店銷售的國產(chǎn)商品。 ②納稅人兼營應征收增值稅貨物或勞務和免稅品的，應分別核算應征收增值稅貨物或勞務和免稅品的銷售額。未分別核算或者不能準確核算銷售額的，其免稅品與應征收增值稅貨物或勞務一并征收增值稅。 ③納稅人銷售免稅品一律開具出口發(fā)票，不得使用防偽稅控專用器具開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。納稅人經(jīng)營范圍僅限于免稅品銷售業(yè)務的，一律不得使用增值稅防偽稅控專用器具。已發(fā)售的防偽稅控專用器具及增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票一律收繳。收繳的發(fā)票按現(xiàn)行有關(guān)發(fā)票作廢規(guī)定處理。 （5）除經(jīng)中國人民銀行和對外經(jīng)濟貿(mào)易合作部（現(xiàn)為商務部）批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務外，其他

33、單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅。 （6）轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 （7）對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。 （8）納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費用，凡同時符合以下條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅； ①經(jīng)國務院、國務院有關(guān)部門或省級政府批準； ②開具經(jīng)財政部門批準使用的行政事業(yè)收費專用票據(jù)； ③所收款項全額上繳財政或

34、雖不上繳財政但由政府部門監(jiān)管，?？顚Ｓ谩? （9）納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收增值稅。 （10）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。 對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術(shù)服務費、培訓費等不征收增值稅。 納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。 （11）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙

35、張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。 （12）對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。 （13）按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。 （14）各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不計入應稅銷售額，不征收增值稅。 3．增值稅起征點的規(guī)定 增值稅起征點的規(guī)定實際也涉及征稅范圍的大小問題，即未達到起征點的不列入增值稅的征稅范圍，故在此節(jié)列明。增值稅起征點的適用范圍限于個人。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下： （1）銷售貨物的，為月

36、銷售額2 000～5 000元； （2）銷售應稅勞務的，為月銷售額1 500～3 000元； （3）按次納稅的，為每次（日）銷售額150～200元。 上述所稱的銷售額，是指《增值稅暫行條例實施細則》第二十條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額，即小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應納稅額。 省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務總局備案。 納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納增值稅。 4．納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅

37、項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。 5．納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。 （1）生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應當以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報主管稅務機關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。 （2）放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認定條件尚未認定為增值稅一般納稅人的，應當按現(xiàn)行規(guī)定認定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務可開具增值稅專用發(fā)票。 （3）納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務均

38、應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權(quán)。 （4）納稅人在免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物或者應稅勞務所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。 二、納稅義務人和扣繳義務人 （一）納稅義務人 一切從事銷售或者進口貨物、提供應稅勞務的單位都是增值稅納稅義務人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。 單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。 （二）扣繳義務人 中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)

39、的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。 第三節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理 增值稅實行憑專用發(fā)票抵扣稅款的制度，客觀上要求納稅人具備健全的會計核算制度和能力。在實際經(jīng)濟生活中我國增值稅納稅人眾多，會計核算水平差異較大，大量的小企業(yè)和個人還不具備用發(fā)票抵扣稅款的條件，為了既簡化增值稅計算和征收，也有利干減少稅收征管漏洞，將增值稅納稅人按會計核算水平和經(jīng)營規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，分別采取不同的增值稅計稅方法。 一、一般納稅人的認定及管理 （一）一般納稅人的認定標準 一般納稅人是指年應征增值稅銷售額（以下簡稱年應

40、稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應稅銷售額），超過增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位（以下簡稱企業(yè)）。 下列納稅人不屬于一般納稅人： 1．年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)（以下簡稱小規(guī)模企業(yè)）。 2．個人（除個體經(jīng)營者以外的其他個人）。 3．非企業(yè)性單位。 4．不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。 （二）一般納稅人的認定辦法 增值稅一般納稅人須向稅務機關(guān)辦理認定手續(xù)，以取得法定資格。為此，1994年國家稅務總局專門制定了《增值稅一般納稅人申請認定辦法》。實施新的《增值稅暫行條例》以后，根據(jù)國家稅務總局的規(guī)定，在新的辦法頒布之前，為保證新標準的順利

41、執(zhí)行，增值稅一般納稅人認定工作暫按以下原則辦理： 1．現(xiàn)行增值稅一般納稅人認定的有關(guān)規(guī)定仍繼續(xù)執(zhí)行。 2. 2008年應稅銷售額超過新標準的小規(guī)模納稅人向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關(guān)應按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認定手續(xù)。 3. 2009年應稅銷售額超過新標準的小規(guī)模納稅人，應當按照《增值稅暫行條例》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定。未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 4．年應稅銷售額未超過新標準的小規(guī)模納稅人，可以按照現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資

42、格認定。 《增值稅一般納稅人申請認定辦法》的主要規(guī)定如下： 1．凡增值說一般納稅人（以下簡稱一般納稅人），均應依照本辦法向其企業(yè)所在地主管稅務機關(guān)申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。 一般納稅人總分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應分別向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。 2．企業(yè)申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，應提出申請報告，并提供下列有關(guān)證件、資料： （1）營業(yè)執(zhí)照； （2）有關(guān)合同、章程、協(xié)議書； （3）銀行賬號證明； （4）稅務機關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件、資料。 上款第（4）項所列證件、資料的內(nèi)容由省級稅務機關(guān)確定。 3．主管稅務機關(guān)在初步審核企業(yè)的申請報告和有關(guān)資

43、料后，發(fā)給《增值稅一般納稅人申請認定表》，企業(yè)應如實填寫該表（一式兩份），并將填報的該表經(jīng)審批后一份交基層征收機關(guān)，一份退企業(yè)留存。 增值稅一般納稅人申請認定表表樣，由國家稅務總局統(tǒng)一制定。 4．對于企業(yè)填報的增值稅一般納稅人申請認定表，負責審批的縣級以上稅務機關(guān)應在收到之日起30日內(nèi)審核完畢。符合一般納稅人條件的，在其《稅務登記證》副本首頁上方加蓋“增值稅一般納稅人”確認專用章，作為領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的證件。 “增值稅一般納稅人”確認專用章印色統(tǒng)一為紅色，紅模由國家稅務總局制定。 5．新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)（非商貿(mào)企業(yè)），應在辦理稅務登記的同時申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。稅

44、務機關(guān)對其預計年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準的暫認定為一般納稅人；其開業(yè)后的實際年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的，應重新申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。 6．年應稅銷售額未超過標準的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，會計核算健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額的，可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。 納稅人是總分支機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的，其總機構(gòu)年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準，但分支機構(gòu)是商業(yè)企業(yè)（現(xiàn)為非從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務）以外的其他企業(yè)，年應稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標準的，其分支機構(gòu)可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。在辦理認定手續(xù)時，須提供總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)批準其總機構(gòu)為一般納稅人的

45、證明（總機構(gòu)申請認定表的影印件）。 由于銷售免稅貨物不得開具增值稅專用發(fā)票，因此所有銷售免稅貨物的企業(yè)都不辦理一般納稅人認定手續(xù)。 7．已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)（非從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的除外），其年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。 對于被認定為增值稅一般納稅人的企業(yè)，由于其可以使用增值稅專用發(fā)票，并實行稅款抵扣制度，因此，必須對一般納稅人加強管理，進行稅務檢查。根據(jù)1995年1月《國家稅務總局關(guān)于加強增值稅征收管理工作的通知》規(guī)定，一般納稅人如果違反專用發(fā)票使用規(guī)定的，稅務機關(guān)應按稅收征管法和發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定處罰；對會計核算不健全，

46、不能向稅務機關(guān)提供準確稅務資料的，停止其抵扣進項稅額，取消其專用發(fā)票使用權(quán)；對某些年銷售額在一般納稅人規(guī)定標準以下的，如限期還不糾正，則取消其一般納稅人資格，按小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定征稅；納稅人在停止抵扣進項稅額期間所購進貨物或應稅勞務的進項稅額，不得結(jié)轉(zhuǎn)到經(jīng)批準準許抵扣進項稅額時抵扣。 8．為了加強對加油站成品油銷售的增值稅征收管理，從2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應稅銷售額是否超過180萬元（現(xiàn)為80萬元），一律按增值稅一般納稅人征稅。 （三）一般納稅人年審和臨時一般納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人的認定 為加強增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）的管理，在一般納稅人

47、年審和臨時一般納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人過程中，對已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)但年應稅銷售額未達到規(guī)定標準的一般納稅人，如會計核算健全，且未有下列情形之一者，不取消其一般納稅人資格。 1．虛開增值稅專用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為； 2．連續(xù)3個月未申報或者連續(xù)6個月納稅申報異常且無正當理由； 3．不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴重后果。 上述一般納稅人在年審后的一個年度內(nèi)，領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票應限定為千元版（最高開票限額1萬元），個別確有需要經(jīng)嚴格審核可領(lǐng)購萬元版（最高開票限額10萬元）的增值稅專用發(fā)票，月領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票份數(shù)不得超過25份。 納稅人一經(jīng)認定為增值稅一般納稅人

48、，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；輔導期一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的，按本節(jié)三“新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認定及管理”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 二、小規(guī)模納稅人的認定及管理 （一）小規(guī)模納稅人的認定標準 小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務資料的增值稅納稅人。所稱會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。 根據(jù)《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認定標準是： 1．從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（

49、以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。 2．對上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。 3．年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。 4．非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 （二）小規(guī)模納稅人的管理 小規(guī)模納稅人雖然實行簡易征稅辦法，并且一般不使用增值稅專用發(fā)票，但基于增值稅征收管理中一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間客觀存在的經(jīng)濟往來的實情，國家稅務總局根據(jù)授權(quán)專門制定實施了《增值稅小規(guī)模納稅

50、人征收管理辦法》，其主要規(guī)定如下： 1．基層稅務機關(guān)要加強對小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)財會人員的培訓，幫助建立會計賬簿，只要小規(guī)模企業(yè)有會計，有賬冊，能夠正確計算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務資料，年應稅銷售額不低于30萬元的可以認定為增值稅一般納稅人。 2．對沒有條件設置專職會計人員的小規(guī)模企業(yè)，在納稅人自愿并配有本單位兼職會計人員的前提下，可采取以下措施，使兼職人員盡快獨立工作，進行會計核算。 （1）由稅務機關(guān)幫助小規(guī)模企業(yè)從稅務咨詢公司、會計師事務所等聘請會計人員建賬、核算。 （2）由稅務機關(guān)組織從事過財會業(yè)務，有一定工作經(jīng)驗，遵紀守法的離、退休會計人員，幫助小規(guī)模企業(yè)

51、建賬、核算。 （3）在職會計人員經(jīng)所在單位同意，主管稅務機關(guān)批準，也可以到小規(guī)模企業(yè)兼任會計。 3．小規(guī)模企業(yè)可以單獨聘請會計入員，也可以幾個企業(yè)聯(lián)合聘請會計人員。 另外，財政部和國家稅務總局規(guī)定：從1998年7月1日起，凡年應稅銷售額在180萬元（現(xiàn)為80萬元）以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位，以及以從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位，無論財務核算是否健全，一律不得認定為增值稅一般納稅人。 三、新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認定及管理 根據(jù)國稅發(fā)明電[2004]37號的規(guī)定，為了更好地打擊和防范虛開發(fā)票和騙抵稅款的犯罪活動，國家稅務總局

52、對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認定、增值稅的征收與管理作了如下規(guī)定，并從2004年8月1日實施。 （一）新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的分類管理 1．對新辦小型商貿(mào)企業(yè)改變以前按照預計年銷售額認定增值稅一般納稅人的辦法。新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務登記之日起，一年內(nèi)實際銷售額達到180萬元（現(xiàn)為80萬元），方可申請一般納稅人資格認定。新辦小型商貿(mào)企業(yè)在認定為一般納稅人之前一律按照小規(guī)模納稅人管理。 一年內(nèi)銷售額達到180萬元（現(xiàn)為80萬元）以后，稅務機關(guān)對企業(yè)申報材料以及實際經(jīng)營、申報繳稅情況進行審核評估，確認無誤后方可認定為一般納稅人，并相繼實行納稅輔導期管理制度（以下簡稱輔導期一般納稅人管理）。輔

53、導期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。 2．對設有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊資金在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進行稅務登記時，即提出一般納稅人資格認定申請的，可認定為一般納稅人，直接進入輔導期，實行輔導期一般納稅人管理。輔導期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。對經(jīng)營規(guī)模較大、擁有固定的經(jīng)營場所、固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實行輔導期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理。 （二）新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格認

54、定的審批管理 對申請一般納稅人資格認定的新辦商貿(mào)企業(yè)，主管稅務機關(guān)應嚴格按照一般納稅人認定標準、程序?qū)ι暾堎Y料進行審核。要與有關(guān)人員進行約談并且派專人（兩人以上）實地查驗。未經(jīng)實地查驗或查驗情況與申請資料不符的，不得認定為一般納稅人。 （三）輔導期的一般納稅人管理 一般納稅人的納稅輔導期一般應不少于6個月。在輔導期內(nèi)，主管稅務機關(guān)應積極做好增值稅稅收政策和征管制度的宜傳輔導工作，同時按以下辦法對其進行增值稅征收管理。 1．對小型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務機關(guān)應根據(jù)約談和實地核查的情況對其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額不得超過1萬元。專用發(fā)票的領(lǐng)購實行按次限量控制，主

55、管稅務機關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實際年銷售額和經(jīng)營情況確定每次的專用發(fā)票供應數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。 2．對商貿(mào)零售企業(yè)和大中型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務機關(guān)也應根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況對其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額由相關(guān)稅務機關(guān)按照現(xiàn)行規(guī)定審批。專用發(fā)票的領(lǐng)購也實行按次限量控制，主管稅務機關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況確定每次的供應數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。 3．企業(yè)按次領(lǐng)購數(shù)量不能滿足當月經(jīng)營需要的，可以再次領(lǐng)購，但每次增購前必須依據(jù)上一次己領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3％向主管稅務機關(guān)預繳增值稅，未預繳增值稅稅款的企業(yè)，主管稅務機關(guān)不得向其

56、增售專用發(fā)票。 預繳的增值稅可在本期增值稅應納稅額中抵減，抵減后預繳增值稅仍有余額的，應于下期增購專用發(fā)票時，按次抵減。 （1）納稅人發(fā)生預繳稅款抵減的，應自行計算需抵減的稅款并向主管稅務機關(guān)提出抵減申請。 （2）主管稅務機關(guān)接到申請后，經(jīng)審核，納稅人繳稅和專用發(fā)票發(fā)售情況無誤，且納稅人預繳增值稅余額大于本次預繳增值稅的，不再預繳稅款可直接發(fā)售專用發(fā)票；納稅人本次預繳增值稅大于預繳增值稅余額的，應按差額部分預繳后再發(fā)售專用發(fā)票。 （3）主管稅務機關(guān)應在納稅人輔導期結(jié)束后的第一個月內(nèi)，一次性退還納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預繳增值稅余額。 4．對每月第一次領(lǐng)購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，

57、主管稅務機關(guān)在次月發(fā)售專用發(fā)票時．應當按照上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相應核減其次月專用發(fā)票供應數(shù)量。 5．對每月最后一次領(lǐng)購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務機關(guān)在次月首次發(fā)售專用發(fā)票時，應當按照每次核定的數(shù)量與上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相減后發(fā)售差額部分。 6．在輔導期內(nèi)，商貿(mào)企業(yè)取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和廢舊物資普通發(fā)票（現(xiàn)已不包括廢舊物資普通發(fā)票）以及貨物運輸發(fā)票要在交叉稽核比對無誤后，方可予以抵扣。 7．企業(yè)在次月進行納稅申報時，按照一般納稅人計算應納稅額方法計算申報增值稅。如預繳增值稅稅額超過應納稅額的，經(jīng)主管稅務機關(guān)評估核實無誤，多繳稅款可在下期應納稅額中抵減

58、。 （四）轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的審批及管理 1．轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的審批。 納稅輔導期達到6個月后，主管稅務機關(guān)應對商貿(mào)企業(yè)進行全面審查，對同時符合以下條件的，可認定為正式一般納稅人。 （1）納稅評估的結(jié)論正常； （2）約談，實地查驗的結(jié)果正常； （3）企業(yè)申報、繳納稅款正常； （4）企業(yè)能夠準確核算進項、銷項稅額，并正確取得和開具專用發(fā)票和其他合法的進項稅額抵扣憑證。 凡不符合上述條件之一的商貿(mào)企業(yè)，主管稅務機關(guān)可延長其納稅輔導期或者取消其一般納稅人資格。 2．轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的管理。 商貿(mào)企業(yè)結(jié)束輔導期轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后，原則上其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高限額不得超過

59、1萬元，對輔導期內(nèi)實際銷售額在300萬元以上、并且足額繳納了稅款的，經(jīng)審核批準，可開具金額在10萬元以下的專用發(fā)票。對于只開具金額在1萬元以下專用發(fā)票的小型商貿(mào)企業(yè)，如有大宗貨物交易，可憑國家公證部門公證的貨物交易合同，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核同意，適量開具金額在10萬元以下專用發(fā)票，以滿足該宗交易的需要。 大中型商貿(mào)企業(yè)結(jié)束輔導期轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高限額由相關(guān)稅務機關(guān)根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況按照現(xiàn)行規(guī)定審核批準。 第四節(jié) 稅率與征收率 我國增值稅是采用比例稅率，按照一定的比例征收。為了發(fā)揮增值稅的中性作用，原則上增值稅的稅率應該對不同行業(yè)不同企業(yè)實行單一稅

60、率，稱為基本稅率。實踐中為照顧一些特殊行業(yè)或產(chǎn)品也增設了一檔低稅率，對出口產(chǎn)品實行零稅率。由于增值稅納稅人分成了兩類，對這兩類不同的納稅人又采用了不同的稅率。 一、基本稅率 增值稅一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用低稅率外，稅率一律為17%，這就是通常所說的基本稅率。 為公平稅負，規(guī)范稅制，促進資源節(jié)約和綜合利用，自2009年1月1日起，將部分金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率由原來的13％低稅率恢復到17%，如銅礦砂及其精礦（非黃金價值部分）、鎳礦砂及其精礦（非黃金價值部分）、純氯化鈉、未焙燒的黃鐵礦、石英、云母粉、天然硫酸

61、鋇（重晶石）等。 二、低稅率 增值稅一般納稅人銷售或者進口下列貨物，按低稅率計征增值稅，低稅率為13％。 （一）糧食、食用植物油、鮮奶。 （二）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。 （三）圖書、報紙、雜志。 （四）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。 （五）國務院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。 1．農(nóng)產(chǎn)品。 農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財政部、國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字[1995] 52號）及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 2．音像制品。

62、音像制品，是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。 3．電子出版物。 電子出版物，是指以數(shù)字代碼方式，使用計算機應用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加工后存儲在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質(zhì)上，通過內(nèi)嵌在計算機、手機、電子閱讀設備、電子顯示設備、數(shù)字音／視頻播放設備、電子游戲機、導航儀以及其他具有類似功能的設備上讀取使用，具有交互功能，用以表達思想、普及知識和積累文化的大眾傳播媒體。 4．二甲醚 二甲醚，是指化學分子式為，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無毒、無腐蝕性的氣體。 三、零稅率 納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。

63、 稅率為零不是簡單地等同于免稅。出口貨物免稅僅指在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，而零稅率是指對出口貨物除了在出口環(huán)節(jié)不征增值稅外還要對該產(chǎn)品在出口前已經(jīng)繳納的增值稅進行退稅，使該出口產(chǎn)品在出口時完全不含增值稅稅款，從而以無稅產(chǎn)品進入國際市場。當然我國目前并非對全部出口產(chǎn)品都完全實行零稅率。我們根據(jù)經(jīng)濟形勢的變化和調(diào)節(jié)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)規(guī)定了出口退稅率，對大部分出口產(chǎn)品實行零稅率，對某些出口產(chǎn)品也并非完全實行零稅率。 四、征收率 增值稅對小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法，對小規(guī)模納稅人適用的稅率稱為征收率。 （一）一般規(guī)定 考慮到小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模小，且會計核算不健全，難以按上述增值稅稅率計稅

64、和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅款，因此實行按銷售額與征收率計算應納稅額的簡易辦法。小規(guī)模納稅人增值稅征收率由過去的6％和4％一律調(diào)整為3%。征收率的調(diào)整，由國務院決定。 調(diào)整小規(guī)模納稅人征收率的目的有兩個：一是為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè)，需要相應降低小規(guī)模納稅人的征收率；二是考慮到現(xiàn)實經(jīng)濟活動中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人。所以小規(guī)模納稅人的征收率不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)，統(tǒng)一降低至3％。 （二）國務院及其有關(guān)部門的規(guī)定 1．下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額： （1）納

65、稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行： ①一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4％征收率減半征收增值稅。 一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。 一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財政部、國家稅務總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008] 170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。即：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應區(qū)分不同情形征收增值稅： 第一，銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固

66、定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 第二，2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅。 第三，2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 ②小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2％征收率征收增值稅。 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3％的征收率征收增值稅。 （2）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4％征收率減半征收增值稅。 所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。 （3）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6％征收率計算繳納增值稅： ①縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力